Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Вопрос: В организации все материалы выдаются на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (далее — ведомость), а затем материально ответственное лицо передает эти ведомости в бухгалтерию. Списание материалов производится на основании ведомости или нужно дополнительно составлять Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) (далее — акт)? Списание каких материалов производится по ведомости, каких — по акту или Требованию-накладной (ф. 0315006)?
Такие вопросы не редкость. В Инструкциях N N 157н <1>, 174н <2> не обозначена номенклатура материалов, которые можно выдавать по ведомости и по требованию-накладной. Давайте попробуем разобраться в этих и других вопросах, связанных с оформлением операций по перемещению и списанию материалов.
———————————
<1> Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
<2> Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

В п. 32 Инструкции N 174н сказано, что поступление и внутреннее перемещение материальных запасов оформляются следующими первичными документами:
— товарно-сопроводительными документами поставщика (продавца), иным документом, подтверждающим получение бюджетным учреждением (отгрузку, передачу) материальных ценностей, оформленным в рамках обычая делового оборота, содержащим обязательные реквизиты первичного учетного документа;
— Актом о приемке материалов (ф. 0315004);
— требованием-накладной;
— Меню-требованием на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
— Ведомостью на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
— ведомостью;
— иным первичным учетным документом, подтверждающим движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением.
В свою очередь, выбытие материальных запасов производится на основании следующих первичных учетных документов (п. 36 Инструкции N 174н):
— ведомости;
— Путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) — применяется для списания в расход всех видов топлива;
— Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
— Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
— акта;
— Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для оформления решения о списании мягкого инвентаря и посуды. При этом решение о списании посуды принимается с учетом данных Книги регистрации боя посуды (ф.

0504044);
— товарно-сопроводительных документов на реализацию готовой продукции (товаров), иного документа, подтверждающего реализацию (отгрузку, передачу) бюджетным учреждением материальных ценностей, оформленного в рамках обычая делового оборота, содержащего обязательные реквизиты первичного учетного документа;
— иного первичного учетного документа, подтверждающего движение (внутреннее перемещение) готовой продукции, товаров при осуществлении деятельности бюджетным учреждением.
В Методических указаниях по применению форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденных Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н (далее — Методические указания), приведены разъяснения по применению ведомостей и актов. Согласно данным разъяснениям ведомость применяется для оформления выдачи материальных ценностей в пользование для хозяйственных, научных и учебных целей, а также передачи в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно за единицу. Записи в ведомости производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3 — 12).
Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов, объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно за единицу.
Относительно акта Методические указания содержат следующую информацию. Акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия со счетов бухгалтерского учета материальных запасов. Он составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и утверждается руководителем учреждения.
Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление N 71а)).
Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также по сдаче отходов и брака.
Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Теоретические аспекты применения вышеназванных документов мы привели. Теперь попробуем разобраться в конкретных ситуациях.

Вопрос: Какие материальные ценности (материалы) списываются на основании ведомости, а какие — на основании акта? В нашей организации моющие средства, игрушки выдаются со склада по требованиям-накладным. Затем на их списание мы оформляем акт. Выдача в пользование канцтоваров оформляется ведомостью. Правильно ли мы делаем?

Принципиальное отличие списания материалов по акту от списания их по ведомости заключается в следующем. По ведомости материалы списываются с МОЛ в момент их выдачи в пользование. То есть по факту эти материалы имеются в наличии и еще не израсходованы, и мы отражаем их движение со счетов бухгалтерского учета. Законодательно не установлено, в каких случаях материальные ценности списываются по акту, а в каких — на основании ведомости. Если внимательно читать Методические указания, то видно, что акт применяется при выбытии материалов со счетов бухгалтерского учета, а ведомость — просто при выбытии. Во избежание путаницы мы предлагаем прописать в учетной политике учреждения, когда материалы списываются на основании акта, а когда — на основании ведомости в момент выдачи их в пользование. При этом деградация по материалам, списываемым сразу на момент выдачи в пользование (по ведомости) или после их фактического расходования (по акту), может быть следующей. Те материальные ценности, расходование которых производится по норме либо за расходованием которых требуется контроль, списываются на основании акта.

Выдача таких материалов в пользование производится по требованиям-накладным, а затем на их фактическое расходование составляется акт. В качестве примеров таких материалов можно привести масла, тормозные жидкости, моющие средства, запасные части, саморезы, гвозди, замки и т.п. Если посмотреть форму акта, из нее следует: комиссия, назначенная приказом руководителя, производит проверку выданных со склада в подразделения материальных запасов и устанавливает фактическое их расходование, что, собственно говоря, и отражает в акте.
Материалы, которые незначительны по цене, расходы по которым не нормированы и которые не требуют контроля в процессе их использования, списываются с учета в момент выдачи их в эксплуатацию на основании ведомости.
Например, в учетной политике учреждения может быть прописано следующее: «Канцелярские товары, туалетная бумага, мешки для мусора списываются со счетов бухгалтерского учета на основании ведомости, составленной в момент выдачи их со склада в пользование. Остальные материалы (лампочки, моющие средства, горюче-смазочные материалы (за исключением бензина и дизеля), запасные части для автомобиля и т.п.) списываются по решению комиссии о списании материальных ценностей и на основании составленного ею акта».
По нашему мнению, вы правильно делаете, что игрушки и моющие средства выдаете со склада по требованиям-накладным, а затем на их списание оформляете акт.

Вопрос: Передача со склада в отделы канцелярских товаров оформляется ведомостью. Можно ли операцию по списанию канцелярских товаров совершать на основании этой ведомости или нужно дополнительно оформить акт?

Как нами было сказано выше, согласно Методическим указаниям ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов. В п. 36 Инструкции N 174н тоже говорится о том, что операции по выбытию материалов от одного МОЛ к другому вполне могут отражаться в ведомости. При списании этих материалов со счетов бухгалтерского учета составляется акт, если учетной политикой учреждения не установлено иное.

Вопрос: Можно ли на основании Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) (далее — накладная) списать материалы (карандаши и ручки) с бухгалтерского учета?

Согласно Постановлению N 71а накладная применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов, и предъявляет получатель доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.
Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй — получателю материалов.
Принимая во внимание положения п. 36 Инструкции N 174н, на основании накладной списание материалов не производится. Этот первичный документ используется при отражении операций по учету отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Для отражения операции по передаче материалов (карандашей и ручек) используется ведомость, и на основании ее, как мы говорили выше, производится списание материалов при их передаче от МОЛ. Списание материалов со счетов обычно оформляется актом.

Вопрос: Многие специалисты в области финансов и бухгалтерского учета, давая разъяснения по учету и списанию ветоши, рекомендуют производить ее списание на основании акта. Почему для совершения этой операции недостаточно ведомости?

Прямого указания на то, что передача ветоши в пользование отражается на основании ведомости, а затем оформляется акт, Инструкции N N 157н и 174н не содержат. Из дословного прочтения Методических указаний следует: если в вашей учетной политике установлено, что списание ветоши с учета производится на основании ведомости в момент ее выдачи в пользование, вы используете ведомость. В случае если такой возможности в учетной политике не прописано, вами должны быть составлены ведомость или требование-накладная, отражающие выдачу ветоши в пользование. Факт пользования должен быть отражен в акте, на основании его производится операция по списанию ветоши с бухгалтерского учета.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Основная деятельность предприятия практически невозможна без приобретения специальных материалов. Они важны не только для производства, либо при реализации товаров и услуг, но и для удовлетворения нужд управленческого аппарата.

На складе за подобных ценностей отвечает кладовщик либо начальник подразделения. Для учета обычно используется счет 10. Ситуация меняется после так называемого ухода материалов со склада. В связи с чем и применяется процедура списания.

Сначала определимся с тем, куда именно могут быть направлены приобретенные материалы. Они способны выполнять множество функций, которые определяются текущими потребностями предприятия:

• Быть основой в производственных процессах
• Функция деталей вспомогательного типа для
• Их используют для создания упаковки продукции в готовом виде
• Применение при осуществлении процессов управления, при удовлетворении потребностей администрации
• Помощь, когда ликвидируются основные средства, которые выводятся из эксплуатации
• Применение в строительстве, после которого создаются основные средства

Зависят от того, как и зачем материалы отпускаются со склада. Для этого используется несколько обозначений.

Дебет имеет следующие знаки:

Кредит, соответственно, обозначается всего одной цифрой – 10.

Иногда случается так, что материалы числятся в собственности, но реально отсутствуют, что ведет к появлению недостачи. Такие ситуации требуют следующего обозначения – дебет 94 и кредит 10.

Списание: как оформляется

Хозяйственные операции всегда должны сопровождаться документальным оформлением, используемым в первичном учете. Исключения правило не делает и из процедуры списания. В любой организации имеет право сам определить, использование каких бумаг позволит организовать первичный учет. Потому конкретные правила оформления могут отличаться от компании к компании.

Главное – чтобы учетная политика содержала информацию об утвержденной документации. И следить за наличием обязательных реквизитов, о которых говорится в действующем законодательстве.

Есть несколько типовых форм, применение которых допустимо при списании:

1. по отпуску материалов на сторону.
2. Карты для зарплаты с определенными лимитами.
3. Формы накладных с описанием требования.

Организация может сама выбирать, какие реквизиты не нужны, а какие обязательно понадобятся в том или ином процессе.

Применение накладных с требованиями позволяет организовать учет по внутреннему движению материальных ценностей, при участии ответственных лиц либо структурных подразделений.

Оформление накладных – ответственность лиц, которые и занимаются ценностями. Нужно всего два экземпляра. Списание оформляется одним, а второй нужен для оприходования.

Что делать, если расходуются не все материалы?

Обычно предполагается, что после отпуска материалы будут использоваться сразу, по прямому назначению, в связи с чем операция сопровождается проводками, о которых уже говорилось ранее.

Но так происходит не всегда. Особенно, если предприятие достаточно крупное. Случается так, что переданные ценности используют далеко не сразу. Тогда новое место хранения заменяет старое. При отпуске основ, стоит отметить, не всегда точно знают, в каком именно из процессов производства применяются исходники.

Ценности, которые уже отпущены со склада, но еще не израсходованы, не могут относиться к расходам на текущий период. Это касается как бухгалтерского, так и налогового . Потому требуется совершение действий в несколько ином порядке, чем обычно.

Данное положение ведет к тому, что отпуск и оформление материалов становятся внутренними процессами. С применением отдельного субсчета к счету 10, который может называться, к примеру, «Материалы в цехе». Когда месяц подходит к концу, оформляется еще один документ. Обычно это акт с информацией о материальных расходах. Там уже можно указать направление использования ценностей. Одновременно с этим действием занимаются списанием. Благодаря такому отслеживанию бухгалтерская отчетность становится более достоверной. При расчете налогов на прибыль возникает меньше ошибок.

Распространяется не только на то, что применяется для производственных процессов, но и на имущество любых видов. Например, к канцтоварам, которые применяются администрацией. Не нужно выдавать материалы «про запас», их нужно использовать сразу же.

О нормах списания по производству

В законодательстве отсутствуют строгие и четкие нормы, которые подробно описывали бы процесс списания. Обычно говорится, что надо опираться на объем производственной программы и нормы по этому же документу. Главное, чтобы общее количество ценностей не оказалось бесконтрольным. И чтобы сами нормы были официально утвержденными.

Любые расходы должны быть подтверждены как экономически, так и документально. Организация самостоятельно определяет , согласно которым расходуются те или иные ценности.

Для закрепления можно использовать сметы, технологические карты и тому подобные документы. Они разрабатываются в подразделениях, которые лично контролируют производственный процесс. После этого бумаги передаются руководителю для утверждения.

Допустима ситуация, когда существующие нормы превышаются, но каждый такой случай требует отдельного указания причин. Например, объяснением могут быть технологические потери либо необходимость исправить брак.

Руководителей и уполномоченных лиц становится оформление решений на то, чтобы превысить действующую норму. Для этого на первичном учетном документе ставится соответствующая отметка. Иначе само списание не признают правомерным. Себестоимость будет искажена, что приводит к нарушениям в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нюансы списания товаров с быстрым износом и уже пришедших в негодность

Пока организация ведет свою деятельность, часто приходится списывать материалы, которые успели полностью прийти в негодность. Процесс отличается своими особенностями в учетной политике. Они зависят от:

1. Доказанности вины конкретного работника или любого другого лица в том, что все испортилось.
2. Нормативов МПЗ. Превышаются эти нормы или соблюдаются в полном объеме?

Что касается цены испорченных материалов, то ее списывают в пределах норм, связанных с естественной убылью. Для процесса используются счета, где перечисляются затраты на производство. Нормы превышаются, если доказано наличие виновных лиц либо присутствуют дополнительные расходы.

Следующее дополнение приводится для тех, кто работает со списанием малоценных, быстроизнашивающихся товаров. Бухгалтера могут списывать в тот же момент, когда объект принимается в эксплуатацию. Допустимо проведение так называемого равномерного учета. Но применение схемы актуально в случае предметов со сроком службы от 1 года и больше. В учетной политике надо написать о том, какой именно способ применяется в том или ином случае.

Для разграничения между основными средствами и малоценкой в законодательстве устанавливается критерий по цене, доходящей до ста тысяч. Но для бухгалтерского учета он не действует. В связи с чем в этом направлении малоценкой признают имущество, у которого стоимость не превышает 40 тысяч рублей.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – группа предметов, расчет по которой проводится с использованием аналогичных схем. Законодательно состав самой группы не детализируется. Но на практике к данному имуществу причисляют:

• Инвентарь для уборки территории, средства пожаротушения
• Электронное оборудование вроде камер и видеорегистраторов
• Кухонные приборы
• Мебель для офиса

О нюансах процедуры списания

От расходов на материалы во многом зависит то, сколько будут стоить сами работы, где эти объекты используются. Это особенно важно для тех объектов, которые относятся к элитной категории. Когда организация составляет , важно закладывать определенные нормы, связанные с расходами.

Нормативы для смет – целый комплекс данных по расценкам, где предметы объединяются в отдельные категории. Это нужно для того, чтобы понять, сколько будут стоить те или иные действия.

Норма сметы – все ресурсы в совокупности, установленные для принятого измерителя в работах разного рода. Сметные нормы выполняют одну главную функцию – вычисление количества ресурсов, которые в норме необходимы, чтобы завершить тот или иной процесс.

Но документы оформляются, исходя из того, что при реализации проекта соблюдаются нормальные условия, и что никакие внешние факторы не осложняют данный процесс. Если же какие-либо осложнения присутствуют, то к документации просто добавляют специальные коэффициенты к результатам подсчета. Сами описываются в законодательных нормах.

Сметные нормативы бывают:

1. Региональными.
2. Ведомственными.
3. Федеральными.

Пользователи могут создавать свою собственную базу.
Для определения стоимости в строительстве используют несколько общепринятых методик. Некоторые из них перебрасываются и в другие направления.

• Ресурсный метод. Все затраты в этом методе просто суммируются в натуральном выражении с текущими ценами. Из применяемых показателей стоит отметить:

1. Расход материалов с комплектующими.
2. Срок, на протяжении которого применяются машины в строительстве.
3. Трудоемкость.

Организация может использовать свою собственную информацию, чтобы вычислить необходимый уровень параметров. Допускается опираться на сборники в соответствующей отрасли, и стандартных расценок на соответствующие основы.

• Базисно-индексные расчеты. В данном методе стоимость строительства определяют по-своему. Для получения результата специалисты складывают цены всех видов строительных материалов, которые можно назвать укрупненными. Полученная сумма умножается на индексы после пересчета базисных цен в текущие.
• Ресурсно-индексные методы. Ресурсным методом определяют итог с использованием базисных цен. Потом производится умножение на индексы, приводящие стоимость к современному уровню.
• Базисно-компенсационный вариант. Стоимость работ и затрат суммируется на базисном уровне. К ним прибавляются дополнительные затраты, связанные с тем, что показатели на рынке достаточно сильно изменились.
• С использованием данных об объектах, которые ранее уже были построены.

Списание материалов: подробная инструкция

Материалами называют запасы, которые приобретаются организацией. Это средства, позволяющие получить продукцию, обслужить производственный процесс. Для отображения подобных запасов почти всегда используется счет 10. К нему открываются субсчета. Для отображения движения так же можно воспользоваться счетами 15 или 16. Материалы списываются, если обнаруживается недостаток либо порча. Либо когда объекты выходят из строя достаточно сильно, и признаются непригодными к дальнейшему использованию.

Из необходимых приспособлений для проведения операции отмечаются только сам акт списания материалов вместе со справкой соответствующего содержания, передаваемой в бухгалтерию.

Когда списываются ценности, создание специальной комиссии обязательно. В ней должны присутствовать лица со стандартной материальной ответственностью. Именно членами данной комиссии составляется акт списания. Следующие несколько пунктов вносить в документ надо в любом случае:

• Количественные и ценовые характеристики, суммы.
• Причина, по которой необходимо списать ценности.
• Наименование самих материалов.
• Личные данные каждого из членов .

Кроме того, все участники ставят подпись на документе. Не обойтись без указания даты, к которой проводилась процедура.

Отдельные проводки делаются, когда материалы уже признаются списанными.

1. К94 – если все происходит в пределах естественной убыли.
2. Д20 – информация по основному производству.
3. К10 – для отражения ценности материалов по балансу.
4. Д94 – Недостача, потеря конкретных свойств у предмета.

Оформление приказа по списанию

Если процесс списания связан с основными средствами предприятия, то оформление приказа становится следующим этапом после того, как с инвентаризацией закончили. По итогам этой процедуры и надо уточнить список с ценными предметами, дальнейшее использование которых невозможно. Обычно это предметы, которые сломаны либо морально устарели.

Подготовкой занимается сотрудник, наделенный соответствующими полномочиями. Для оформления допускается использовать фирменные бланки. Документ подлежит обязательной регистрации.

Следующие пункты должны присутствовать на любом бланке:

• Заголовок с наименованием самого документа.
• Уточнение, указание на причину, по которой создавалась комиссия.
• Информация об ответственных лицах и тех, кто входит в комиссию.
• Отдельное выделение , назначаемого председателем контролирующего органа.

В приказе можно описать обязанности, которые передаются работникам, проверяющим материальные ценности. После оформления директор утверждает документ, заверяет его своей подписью. Свои подписи в приказе должны поставить все лица, которые участвуют в процедуре. Номер вместе с датой составления пишутся в верхней части.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Основная деятельность предприятия практически невозможна без приобретения специальных материалов. Они важны не только для производства, либо при реализации товаров и услуг, но и для удовлетворения нужд управленческого аппарата.За хранение поступивших на склад материалов несет ответственность кладовщик или начальник подразделения. Когда материалы поступают на склад, тогда они учитываются на счете 10. А вот когда материалы продали, или использовали в производстве, или на другие нужды, тогда уже проходит процедура списания.

Методы списания материалов в бухгалтерском учете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

Предприятие в обязательном порядке должно закрепить в своей учетной политике метод списание, по которому оно будет списывать материалы в бухгалтерском учете. И использовать его от периода к периоду. Поменять метод списания можно только в том случае, если он был отменен законодательно.

Предприятия, которые используют автоматизированные учетные системы по выбранному методу списания материалов, должны разработать алгоритм списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе - Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Данные методы упорядочивают все действия работников бухгалтерии, начиная с момента поступления товара на склад и до момента их списания. Каждый этап выбранного метода требует от бухгалтера внимательности и ответственности, так как если будет допущена ошибка, то это может повлиять на итоговые показатели результата деятельности предприятия.

Порядок оформления списания материалов

Все хозяйственные операции должны сопровождаться документным оформлением, которые используются в первичном учете. На каждом предприятии руководитель сам определяет, какие будут предоставлены документы, для отражения в первичном учете. Поэтому на каждом предприятии могут отличаться правила оформления сопровождающих документов.

Так же имеются типовые формы, которые применяются для списания материалов:

• Накладные – они оформляются при отгрузке товара со склада или перемещение материала на сторону;
• Карты для заработной платы с определенным лимитом;
• Формы накладных, в которых описываются требования.

Предприятие самостоятельно определяет, какие реквизиты будут указаны, а какие не обязательно в том или ином процессе.

Накладные с требованием применяются для внутреннего перемещения материальных ценностей, при участии ответственных лиц или структурного подразделения.

Накладные оформляет ответственное лицо, которое занимается непосредственно материальными ценностями. Накладная составляется в двух экземплярах, один экземпляр идет на списание, а второй необходим для оприходования материальных ценностей.

Как списываются материалы, которые пришли в негодность материальные запасы

В ходе хозяйственной деятельности предприятия, бываю случаи, когда предприятию предстоит списывать материалы, которые пришли в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

• От нормативов списания МПЗ – это может быть или в пределах нормам или сверх норм;
• Наличие доказательства о порче материалов сотрудниками предприятия или иными лицами.

Если материальные ценности пришли в негодность или испорчены не по вене сотрудника, тогда списание производиться по стоимости в пределах нормы и на счета производственных затрат, а если порча произошла по вине сотрудника, тогда списывается по стоимости сверх нормы и за счет виновного лица или списывается на прочие расходы.

При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить, что бухгалтер может произвести списание материалов по стоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно, это тогда когда срок эксплуатации превышает больше 12 месяцев. Выбранный способ в обязательном порядке необходимо отразить в учетной политике предприятия.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей также необходимо следовать аналогично порядку списания материалов. К такому имуществу можно отнести:

• Офисную мебель;
• Кухонные приборы: микроволновые печи, холодильники, чайники и т.п.;
• Электронное оборудование: видеокамеры, видеорегистраторы и т.п.;
• Иное имущество, к которому можно отнести средства пожаротушения, инвентарь для уборки территории и др.

Списание инвентаря производиться по методу, который отражен в учетной политике предприятия с необходимым оформлением документов.

Инструкция по списанию материалов

На предприятии возникает необходимость в списании материалов, когда при инвентаризации обнаружена недостача или порча материалов, а также при выходе объекта из строя и признается непригодным для дальнейшего использования.

Для списания материалов создается специальная комиссия, в ее состав входят лица с обычной материальной ответственностью. Только членами комиссии может составляться акт списания материалов. В акт списания в обязательном порядке должны быть внесены следующие параметры:

• Количественные и ценовые характеристики материалов, а также отражение стоимости материала;
• Указывается причина списания материальных ценностей;
• Полное наименование материальных ценностей, которые подлежат списанию;
• Личные данные каждого из членов комиссии.

Все члены комиссии должны проставить личную подпись на акте списания. Так же в обязательном порядке проставляется дата проведения процедуры.

Когда происходит списание проводятся отдельные проводки:

Кт – 94 – в случае списания в пределах естественной убыли;

Дт – 20 – информация по основному производству;

Кт – 10 – отражение материалов по балансу;

Дт – 94 – отражение недостачи или потеря конкретных свойств у предмета.

Составление приказа на списание материалов в бухгалтерском учете

Процедура списания материальных ценностей проходит в несколько этапов, среди которых имеет место распоряжение руководителя предприятия о назначении комиссии для составления акта списания материальных ценностей.

Если есть необходимость, то можно в приказе привести весь регламент работы указанной комиссии.

При составлении приказа о создании комиссии по списанию материальных ценностей необходимо отразить такие параметры как:

• Наименование предприятия;
• Номер и дата составления приказа;
• Цель формирование комиссии;
• Состав указанной комиссии;
• Подпись руководителя предприятия с расшифровкой подписи.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 На основании какого документа производиться списание материальных ценностей на предприятии?

Ответ: На предприятии процесс списания происходит на основании акта списания, который составляется специальной комиссией. Члены комиссии назначаются руководителем предприятия на основании приказа.

Вопрос№2 Когда возникает необходимость в списании материальных ценностях предприятия?

Ответ: На предприятии возникает необходимость в списании материалов, когда при инвентаризации обнаружена недостача или порча материалов, а также при выходе объекта из строя и признается непригодным для дальнейшего использования.

Вопрос№3 Какие методы используются в бухгалтерском учете при списании материальных ценностей?

Ответ: При списании материальных ценностей в бухгалтерском учете может быть применен один из методов списания: по себестоимости единицы запаса, данный метод дает возможность списывать по цене приобретения; по средней себестоимости – используется когда большой ассортимент МПЗ; метод ФИФО – по себестоимости первых по времени приобретенных материальных ценностей. Предприятие выбирает один из представленных методов и в обязательном порядке должен прописать в своей учетной политике по какому методу будет происходить списание материальных ценностей.

Ведение деятельности в любой предпринимательской сфере невозможно без приобретения материалов, обеспечивающих функционирование фирмы. Ценности предназначены для использования в производстве, для продаж или для обеспечения управленческих нужд, поэтому фактически все приобретения не хранятся на складе, а используются в ближайшее время после покупки. Нормативно-правовые акты определяют необходимость снятия их с учета в определенный временной период после передачи со склада ответственному лицу. Каков порядок списания материалов, и какие проводки при этом используются?

Списание материалов со склада на производство

Общая информация

После покупки материальных ценностей для обеспечения нужд производства, они передаются на склад кладовщику, который за них ответственен на период их нахождения в его ведении. В бухгалтерском учете в таком ракурсе они учитываются на счете 10. После их передачи работнику предприятия, которому они необходимы для решения производственных проблем, в бухгалтерском учете необходимо отразить движение, выраженное в виде проводки. Ее параметры находятся в зависимости от того, кому и для каких целей были переданы материалы.

Если они являются основой для обеспечения производства, то при оформлении проводки упоминается дебетовый счет 20, интерпретирующий основное производство. Для ценности, являющейся расходным материалом в производственном процессе, носящим вспомогательный характер, актуальна проводка с 10-го кредитового счета на 23 дебетовый счет, характеризующий вспомогательное производство.

Акт на списание

Приобретенные материалы могут быть использованы для упаковки готовой продукции, тогда проводка с кредитового счета будет произведена на Дебет 44, регламентирующий расходы на продажу. Ценности, переданные для административных нужд, отражаются на дебетовом счете 26, а на счету 25 следует учитывать общепроизводственные расходы, сформированные выдачей материалов для уборщицы, обслуживающей цех. В прочие расходы на счету Дебет 91-2, учитываются переданные для ликвидации основного средства материалы.

В результате проведенной инвентаризации может иметь место ситуация, когда ценности числятся на учете, а по факту они отсутствуют. В таком случае необходимо на дебетовом счету 94 отразить недостачу материалов. На этом же счету указываются ценности, которые были испорчены или потеряли товарный вид в результате несоответствующего хранения.

Для бухгалтерского проведения такой операции, как списание материалов, необходимо составить первично-учетный документ.

Он оформляется на основании первичных бумаг, перечень которых определяется субъектом предпринимательства самостоятельно. По этой причине списание материалов в бухгалтерском учете на разных предприятиях будет отличаться.

Единственным требованием к процедуре, является использование документов, входящих в перечень бумаг, формирующих учетную политику предприятия, а также содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные нормативным актом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Если на предприятии отсутствуют регламентированные лимитные параметры, на которые ориентируются ответственные специалисты при выдаче материалов, то основанием для их списания может быть требование-накладная, составленная по форме М-11. Документ также подходит при передаче ценностей внутри компании между структурными подразделениями.

Законодательное регулирование

Лимитно-заборная карта М-8 используется, если лимиты на списание на предприятии регламентированы. При планировании передачи материалов по подразделениям, актуально применение накладной М-15.

Закон оставляет за субъектом предпринимательства право самостоятельно корректировать формы бланков посредством изменения ее внешнего вида и содержания реквизитов.

Накладные бумаги оформляются в двух экземплярах материально-ответственным лицом, передающим ценность. Один документ служит для их списания со счета, а другой – передается принимающему лицу для оприходования.

Списание производится по нескольким схемам, зависящим от того, каким документом оформляется списание материалов. Ценность может быть выдана и полностью израсходована, в результате чего процедура проводится по требованию накладной. Этим документом может быть оформлена передача материала, тогда его списание должно быть проведено по акту.

Списание материалов, если они были расходованы не в полном объеме

Стандартная процедура списания предполагает, что материалы переданы и использованы по назначению в полном объеме. В такой ситуации оформляются проводки с кредитового счета 10 на дебетовые счета. В некоторых случаях, переданные материалы не могут быть сразу использованы. На протяжении какого-то времени они будут еще храниться у материально-ответственного лица. Поэтому ценности, отпущенные со склада, но не израсходованные, не должны учитываться в расход текущего месяца в бухгалтерском и в налоговом учете по налогу на прибыль.

Документальное оформление процедуры выглядит как отпуск материалов со склада в структурное подразделение в виде внутреннего перемещения ценностей. Для этого используется отдельный субсчет счета 10. По итогам месяца составляется акт расхода материалов, по которому можно понять, куда он был использован, и в каком количестве. Документ является основанием для оформления списания.

Отслеживание в расходовании ценностей, обеспечивает актуальность бухгалтерского учета, в результате чего, величина налога на прибыль, является достоверной.

Такие требования относятся не только к материалам, предназначенным для обеспечения производства, но и к любым ценностям. Они не должны выдаваться в большем количестве, чем их требуется по факту. К примеру, 10 калькуляторов, выданных на бухгалтерию из трех человек, при проверке наверняка вызовут вопросы о том, для каких целей они были выданы в таком количестве и как они были использованы, что единоразово были списаны.

Акт на списание

Методы списания

Форма акта на списание должна быть утверждена в составе учетной политики предприятия. В бланке документа необходимо отразить сведения:

• наименование субъекта предпринимательской деятельности;
• название документа;
• наименование, а при необходимости и номенклатурный номер ценности;
• количество;
• цена по каждому наименованию;
• шифр изделия, для которого предназначен материал;
• нормативные значения, актуальные для списываемой ценности;
• количество расходованного материала сверх нормы;
• причина сверхнормативного расхода.

Нормы списания

В правовых актах, регламентирующих порядок бухгалтерского учета, не предусмотрено норм, по которым материалы списываются в производство. Материалы должны быть переданы для расходования в соответствии с требованиями внутренней документации, определяющей нормы на основании актуального производственного объема.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

· материалов, которые используются в особом порядке — драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

· запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний №119н предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1.

(1 вариант)

На начало месяца в организации «А» числились остатки краски в количестве 120 килограмм на сумму 3 600 рублей по фактической себестоимости.

Первая партия — 150 килограмм, стоимость партии — 3 200 рублей.

Транспортные расходы составили 1 000 рублей;

Вторая партия — 200 килограмм, стоимость партии — 5 600 рублей.

Транспортные расходы составили 1 000 рублей.

Учет материалов ведется с включением ТЗР в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без налога на добавленную стоимость (далее — НДС).

Фактическая себестоимость краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30 рублей.

Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28 рублей за 1 килограмм.

Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33 рубля за 1 килограмм.

В течение месяца израсходовано:

100 килограмм краски из остатка на начало месяца;

90 килограмм краски из первой партии;

120 килограмм краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски составляет:

100 х 30 + 90 х 28 + 120 х 33 = 9 480 рублей.

Окончание примера.

Пример 2.

(вариант 2)

Организация «А» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в «А» числятся 120 кг краски на сумму 3100 рублей по договорным ценам. Транспортные расходы — 500 рублей.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 килограмм, стоимость партии — 3 200 рублей. Транспортные расходы — 1 000 рублей.

2) 200 килограмм, стоимость партии — 5 600 рублей. Транспортные расходы — 1 000 рублей.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

Остаток на начало месяца: 3 100 / 120 = 25,83 рубля.

Первая партия: 3 200 / 150 = 21,33 рубля.

Вторая партия: 5 600 / 200 = 28 рублей.

В течение месяца отпущено в производство:

100 кг краски из остатка на начало месяца;

90 кг краски из первой партии;

120 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам составляет: 100 килограмм х 25,83 рубля + 90 килограмм х 21,33 рубля + 120 килограмм х 28 рублей = 8 132,70 рубля.

Рассчитаем процент ТЗР:

(500 + 1 000+1000) / (3 100 + 3 200 + 5 600) х 100 = 21,01%

Сумма ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

8 132,70 рубля х 21,01% = 1 708,68 рубля.

Окончание примера.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3.

Предположим, что в организации «А» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 метров, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1 метр. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000 метров по цене 89,50 рублей за 1 метр;

2-я партия: 500 метров по цене 100 рублей за 1 метр;

3-я партия: 1 200 метров по цене 80 рублей за 1 метр.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 метров ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1 500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1 500 + 1000 + 500 + 1 200) = 90 рублей за 1 метр.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90,00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) — 3 500 = 700 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок, фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период):

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент списания сырья и материалов в производство.

Пример 4.

(В примере цифры приведены без НДС)

На начало месяца в учете организации «А» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 метров на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость 1 метра ткани составляет 50 рублей.

В течение месяца на склад «А» поступило:

2- го числа: 100 метров ткани по цене 45 рублей на сумму 4 500 рублей;

10- го числа: 200 метров ткани по цене 52 рубля на сумму 10 400 рублей;

25- го числа: 300 метров ткани по цене 47 рублей на сумму 14 100 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 700 метров ткани, в том числе:

17- го числа — 400 метров;

27- го числа — 300 метров.

1. Организация «А» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:

500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 метров.

25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 рублей.

Средняя цена 1 метра ткани за месяц составит:

54 000 рублей / 1 100 метров = 49,09 рубля.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 метров х 49,09 рубля = 34 363 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 1 100 — 700 = 400 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 — 34 363 = 19 637 рублей.

19 637 рублей / 400 метров = 49,09 рубля.

2. Организация «А» применяет скользящую оценку, (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 метров.

25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани: 39 900 рублей / 800 метров = 49,88 рубля.

17 числа в производство отпущено 400 метров ткани, ее стоимость составит:

400 метров х 49,88 рубля = 19 952 рубля.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18 число:

800 метров — 400 метров = 400 метров.

39 900 — 19 952 = 19 948 рублей.

19 948 рублей / 400 метров = 49,87 рубля.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 метра ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 метра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

400 + 300 = 700 метров.

19 948 + 14 100 = 34 048 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 рублей / 700 метров = 48,64 рубля.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 метров х 48,64 рубля = 14 592 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 700 — 300 = 400 метров.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 — 14 592 = 19 456 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 рублей / 400 метров = 48,64 рубля.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки.

Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При методе ЛИФО материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет увеличиваться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 6.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35 рублей за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35 = 3 500 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40 рублей за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45 рублей за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50 рублей за банку.

Общая стоимость поступившей краски:

120 х 40 + 80 х 45 + 100 х 50 = 13 400 рублей

За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант.

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии: 270 – (100 + 80) = 90 банок.

Стоимость списанной краски:

100 х 50 + 80 х 45 + 90 х 40 = 12 200 рублей.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

12 200 / 270 = 45,19 рубля.

Стоимость остатка краски составляет:

(3 500 + 13 400) — 12 200 = 4 700 рублей.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют:

Из первой партии: 120 — 90 = 30 банок на сумму 30 х 40 = 1 200 рублей;

Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35 = 3 500 рублей.

2 вариант.

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся в остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет:

100 х 35 + 30 х 40 = 4 700 рублей.

Стоимость списанной краски составляет:

(3 500 + 13 400) — 4 700 = 12 200 рублей.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски:

12 200 / 270 = 45,19 рубля.

Окончание примера.

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

При использовании методов списания МПЗ — по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО — рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, и соответственно, на величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример 7.

На начало месяца остаток материалов в организации «А» составлял 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму: 300 х 110 = 33 000 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130 рублей за единицу на общую сумму 65 000 рублей;

2 партия: 600 единиц по цене 170 рублей за единицу на общую сумму 102 000 рублей;

3 партия: 200 единиц по цене 180 рублей за единицу на общую сумму 36 000 рублей.

Общая стоимость материалов:

33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 рублей.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000 / 1 600 = 147,50 рубля.

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147,50 = 177 000 рублей.

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000 рублей.

Б) Метод ФИФО.

Остаток на конец месяца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 рублей.

Стоимость списанных материалов: 236 000 — 70 000 = 166 000 рублей.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000 / 1 200 = 138,33 рубля.

В) Метод ЛИФО.

Остаток на конец месяца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 рублей.

Стоимость списанных материалов: 236 000 — 46 000 = 190 000 рублей.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000 / 1 200 = 158,33 рубля.

Объединим полученные результаты в таблицу:

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике же цены на материалы могут, как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

Пример 8.

Изменим условия предыдущего примера.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму 33 000 рублей.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 170 рублей за единицу на общую сумму 85 000 рублей;

2 партия: 600 единиц по цене 180 рублей за единицу на общую сумму 108 000 рублей;

3 партия: 200 единиц по цене 130 рублей за единицу на общую сумму 26 000 рублей.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие материалы):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов:

33 000 + 85 000 + 108 000 + 26 000 = 252 000 рублей.

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 — 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000 / 1 600 = 157,50 рубля.

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157,50 = 189 000 рублей.

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157,50 = 63 000 рублей.

Б) Метод ФИФО.

Остаток на конец месяца: 200 х 130 + 200 х 180 = 62 000 рублей.

Стоимость списанных материалов: 252 000 — 62 000 = 190 000 рублей.

Средняя себестоимость единицы списанных материалов:

190 000 / 1 200 = 158,33 рубля.

Окончание примера.

Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО, полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.

Более подробно с вопросами, касающимися списания материально-производственных запасов в производство, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».