Отпускные 6 ндфл выходной. Увольнение в выходной день

Если последний календарный день месяца выпадает на выходной или праздник, у бухгалтеров и кадровиков возникает вопрос, какой датой «закрыть» табель учета рабочего времени. Кто-то предлагает «закрывать» табель первым рабочим днем следующего месяца, кто-то — последним рабочим днем текущего месяца. Многие специалисты полагают, что несмотря на праздник и выходной в табеле должна стоять последняя дата текущего месяца. Ни в Трудовом кодексе, ни в других нормативных правовых актах не говорится, какой вариант является правильным. Мы рассмотрели плюсы и минусы каждой точки зрения и составили собственное мнение

23.05.2018

Что такое табель учета рабочего времени

Согласно статье 91 Трудового кодекса работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым сотрудником. Для такого учета компании и предприниматели должны ежедневно заполнять табель учета рабочего времени. Существуют две формы табеля — Т-12 и Т-13 (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1; подробнее читайте в статье «Что нужно знать бухгалтеру о кадровой документации»). Работодателю нужно выбрать любую из этих форм и закрепить свой выбор в учетной политике.

На каждой из двух форм табеля учета рабочего времени есть поле, предназначенное для даты составления. Обычно кадровики указывают здесь последнее число месяца: 31 января, 28 (или 29) февраля и т.д. Но иногда последний день приходится на субботу, воскресенье или праздник. В такой ситуации возникают сомнения, какой датой «закрыть» табель. Возможны три варианта: проставить первый рабочий день следующего месяца, проставить последний рабочий день текущего месяца, либо, несмотря на выходной, указать последний календарный день текущего месяца. Рассмотрим подробно каждый из этих вариантов.

Вариант первый: «закрыть» табель первым рабочим днем следующего месяца

Сразу скажем: этот вариант не подходит работодателям, которые находится на основной системе налогообложения (ОСНО). Причина в том, что они признают расходы в том периоде, к которому эти расходы относятся независимо от времени фактической выплаты денег (п. 1 ст. 272 НК РФ). Что касается зарплаты, то ее включают в расходы в последний день месяца, за который она начислена. Таким образом, зарплата за январь должна быть начислена 31 января, зарплата за февраль — 28 (или 29) февраля и т.д. При этом основанием для начисления зарплаты (и, как следствие, для отражения расходов) служит табель учета рабочего времени. И если зарплата за январь начислена и отражена в налоговых регистрах 31 января, а табель «закрыт» февралем, у инспекторов, скорее всего, возникнут сомнения относительно обоснованности подобных затрат.

То же относится и к приказу о премировании по итогам месяца. Если приказ о январской премии датирован февралем, то работодателю на ОСНО придется учесть эту премию в затратах февраля. В противном случае проверяющие, очевидно, зафиксируют нарушение.

Иначе обстоят дела для работодателей на «упрощенке». При списании затрат они придерживаются кассового метода, закрепленного в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. В частности, зарплату они учитывают в расходах не на последнее число месяца, а в тот день, когда деньги фактически выданы сотрудникам. Поэтому для «упрощенщиков» приемлемо подписать табель учета рабочего времени в следующем месяце.

Вариант второй: «закрыть» табель последним рабочим днем текущего месяца

На этом варианте можно остановиться только в случае, когда ни один сотрудник не работает в праздники и выходные. Тогда у кадровиков и бухгалтеров есть уверенность, что сведения, занесенные в табель, не будут скорректированы. Так, если 31 января приходится на субботу, и все работники компании трудятся только с понедельника по пятницу, то табель допустимо «закрыть» 30 января.

Если же в штате есть работники со сменным графиком, чьи смены приходятся на выходные или праздничные дни, то подписать табель до окончания месяца не удастся. Иначе кадровой службе придется оформлять корректировочный табель, а это потребует дополнительного времени, усилий, и может привести к возникновению путаницы.

Вариант третий: «закрыть» табель последним календарным днем текущего месяца

Многие специалисты (включая автора этой статьи) полагают, что даже если последнее число месяца выпадает на субботу, воскресенье или праздник, табель можно «закрыть» этой датой. Но у данного подхода есть и противники. Их основной аргумент звучит так: поскольку на табеле стоит дата, совпадающая с нерабочим днем, значит, кадровик трудился в нерабочий день. Отсюда следует, что за этот день ему необходимо начислить зарплату, причем в повышенном размере.

Точно такая же логика применима к ситуации, когда предприятие работает круглосуточно, а рабочий день кадровика заканчивается, например, в 18.00. Получается, что в последний календарный день месяца он задержался, чтобы «закрыть» табель, и работодатель обязан оплатить переработку.

На наш взгляд, указанные доводы несколько надуманны. Действительно, никто и никогда не требовал от работодателей оплачивать работу в новогоднюю ночь сотрудникам, которые проводили инвентаризацию по состоянию на 31 декабря. Очевидно, что фактически инвентаризацию делали позже, а именно в первые рабочие дни января наступившего года. Тем не менее, на инвентаризационной ведомости ставится дата 31 декабря.

Кроме того, не следует забывать о правиле, закрепленном в части 3 статьи 9Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Правило гласит, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это невозможно, то непосредственно после его окончания. С нашей точки зрения это означает, что днем составления табеля учета рабочего времени должен быть последний календарный день месяца, а момент фактического «закрытия» табеля не столь важен.

Как правильно указать отпускные в 6-НДФЛ, если последний день месяца выходной? Разъяснения ФНС по заполнению стр. 120 разд.2 содержатся в Письме за № БС-4-11/8312 от 11 мая 2016 г. Информация для отражения берется из регистров налогового учета по начисленным суммам вознаграждений и удержаний с предоставленными вычетами по каждому сотруднику.

Какие сведения должны быть в разделе 2

Форма 6-НДФЛ состоит из двух разделов, первый из которых отражает общие показатели нарастающим итогом по начисленным доходам и удержаниям налога по соответствующим ставкам. Второй – отражает конкретизированные сведения с обязательным перечислением дат начисления вознаграждений, удержаний НДФЛ, сроки уплаты налога. Дополнительно указываются общие суммы по штату предприятия в отношении начисленного заработка/доходов и произведенных удержаний.

Порядок составления раздела 2 за отчетный период (последние 3 месяца) регламентируется глав. 23 НК. При этом каждая из календарных дат (стр. 100 фактического начисления, стр.110 удержания и стр. 120 уплаты) определяется на основании нормативной базы Кодекса и писем ФНС. Указывать код вида дохода не требуется, но при заполнении необходимо принимать во внимание назначение выплачиваемого вознаграждения – зарплата с кодом 2000 или отпускные с кодом 2100.

Если вносятся данные по отпускным, срок перечисления налога должен быть не позже последнего по календарю числа месяца, за который уплачивается НДФЛ. Если же последней датой для оплаты становится выходной/праздничный день, срок передвигается на ближайший рабочий (стат. 6.1 п. 7 НК). К примеру, срок уплаты НДФЛ 31 июля, этот день является выходным. Следовательно, в стр. 120 нужно указать 1.08.16 г.

Правила заполнения формы 6-НДФЛ по отпускным:

Дата начисления доходов – определяется согласно дню перечисления на банковские счета/карточки сотрудников или же выплаты «на руки» через кассу предприятия начисленных сумм вознаграждений (стат. 223 НК п.1 подп.1).
Дата фактического удержания – определяется при выплате доходов физическому лицу (стат. 226 п.4 НК). С отпускных сумм налог нужно удерживать при фактическом расчете с сотрудником, собирающимся на законный отдых (Минфин Письмо за № 03-04-06/4321 от 1 февр. 2016 г.).
Дата перечисления – не позже следующего за датой выплаты днем (стат. 226 п.6 НК). По НДФЛ, удержанному из отпускных сумм/пособий по нетрудоспособности, налог необходимо перечислить в бюджет не позже последнего числа месяца, в течение которого фактически выплачивались отпускные. Эту дату и следует отобразить по стр. 120 разд. 2.

При заполнении 6-НДФЛ по отпускным с последним выходным днем месяца нужно учитывать, что удержание налога с сумм за полный месяц отпуска осуществляется при их выплате. В этом случае даты для обычных доходов и отпускных выплат совпадают. Но если в отчетном периоде отпуск оформляется на неполный месяц и его окончание выпадает, к примеру, на нерабочий день, тогда следует проставлять различные даты для зарплаты и отпускных по соответствующим строкам.

Пример.

Сотрудник Петров В.И. уходит в отпуск с 1 июля 2016 г. Расчет с ним произведен кассиром предприятия 29 июня. Отразим в разделе 2 формы 6-НДФЛ операцию по начислению отпускных 29 июня 2016 г:

Стр. 100 – 29.06.16.
Стр. 110 – 29.06.16.
Стр. 120 – 30 .06.16.
Стр. 130-140 – суммы выплат.

Изменим условия примера согласно рассматриваемому вопросу. Допустим, сотрудник получил отпускные в июле – 14.07.16 г. Отразим в разделе 2 формы 6-НДФЛ эту операцию:

Стр. 100 – 14.07.16.
Стр. 110 – 14.07.16.
Стр. 120 – 01.08.16 с учетом того, что 31 июля выпадает на воскресенье, нерабочий день.
Стр. 130-140 – суммы выплат.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Оформление 6-НДФЛ вошло в перечень обязанностей предпринимателей относительно недавно, в связи с чем многие не знают о том, в чем заключаются особенности составления такой документации.

Определенные сложности оформления отчетности заключаются в том, что существует определенный ряд обстоятельств, при наличии которых приходится отходить от установленных стандартных правил, и все их нужно знать еще до того, как наступят первые сроки подачи отчетности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В частности, нужно правильно понимать, как правильно оформлять 6-НДФЛ, если последний день месяца – выходной.

Что говорится в законе

В соответствии с нормами действующего НК в качестве фактической даты начисления прибыли в виде заработной платы за выполненную работу признается крайний день того месяца, за который производилось данное начисление. При этом многие считают, что в этой ситуации показатели из строки 100, в которой указывается фактический день получения прибыли, переносятся на ближайший не выходной день, но на самом деле это не так.

Налоговый кодекс говорит о том, что в тех случаях, когда крайняя дата срока указывается как день, который в соответствии с действующим законодательством является нерабочим, то в таком случае срок будет заканчиваться только посоле того, как наступит ближайший рабочий день, но данная норма относится исключительно к крайнему дню определенного срока для подачи отчетности, а не той даты, когда было зарегистрировано фактическое получение прибыли.

В связи с этим, даже если последний день месяца в конечном итоге придется на нерабочий или выходной день, то в таком случае фактической датой получения прибыли сотрудником будет считаться все равно именно этот день, так как в соответствии с заключенным трудовым договором именно он признается последним.

В чем заключается важность даты сдачи отчета и уплаты средств

В соответствии с правилами, установленными действующим законодательством, во втором разделе отчетности по форме 6-НДФЛ за тот или иной промежуток времени должна указываться информация только по тем операциям, которые были проведены на протяжении трех месяцев указанного периода.

При этом сами строки данного раздела по Налоговому кодексу должны заполняться следующим образом:

В качестве дня получения прибыли сотрудника компании в виде заработной платы в соответствии с нормами пункта 2 статьи 223 рассматривается последний день того месяца, за который налогоплательщик получает свой доход. При этом обязанности налогоплательщика предусматривают обязательное удержание с указанной суммы налога в момент выплаты зарплаты, в то время как перечислять налог работодатель должен на протяжении следующего дня.

В данном случае проще взаимодействовать с отпускными и пособиями, которые выплачиваются по причине временной нетрудоспособности, так как в данном случае перечисление НДФЛ осуществляется в конце того месяца, в котором осуществлялась выплата.

Заполнение 6-НДФЛ, если последний день месяца – выходной

В соответствии с действующим налоговым законодательством каждый квартал любая компания, имеющая в своем штате наемных сотрудников, должна подавать отчетность по выплаченным налогам с их заработной платы, и делается это в новой форме 6-НДФЛ. Порядок, в соответствии с которым должен заполняться этот документ, указан в официальном письме Налоговой службы №БС-4-11/8312, которое было опубликовано 11 мая 2019 года, в то время как форма расчета была одобрена еще в 2019 году.

Оформление отчетности за тот месяц, в котором последний день оказался выходным, является несколько более сложным по сравнению с тем, как должна составляться данная форма в стандартном формате. В первую очередь, стоит отметить тот факт, что при указании фактической даты получения прибыли в строке 100 налоговым агентам нужно указывать сведения в соответствии с теми нормами, которые устанавливаются статьей 223 Налогового кодекса.

Помимо этого, дату удержания налога в строке 110 нужно заполнять в соответствии с правилами, прописанными в статье 226, а также пунктом 4 статьи 226.1. Строку 120 нужно заполнять в соответствии с вышеуказанными нормами, а также пунктом 9 Налогового кодекса.

В процессе заполнения отчетности по форме 6-НДФЛ самое главное, на что нужно обращать свое внимание – это наличие у работников организации разных видов доходов, если фактические выплаты ими получаются в один и тот же день, но при этом имеются разные сроки перечисления налога.

Отпускные

В такой ситуации во втором разделе документа 6-НДФЛ (то есть в строках 100-140) нужно будет указывать информацию о перечисленных налогах отдельно по каждому имеющемуся сроку. Налоговые агенты должны до последнего числа месяца перевести суммы рассчитанного и удержанного с заработной платы налога, включая также те случаи, когда сотрудникам перечисляется выплата отпускных.

Если же последний день месяца, в котором выдавалась оплата за предстоящий отпуск, также приходится на выходной день, то в таком случае в качестве дня окончания срока предусматривается ближайший рабочий день, который идет за ним.

К примеру, сотрудник получает оплату отпуска 15 января в 2019 году, и до 31 января уполномоченный налоговый агент должен отправить удержанную сумму в государственный бюджет. Последним днем января 2019 года был воскресенье, то есть нерабочий выходной день, в связи с чем крайним сроком в данном случае должно указываться 1 февраля, так как это правило прописано в пункте 7 статьи 6.1 Налогового кодекса. В расчете 6-НДФЛ во втором разделе нужно будет прописать соответствующую информацию, то есть в строке 100 указывается в качестве даты отпуска 15 января, и точно такое же значение указывается в строке 110.

В строке 120 вместо стандартного 31 января, которое должно было проставляться по умолчанию, пишется дата 1 февраля. Данное правило распространяется также на любые выплаты по больничным листам, включая необходимость ухода за больными детьми, и оно прописано в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса.

Правила заполнения отчетности по 6-НДФЛ были приняты уже после того, как законодательные органы приняли Федеральный закон №113-ФЗ, который вошел в законную силу 2 мая 2019 году. Данным законом регулируется подача ежеквартальных расчетов по НДФЛ, и за каждый месяц просрочки (вне зависимости от того, полный он или нет), будут начисляться штрафы, сумма которых составляет 1000 рублей.

На протяжении первой декады просрочки у налоговых служб есть полное право на то, чтобы полностью заблокировать расчетные счета организации-должника, а в случае подачи недостоверных сведений будет накладываться штраф, сумма которого составляет 500 рублей за каждый ошибочный документ.

Подача повторной отчетности, в которой будет указываться откорректированная информация, до того, как будут обнаружены ошибки или же неточности в расчетах, в конечном итоге может позволить избежать наказания. Подавать же как первоначальную, так и корректировочную отчетность нужно в отделение налоговой службы, которое находится по месту регистрации компании.

11.05.16. представители Налоговой службы в очередной раз указали на то, что, если крайний день установленного для сдачи отчетности срока оказывается выходным, то в качестве крайнего дня срока нужно рассматривать ближайший не выходной день, который идет после него. При этом данное правило распространяется только на крайний день установленного срока, который регулируется Налоговым кодексом, а не ту дату, когда был было зарегистрировано фактическое получение прибыли физическим лицом.

В связи с этим датой получения заработной платы по факту является крайний день того месяца, за который сотрудник получил выплату, установленную заключенным трудовым договором, и при этом нет никакой разницы в том, является этот день выходным или нет.

В связи с этим перенос сроков на ближайший не выходной день представляет собой достаточно распространенную практику. Это стоит помнить в том случае, если те или иные данные будут включаться в расчет 6-НДФЛ в процессе начисления отпускных, то есть дата перевода в государственный бюджет НДФЛ в данном случае будет просто переноситься на ближайший день нового месяца, который не является выходным.

К примеру, сотрудник получает отпускную выплату на протяжении декабря 14 числа на сумму 40000 рублей, в то время как крайний день данного месяца, соответственно, оказался выходным. Учитывая то, что 31 декабря и последующая неделя является выходной, в соответствии правилами, установленными Налоговым кодексом, датой начисления этого налога будет 9 января.

При этом стоит обратить внимание на то, что разные типы доходов могут иметь общую дату фактического получения, но при этом разные сроки перечисления, и в такой ситуации второй раздел нужно заполнять отдельно по каждому сроку.

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Раздел об НДФЛ в Налоговом Кодексе изменен с 2016 года. Для ужесточения контроля над субъектами хозяйствования, которые выступают в роли налоговых агентов, исчисления и перечисления подоходного налога, а также сроков уплаты налога в казну введена декларация 6 НДФЛ. Вторая часть расчета формируется только в отношении сведений отчетного квартала. В статье рассмотрим подробно принцип заполнения строки 120 в декларации 6 НДФЛ.

Чтобы лучше понимать принцип формирования показателей в строке 120, рассмотрим общие правила заполнения раздела 2, которые состоят из отдельных блоков с повторяющимися графами 100-140. В каждом блоке группируются сведения о выплаченной прибыли только в случае, когда даты в полях 100, 140, 120 совпадают.

В каждом блоке надо правильно заполнить следующие показатели:

100 – дата получения прибыли физ. лицами;
130 – сумма прибыли до удержания НДФЛ, перечисленная на дату из ячейки 100;
110 – дата, когда налог удержан из прибыли на дату из поля 100;
140 – сумма подоходного налога, удержанного из прибыли по графе 130;
120 – срок перечисления налога в казну. При заполнении этого поля – общие нормы внесенных сведений, регламентированные НК в статье 226 пункт 6.

Срок перечисления налога в казну – не позже следующего дня за числом перечисления прибыли физ. лицам. Это касается налогов с выплат в пользу налогоплательщиков, кроме НДФЛ при оплате отпускных или начислений по листкам нетрудоспособности. Для них срок передачи налога – последнее число месяца, в котором произведены выплаты.

Это важно! Если срок уплаты налога выпадает на выходной или праздничный день, уплачивают НДФЛ в первый за ними рабочий день.

Это значит, что при заполнении стр. 120 декларации 6 НДФЛ придерживаются следующего алгоритма:

Для стандартных выплат прибыли, соответствующие требованиям статьи 226 пункта 6 абзаца 1 НК, в поле 120, указывают число, следующее за датой, указанной в графе 100;
в отношении заполнения блока полей для доходов по листкам нетрудоспособности и отпускных, в графе 120 ставят последнее число месяца, когда прибыль перечислена физ. лицам;
если последний день месяца, указанного в поле 100, выпадает на выходной или праздничный день, показывают первый за ними рабочий день.

Особенности отражения сведений в строке 120

Много вопросов возникает с отражением сроков в форме 6 НДФЛ по строке 120 с выходными или праздничными днями, если прибыль выплатили накануне. Часто, к праздникам, руководство поощряет сотрудников премиями или выплачивает заработок заранее перед выходными.

В этом случае придерживаются алгоритма заполнения строки 120 в статье 6.1: если перечисления, не отраженные в статье 226 (пункт 6 абзац 2) перечислены накануне выходных (праздничных), это означает, что налог передается в казну в первый будний за ними день. Это число указывают в графе 120.

Пример отражения сведений в поле 120

Рассмотрим пример с практической ситуацией. Фирма выплатила заработок за 04 месяц заранее 28.04 с предстоящими праздниками. Одновременно сотрудников премировали согласно приказу. Кроме этого, работники подали заявления на очередные отпуска, и начисленные отпускные перечислили в апреле.

Расшифровка аналитического регистра за апрель следующая:

25 апреля – перечислены отпускные в сумме 40 000 руб.;
26 апреля – отпускные выплачены в сумме 25 000 руб.;

Заполнение блока строк во второй части отчета за полугодие для этих выплат следующее:

120 (для выплат от 25.04.) – (02 мая, из-за отпускных выплат), налог по сроку перечислен в последнее число месяца – 30 апреля. По календарю – срок уплаты приходится на выходной день, 1 мая – праздничный день. Эта норма разъяснена в БС 4-11-8312;
120 (для выплат от 26.04.) – 02 мая – аналогичная ситуация;
120 (по зарплате за 04 месяц) – 02 мая. Заработок выплачен досрочно 28 числа. Однако это последний рабочий день месяца, поэтому не приравнивается к авансовым платежам.
Перечислить налог следует на следующий день. 29.04 и 30.04 – выходные, а 01.05 – праздничный день. Соответственно в поле 120 отражают первый будний день;
120 (для премии) – 02 мая. Разовая премия относится к общему порядку налогообложения. Порядок отражения определен в статье 226 пункт 3. Удержать подоходный налог нужно в день перечисления премии, в казну передать на следующий день. Перенос по поводу выходных и праздников разъяснен выше.

Аналогичный алгоритм отражения переходящих доходов: если прибыль начислена в последнем месяце квартала, выплачена в другом периоде.

Какой день ставится при досрочно выплаченной зарплате?

Для отражения срока перечисления НДФЛ в казну от заработка, выплаченного досрочно, руководствуются разъяснениями БС 29-04-7893. В этом случае заработок приравнивается к авансовым перечислениям. Подоходный налог удерживают при ближайших выплатах в пользу работников в следующем месяце.

Рассмотрим практическую ситуацию.

Фирма выплачивает заработок дважды в месяц: 01 числа заработок за предыдущий месяц, 10 числа – аванс. Заработок за апрель перечислен заранее – 25 числа.

При заполнении расчета 6 НДФЛ следует указать сведения:

В строке 100 – 30.04;
110 – 10.05;
120 – 11.05.

Отражение в 120 строке прочих доходов

Как правильно отразить в графе 120 договора ГПХ, дивиденды, материальную помощь, ценные подарки, производственное премирование?

Для перечисленной прибыли в строке 120 указывают следующее число, после проведенных перечислений в пользу физических лиц. При этом в поле 100 указывают день перечисления средств.

Пример

7 декабря произведены начисления дивидендов в сумме 10 000 рублей (НДФЛ 1 300 рублей) и переведены на расчетный счет физ. лиц.

В строке 120 указывают следующий после перечисления день:

100 и 110 – 7 декабря;
120 – 8 декабря;
130 – 10 000;
140 – 1 300.

Для отражения прибыли в натуральном выражении, днем получения считают день получения дохода. Соответственно, в 120 строку ставят следующий будний день.

31.08 сотруднику выдана беспроцентная ссуда. Материальная выгода от процентной экономии составила 2 000 рублей (сумма исчисленного налога – 700 руб.). Заработок за 08 месяц выдан 5.09 в сумме 15 000 рублей (НДФЛ 1 950 рублей).

В строке 120 указывают 06.09 и для заработка, и для материальной выгоды. Аналогично заполняется отчет и в следующем квартале до окончания действия займа.

Строка 120: иные выплаты

Отражать премии по итогам месяца следует последним числом месяца, и приравнивать к оплате труда. В поле 120 ставится следующий после перечисления день;
для материальной выгоды, выплаченной от процентной экономии, бухгалтерские проводки делают последним днем месяца, в ячейке 120 – следующее число после перечисления этой прибыли;
прибыль от сверхнормативных суточных – начисление последним числом месяца, где проведен авансовый отчет. В ячейке 120 – следующее число после перечисления;
компенсацию при увольнении выплачивают в последний рабочий день физ. лица, в120 – следующая дата после перечисления.

В строке 120 указывают следующий рабочий день, после перечисления прибыли. Эта дата сверяется в налоговой инспекции, в карточке поступления НДФЛ.

Как заполнить графу 120, если подоходный налог невозможно удержать

Такая ситуация возможна, когда физ. лицо получило прибыль в натуральном выражении и до конца года доходы в денежной форме не начислялись. Из источников юр лицо не имеет права перечислять налог.

Заполнение второй части будет следующим:

100 – дата, когда доход получен;
110, 120 – 0;
130 – стоимостная оценка дохода;
140 – 0.

Подоходный налог, удержать который не представляется возможным, отражают в первом разделе декларации 6 в графе 080.

Кроме этого, следует до 1 марта следующего года уведомить фискальные органы и физическое лицо, получившее доход, о причинах не удержанного НДФЛ.

Перед тем, как передать отчет по НДФЛ в ИМНС, нужно самостоятельно проверить контрольные соотношения, которые утверждены 10 марта 2016 года. В них указано, что день в 6 НДФЛ, в строке 120 больше указанного в строке 110.

При ошибке, уплачивают 500 рублей за каждый лист.

Заключение

Порядок заполнения строки 120 в декларации 6 НДФЛ регламентирован общими правилами и НК (статьи 6.1, 223, 226). Нужно самостоятельно отслеживать разъяснения фискальных органов. Налоговики сверяют сведения в форме с карточкой расчетов с казной. При расхождениях факт расценивают, как сокрытие налогов. Юр лицу отводится 5 дней, чтобы представить объяснение и «уточненку».

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если доходы (заработная плата, отпускные) начислены и выплачены в одном отчетном периоде, а крайний срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, наступает в следующем периоде? Допустим, зарплата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена 30.12.2016.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены . В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, ).

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
дату удержания НДФЛ;
срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода

В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № ).

Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), .

Обратите внимание

Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования - административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).

Дата удержания НДФЛ

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом нюансов, установленных указанным пунктом. (Особенности удержания налога определены в отношении дохода в натуральной форме и дохода в виде материальной выгоды.)

Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.

Срок перечисления НДФЛ

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Но из этого правила есть исключения, касающиеся выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По таким доходам обязанность по перечислению исчисленного и удержанного налога должна быть исполнена не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ

Итак, для включения соответствующих данных в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ достаточно, чтобы дата фактического получения дохода приходилась на период представления указанного расчета. А вот разд. 2 заполняется в том случае, если срок перечисления удержанного и исчисленного НДФЛ закончился в одном из последних трех месяцев отчетного периода.

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) - в данном случае 8 января 2017 года - является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% - 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 - 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ - 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ - 30.12.2016 , крайний срок перечисления НДФЛ - 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

То обстоятельство, что дата фактического получения дохода в данном случае наступает позднее даты удержания налога, вызвано требованием ч. 8 ст. 136 ТК РФ. На возможность возникновения такой ситуации указывают следующие разъяснения ФНС, представленные в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.