Добавить строку в счет фактуре. Основные виды и реквизиты счета-фактуры
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Ошибки в счете-фактуре: важные или нет
Какие опасности таит в себе неидеальный счет-фактура
Новые формы НДС-документов взбудоражили бухгалтеро вутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) . Вкупе с новыми правилами их заполнения они послужили поводом для ряда вопросов.
Некоторые бухгалтеры стали сомневаться абсолютно во всем. Причем иногда даже самые, казалось бы, малозначительные вопросы в оформлении счетов-фактур становятся причиной нешуточных баталий между бухгалтериями покупателя и продавца. Поэтому предлагаем вместе пройтись по «счет-фактурным» особенностям.
Если в строке 7 счета-фактуры указано «руб., 643», покупатель получит вычет входного НДС
Несущественные ошибки не являются основанием для отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не мешают идентифицировать:
- продавца, покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
У некоторых поставщиков бухгалтерская программа автоматически вбивает «руб.» в строку 7 рублевого счета-фактуры. И переделывать настройки своей программы никто не спешит.
Конечно, корректнее указывать наименование валюты именно так, как оно приведено в Общероссийском классификаторе валю тподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 . Для нашей национальной валюты это - «российский рубль». Однако сокращение «руб.» и указание его кода 643 вместе позволяют правильно определить, в какой именно валюте составлен счет-фактура. Поэтому подобное отступление от установленных правил можно рассматривать как несущественную ошибку, не препятствующую вычету НДС.
А вот если в строке 7 наименование или код валюты указаны вообще неверно, то сложности с вычетом НДС у покупателя возможны. Ведь тогда налоговая инспекция не сможет определить стоимость товара и сумму НДС, предъявляемую покупателю. Такой счет-фактуру нужно исправит ьп. 2 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.03.2012 № 03-07-08/68 .
Жестких требований к формату даты в бумажном счете-фактуре нет
Заполняя бумажный счет-фактуру, к примеру, 20 июля 2012 г., в строке 1 можно проставить дату любым удобным вам способом:
Главное - чтобы дата составления счета-фактуры была ясна.
В электронных счетах-фактурах, журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж формат даты включает четыре цифры года: ДД.ММ.ГГГ ГПриказ ФНС от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ .
Когда счет-фактуру вместо директора или главбуха подписывает уполномоченное лицо, его должность указывать не обязательно
Достаточно после подписи указать фамилию и инициалы именно того лица, которое директором или главным бухгалтером уполномочено подписывать счета-фактуры. Также не обязательно делать в счете-фактуре ссылку на приказ или доверенность, которыми уполномоченному лицу передано право подписи. Однако, если вы укажете эти данные, хуже от этого не будет. Ведь в счета-фактуры можно вносить дополнительные показател иПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39 .
Мелкие ошибки в наименовании покупателя вычету не помеха
Строка 6 «Покупатель», несомненно, важна. Но и в ней допустимы небольшие погрешности.
Все это несущественные ошибки, которые никак не влияют на возможность идентифицировать покупателя, а следовательно, не препятствуют вычету НДСПисьмо Минфина от 02.05.2012 № 03-07-11/130 . Разумеется, ИНН и КПП должны быть указаны правильно.
Если строку невозможно или не нужно заполнять, то и «пустота», и прочерк к отказу в вычете не приведут
Некоторые строки и графы в счете-фактуре можно не заполнять. Правила прямо предписывают ставить прочерки, в частност иподп. «б» , «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры :
- в строке 1а - при составлении первичного счета-фактуры;
- в строках 3 и 4 - при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), переданные имущественные права;
- в графах 2 и 2а - если договорной единицы измерения нет в Общероссийском классификаторе единиц измерения.
Но даже если продавец не проставил в нужных графах и строках прочерки, это не является основанием для отказа в вычете НДС покупателю.
Ведь Налоговый кодекс не обязывает проставлять какие-либо символы в подобных случаях. Главное - чтобы были заполнены все необходимые реквизиты и не было существенных ошибо кп. 1 ст. 169 НК РФ .
Нумерация счетов-фактур по вашему выбору может начинаться заново как в начале года, так и в начале каждого квартала
Ни Налоговый кодекс, ни Постановление № 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-факту рПостановление ФАС МО от 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194 . А московские налоговики рекомендуют отразить принципы нумерации в учетной политик еПисьмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391 . Так что организация может сама установить, как часто нумерация ее счетов-фактур будет начинаться заново.
«Пропуск» в номерах выданных счетов-фактур - ошибка, но несущественная
Если организация не соблюдает сплошную хронологическую нумерацию, у инспекторов могут возникнуть подозрения в сокрытии выручки, что послужит поводом для более тщательной проверки.
Но сами по себе ошибки в нумерации не могут служить поводом для штрафов или для отказа в вычете покупателю по такому счету-фактуре. Ведь эти ошибки несущественные, а за нарушение нумерации счетов-фактур ответственность не предусмотрена.
Наименование продавца можно указывать и полное, и сокращенное одновременно
Разумеется, можно обойтись только одним из наименований: либо полным, либо сокращенны мподп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Главное - чтобы наименование продавца в принципе было указано в счете-фактур еподп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ . Но если продавец укажет оба - никаких проблем не будет ни у него, ни у покупател яп. 2 ст. 169 НК РФ .
Комбинированное заполнение счета-фактуры по-прежнему допустимо
Как и раньше, часть реквизитов счета-фактуры можно заполнить на компьютере, а часть - рукописно. Поэтому у покупателя не должно быть проблем с вычетом входного НДС по такому счету-фактуре.
Факсимильные или напечатанные на принтере подписи поставщика = отказ в вычете у покупателя
Крупные компании, у которых довольно много клиентов, отгрузок и, как следствие, масса счетов-фактур, иногда облегчают себе жизнь: счет-фактуру никто не подписывает. Его просто распечатывают на цветном принтере вместе с подписью руководителя и главного бухгалтера и передают в бумажном виде покупателю. Покупатель может и не обратить внимания на то, как поставлена подпись: собственноручно или иначе, и принять НДС по такому счету-фактуре к вычету.
Но, если налоговый инспектор будет более внимательным, он откажет в вычете НДС по такому счету-фактуре, так же как и по счету-фактуре, подписанному путем простановки факсимиле (клише-печати, воспроизводящей собственноручную подпись)Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11 ; Письмо Минфина от 01.06.2010 № 03-07-09/33 .
Если для операции нет нужного кода, чужой ставить не надо
Перечень кодов видов операций для указания в графе 4 части 1 и части 2 журнала учета счетов-фактур утвержден налоговой службо йПриказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ , всего таких кодов 13. Вместе с тем утвержденные коды не охватывают все многообразие операций, с которыми сталкивается бухгалтер, и среди них нет кода, под которым можно было бы отразить прочие операции, не поименованные в перечне.
Так, к примеру, нет кода для операций по восстановлению НДС. В частности, при восстановлении НДС по товарам, использованным в не облагаемых НДС операция хп. 3 ст. 170 НК РФ .
Если для конкретной операции не утвержден код, в графе «код вида операции» журнала учета счетов-фактур ничего указывать не нужно.
Единицы измерения, которых нет в Классификаторе, в счетах-фактурах можно не указывать
В графах 2 и 2а надо указывать те единицы измерения, которые предусмотрены Общероссийским классификатором единиц измерения. Если же используемой вами единицы измерения в нем нет (к примеру, вы отпускаете товар в упаковках), то в графах 2 и 2а счета-фактуры ставьте прочер кПисьма Минфина от 03.05.2012 № 03-07-09/46 , от 21.06.2012 № 03-07-09/62 .
Юридический адрес покупателя главнее фактического
В строке 6а «Адрес» надо указывать место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Поэтому правильно в этой строке указать юридический адрес. А в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» - наименование грузополучателя и его почтовый адре сподп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .
Если очень нужно отразить в счете-фактуре фактический адрес продавца (покупателя), укажите его в качестве дополнительного показателя в строке 4 (в строке 6а). Кстати, не так давно Минфин разрешил указывать в строке 4 аналогичные данные грузополучателя из товарной накладно йПисьмо Минфина от 13.06.2012 № 03-07-09/61 .
Безопаснее, если дата счета-фактуры не будет предшествовать дате выписки накладных
По правилам, установленным Налоговым кодексом, счет-фактуру поставщик должен выставить в течение 5 календарных дней считая с даты отгрузки товаро вп. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому счета-фактуры, выставленные до отгрузки, проверяющие считают выставленными с нарушениям и , от 17.02.2011 № 03-07-08/44 . А значит, за вычет по таким счетам-фактурам, может быть, придется судиться.
«Просроченный» счет-фактура - проблемы с вычетом
И в данной ситуации принять к вычету НДС без споров с проверяющими вряд ли получится. Основание все то же: продавец нарушил установленный НК пятидневный сро кп. 3 ст. 168 НК РФ . Поэтому такой счет-фактуру Минфин расценивает как не дающий права на выче тПисьма Минфина от 09.11.2011 № 03-07-09/39 , от 26.08.2010 № 03-07-11/370 , от 30.06.2008 № 03-07-08/159 .
Поспорить с этим, конечно, можно - и суды поддерживают налогоплательщиков в их праве на вычет по «просроченным» счетам-фактура мсм., например, Постановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831 ; ФАС ВСО от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 . Но поставщику лучше не подставлять под удар покупателей и выписывать счет-фактуру в пределах 5 календарных дней с даты отгрузки.
Строку 5 «К платежно-расчетному документу...» счета-фактуры заполнять нужно не всегда
![](https://i1.wp.com/glavkniga.ru/images/digit/_elver/images/preview_360_X/10063.jpg)
Как и прежде, эту строку обязательно надо заполнять, когда вы выписываете счет-фактуру на полученный от покупателя аванс. Также ее надо заполнять и при отгрузке товара в счет этого аванс аподп. 4 п. 5 , подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ .
Причем если вы отгружаете покупателю товар в счет предоплаты, поступившей несколькими платежами, надо указать в строке 5 реквизиты всех платежек.
Когда вы покупаете товар за наличные, лучше попросить продавца указать в строке 5 реквизиты кассового чека (их можно вписать и самим от руки). Без этого инспекторы могут отказать вам в вычете. Часто все наличные покупки они расценивают как предоплаченные: ведь, как правило, сначала надо заплатить деньги и лишь потом - забрать товар. Можно попытаться поспорить с такой точкой зрения, доказывая, что, поскольку оплата и получение товара были в одно и то же время, ни о каком авансе речи быть не может. Но зачем такие сложности?
Реквизиты накладных в строку 5 счета-фактуры вписывать не нужно
Товарная накладная платежно-расчетным документом не является. К платежно-расчетным документам при безналичных расчетах относятся платежки, инкассовые поручения, платежные требования, платежные и банковские ордер ап. 1.12 Положения, утв. ЦБ 19.06.2012 № 383-П . А при наличных расчетах между организациями таким документом, как правило, является приходный кассовый ордер и чек ККТп. 1.8 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П ; ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ .
Если вы укажете реквизиты накладной вместо реквизитов платежно-расчетного документа, то налоговая может отказать вашему контрагенту в вычете НДС. Особенно если речь идет об авансовом НДС - для него неправильное заполнение строки 5 критично.
Однако, если речь идет об отгрузочном счете-фактуре, такую ошибку вряд ли можно назвать существенной.
При неденежном авансе в строке 5 счета-фактуры смело ставим прочерк
Это прямо указано в Постановлении № 1137подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Чтобы у налоговиков не возникло вопросов, можете сделать отметку на счете-фактуре, что аванс получен в безденежной форме.
В табличной части счета-фактуры даже при неденежных авансах надо указать сумму НДС и общую стоимость с учетом налога. Их вы берете исходя из согласованной с контрагентом стоимости переданного вам имущества. А в строке 7 «Валюта…» указываете ее денежную единицу. Как правило это - российский рубль.
Организация, выдавшая неденежный аванс, не должна регистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, полученный от своего контрагент аподп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок . Ведь вычет по такому авансовому счету-фактуре заявить нельзя, так как нет платежного поручени яПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 . Вычет можно будет заявить по товарам после их получения - на основании отгрузочного счета-фактуры.
В графе 5 «Стоимость товаров...» авансового счета-фактуры надо ставить прочерк
Стоимость товаров, под которые перечисляется аванс, до их отгрузки может быть неизвестна. И в графе 5 счета-фактуры, составляемого на полученный аванс, надо поставить прочерк.
2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
- | -Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры | -Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры | -Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ы, п. 14 ст. 167 НК РФ | 360 | 2360Сумму перечисленного аванса надо указать в графе 9 авансового счета-фактуры. При ее умножении на показатель графы 7 (налоговую ставку) получаем сумму НДС, которую вписываем в графу 8 | -Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры | -Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры | -Прочерки надо поставить в графах 2- 6, 10- 11 авансового счета-фактур ып. 4 Правил заполнения счета-фактуры |
Порядок заполнения графы 1 «Наименование товара...» в счетах-фактурах, выставляемых на аванс, не изменился
Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, закреплен в Налоговом кодексе. В таком счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых перечислен аван сподп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ .
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюсЕсли на момент оплаты еще неизвестно конкретное наименование и количество товаров (к примеру, они отгружаются в соответствии с заявкой/спецификацией, оформляемой после оплаты), то в счетах-фактурах нужно указывать обобщенное наименование товаров или их групп. Такие наименования надо брать из договора. Например: нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.Письма Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22 , от 06.03.2009 № 03-07-15/39
Обособленное подразделение выставляет счета-фактуры со своим КПП, но под именем организации
Обособленные подразделения (ОП) организаций плательщиками НДС не являютс яст. 143 , п. 2 ст. 11 НК РФ . Поэтому при продаже товаров через обособленное подразделение счета-фактуры на отгруженные товары нужно выписывать от имени организации. В таком счете-фактуре надо указать:
- в строке 2 «Продавец» - наименование организации;
- в строке 2а «Адрес» - юридический адрес организации;
- в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - ИНН организации, а КПП обособленного подразделения;
- в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» - наименование и почтовый адрес этого ОППисьма Минфина от 13.04.2012 № 03-07-09/35 , от 03.04.2012 № 03-07-09/32 .
Аналогично, если покупателем товара является обособленное подразделение организации, продавец должен указать в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» - наименование и юридический адрес организации; в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» - ИНН организации и КПП подразделения, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» - наименование и почтовый адрес этого подразделения.
Если вы не импортер, то графы 10, 10а и 11 счета-фактуры заполняете, только если у вас есть данные таможенной декларации
Торговая организация, купившая импортные товары, может не получить от поставщика данные таможенной декларации (ТД), по которой товар ввезен в Россию. Этих данных может не быть и в товаросопроводительных документах. Тогда бухгалтерии надо организовать целое расследование, чтобы их узнать. Что, разумеется, не является обязанностью организации. Да это и не нужно. Поскольку налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товара и таможенной декларации, которые он указал в своих счетах-фактурах, тем сведениям, которые получил из счетов-фактур и товаросопроводительных документов своего поставщик ап. 5 ст. 169 НК РФ .
Так что если поставщик не сообщил номер ТД, то и указывать нечего. Можно в счете-фактуре сделать отметку, что номер ТД не известен.
Многие покупатели считают, что лучше перестраховаться и добиться от поставщика идеального счета-фактуры. Но в большинстве случаев лучше вспомнить, что некритичные ошибки не лишают права на вычет НДСп. 2 ст. 169 НК РФ . Так что особо не переживайте, если, к примеру, получите от поставщика счет-фактуру, в котором вместо слов «без акциза» будет стоять прочер кПисьмо Минфина от 18.04.2012 № 03-07-09/37 .
"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2
В Письме ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 даны разъяснения о правомерности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю, в случае наличия в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных в форме счета-фактуры, а также в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.
Рассмотрим, что побудило контролеров принять данное решение.
В начале налоговики напомнили, что согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.
Перечень обязательных показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. В частности, счет-фактура должен содержать:
- порядковый номер и дату составления;
- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицу измерения (при возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
- наименование валюты;
- цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумму акциза по подакцизным товарам;
- налоговую ставку;
- сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- страну происхождения товара;
- номер таможенной декларации.
Следует отметить, что последние два пункта заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Налогоплательщик, реализующий эти товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ПБОЮЛ.
В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение указанной нормы принято Постановление Правительства РФ N 1137 <1>. Приложением 1 к данному документу утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и Правила его заполнения.
<1> Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Абзацем 3 п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.
Таким образом, как указала ФНС, наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также Приложением 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.
Следует отметить, что в отношении устаревшей формы счета-фактуры <2> контролирующие органы также разрешали вносить дополнительные реквизиты.
<2> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Примечание. Наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.
В частности, в Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04 указано, что в соответствии с п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ при приобретении для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору), в котором предусматривается приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), комиссионер (агент) по этим товарам (работам, услугам, имущественным правам) выставляет покупателю-комитенту (принципалу) счет-фактуру, в котором в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" указывает реквизиты фактического продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом такие счета-фактуры подписываются комиссионером (агентом). Финансисты отметили, что нормы Налогового кодекса не запрещают отражать в счетах-фактурах дополнительную информацию. Поэтому комиссионер (агент) вправе в названных счетах-фактурах дополнительно указать наименование организации-комиссионера (агента), приобретавшей от своего имени товары (работы, услуги, имущественные права) в интересах комитента (принципала).
В Письме Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/26 чиновники отметили, что налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательности расположения обязательных показателей.
Арбитражные суды также разделяли позицию Минфина по данному вопросу.
В Постановлении ФАС ПО от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007 арбитры установили, что счет-фактура хозяйствующего субъекта содержал все обязательные сведения, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ. Суд указал, что отражение в счете-фактуре дополнительных сведений не свидетельствует о нарушении порядка его составления и не препятствует применению на его основании налогового вычета.
Кроме того, было отмечено: тот факт, что вышеуказанные сведения содержатся в других графах, не обосновывает отказ ответчика в применении налоговых вычетов по НДС. Налоговое законодательство не предусматривает правовых последствий за несоблюдение порядка заполнения реквизитов счета-фактуры при наличии в нем необходимого объема сведений.
При разрешении спора ФАС ЦО в Постановлении от 10.12.2007 по делу N А48-1165/07-18 пришел к выводу, что указание номера расходной накладной в строке "к платежно-расчетному документу" счета-фактуры (несмотря на то, что налогоплательщик не обязан ее заполнять) не является основанием для отказа в вычете.
Р.Е.Рогожин
Эксперт журнала
"ИП: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-09/10933 от 26.02.2016
В связи с письмом по вопросу указания в счетах-фактурах дополнительных реквизитов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен подпунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Форма и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137.
В соответствии с пунктом 9 Правил налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры.
Таким образом, дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Счет-фактур а
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.Пункты5 и 5.1 статьи 169 указывают реквизиты счета-фактуры обязательные для заполнения, в пункте 6 статьи 169 оговорены должностные лица, уполномоченные подписывать счета-фактуры.
В НК РФ прямо сказано, какие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете НДС. Это ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать:
Продавца;
Покупателя;
Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Налоговую ставку;
Сумму налога.
Форма счета-фактуры утвержденаПостановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и содержит такие реквизиты, как:
В строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
в строке 2 - полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Раньше можно было указывать либо полное, либо сокращенное название.
в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами.
в строке 2б - индентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). При составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки. Внимание! счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия к вычету указанных в таких счетах-фактурах сумм НДС.
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя. КППкак и ИНН обязательны при заполнении счета-фактуры и налоговые органы могут отказать в вычете суммы входного НДС в случает отсутствия информации в строке 6б.
В графах 1 - 11 указываются следующие сведения:
в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Внимание! По НК РФ в счете-фактуре нужно указывать именно наименование товаров, работ, услуг, а не договор. С той целью, чтобы идентифицировать товары, работы или услуги можно былобез проблем
в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);
в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);
в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость
в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;
в графе 7 - налоговая ставка;
в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость,
в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость,
в графе 10 - страна происхождения товара;
в графе 11 - номер таможенной декларации.
При выставлении счета-фактуры организацией, счет-фактура на основании пункта 6 статьи 169 НК РФ (часть II) подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 НК РФ).
В отличие от организации, которая вправе в установленном порядке уполномочить иное лицо подписывать счет-фактуру за руководителя и главного бухгалтера, индивидуальному предпринимателю положениями статьи 169 НК РФ право подписания счета-фактуры его уполномоченному представителю не предоставлено.
С 1 января 2009 г. покупатели могут принимать к вычету НДС с перечисленной продавцу предоплаты (авансов) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Страница создания счета-фактуры содержит следующие поля:
« Номер документа» и « дата создания» .
« Продавец» . Указываются реквизиты продавца. Реквизиты подставляются автоматически, если заполнены на странице Реквизиты . Если реквизиты не указаны, заполните их с помощью ссылки « Заполнить» » и укажите нужные данные.
«
Грузоотправитель»
. Указываются реквизиты грузоотправителя. Отредактируйте их с помощью ссылки «
Изменить»
вручную или установите флажок «
Совпадает с продавцом»
, если грузоотправитель и продавец одно и тоже лицо.
« Грузополучатель» . Указываются реквизиты грузополучателя. Заполните их с помощью ссылки « Заполнить» .
« К платежно-расчетному документу номер» и « дата» . Если требуется указать несколько документов, нажмите на значок . Для удаления лишней строки нажмите на значок .
« Покупатель» . Указываются реквизиты покупателя. Проставляются автоматически, если было заполнено поле « Получатель» на странице отправки документов (см. статью Формирование и отправка счета-фактуры). Если получатель не указан, заполните его реквизиты с помощью ссылки « Заполнить» . При необходимости возможно изменить реквизиты. Для этого нажмите на ссылку « Изменить» и укажите нужные данные.
« Валюта» . Указывается валюта. При вводе первых букв названия появляется список валют. Выберите нужную. По умолчанию выбран « Российский рубль» .
« Доп. сведения: Тип, Значение» . Вводится дополнительная информация по счету-фактуре.
« Указать доп. сведения к строкам таблицы» . Устанавливается флажок, если необходимо ввести дополнительную информацию о грузе (номер заказа, накладной, код материала и др.).
Фактурная часть содержит следующие поля:
« Наименование» . Указывается наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).
« Ед. изм» . Указывается единица измерения. При вводе первых букв появляется список единиц измерения. Выберите нужную.
« Кол-во» . Указывается количество отгружаемого по счету товара (объем выполненных работ, оказанных услуг).
« Цена за единицу» . Указывается цена товара на единицу измерения без НДС.
« Стоимость всего без налога» . Стоимость за все количество товара без НДС. Рассчитывается автоматически.
« В том числе акциз» . Указывается сумма акциза по подакцизным товарам, если есть.
« Налоговая ставка» . Указывается налоговая ставка. Возможные ставки: « 0%» , « 10%» , «20 %» , « 10/110%» , « 18/120%» .
Если выбрана дробная налоговая ставка (10/110% или 20/120%), нужно заполнить поле Стоимость всего с учетом налога» .
« Сумма налога» . Сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определяется исходя из применяемых налоговых ставок. Рассчитывается автоматически.
« Стоимость всего с учетом налога» . Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.
« Страна» . Указывается страна происхождения товара.
« Номер ТД» . Указывается номер грузовой таможенной декларации. (см. рисунок).
Заполнив поля, нажмите на кнопку « Перейти к отправке» .