Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

ecolib.com.ua / / Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; Энциклопедия бухгалтерского учета — Грачева Р.Е. Раздел І /

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; Энциклопедия бухгалтерского учета — Грачева Р.Е. Раздел І

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материальных запасов, которые в течение продолжительного времени (но не больше одного года или одного операционного цикла, если этот цикл превышает годовой срок) используются в хозяйственном обороте как средства труда, и стоимость которых в масштабах отдельного предприятия не настолько существенна, чтобы признать эти предметы необоротными активами.

Недорогие (в масштабах оборотов конкретного предприятия) инструменты и принадлежности;

Хозяйственный инвентарь;

Специальная одежда, специальная обувь, срок использования которых меньше года;

Столовая посуда, сервировочные принадлежности;

Инвентарь для проведения спортивных и культурно-массовых мероприятий.

МБП , переданные в эксплуатацию на дату баланса, не признаются активами, а их стоимость списывается на расходы, понесенные в связи с выпуском конечного продукта, независимо от того, на какой стадии в настоящее время находится его изготовление, но в зависимости от вида продукции или направления деятельности (или подразделения), где эти МБП эксплуатируются.

Следовательно, учет МБП - это только складской учет этих предметов.

На складах учет МБП аналогичен учету материалов. В бухгалтерии ведутся аналитические сведения, на складах - книги или карточки. Передача МБП в эксплуатацию происходит на основании письменных требований из производственных (и непроизводственных) подразделений. Процедура инвентаризации МБП на складе аналогична инвентаризации материалов на складе.

По дебету счета 22 отражается поступление этих запасов, по кредиту - использование (передача в эксплуатацию) с одновременным выбытием (и с дальнейшим количественным учетом на местах хранения).

Типовая корреспонденция счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации;

Малоценные предметы стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу списываются на издержки производства и обращения по мере их отпуска в эксплуатацию.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МБП, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов погашается организацией путем начисления амортизации.

Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов рассчитывается по их видам одним из следующих способов перенесения стоимости:

линейный способ — исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования;

процентный способ — из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производство или в эксплуатацию. В первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования (непригодности) из производства или эксплуатации.

Выбранный способ по конкретному МБП применяется в течение всего срока его использования.

Учет МБП ведется на типовых формах первичной документации: карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-2); акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-4); ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма МБ-7); акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма МБ-8); приходный ордер (форма М-4); акт о приемке материалов (форма М-7); требование — накладная (форма М-11).

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах ведется материально ответственными лицами только в количественном выражении с составлением ежемесячных материальных отчетов по форме оборотной ведомости.

Учет МБП ведется в бухгалтерии на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет несколько субсчетов, в том числе счет 12-1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" и счет 12-2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации". Аналитический учет МБП ведется по однородным группам.

Покажем на примере основные бухгалтерские проводки по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (таблица, цифры условные).

——-T————————-T———-T————T———¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма, ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ п/п ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 1 ¦Оприходованы МБП ¦ 8 000 ¦ 12-1 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислен НДС по ¦ 1 600 ¦ 19 ¦ 60 ¦
¦ ¦ставке 20% ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортные расходы ¦ 450 ¦ 12-1 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС по ставке 20% ¦ 90 ¦ 19 ¦ 60 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Итого ¦ 10 140 ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 2 ¦С расчетного счета ¦ 10 140 ¦ 60 ¦ 51 ¦
¦ ¦перечислено поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 3 ¦Списан налог на ¦ 1 690 ¦ 68 ¦ 19 ¦

¦ ¦поступившим и оплаченным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦МБП ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 4 ¦Переданы со склада в ¦ 1 200 ¦ 12-2 ¦ 12-1 ¦
¦ ¦эксплуатацию МБП ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью свыше 1/20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лимита за единицу ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 5 ¦Начислен износ по МБП при¦ 600 ¦ 20, 23, ¦ 13 ¦
¦ ¦передаче в ¦ ¦ 25, 26, ¦ ¦
¦ ¦эксплуатацию (50%) ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 6 ¦Начислен износ по МБП, ¦ 600 ¦ 88 ¦ 13 ¦
¦ ¦приобретенным для ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦назначения ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 7 ¦Восстановлен налог на ¦ 120 ¦ 88 ¦ 68 ¦
¦ ¦добавленную стоимость по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦МБП, использованным для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦непроизводственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потребления ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 8 ¦Списаны МБП: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 420 ¦ 13 ¦ 12-2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оприходованы ценные ¦ 50 ¦ 10 ¦ 80 ¦
¦ ¦отходы от ликвидации МБП ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 9 ¦Доначислен износ при ¦ 210 ¦ 20, 29, ¦ 13 ¦
¦ ¦списании МБП (оставшиеся ¦ ¦ 25, 26, ¦ ¦
¦ ¦50%) ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 10 ¦При инвентаризации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обнаружена недостача МБП:¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 80 ¦ 84 ¦ 12-1, 2¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦восстановлен налог на ¦ 16 ¦ 84 ¦ 68 ¦
¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 11 ¦Недостача отнесена на ¦ 96 ¦ 73-3 ¦ 84 ¦
¦ ¦материально ответственное¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лицо ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 12 ¦Проданы МБП, предъявлен ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет — фактура ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателю: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по продажной стоимости ¦ 240 ¦ 62 ¦ 48 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начислен НДС ¦ 40 ¦ 48 ¦ 68 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списан начисленный износ ¦ 90 ¦ 13 ¦ 80 ¦
¦ ¦(50%) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списана учетная ¦ 180 ¦ 48 ¦ 12-1 ¦
¦ ¦стоимость МБП ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отражен финансовый ¦ 20 ¦ 48 ¦ 80 ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 13 ¦Переданы со склада в ¦ 240 ¦ 20, 23, ¦ 12-1 ¦
¦ ¦эксплуатацию МБП ¦ ¦ 25, 26, ¦ ¦
¦ ¦стоимостью до 1/20 ¦ ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦лимита за единицу ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 14 ¦Со склада выдана ¦ 700 ¦ 12-2 ¦ 12-1 ¦
¦ ¦спецодежда в эксплуатацию¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 15 ¦Начислен износ (100%) ¦ 700 ¦ 20, 23, ¦ 13 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 25, 26, 44¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 16 ¦Списана спецодежда по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истечении срока носки: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списан начисленный износ ¦ 700 ¦ 13 ¦ 48 ¦
¦ ¦по спецодежде ¦ ¦ ¦ ¦
+——+————————-+———-+————+———+
¦ 17 ¦Списана спецодежда до ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦истечения срока носки: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной стоимости ¦ 700 ¦ 48 ¦ 12-2 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сторно излишне ¦ 150 ¦ 20, 23, ¦ 13 ¦
¦ ¦начисленной суммы износа ¦ ¦ 25, 26, 44¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списана сумма износа по ¦ 550 ¦ 13 ¦ 48 ¦
¦ ¦спецодежде, начисленная ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пропорционально сроку ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦носки ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансовый результат от ¦ 150 ¦ 80 ¦ 48 ¦
¦ ¦выбытия спецодежды ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(налогооблагаемая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль не уменьшается) ¦ ¦ ¦ ¦
L——+————————-+———-+————+———

Института перерабатывающей промышленности

Рис. 3.1. Случаи, когда МБП подлежат списанию с учета.

Выбытие в результате порчи, утери.

Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации.

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2018 году

МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки. Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации.

Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш». Такие операции в учете отражаются следующим образом:

Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 — стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 — доначислили износ в размере оставшихся 50% стоимости МБП за минусом стоимости полученных материальных ценностей.

Дебет счета 13, Кредит счета 12-2 — списание МБП с учета.

Оформление поломки и утери МБП производится с использованием формы МБ-4 «Акт выбытия МБП». На основании данного акта составляется «Акт на списание МБП» по форме МБ-8 (составляется в 1 экземпляре). Если выбытие МБП произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

Реализация.

Операции по реализации МБП подлежат отражению по счету 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих предметов, а также понесенные в связи с этим расходы, в кредит счета 48 относятся выручка от реализации ценностей, а также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия. При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 — списание учетной стоимости МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 — списание начисленного износа.

Дебет счета 62, Кредит счета 48 — отражение выручки от реализации МБП (по договору).

Дебет счета 48, Кредит счета 68 — начисление НДС со стоимости реализации.

Дебет счета 48, Кредит счета 80 — выявлен финансовый результат от реализации МБП (прибыль)

Дебет счета 80, Кредит счета 48 — финансовый результат — убыток.

Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке.

При передаче МБП в качестве вклада в уставной капитал корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 — списана учетная стоимость МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 — списан начисленный износ.

Дебет счета 06, Кредит счета 48 — переданы МБП в качестве вклада в уставной капитал по согласованной стоимости.

Дебет счета 80 (48), Кредит счета 48 (80) — выявлен финансовый результат от выбытия МБП — убыток (прибыль).

Безвозмездная передача также осуществляется с использованием счета 48, и корреспонденция счетов аналогична как и при реализации, но существует проводка: дебет счета 62, кредит счета 48; а полученный при этом убыток (дебет счета 80, кредит счета 48) не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете.

Организации обязаны проводить инвентаризацию МБП в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (но не менее одного раза в год).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49, МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете предприятия.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МБП, пришедшие в негодность, но не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а по ним составляется акт на списание МБП (приложение 8).

Если в результате проводимой на предприятии инвентаризации выявлена недостача МБП по вине МОЛ, то сам факт недостачи имущества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при помощи следующих записей:

Дебет счета 84, Кредит счета 12 — недостача на сумму фактической стоимости МБП за минусом износа. Разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей отражается в учете с использованием счета 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет счета 73, Кредит счета 84 — отнесение суммы недостачи на виновное лицо.

Дебет счета 73, Кредит счета 83 — отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью МБП.

После погашения задолженности МОЛ (Дебет счета 50, Кредит счета 73 — на сумму дебетового оборота по счету 73) разница превышения рыночной цены над фактической стоимостью МБП относится на результаты:

Дебет счета 83, Кредит счета 80.

4. Анализ учета наличия и использования МБП.

4.1. Методологическая основа анализа МБП.

Анализ МБП ведется в следующих направлениях:

— изучение и анализ структуры МБП, их состояния и динамики;

— анализ обеспеченности организации малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

— анализ обобщающих показателей использования МБП и факторов, влияющих на них.

Источниками информации при анализе МБП служат, прежде всего, все первичные документы по учету поступления, движения и выбытия МБП (включая унифицированные формы первичной учетной документации для учета МБП: МБ-2 «Карточка учета МБП», МБ-4 «Акт выбытия МБП», МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», МБ-8 «Акт на списание МБП»). Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями организации для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.

Важным и необходимым источником информации при анализе МБП является бухгалтерский баланс (Форма №1): Раздел II «Оборотные активы», строка 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», где стоимость МБП приводится с учетом начисленного износа (то есть по остаточной стоимости). При анализе МБП также используется Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5): Раздел III «Амортизируемое имущество», строки 380 .382: «МБП — всего», в том числе «На складе», «В эксплуатации»; Справка к разделу III, в которой приведен износ МБП (строка 396); а также Раздел VI»Затраты, произведенные организацией», где представлены затраты по элементам.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — неприменяемая ныне в бухгалтерском учете категория имущества.

МБП расшифровка в бухгалтерии

К МБП относились хозяйственной инвентарь, инструменты и приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые включались в состав средств в обороте.

В настоящее время применяется близкое понятие: Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.

Комментарий

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — неприменяемая ныне категория имущества в бухгалтерском учете. К МБП относились хозяйственной инвентарь, инструменты и приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые включались в состав средств в обороте.

Те активы, которые ранее относились к МБП ныне признаются либо Основными средствами, либо материально-производственными запасами.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н в редакции 1998 года определяло (п. 50):

50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях — в составе малоценных предметов и других ценностей:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера (для бюджетных организаций — 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;

в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства — изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Для учета МБП применялся отдельный счет бухгалтерского учета СЧЕТ 12 «МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ» («План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56)):

«Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитывают на счете 10 «Материалы».»

Дополнительно

Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.

Материально-производственные запасы — активы в виде сырья и материалов, товаров для продажи и т.п.

Материалы по теме «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее — МБП) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально — производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее — ПБУ 5/98), вступившим в силу с 1 января 1999 г. ПБУ 5/98 применяется в отношении МБП, находящихся в организациях на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. При этом с введением ПБУ 5/98 не утрачивает своего действия Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденное Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 N 166, которое после 1 января 1999 г. применяется в части, не противоречащей ПБУ 5/98.

Сразу оговоримся, что в данной теме мы не будем подробно останавливаться на операциях, связанных с поступлением МБП и определением их фактической себестоимости, поскольку они аналогичны операциям по учету материалов. Операции по реализации МБП также аналогичны операциям по реализации материалов, с той лишь разницей, что при реализации МБП в кредит счета 48 "Реализация прочих активов" помимо выручки от реализации списывается также сумма износа, начисленная по этим предметам к моменту реализации в корреспонденции со счетом 13 "Износ МБП" (Дебет 13 Кредит 48). Бухгалтерский учет материалов был рассмотрен ранее в статье "Бухгалтерский учет материально — производственных запасов" (см. АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9).

В данной статье мы более подробно рассмотрим новые методы начисления амортизации по МБП, введенные ПБУ 5/98.

Согласно п.3 ПБУ 5/98, МБП — это часть материально — производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., либо часть, имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений — 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

Таким образом, в отличие от основных средств, которые также являются средствами труда, МБП — это:

• предметы, используемые в течение периода менее 12 мес., независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда за единицу (83 руб. 49 коп.) независимо от срока их полезного использования, за исключением предметов, указанных в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухучета), которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Кроме того, к средствам в обороте относятся предметы, указанные в пп."в" и "г" п.50 Положения по ведению бухучета — орудия лова; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование; специальная и форменная одежда и обувь, постельные принадлежности; временные (нетитульные) сооружения; предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката; бензомоторные пилы и др.

Также п.50 Положения по ведению бухучета руководителю организации предоставлено право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Этот момент должен быть отражен в учетной политике организации (см. п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Поступление МБП на предприятие может осуществляться в случае их покупки, внесения учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получения безвозмездно от других предприятий, приобретения в обмен на другое имущество, а также в виде других поступлений. При этом основанием для принятия МБП на баланс могут служить первичные документы, аналогичные тем, которые оформляются при поступлении материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении МБП и средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, в бухгалтерском учете предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", к которому открываются субсчета: "МБП в запасе", "МБП в эксплуатации", "Временные (нетитульные) сооружения" и др.

Поскольку счет 12 является активным, то по дебету указанного счета отражается поступление МБП на предприятие, а по кредиту — их выбытие.

Передача МБП в эксплуатацию оформляется в учете проводкой: Дебет 12/2 Кредит 12/1.

Учет МБП, также как и учет материалов, можно вести двумя способами:

• по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 12;
• по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Используемый предприятием способ учета МБП должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).

Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются на этом счете по фактической себестоимости их возведения. При этом стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой: Дебет 12 Кредит 30 "Некапитальные работы" (в строительных предприятиях) или 20 "Основное производство" (на предприятиях, ведущих геолого — разведочные работы).

Аналитический учет по счету 12 ведется по однородным группам МБП в соответствии с установленной группировкой.

В соответствии с п.5 ПБУ 5/98 МБП принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления МБП в организацию (см. примеры 1 — 4 — АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9, с. 50 — 51, при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 12).

Необходимо также отметить, что фактическая себестоимость приобретенных МБП может быть изменена только в результате их доработки (см. п.6 ПБУ 5/98, а также пример 5 — АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9, с. 51).

Кроме того, следует обратить внимание, что МБП в отличие от остальных материально — производственных запасов не подлежат уценке, которая может производиться на конец года в порядке, предусмотренном п.11 ПБУ 5/98.

Стоимость принятых к учету МБП, также как и основных средств, погашается посредством начисления амортизации (п.23 ПБУ 5/98, п.52 Положения по ведению бухучета). При этом п.52 Положения по ведению бухучета предусмотрено, что амортизация не начисляется по предметам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств). Амортизация не начисляется также по малоценным предметам бюджетных организаций.

В соответствии с п.23 ПБУ 5/98, п.51 Положения по ведению бухучета амортизация по переданным в эксплуатацию МБП может начисляться одним из трех способов:

• линейным;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• процентным способом.

Если до 1 января 1999 г. практически по всем МБП применялся процентный способ начисления износа (линейный способ был предусмотрен только для предметов проката, а способ начисления износа исходя из объема выпущенной продукции — для специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования — см. п.46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170), то с вступлением в силу ПБУ 5/98 организации смогут по всем видам МБП, по которым в соответствии с действующим порядком предусмотрено начисление амортизации, применять любой из трех вышеперечисленных способов.

Однако п.51 Положения по ведению бухучета предусмотрено исключение из общего порядка:

• по предметам проката амортизация будет начисляться в прежнем порядке, т.е. только линейным способом;
• по специальным инструментам, специальным приспособлениям и сменному оборудованию амортизация, как и ранее, будет начисляться только пропорционально объему выпущенной продукции.

Кроме того, заметим, что малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию (п.21 ПБУ 5/98, п.51 Положения по ведению бухучета). Необходимо обратить внимание на следующее: при списании этих предметов в производство или при их эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль за их движением (п.51 Положения по ведению бухучета). В бухгалтерском учете данная операция будет оформляться проводкой:

Дебет 20 (44) Кредит 12/1 — списана стоимость МБП на издержки.

Амортизация по МБП начинает начисляться с момента их передачи в эксплуатацию. Сумма начисленных амортизационных отчислений подлежит отнесению на издержки производства (обращения) и отражается в учете проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 13 "Износ МБП" (п.23 ПБУ 5/98).

Также необходимо обратить внимание, что в отличие от основных средств для МБП не установлен порядок определения срока их полезного использования. Представляется, что этот срок может быть установлен руководителем предприятия самостоятельно исходя из условий производства.

Рассмотрим на конкретном примере способы начисления амортизации.

Пример. Лимит стоимости отнесения предметов к МБП, закрепленный в учетной политике, составляет 80 МРОТ (6679 руб.). Предприятием приобретен объект МБП стоимостью 6450 руб.

1. Линейный способ предполагает, что амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

   При этом способе амортизация начисляется ежемесячно равными долями.

Допустим, что срок полезного использования исходя из условий производства — 4 года.

Годовая норма амортизации составит:

1 год: 4 года х 100 = 25%.

Сумма амортизационных отчислений составит:

• в год: 6450 руб. х 25% = 1612,5 руб.;
• за месяц: 1612,5: 12 мес. = 134,38 руб.

6450 руб. : 48 мес. (4 х 12 мес.) = 134,38 руб. в месяц.

1. Дебет 12/2 Кредит 12/1 — 6450 руб. — переданы МБП в эксплуатацию;
2. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 134,38 руб. — ежемесячно отражается начисление амортизации по МБП начиная с того месяца, когда МБП были переданы в эксплуатацию.
3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя — количества продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. При этом необходимо обратить внимание, что здесь имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием именно этого МБП.

Допустим, что предполагаемый объем продукции, который может быть получен в результате использования данного МБП, за весь срок составит 820 кг.

Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Фактический выпуск продукции в количественном выражении составил: за 1-й месяц — 15 кг, за 2-й — 25 кг, за 3-й — 40 кг.

Следовательно, в учете будут сделаны следующие записи (Дебет 20 (44) Кредит 13):

в 1-м месяце — 15 кг х (6450 руб. : 820 кг) = 118 руб.;

во 2-м месяце — 25 кг х (6450 руб. : 820 кг) = 197 руб.;

в 3-м месяце — 40 кг х (6450 руб. : 820 кг) = 315 руб. и т.д.

1. Суть процентного способа заключается в том, что амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и ставки 50 или 100% при передаче предмета в производство или эксплуатацию.

а) При ставке 100% амортизация начисляется сразу при передаче МБП в эксплуатацию. Следовательно, остаточная стоимость такого МБП равна нулю с момента его полезного использования.

При этом в учете будут сделаны проводки:

1. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 6450 руб. — начислена амортизация по МБП в размере 100% от фактической себестоимости при передаче их в эксплуатацию.

б) Если применяется ставка 50%, то при передаче МБП в эксплуатацию амортизация начисляется в размере 50% от фактической себестоимости сразу, а при выбытии предмета из-за невозможного использования (непригодности) из производства или эксплуатации амортизация начисляется в размере оставшихся 50% от их стоимости. Здесь необходимо обратить внимание, что это существенное нововведение, так как ранее при выбытии МБП амортизация начислялась в размере 50% за вычетом стоимости этих МБП по цене возможного использования (п.46 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

В бухгалтерском учете в этом случае будут сделаны проводки:

1. Дебет 12/2 Кредит 12/1 — 6450 руб. — переданы МБП в эксплуатацию.
2. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 3225 руб. (6450 руб. х 50%) — начислена амортизация в размере 50% от фактической себестоимости при передаче МБП в эксплуатацию.

Через некоторое время МБП пришел в негодность и подлежит списанию с баланса:

1. Дебет 20 (44) Кредит 13 — 3225 руб. (6450 руб. х 50%) — доначислена амортизация в размере 50% при выбытии МБП.
2. Дебет 13 Кредит 12/2 — 6450 руб. — списана фактическая себестоимость МБП, выбывших из эксплуатации.

Способ начисления амортизации по МБП, применяемый на предприятии, должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике организации (п.25 ПБУ 5/98). При этом следует заметить, что по одному конкретному предмету (или группе предметов) в течение всего срока его использования начисление амортизации следует вести только одним способом (п.23 ПБУ 5/98). Поэтому в приказе об учетной политике организации изменения способов начисления амортизации могут касаться только вновь приобретенных МБП.

Для оформления выбытия МБП (списания с баланса в результате их отпуска на нужды производства или обслуживающих хозяйств, общехозяйственные или общепроизводственные цели, исправление брака, капитальное строительство, а также при их реализации, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал других организаций и др.) используются следующие первичные документы: карточка учета МБП (форма N МБ-2), акт выбытия МБП (форма N МБ-4), ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7), акт на списание МБП (форма N МБ-8). Порядок заполнения указанных документов подробно изложен в Постановлении Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" (см. примеры 7, 8 — АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 9, с. 53 — 54).

В заключение следует отметить, что в бухгалтерском балансе МБП отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой разность между фактической себестоимостью МБП и начисленной по ним амортизации (за исключением МБП, принадлежащих бюджетным учреждениям).

Прямой и косвенный налог Может ли компания не вести забалансовый учет

Во всех без исключения компаниях присутствует дешевое и не представляющее особой ценности имущество, которое применяется в процессе трудовой деятельности. Оно не относится к ОС и поэтому не подлежит отображению, поскольку его себестоимость достаточно низкая .

К такому имуществу относят компьютеры и прочую оргтехнику, различные расходные материалы, спецодежду, посуду и даже чистящие/моющие средства и так далее.

В данную группу могут быть включены и некоторые инструменты, техника, комплектующие запчасти, иными словами, все, что может быть применено в процессе решения различного рода производственных задач, однако быстро подвержено износу, что приводит к необходимости замены.

Для возможности определить, что тот или иной предмет в действительности является малоценным и быстроизнашеваемым, в обязательном порядке необходимо убедиться в том, что период его использования не превышает 12 календарных месяцев, а себестоимость не больше 40000 рублей.

Что относится

Под МБП подразумеваются те средства трудовой деятельности , себестоимость которых напрямую относится к запасам компании.

Как отмечалось ранее, чтобы выявить принадлежность той или иной продукции, следует брать во внимание :

• установленную закупочную себестоимость;
• установленный период эксплуатации.

Более того, необходимо брать во внимание тот факт, что некоторая часть МБП включена в категорию материально-производственных запасов, которые обладают такими особенностями , как:

• их себестоимость не принимается к учету;
• эксплуатировать их можно исключительно до 12 календарных месяцев.

Нередко возникает ситуация, когда уполномоченному лицу весьма сложно отнести тот либо иной предмет к МБП.

Установлена максимальная себестоимость данной категории продукции, что позволяет относить к МБП непосредственно спецовку, различную технику и так далее.

Нередко период эксплуатации не принимается во внимание. Во многом это применимо к бензопилам, различным узкоспециализированным приборам и инструментам, комплектующим деталям и так далее.

По большому счету, к МБП можно относить всю без исключения продукцию, которая способна в полной мере удовлетворить один из немногочисленных критериев , а именно:

• период использования превышает 1 календарный год, а себестоимость существенно ниже установленной цены;
• себестоимость продукции входит в ценовой диапазон, а его период эксплуатации составляет не больше 12 месяцев;
• себестоимость существенно завышена, как и период эксплуатации;
• себестоимость и период использования входят в установленный диапазон.

Как видно, критериев немного, но в случае удовлетворения одного из них продукцию можно отнести к МБП.

Образец акта

На сегодняшний день, какой-либо обязательной к использованию унифицированной формы акта относительно малоценной и быстроизнашивающейся продукции не предусмотрено , поскольку наемные рабочие компаний обладают всеми необходимыми правами формировать акт в произвольном виде либо, если на фирме предусмотрен разработанный и принятый образец документации – исключительно по его шаблону.

Помимо этого, нередко представители организации отдают предпочтение применять ранее использованную в общем порядке форму МБ-8 . Во многом это связано с тем, что она весьма понятна и комфортна по структуре, а также включает в себя всю необходимую информацию, что позволяет избежать «продумывания» состава документации.

Шапка

В шапке документа предусмотрено несколько строк, которые необходимы для утверждения руководством компании – без соответствующей подписи акт не имеет юридической силы .

После этого необходимо указать:

• номер, который присваивается составляемому акту;
• название компании и структурного подразделения, в котором осуществляется списание, а также указывается код относительно ОКПО.

Допускать опечатки запрещено.

Лицевая сторона

После шапки акта следует первая таблица , в которую необходимо обязательно занести:

• дату формирования документа;
• код разновидности операций (согласно установленному классификатору);
• структурное подразделение;
• разновидность трудовой деятельности согласно установленному ОКВЭД;
• сведения относительно субсчета и кода аналитического учета.

В следующую таблицу необходимо занести подробную информацию относительно самого имущества, а именно:

• наименование;
• объем/количество;
• себестоимость;
• период эксплуатации;
• и прочую информацию.

Приказ формируется в свободной форме от имени руководства компании. В том случае если в компании разработана форма данного приказа, то возникает необходимость его формирования исключительно по установленному образцу.

Учет

На сегодня трудовая деятельность бухгалтера с МБП осуществляется в четком соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

В нем четко указано, что все без исключения МБП обладают такими стадиями , как:

• принятие;
• эксплуатация;
• исключение.

В зависимости от жизненного цикла продукции их берут во внимание одним из таких вариантов :

• принятие;
• предоставление;
• переход в работу;
• износ;
• списание.

Одновременно факт поступления и предоставления МБП берутся во внимание также, как и для материала .

Особенности учета заключаются в следующем :

• если себестоимость МБП составляет не больше 1/20 от установленного стоимостного лимита, то факт списания этой продукции осуществляется в период их предоставления в использование;
• если же себестоимость МБП превышает 1/20 установленной цены, то необходима амортизация, причем в обязательном порядке во внимание берется число изготавливаемого товара.

Во втором варианте амортизация может быть начислена одним из таких вариантов:

1. Процентным . Здесь допускается вариант использования амортизации мгновенно в период перехода в производство либо же 50% амортизации в процессе использования, а оставшиеся 50% уже в процессе исключения.
2. Линейным . В данном способе производят соотношение период использования продукции с нормой изготовления.

Какой вариант наиболее оптимален, решает непосредственное руководство компании .

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что выделяются такие главные этапы учета , как:

1. Получение.
2. Предоставление МБП.
3. Передача предметов в использование по назначению.
4. Выявление факта износа.
5. Осуществление списания предметов.

Указанные этапы являются ключевыми и редко когда могут быть дополнены иными пунктами.

Причины и процедура списания

Все без исключения имущество, которым обладает компания, должно быть отображено в специально разработанной документации.

Сам факт его наличия напрямую оказывает воздействие на налогообложение (исключительно в процессе применения определенных схем, к примеру, при общей системе).

Для возможности избавиться от зарегистрированного в компании имущества, обязательно нужно сформировать акт, который предоставляет право списывать ненужные, изношенные либо устаревшие материалы, оборудование и так далее на законных основаниях.

По отношению к каждой разновидности товарно-материальной ценности имеется своя форма документации, а также предусмотрен бланк для возможности списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Комиссия

Списание любой разновидности имущества компании осуществляется, в большинстве случаев, сформированной комиссией . В ее составе могут числиться сотрудники организации, а также посторонние эксперты.

Утверждение членов комиссии осуществляется методом формирования соответствующего приказа, который в обязательном порядке должен подтверждать необходимость в списании малоценных и быстроизнашиваемых предметов. Он издается от имени руководства компании (обязательно должна быть печать компании и подпись непосредственного руководства).

Представители комиссии осуществляют такие действия , как:

1. Анализируют и изучают техническую документацию (при условии, что она есть в наличии).
2. Подтверждают тот факт, что имущество пришло в негодность, морально устарело либо же износилось, а также выявляют основные причины.
3. Устанавливают тот факт, что ремонтные работы и будущее применение определенных товарно-материальных ценностей невозможны.

На основании полученных сведений, комиссия принимает решение о необходимости списать МБП.

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что соответствующий акт по вопросу списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов может быть сформирован в той ситуации, когда организация приняла решение списать пришедшие в негодность в процессе эксплуатации предметы. Такие предметы не относятся к из-за относительно низкой ценовой категории.

Как оприходовать МБП в 1С?

Выбытие в результате порчи, утери.

Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации. МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки. Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации.

Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш». Такие операции в учете отражаются следующим образом:

Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 - стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 - доначислили износ в размере оставшихся 50% стоимости МБП за минусом стоимости полученных материальных ценностей.

Дебет счета 13, Кредит счета 12-2 - списание МБП с учета.

Оформление поломки и утери МБП производится с использованием формы МБ-4 «Акт выбытия МБП». На основании данного акта составляется «Акт на списание МБП» по форме МБ-8 (составляется в 1 экземпляре). Если выбытие МБП произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

Реализация.

Операции по реализации МБП подлежат отражению по счету 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих предметов, а также понесенные в связи с этим расходы, в кредит счета 48 относятся выручка от реализации ценностей, а также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия. При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списание учетной стоимости МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списание начисленного износа.

Дебет счета 62, Кредит счета 48 - отражение выручки от реализации МБП (по договору).

Дебет счета 48, Кредит счета 68 - начисление НДС со стоимости реализации.

Дебет счета 48, Кредит счета 80 - выявлен финансовый результат от реализации МБП (прибыль)

Дебет счета 80, Кредит счета 48 - финансовый результат - убыток.

Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке.

При передаче МБП в качестве вклада в уставной капитал корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списана учетная стоимость МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списан начисленный износ.

Дебет счета 06, Кредит счета 48 - переданы МБП в качестве вклада в уставной капитал по согласованной стоимости.

Дебет счета 80 (48), Кредит счета 48 (80) - выявлен финансовый результат от выбытия МБП - убыток (прибыль).

Безвозмездная передача также осуществляется с использованием счета 48, и корреспонденция счетов аналогична как и при реализации, но существует проводка: дебет счета 62, кредит счета 48; а полученный при этом убыток (дебет счета 80, кредит счета 48) не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следует считать, что сторона, получающая безвозмездно МБП, не приходует на счете 19 «входящий НДС», а учитывает его в общей стоимости поступивших предметов.

3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете.

Организации обязаны проводить инвентаризацию МБП в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (но не менее одного раза в год).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49, МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете предприятия.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МБП, пришедшие в негодность, но не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а по ним составляется акт на списание МБП (приложение 8).

Если в результате проводимой на предприятии инвентаризации выявлена недостача МБП по вине МОЛ, то сам факт недостачи имущества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при помощи следующих записей:

Дебет счета 84, Кредит счета 12 - недостача на сумму фактической стоимости МБП за минусом износа. Разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей отражается в учете с использованием счета 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет счета 73, Кредит счета 84 - отнесение суммы недостачи на виновное лицо.

Дебет счета 73, Кредит счета 83 - отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью МБП.

После погашения задолженности МОЛ (Дебет счета 50, Кредит счета 73 - на сумму дебетового оборота по счету 73) разница превышения рыночной цены над фактической стоимостью МБП относится на результаты:

Дебет счета 83, Кредит счета 80.

4. Анализ учета наличия и использования МБП.

4.1. Методологическая основа анализа МБП.

Анализ МБП ведется в следующих направлениях:

Изучение и анализ структуры МБП, их состояния и динамики;

Анализ обеспеченности организации малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

Анализ обобщающих показателей использования МБП и факторов, влияющих на них.

Источниками информации при анализе МБП служат, прежде всего, все первичные документы по учету поступления, движения и выбытия МБП (включая унифицированные формы первичной учетной документации для учета МБП: МБ-2 «Карточка учета МБП», МБ-4 «Акт выбытия МБП», МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», МБ-8 «Акт на списание МБП»). Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями организации для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.

Важным и необходимым источником информации при анализе МБП является бухгалтерский баланс (Форма №1): Раздел II «Оборотные активы», строка 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», где стоимость МБП приводится с учетом начисленного износа (то есть по остаточной стоимости). При анализе МБП также используется Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5): Раздел III «Амортизируемое имущество», строки 380 .382: «МБП - всего», в том числе «На складе», «В эксплуатации»; Справка к разделу III, в которой приведен износ МБП (строка 396); а также Раздел VI»Затраты, произведенные организацией», где представлены затраты по элементам.

По своей природе и назначению малоценные и быстроизнашивающиеся предметы являются средствами труда, но в отличие от основных средств их стоимость включают в запасы. Согласно П(С)БУ 9 в состав запасов относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года.

Для определения представления операционного цикла необходимо руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс", пунктом 4 которого определено, что под операционным циклам понимают промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации изготовленных из них продукции, работ и услуг. То есть для определения величины (длительности) производственного цикла необходимо наличие как минимум двух событий - приобретение запасов и получения средств от реализации продукции. В сельском хозяйстве производственный цикл, как правило, продолжается в пределах одного года. Но есть и исключения: закладка и выращивание садов и виноградников, выращивания племенного молодняка для формирования основного стада животных, производство зерна озимых зерновых культур и прочее - где производственный цикл не укладывается в хозяйственный год или длится более одного года.

Руководствуясь приведенными определениями можно считать, что в сельскохозяйственных предприятиях к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся: инструменты, специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности и тому подобное.

Стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, учитываются на субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы".

Как определяется первоначальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

Согласно пункту 9 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью МБП, приобретенных за плату, является себестоимость, которая состоит из таких фактических расходов:

Суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов;

Суммы ввозной пошлины;

Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

Затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку МБП до места их использования;

Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением МБП и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Первоначальной стоимостью МБП, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства. Первоначальной стоимостью МБП, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью МБП, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Как ведется учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в местах хранения и эксплуатации?

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется в местах хранения и эксплуатации за материально ответственными лицами в Книгах или Карточках складского учета (форма № ВЗСГ-10).

В местах эксплуатации, где есть много разного инструмента, целесообразно иметь вспомогательную кладовую и подсчитывать инструменты по жетонам. Для этого инструмент хранят на специальных стеллажах, где в каждое гнездо кладут одноименный инструмент. Работникам, которые пользуются этим инструментом, заранее выдают номерные жетоны, которые соответствуют их табельным номерам. Получив тот или иной инструмент, рабочий передает кладовщику жетон, который кладет его в соответствующее гнездо, где хранят выданный инструмент. Когда работник сдал инструмент в кладовую, жетон ему возвращают.

Приобретенные или собственно изготовленные предметы, как правило, должны поступать на склад предприятия. Передача их непосредственно в эксплуатацию не рекомендуется. Для улучшения хранения до передачи в эксплуатацию желательно производить маркировку спецодежды, производственного и хозяйственного инвентаря, кухонной посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

На основании каких первичных документов оформляется поступление и списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы передаются от одного материально ответственного лица к другому материально ответственному лицу на основании Накладных (внутрихозяйственного назначения или Лимитно-заборных карт. Для определения непригодности предметов для их дальнейшего использования и оформления необходимой документации на списание руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия. Комиссия составляет Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № ВЗСГ-5).

При наличии значительной номенклатуры МБП следует использовать первичные документы, формы которых утверждены Нака30м Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. №193 (формы №№ М-4, М-8, М-9, М-11, М-12), Нака30м Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. №145 (формы №№ МИЛ, МШ-2, МШ-3, МШ-4, МШ-5, МШ-6, МШ-7, МШ-8).

Как ведется синтетический и аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов?

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведут на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию и находятся в составе запасов.

По дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отображаются по первоначальной стоимостью приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту - по учетной стоимости отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию со списанием на счет учета затрат, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

Обращаем внимание на то, что на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые передаются в эксплуатацию, износ не начисляется, а их стоимость полностью исключается из состава активов (списывается на издержки производства) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующими лицами в течение срока их фактического использования.

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, что есть на складе, в бухгалтерии предприятия осуществляют в Книге учета продуктов и материалов, записи в которой делают по группам предметов, их наименованием и за материально ответственными лицами по количеству, цене и стоимости в целом по хозяйству. Хозяйства, которые внедрили сальдовый метод учета товарно-материальных ценностей, для их аналитического учета применяют Сальдовую ведомость.

В чем заключаются особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за счет средств целевого финансирования?

Хозяйственные операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов оформляют следующую корреспонденцию счетов (табл. 5.13).

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные за счет средств целевого финансирования, приходуются на счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в общем порядке. При этом дебетуется счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредитуется счет 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". При использовании МБП делается обратная корреспонденция счетов, то есть дебетуется счет 48 и кредитуется счет 22.

Таблица 5.13. в

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:

– предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

– предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока службы:

– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

– специальные инструменты и приспособления;

– специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности;

– форменная одежда для работников организации;

– временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат.

По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом:

1. Инструменты и приспособления:

– общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, которые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции;

– специального назначения – инструменты и приспособления, которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции.

2. Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.).

3. Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.).

4. Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства.

5. Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С точки зрения характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с точки зрения порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета.

Итак, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет ряд особенностей.

МБП учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (не титульные) сооружения» и др.

Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья и материалов, в себестоимость продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты производства, а записываются в подотчет лицам, которым выданы.

Третья особенность – в балансе и в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.

Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы.

Еще по теме УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ:

1. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ
2. УЧЕТ ИЗНОСА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ
3. 2.6. Учет производственных запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов
4. 1.1. Предмет, задачи, принципы и особенности бухгалтерского учета, баланс и операции банков Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет, основные задачи, принципы