Пунктом 3 статьи 346.16 нк рф. Учет расходов на канцелярские товары

"Современный бухучет", 2005, N 5

<*> По Письму Управления ФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240.

7. Учет расходов на обязательное страхование работников и имущества

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При отнесении на расходы затрат на обязательное пенсионное страхование работников необходимо учитывать разъяснения МНС России и Минфина России, приведенные в разд. 6 настоящих Разъяснений.

Прежде всего необходимо отметить, что по этой статье расходов при учете затрат в целях налогообложения единым налогом учитываются затраты по всем видам обязательного страхования при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, и соответствующих договоров страхования и не учитываются расходы на добровольное страхование.

Пунктом 2 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Примером расходов по обязательным видам страхования могут служить расходы на обязательное страхование гражданской ответственности при использовании транспортных средств, принадлежащих предприятию, которые включаются в состав расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, и договора страхования.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитываются в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), по ставкам, указанным в ст. ст. 22 и 33 указанного Закона.

Статьей 6 Закона N 167-ФЗ определено, что страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
индивидуальные предприниматели, адвокаты.

При этом необходимо иметь в виду, что если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанным в п. п. 1 и 2, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Поскольку при упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод признания доходов и расходов, расходы на обязательное пенсионное страхование учитываются по дате фактического перечисления страховых взносов.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страхователями (лицами, обязанными уплачивать страховые взносы) являются юридические лица либо физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учитывая, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы и расходы по кассовому методу, расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются по дате фактического перечисления страховых взносов при наличии документов, подтверждающих оплату и обоснованность произведенных расходов. К последним относятся разд. III Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ, утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111) и Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер (Приложение 1 к Постановлению ФСС РФ от 27.03.2003 N 33).

8. Учет расходов в виде суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Указанные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ после их фактической оплаты. При этом понесенные налогоплательщиком расходы принимаются при наличии платежных документов, счета-фактуры поставщика, акта приемки-передачи выполненных работ, акта об оказании услуг и т.д.

Учитывая требование п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик может списать налог на добавленную стоимость в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым включены в установленный ст. 346.16 НК РФ закрытый перечень расходов. Например , налог на добавленную стоимость в части расходов на юридические и информационные услуги в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных услуг. В то время как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включены в указанный перечень расходов. Следовательно, уплаченные при приобретении этих товаров суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщик также может списать в расходы.

Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Указанный перечень расходов состоит из 23 пунктов, что соответственно предусматривает выделение различного вида затрат в отдельные группы расходов, учитываемых при исчислении единого налога.

Таким образом, налог на добавленную стоимость списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении объекта основных средств и (или) нематериальных активов и включаемый в стоимость приобретаемого объекта.

9. Учет расходов в виде процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг кредитных организаций 9.1. Учет расходов по уплате процентов

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные частью первой пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, являются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц).

Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях гл. 25 НК РФ имеются ссылки на другие статьи гл. 25 НК РФ, они принимаются только в случае, если не противоречат положениям гл. 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Таким образом, признание расходов в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ, не противоречит положениям гл. 26.2 НК РФ и, следовательно, установленный ст. 269 НК РФ порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам может быть использован налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в целях определения налоговой базы по единому налогу.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 8 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод признания доходов и расходов, датой признания расходов в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ, признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договора займа или кредитного договора.

9.2. Учет расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

При определении перечня услуг банков следует учитывать перечень банковских операций, установленный ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и иными законодательными актами.

Одним из основных видов расходов по данному основанию является плата за открытие банковских счетов, а также плата за осуществление расчетно-кассового обслуживания.

Следует учитывать, что в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Также следует иметь в виду, что в случае если предприятие имеет несколько счетов, то необходимо следить за характером операций, осуществляемых по этим счетам. Так, если предприятие открывает счет в банке и ведет по нему операции, не связанные с производственной или иной коммерческой деятельностью, то плату за открытие этого счета, а также плату за ведение расчетно-кассового обслуживания по этому счету нельзя учитывать в целях налогообложения единым налогом. Примером таких расходов могут служить затраты, связанные с открытием специального счета, на который зачисляются средства целевого финансирования, не учитываемые для целей налогообложения.

Датой признания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет являться дата оплаты указанных расходов. При этом основанием для отнесения на расходы организации указанных затрат будут являться договор банковского счета, акты об оказании услуг и платежные документы.

10. Учет расходов, предусмотренных пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ.

Деятельность, связанная с обеспечением пожарной безопасности, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности".

Охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1) и Законом РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции".

Охрана собственности согласно ст. 9 Закона N 1026-1 является одной из основных задач милиции общественной безопасности.

Статьей 3 Закона N 2487-1 определены виды частных охранных услуг, к которым, в частности, относятся:

охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;
проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации.

При этом согласно ст. 11 Закона N 2487-1 оказание перечисленных услуг разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения.

Предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то лицензию, выдаваемую в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Охранная деятельность предприятий не распространяется на объекты, подлежащие государственной охране, перечень которых утверждается Правительством РФ. Охранным предприятиям разрешается оказывать услуги в виде вооруженной охраны имущества собственников, а также использовать технические и иные средства, не причиняющие вреда жизни и здоровью граждан и окружающей среде, средства оперативной радио- и телефонной связи.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, основанием для отнесения на расходы организации затрат по оплате поименованных в пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работ и услуг будут являться акты о выполнении работ и (или) об оказании услуг и документы, подтверждающие их оплату. При этом датой признания указанных расходов будет являться дата фактического осуществления расходов на обеспечение пожарной безопасности и (или) дата оплаты фактически оказанных охранных услуг.

12 <**>. Учет расходов на содержание служебного транспорта и компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов

<**> Здесь и далее нумерация разделов дана в соответствии с официальным текстом Письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Прежде всего необходимо отметить, что такого понятия как служебный транспорт действующее законодательство не содержит. Как правило, этот термин обозначает транспорт, используемый для осуществления управленческих функций. При этом указанный транспорт должен принадлежать налогоплательщику на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.

По данной статье можно относить, в частности, расходы по оплате стоянки служебного автомобиля. Однако учитывая установленные п. 1 ст. 252 НК РФ критерии в части обоснованности и экономической оправданности указанных затрат, налогоплательщику следует надлежащим образом в письменной форме оформить договор с организацией, содержащей автостоянку, с формулировкой "За услуги по содержанию автомобиля N ___ на автостоянке организации "_________". Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить необходимость содержания автотранспорта, в том числе арендованного, на платной стоянке, например, по причине отсутствия у него собственного гаража или стоянки.

В том случае если для служебных поездок используется личный автотранспорт, компенсация за его использование для указанных целей учитывается в составе расходов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

При отнесении на расходы затрат, предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, необходимо также учитывать Письмо МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419, согласованное с Минфином России, а также Письмо Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/40.

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой признания указанных расходов будет являться дата оплаты понесенных налогоплательщиком расходов и выплаты компенсации. При этом указанные расходы должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими оказание и оплату услуг (выполнение и оплату работ) и выплату компенсаций, включая акты выполнения работ и (или) оказания услуг, платежные документы, в том числе расходно-кассовые ордера, приказы руководителя о выплатах компенсаций, копии технических паспортов транспортных средств.

13. Учет расходов на командировки

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ, а также после их фактической оплаты.

К расходам на командировки, в частности, относятся расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При учете расходов, связанных с командировками, следует иметь в виду, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

Нормы расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а следовательно, и по единому налогу, такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Датой признания расходов на командировки будет последняя из следующих дат: дата выплаты суточных (компенсации расходов) или дата утверждения авансового отчета командированного работника.

Документами, подтверждающими обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов, будут являться следующие документы:

расходно-кассовый ордер;
приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку по форме N Т-9 (Т-9а), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26;
командировочное удостоверение по форме N Т-10, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26;
служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26;
авансовый отчет командированного работника по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, с приложением соответствующих оправдательных документов, подтверждающих фактическое осуществление им расходов на проезд, проживание и т.п., утвержденный руководителем.

17. Учет расходов на канцелярские товары

Данный вид расходов очевиден и не требует каких-либо комментариев.

Однако для признания понесенных расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ необходимо, чтобы расходы были подтверждены документами об оплате понесенных расходов, а также имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, и накладные на передачу. При этом датой признания расходов будет последняя из следующих дат: дата оплаты приобретенных товаров или дата фактической передачи права собственности на приобретаемые товары.

18. Учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Необходимо отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) связь является неотъемлемой частью производственной и социальной инфраструктуры Российской Федерации и функционирует на ее территории как взаимоувязанный производственно-хозяйственный комплекс, предназначенный для удовлетворения нужд граждан, органов государственной власти (управления), обороны, безопасности, охраны правопорядка в Российской Федерации, физических и юридических лиц в услугах электрической и почтовой связи.

При этом ст. 2 Закона N 126-ФЗ определены основные термины, применяемые в указанном Законе, согласно которым:

электрическая связь (электросвязь) - всякая передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам;
почтовая связь - прием, обработка, перевозка и доставка почтовых отправлений, а также перевод денежных средств;
услуги связи - продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений электросвязи.

Перечни почтовых, телефонных, телеграфных услуг установлены соответственно:

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи";
Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи";
Постановлением Правительства РФ от 28.08.1997 N 1108 "Об утверждении Правил предоставления услуг телеграфной связи".

Таким образом, расходы, предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при подтверждении обоснованности и экономической оправданности понесенных расходов, произведенных для получения доходов, принимаются в расходы при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договоров на предоставление (оказание) соответствующих услуг связи и счетов за предоставленные (оказанные) услуги. При этом датой признания расходов будет последняя из следующих дат: дата оплаты поименованных услуг или дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за соответствующий период времени.

При проверке правомерности отнесения на расходы затрат по оплате услуг связи особое внимание следует обратить на учет указанных расходов налогоплательщиками-арендаторами.

Как отмечалось выше, при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату услуг связи при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, фактически предоставлены арендатору и им же оплачены.

В соответствии со ст. 44 Закона N 126-ФЗ на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

Действующие в настоящий момент Правила оказания услуг телефонной связи утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (далее - Правила).

Правилами регламентируются взаимоотношения пользователей услугами связи и операторов связи при заключении и исполнении договора об оказании услуг связи, а также порядок и основания приостановления оказания услуг связи по договору и расторжения такого договора, особенности оказания услуг связи, права и обязанности операторов связи и пользователей услугами связи, форма и порядок расчетов за оказанные услуги связи, порядок предъявления и рассмотрения жалоб, претензий пользователей услугами связи, ответственность сторон.

В частности, п. 48 Правил для абонентов - физических лиц установлено, что в случае сдачи в наем (поднаем) телефонизированного жилого помещения на основании заявления абонента действие договора об оказании услуг телефонной связи может быть приостановлено на срок найма (поднайма). В этом случае по заявлению нанимателя телефонизированного жилого помещения с ним может быть заключен договор об оказании услуг телефонной связи на срок найма (поднайма). В данном случае речь идет о перезаключении договоров об оказании услуг телефонной связи гражданами.

Аналогичная норма для абонентов - юридических лиц заложена в типовом договоре об оказании услуг телефонной связи оператором связи ОАО "Московская городская телефонная сеть" (далее - ОАО МГТС).

В частности, согласно п. п. 2.3.7 и 6.2 типового договора ОАО МГТС:

абонент обязуется сообщать оператору связи о происшедших изменениях в пользовании телефоном (о выбытии абонента, продаже или сдаче в аренду (субаренду) телефонизированного помещения, изменении почтовых адресов, банковских реквизитов абонента, о переименовании или реорганизации абонента и т.д.);
при сдаче абонентом телефонной связи в аренду (субаренду) телефонизированного помещения на основании его заявления действие договора об оказании услуг телефонной связи может быть приостановлено на срок аренды (субаренды). В этом случае по заявлению арендатора телефонизированного помещения с ним может быть заключен договор об оказании услуг телефонной связи на срок аренды (субаренды);
по заявлению абонента после окончания срока аренды (субаренды) производится бесплатное подключение его абонентских(ого) устройств(а).

Таким образом, при соблюдении вышеуказанного порядка перезаключения договора об оказании услуг телефонной связи и при условии фактической оплаты абонентом-арендатором предоставленных оператором связи услуг телефонной связи у организации-арендатора, применяющей упрощенную систему налогообложения, имеются все основания для учета указанных расходов при определении объекта налогообложения по единому налогу.

19. Учет расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Учитывая нормы Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных", в расходах, предусмотренных пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программы для ЭВМ и базы данных, произведенные на основании договора, заключенного в письменной форме с правообладателем, и расходы на обновление программ для ЭВМ и базы данных, произведенные автором или иным правообладателем, и не учитываются расходы, связанные с приобретением программ для ЭВМ и баз данных в свободной продаже.

При этом пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрены ровно те же расходы, что и пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что стоимость программы для ЭВМ, исключительные права на которую приобретает налогоплательщик, должна быть менее 10 000 руб.

Таким образом, предусмотренные пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения единым налогом при наличии документов, подтверждающих их оплату, а также договора с правообладателем, накладной поставщика, акта по оказанию услуг по обновлению. При этом датой признания расхода будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты, дата фактической передачи прав, дата фактического оказания услуг по обновлению.

20. Учет расходов на рекламу

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы на рекламу следует принимать с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, которым установлено, что к расходам организации на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Расходы, предусмотренные пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к уменьшению в целях налогообложения полученных налогоплательщиком доходов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также (в зависимости от формы, в которой осуществляется реклама) при наличии: акта об оказании услуг; акта приемки-передачи выполненных работ; требования-накладной по форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а; накладной на передачу товаров (иных материальных ценностей) для использования в рекламных целях.

При этом датой признания расходов будет являться:

при оказании рекламных услуг (выполнении работ) сторонними организациями - дата оплаты фактически оказанных рекламных услуг (выполненных работ);
при передаче товаров или иных материальных ценностей на рекламные цели - последняя из следующих дат: дата оплаты товаров (иных материальных ценностей) или дата списания приобретенных товаров (иных материальных ценностей) на рекламные цели.

21. Учет расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов

При этом следует иметь в виду, что ни ст. 346.16 НК РФ, ни ст. 264 НК РФ не содержат исчерпывающего определения указанных расходов. Вместе с тем предусмотренные пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы учитываются в целях налогообложения единым налогом при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, и акта о передаче результатов выполненных работ (акта об оказании услуг) в случае, если для этих целей привлекались сторонние организации (индивидуальные предприниматели), или документов, подтверждающих оплату использованных в процессе подготовки и освоения новых производств, цехов и агрегатов материалов, - платежных ведомостей в случае, если подготовка и освоение осуществлялись собственными силами.

При этом датой признания расходов будет являться дата фактической оплаты произведенных расходов.

22. Учет расходов в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты указанных в п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ налогов.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исходя из этого при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов, от уплаты которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

При этом суммы налогов и сборов, уплаченные налогоплательщиками в период применения упрощенной системы налогообложения по результатам предпринимательской деятельности, осуществляемой до перехода на данную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, не включаются.

К налогам и сборам, уплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, относятся:

до 01.01.2005 - налоги и сборы, установленные ст. ст. 19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации";
с 01.01.2005 - налоги и сборы, установленные в ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

При этом п. 19 ст. 270 НК РФ предусмотрены, в частности, расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, включаются суммы всех начисленных и уплаченных налогоплательщиком налогов и сборов, по которым он признается налогоплательщиком, за исключением сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не учитываются в целях налогообложения, и единого налога, уплачиваемого им в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом расходы, предусмотренные пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, могут быть приняты в качестве расходов только после фактического перечисления налогов (сборов) в бюджет (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), т.е. только при наличии документов, подтверждающих перечисление налогов (сборов) в бюджет, а также при наличии соответствующих деклараций (расчетов) по налогам (сборам).

При проверке правомерности отнесения налогоплательщиками на расходы, учитываемые для целей налогообложения, затрат, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, необходимо учитывать Разъяснения МНС России от 23.06.2003 N 22-2-16/1430-У123 и от 15.07.2003 N 22-1-14/1619-Ю067, а также Разъяснения Минфина России от 14.01.2003 N 04-02-06/3/96, от 08.05.2003 N 04-01-10/2-31, от 15.07.2004 N 03-03-03/1/80.

Из указанных разъяснений, в частности, следует, что расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уменьшают доходы налогоплательщика только в том случае, если данные расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, предусмотренной гл. 26.2 НК РФ.

Следовательно, затраты налогоплательщика, связанные с оплатой в период применения упрощенной системы налогообложения исчисленных сумм налогов и (или) сборов, относящихся к периоду до перехода на упрощенную систему налогообложения, не уменьшают налоговую базу по данной системе налогообложения.

23. Учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено уменьшение полученных доходов на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам).

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, после их фактической оплаты и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с Минфином России, разъяснено, что при применении кассового метода определения доходов и расходов:

стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;
расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Кроме указанного выше Письма МНС России, согласованного с Минфином России, при проверке правомерности отнесения на расходы, учитываемые для целей налогообложения, затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, необходимо учитывать Разъяснения МНС России от 23.07.2003 N 22-1-14/1707/Я291, от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, от 20.10.2003 N 22-2-16/2188-АМ227, от 16.01.2004 N 22-1-15/50-Б582, от 09.07.2004 N 22-1-14/1184, от 30.07.2004 N 22-2-16/1355 и Разъяснения Минфина России от 11.03.2003 N 04-02-06/4, от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62, от 29.08.2003 N 04-02-05/2/43.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (часть вторая). N 117-ФЗ от 05.03.2000 ().

Статья 346-16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

2-1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункт 2-1 введен Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 3991);

2-2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации (подпункт 2-2 введен Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 3991);

2-3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса (подпункт 2-3 введен Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 31, ст. 3991; в ред. Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6);

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 5);

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691; Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611; Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3739);

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346-17 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31, ст. 3436);

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 48, ст. 6247);

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611);

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (в ред. Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 27, ст. 3588);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса (подпункт 22 введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; в ред. Федерального закона от 6 апреля 2015 г. N 84-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 14, ст. 2024);

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подпункт 23 введен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (подпункт 24 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подпункт 25 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (подпункт 26 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (подпункт 27 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах (подпункт 28 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (подпункт 29 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности (подпункт 30 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

31) судебные расходы и арбитражные сборы (подпункт 31 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112);

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (подпункт 32 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред. Федерального закона от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2015, N 48, ст. 6688);

32-1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (подпункт 32-1 введен Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 1, ст. 7);

33) расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса (подпункт 33 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред. Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 251-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 27, ст. 4184);

34) (Подпункт 34 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; утратил силу на основании Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447)

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (подпункт 35 введен Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подпункт 36 введен Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

37) сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Фактически уплаченная в течение налогового периода сумма платы, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, учитывается налогоплательщиками в расходах при исчислении налога за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы.

При исчислении авансовых платежей по налогу за отчетные периоды налогоплательщики учитывают в расходах фактически уплаченную сумму платы за отчетный период, уменьшенную на сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленную за отчетный период в соответствии с главой 28 настоящего Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы;

(Подпункт 37 введен Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 249-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2016, N 27, ст. 4182, положения абзацев второго и третьего действуют до 31 декабря 2018 года включительно)

38) обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 218-ФЗ «О публично-правовой компании по защите прав граждан — участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (подпункт 38 введен Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 342-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2017, N 49, ст. 7314).

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 — 21, 38 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 1, ст. 6; Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691; Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 342-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2017, N 49, ст. 7314).

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691):

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611);

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691);

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2-1 и 4 статьи 346-25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).

(Пункт 3 в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112)

4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса (пункт 4 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112; в ред. Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).

(Статья 346-16 введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ — Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3021)

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: матери

альные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса РФ.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:

Сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

Материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

Инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

Комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

Топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы

являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения).

Рассмотрим порядок списания материальных расходов подробнее.

Расходы на сырье и материалы Итак, организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:

Сырье и материалы отпущены в производство;

Стоимость материалов и сырья оплачена поставщикам.

Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый - это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй - это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

На наш взгляд, в графе 2 первого раздела Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.

Оценка стоимости материалов, списанных в производство

Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по:

Стоимости единицы запасов;

Средней стоимости;

Стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

Стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Теоретически организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов.

Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно. Если организация в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.

Затраты, связанные с приобретением материалов Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов, помимо цены приобретения, включаются также:

Комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

Ввозные таможенные пошлины и сборы;

Расходы на транспортировку;

Другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.

Чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов организация понесла дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:

Стоимость материалов оплачена поставщику;

Материалы списаны в производство;

Затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.

Учет импортных материалов

При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.

Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.

Обратите внимание! Стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пере-считывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.

Расходы на коммунальное обслуживание Коммунальные платежи в закрытом перечне расходов отдельно не упомянуты. Однако это не значит, что их нельзя учесть при расчете единого налога.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели, выработку всех видов энергии и отопление зданий. Поэтому коммунальные платежи уменьшают доходы при расчете единого налога. В этом случае они отражаются в Книге учета доходов и расходов на основании актов, которые выдает снабженческая организация. Понятно, что коммунальные расходы должны быть оплачены. При этом не имеет значения, какой деятельностью занимается организация или предприниматель - производственной, торговой либо любой другой. Ведь без электроэнергии, отопления и водоснабжения невозможно вести никакую деятельность. А значит, это расходы обоснованные.

Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций

Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций прямо в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не упомянуты. Однако они входят в состав материальных расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Очевидно, что перечень материальных расходов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, должен быть точно таким же, как и у фирм, уплачивающих налог на прибыль при общем же режиме налогообложения.

То есть организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налоговики на местах настаивают, что для определения того, можно ли считать работы (услуги) производственными, необходимо обращаться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН)

и ГОСТам.

В качестве примера можно привести письмо УМНС

«О затратах на приобретение работ и услуг». В указанном письме чиновники рассматривают, что может относиться к услугам производственного характера в отно

шении общепита. Так, в соответствии с ОКУН к услугам общественного питания, в частности, относятся «услуги по организации музыкального обслуживания» (код 122501). Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий» предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления вокально-инструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса «люкс» и «высший». В связи с этим столичные налоговики делают вывод, что только рестораны указанных категорий вправе включать в состав материальных расходов при расчете единого налога стоимость услуг по музыкальному обслуживанию.

Конечно, это подход неверен. Решая вопрос о том, являются ли конкретные работы или услуги, которые оказывают сторонние организации производственными, нужно исходить из их характера. И уж никак не из требований ГОСТа, на который, конечно, можно ориентироваться, но который ни в какой мере не относится к законодательству о налогах и сборах. Более того, у компаний разных сфер бизнеса перечень производственных расходов будет, конечно, отличаться.

Затраты на хозяйственные нужды

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте приобретают хозяйственные товары и товары бытовой химии. Скажем, туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, салфетки из нетканого материала, а также чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха.

Все эти затраты организация вправе учесть при расчете единого налога в качестве материальных расходов.

Дело в том, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к таковым расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Следовательно, суммы, потраченные «упрощенцем» на покупку хозяйственных товаров и предметов бытовой химии, относятся к расходам на хозяйственные нужды. А раз так, фирма может уменьшить на них свои налогооблагаемые доходы. Однако учтите: тут не стоит забывать о принципах признания расходов: они должны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Если со вторым условием все ясно - у бухгалтера наверняка на руках будут документы: чеки, накладные, счета-фактуры и т. п. То в отношении обоснованности возникает вопрос: есть ли какие-нибудь нормы списания расходов на хозяйственные нужды? Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182 указывает, что таких норм нет. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением хозяйственных товаров.

Расходы на обслуживание ККТ

Согласно пункту 35 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в расходы можно относить затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники. Надо сказать, что проблем со списанием подобных затрат не возникает и сейчас. Несмотря на то что расходы на обслуживание кон

трольно-кассовой техники прямо статьей 346.16 Налогового кодекса РФ в действующей редакции не упомянуты, списать их можно и сейчас. Дело в том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести кассовые операции в соответствии с установленным порядком. На этом настаивает пункт 4 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. То есть соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40) и положения, предусмотренные Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт».

Таким образом, применение ККТ является обязанностью каждой организации (предпринимателя), использующей упрощенный режим налогообложения.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по оказанию услуг, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

То есть фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с доходов за минусом расходов, вправе учитывать в составе расходов затраты по техническому обслуживанию (ЦТО) и ремонту ККТ, произведенные согласно договору с центром технического обслуживания. Ведь данные затраты относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кстати, с таким подходом согласны и столичные

2004 г. № 21-08, 21-09/28428).

По мнению налоговиков, чтобы включить затраты по техническому обслуживанию и ремонту ККТ необходимо одновременное выполнение сразу двух условий:

Расходы по договору с центром технического обслуживания должны быть фактически оплачены;

Работы (услуги) по договору должны быть фактически выполнены.

Однако договор с ЦТО заключается на определенный период, в течение которого центр обязуется установить ККТ, проводить планово-профилактические работы, гарантийный ремонт, доставлять расходные материалы и т. д. И как правило, деньги вносят единовременно. В этом случае сумму оплаты по договору с ЦТО включают в состав расходов постепенно частями в течение срока, на который заключен договор.

Организации и предприниматели, ведущие деятельность по оказанию различных услуг, согласно Налоговому кодексу, вправе применять упрощенный режим налогообложения. НК РФ не предусматривает особого порядка уплаты налогов для организаций и ИП, оказывающих услуги населению. А значит к таким организациям и предприятиям применяется общий порядок налогообложения. Так можно оказывать любые услуги, применяя при этом упрощенную систему обложения налогом, или есть какие-либо ограничения по видам деятельности? Некоторые ограничения есть. Они касаются нотариальных услуг и услуг адвокатов. Нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, не вправе применять “упрощенку”. Однако не запрещается применение УСН при оказании юридических услуг лицами, не являющимися адвокатами и нотариусами. Как поступать, если организация одновременно оказывает услуги и физическим и юридическим лицам? В таком случае организация может применять сразу два налоговых режима. В отношении услуг, оказываемых физлицам, - единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в отношении розничной торговли. В отношении услуг, оказываемых юрлицам, - УСН. При этом учёт обязательно ведется раздельно - формируются две независимые налоговые базы. В зависимости от характера, вида услуги, затрат на её себестоимость, предприниматели и организации выбирают объект налогообложения:

доходы;
доходы минус расходы (расходы УСН перечень в ст 346.16 НК РФ).

Участники договора простого товарищества могут выбрать только второй вариант. В цену договора может быть включена компенсация издержек понесенных подрядчиком. Закономерен вопрос - каким образом облагается налогом такая компенсация? Есть разные мнения на этот счет. Согласно одной точке зрения, которую разделяет Минфин, размер такой компенсации включён в цену договора, а значит облагается налогом как доход. С другой стороны, есть закрытый, включающий расходы УСН, перечень. В нем перечислены те расходы, на которые уменьшается налогооблагаемая база. Получается, что подрядчик понес расходы, выполняя определенную услугу, которые ему затем были компенсированы. В таком случае ему невыгодно использовать УСН по схеме “доходы”, так как он заплатит налог с полученной компенсации, но не сможет вычесть свои расходы. А если он использует схему “доходы минус расходы”, то тот факт сможет ли он уменьшить налоговую базу на сумму понесенных расходов зависит от того, содержит ли такие расходы перечень УСН, приведенный в ст 346.16 НК РФ. Таким образом, применение УСН при оказании услуг имеет некоторые приведенные выше особенности.

Учитывается ли сумма торгового сбора как расход при УСН?

Налоговый кодекс содержит определяющий расходы УСН перечень. Этот закрытый список включает суммы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы перед тем, как заплатить на них налог. Суммы налогов и сборов, уплаченные на основании закона, кроме НДС, включаются в этот перечень. Поэтому, если организация или предприниматель используют УСН по схеме “доходы минус расходы”, то они вправе учесть сумму торгового сбора в качестве расхода, и тем самым уменьшить свою налогооблагаемую базу.

Может ли ИП учитывать оплату по договорам поручений в качестве расходов?

По договору поручения поверенный совершает от имени доверителя и за его счёт действия юридического значения. Если это происходит в связи с предпринимательской деятельностью, то поверенный получает за это вознаграждение (если в договоре нет иного). Если ИП выбирает упрощенную систему налогообложения по принципу “доходы минус расходы”, то он вправе уменьшить свои облагаемые налогом доходы на суммы вознаграждений по договорам поручения. Так как такие расходы предусмотрены перечнем расходов УСН, приведенным в ст 346.16 НК РФ. При этом необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены.

Можно ли находящейся на УСН фирме учесть затраты на обучение работника в составе расходов, если диплом этот работник так и не получил?

В ст. 346 НК РФ есть список расходов, которые фирма может вычесть из суммы, облагаемой налогом, если она применяет УСН по схеме доходы минус расходы. Чтобы вычитаться из величины доходов, расходы должны соответствовать определенным критериям, в частности, иметь документальное подтверждение и экономическую целесообразность. Ст. 346 НК РФ точка 16 в подпункте 33 пункта 1 предусматривает расходы на подготовку и переподготовку, то есть на обучение работников, состоящих в штате фирмы-налогоплательщика. Такие расходы учитываются в налоговой отчётности фирмы в порядке аналогичном учёту расходов по налогу на прибыль организации. Норма, регулирующая налог на прибыль, включает условия, соблюдение которых необходимо, чтобы зачесть в состав расходов фирмы затраты на обучение сотрудников. Так, чтобы вычесть эти расходы при налогообложении нужно, чтобы:

работник обучался в российском образовательном учреждении, обладающем лицензией, или в иностранном учреждении, имеющем соответствующий статус;
обучающийся работник, трудился в фирме на основании трудового договора;
либо фирма может обучить человека, не работающего на неё, но заключившего договор, по которому он обязуется после оплаченного организацией обучения, трудиться официально именно в этой фирме не менее года.

В законе не указано, что соответствующие ст. 346 НК РФ, а, значит, подлежащие вычету при уплате налога, расходы на обучение работников должны обязательно подтверждаться дипломом об образовании. Да, расходы должны быть подтверждены документами, но подтверждающим документами вполне могут служить справка из учебного заведения, доказывающая, что сотрудник обучался именно там, и платежные квитанции. А вот по поводу экономической целесообразности таких затрат на обучение у фирмы-налогоплательщика может возникнуть спор с налоговыми органами. Если работник не сумел сдать экзамены и получить диплом об окончании учебного заведения, то расходы на его обучение можно признать экономически не обоснованными. Итак, фирма вправе отнести в состав расходов при УСН затраты на обучение работника, даже если он не получил диплом об образовании, так как предоставление документа об образовании - не обязательное условие при подтверждении расходов. Но не исключаются споры с налоговой службой по этому поводу.

Вопрос: ...Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, могут учитывать при исчислении единого налога в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Просим разъяснить, относятся ли обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками при регистрации права собственности (аренды) недвижимости и сделок с ней, к налоговым сборам. (Письмо Минфина РФ от 13.10.2004 n 03-06-06-03/18)

Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.
Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, могут учитывать при исчислении единого налога в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков таких сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п.2 ст.8 НК РФ).
В связи с этим просим разъяснить, относятся ли обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками при регистрации права собственности (аренды) недвижимости и сделок с ней, к налоговым сборам.
Обязанность государственной регистрации аренды недвижимого имущества, в частности земли, регламентирована ст.ст.4, 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Статьей 11 данного Закона предусмотрено взимание платы за такую регистрацию в размерах, установленных субъектами Российской Федерации. При этом максимальный размер платежей на территории Российской Федерации установлен Постановлением Правительства РФ от 26.02.1998 N 248 "Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах".
По нашему мнению, вышеуказанный платеж соответствует определению сбора, установленному п.2 ст.8 НК РФ.
Кроме того, проведя аналогию с платежами за загрязнение окружающей природной среды и за провоз крупногабаритных и тяжеловесных грузов, признанными Конституционным Судом РФ (Определение от 10.12.2002 N 284-О, Постановление от 17.07.1998 N 22-П) фискальным сбором, можно также сделать вывод, что по своей правовой природе плата за регистрацию сделок с недвижимостью является налоговым сбором.
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2004 г. N 03-06-06-03/18
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
Пунктом 2 ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Деятельность по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется учреждениями юстиции в рамках реализации задач, возложенных на них законом, в сфере государственного управления и не является предпринимательской деятельностью.
В соответствии со ст.11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается плата в размерах, установленных субъектами Российской Федерации, в пределах, определенных Правительством Российской Федерации. При этом средства, получаемые в виде указанной платы, могут использоваться исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе на обеспечение государственных гарантий зарегистрированных прав.
Департамент считает, что плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обладает признаками сбора, установленными ст.8 Кодекса. Указанная плата является по существу целевым сбором, взимаемым для финансирования вышеназванных задач.
Учитывая природу указанного платежа, проектом федерального закона N 19560-3 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", устанавливающим главу "Государственная пошлина" Кодекса, предусматривается, что за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним с 1 января 2005 г. будет взиматься государственная пошлина.
При применении гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса необходимо учитывать, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на предусмотренные пп.1 п.1 ст.346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи). Данные расходы, согласно п.2 ст.346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Таким образом, состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с вышеназванным Федеральным законом и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, относятся к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Таким образом, в случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта сбор за государственную регистрацию прав на него.
При этом следует учитывать, что данные расходы, согласно п.2 ст.346.17 Кодекса, принимаются после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов. Кроме того, в соответствии с пп.1 п.3 ст.346.16 Кодекса основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, относятся на расходы налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.10.2004

В особняке бывшего главы марий эл маркелова нашли произведения искусства, находящиеся в международном розыске Что нашли у маркелова

Разное 2021-05-31 05:42:52

Помощь по Теле2, тарифы, вопросы