Рекомендации по учету финансовых результатах. Совершенствование учета финансовых результатов (недостатки и предложения путей улучшения)
Предложения и рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов в ОАО «Ална»
Важнейшим условием успешного развития организаций оптовой торговли является совершенствование системы бухгалтерского учета, в частности учета финансовых результатов хозяйственной деятельности. Финансовый результат как интегрированный показатель деятельности организации определяет эффективность деятельности предприятия в целом.
В системе бухгалтерского учета любого предприятия важнейшей составляющей является подсистема учета нераспределенной прибыли, значимыми элементами которой являются синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Однако действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не обязывает и не предусматривает субсчета использования прибыли отчетного и прошлого периодов.
Предлагается в ОАО «Ална» воспользоваться рекомендациями по совершенствованию учета финансовых результатов, рассмотренные в статье Чеглаковой С.Г. и Скрипкиной О.В. «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)». Авторами в частности, предлагается введение в информационную систему учета финансовых результатов новых информационных элементов, таких как счета 84 «Капитализированная прибыль», 85 «Изъятая прибыль» .
Прибыль показывается в отчетности заранее, до ее утверждения как нераспределенная, поэтому у собственников ОАО «Ална» появляется желание распределять прибыль как отчетного года, так и прошлых лет. Изъятие средств за счет прибыли прошлых лет приводит к нарушению решений, принятых собственниками в прошлом году, и к уменьшению реально действующего капитала.
В этой связи предлагается внести корректировки в название и содержание синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого в информационную систему учета финансовых результатов ОАО «Ална» вместо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо ввести следующие информационные элементы: счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» и контрпассивный счет 85 «Прибыль изъятая».
Счет бухгалтерского учета 84 «Прибыль капитализированная» предлагается использовать для отражения процесса формирования капитализированной прибыли. К нему необходимо предусмотреть следующие субсчета:
84-1 «Прибыль реинвестированная» - учитываются суммы прибыли, направленной по решению собственников в резервный капитал и (или) на производственное развитие организации. По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам:
Д-т сч. 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 5 «Неиспользованная прибыль»,
К-т сч. 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 1 «Прибыль реинвестированная».
В случае если после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета 84-5 «Нераспределенная прибыль» станет дебетовым, это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства;
- - 84-2 «Пополнение уставного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение уставного капитала. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества в бухгалтерском учете на дату регистрации изменений в учредительных документах производится запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 2 «Пополнение уставного капитала»;
- - 84-3 «Пополнение резервного капитала» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на увеличение резервного капитала. При этом делается бухгалтерская запись по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 3 «Пополнение резервного капитала»;
- - 84-4 «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки» - учитывается прирост капитализированной прибыли в результате переоценки внеоборотных активов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84 «Прибыль капитализированная», субсчет 6 «Непокрытый убыток», в корреспонденции со счетами:
- - 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- - 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- - 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;
- - 85 «Прибыль изъятая», субсчет 3 «Погашение убытка», - при направлении на погашение убытка нераспределенной прибыли по решению учредителей.
Аналитический учет по счету 84 «Прибыль капитализированная» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития ОАО «Ална» и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, и еще не использованные разделяются.
Для предоставления информации пользователю о расходовании прибыли в информационную систему учета финансовых результатов также предлагается ввести счет 85 «Прибыль изъятая». По дебету данного счета отражаются только те суммы, которые изымаются из деятельности организации. Для усиления аналитичности информации к счету 85 «Прибыль изъятая» надо открыть следующие субсчета :
- - 85-1 «Корректировки прибыли» - отражаются суммы нераспределенной прибыли, используемые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учета, при изменении учетной политики; исправлении ошибок и т.д.;
- - 85-2 «Выплата дивидендов (доходов)» - отражаются суммы нераспределенной прибыли, направленные на выплату дивидендов учредителям. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 85 «Прибыль изъятая», субсчет 2 «Выплата дивидендов (доходов)», и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов;
- - 85-3 «Покрытие убытков» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на погашение убытка. Списание с бухгалтерского баланса убытка отражается по кредиту счета 84-6 «Непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом 85 «Прибыль изъятая», субсчет 3 «Погашение убытка»;
- - 85-4 «Прочее использование» - учитываются суммы нераспределенной прибыли, направленные по решению учредителей на социальное развитие коллектива (материальная помощь, премии и т.д.).
Суммы изъятой прибыли относятся с кредита счета 85 «Прибыль изъятая» в дебет счета 84 «Прибыль капитализированная». Таким образом, сальдо по кредиту счета 84 «Прибыль капитализированная» будет показывать капитализированную прибыль организации с начала ее деятельности.
Предлагаемые бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Ална» представлены в таблице 14.
Таблица 14
Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Ална»
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Заключительными оборотами декабря списаны:
|
||
|
По решению учредителей нераспределенная прибыль направлена:
|
||
|
Введены в эксплуатацию внеоборотные активы, приобретенные за счет собственных источников финансирования Одновременно делается внутренняя запись по счету 84 «Прибыль капитализированная» |
|
|
|
Проведена переоценка внеоборотных активов |
||
|
Покрыт убыток за счет нераспределенной прибыли |
||
|
Начислены дивиденды учредителям (акционерам) |
||
|
Списываются суммы изъятой прибыли из оборота |
Предлагаемая схема отражения в учете процесса распределения прибыли позволяет выполнить требования действующего законодательства и сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Ална».
На сегодняшний день отчетность коммерческих организаций включает следующие формы: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, характеризующие в том числе, и порядок формирования и использования нераспределенной прибыли .
По строке баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данное сальдо в отличие от сальдо счетов 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал» может быть как кредитовым, когда организация имеет нераспределенную прибыль, так и дебетовым, когда организация имеет непокрытый убыток. В случае непокрытого убытка сумма отражается в круглых скобках.
С одной стороны, с этим можно согласиться, так как для внешних пользователей важна общая картина возрастания или сокращения капитала вне зависимости от того, к какому периоду она относится, главное, чтобы нераспределенная прибыль в балансе была показана в полной и достоверной сумме. Однако, с другой стороны, практически полностью исключена возможность наглядной увязки двух основных форм финансовой отчетности по такому важному показателю, как нераспределенная прибыль, что влечет за собой затруднения в чтении финансовой отчетности внешними пользователями, а значит, делает финансовую отчетность недостаточно прозрачной.
Для информирования всех заинтересованных пользователей о суммах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и о прибыли (убытке) отчетного года предлагается отражать в бухгалтерском балансе следующие показатели: капитализированная прибыль и прибыль, изъятая по направлениям использования (таблица 15).
Таблица 15
Фрагмент предлагаемой формы Бухгалтерского баланса, тыс. руб.
|
Пассив III. Капитал и резервы |
Код строки |
|||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
||||
|
Собственные акции (доли), выкупленные у участников (учредителей) для аннулирования |
||||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
||||
|
Резервный капитал |
||||
|
Прибыль (убыток) отчетного года |
||||
|
Капитализированная прибыль |
||||
|
Прибыль, изъятая |
||||
|
Итого по разд. III |
Разность между данными показателями представляет собой остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данный показатель в случае возрастания свидетельствует о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников ОАО «Ална».
Именно такой подход к формированию показателей финансовых результатов предшествующих лет позволяет говорить о прозрачности информации, так как пользователь при первом обращении к данным такого учета получает необходимый минимум информации о процессах создания прибыли и об ее изъятии, осуществленных в предшествующих отчетных периодах.
Таким образом, предлагаемые рекомендации по совершенствованию системы учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в части синтетического учета позволят сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от действующих методик бухгалтерского учета, информацию о распределении прибыли ОАО «Ална». Это позволит исключить искажения при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При изучении организации учета и учета финансовых результатов ФХ «Чичковых» были выявлены недочеты и отклонения и сделаны предложения по устранению данных недостатков в учете.
При контроле за формированием финансовых результатов необходимо основное внимание со стороны главного бухгалтера уделить соблюдению установленных заданий по продаже продукции и устранению всякого рода непланируемых расходов и потерь. Для этого использовать оперативное устранение допущенных непроизводительных расходов и потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия счетов в конце года).
Особое внимание обращать на правильность исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету №99 «Прибыли и убытки».
В плане счетов ФХ «Чичковых» не предусмотрены субсчета для учета прибыли и убытков. Этого не достаточно для информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году из-за отсутствия более детальной информации о том, благодаря какому виду деятельности была получена прибыль или наоборот убыток. В связи с увеличением финансового результата, а так же укреплением данного предприятия на рынке, в будущем периоде данное предприятие может получать прибыль, не только от основных видов деятельности, а так же от прочих, исходя из этого рекомендуется следующая система субсчетов:
99.1 - Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
99.2 - Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;
99.3 - Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);
99.4 - Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.
А так же в плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы». Для отражения полноты информации о прочих доходах и расходах за отчетный месяц следует включить в данную систему субсчетов 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
При этом как сказано в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы» построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
На основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т.д.) главный бухгалтер хозяйства должен сверять данные, отраженные в форме «Отчет о финансовых результатах» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения .
Правильность учета и формирования полной себестоимости проданной продукции, правильность учета и полноту отражения выручки от продажи продукции, правильность оценки реализованной продукции.
Финансовый результат ФХ «Чичковых», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.
Для устранения выявленных недостатков организации внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в ФХ «Чичковых» необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление эффективности его проведения.
Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции, роста прибыли.
В связи с этим первостепенной задачей является совершенствование и повышение эффективности учета финансовых результатов деятельности предприятия, а именно:
1) своевременно отражать все хозяйственные операции по поступлению, выбытию, товарным потерям;
2) своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов;
3) проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;
4) контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;
5) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью.
При сверке данных, отраженных в форме «Финансовые результаты» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги главному бухгалтеру хозяйства рекомендуется составлять следующие изменения. Для анализа следует привлечь данные отчетности и предыдущих периодов, а также информацию из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».
Разработать главному бухгалтеру должностные инструкции для каждого работника бухгалтерской службы в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. В должностной инструкции указать, какие документы получает работник для обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет право подписывать. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволит избежать дублирования или не отражения отдельных хозяйственных операций.
Так, как у работников бухгалтерии нет высшего образования, следует направить сотрудников на обучение в Высшее учебное заведение, или на специализированные курсы, чтобы впоследствии снизить объем допускаемых ошибок в ведении бухгалтерско-финансового учета.
Кроме того, главному бухгалтеру хозяйства следует разработать программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов, а так же доработать учетную политику организации, т.к она сжата и неполноценно представлена в данной организации.
Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности ФХ «Чичковых», и использованию прибыли, дополненный данными рекомендациями по устранению выявленных недостатков, позволит руководству хозяйства устранить выявленные в современной организации контроля недостатки и повысить рентабельности хозяйства в целом.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Становление и развитие учета финансовых результатов
1.2 Сущность и экономическое содержание прибыли (убытка)
1.3 Прибыль как финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций и методика ее расчета
1.4 Методика анализа влияния факторов на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЦЕНТРАЛЬНОЙ ЗОНЫ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
2.1 Современное состояние сельскохозяйственного производства
2.2 Уровень и динамика финансовых результатов
2.3 Влияние факторов на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ "
3.1 Методика учета и отражения в отчетности финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
3.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
3.3 Резервы роста прибыли и методы управления прибылью сельскохозяйственных организаций 148 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 164 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Рекомендованный список диссертаций по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК
Формирование качественной учетной информации о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций 2012 год, кандидат экономических наук Касьяненко, Евгений Александрович
Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях 2011 год, кандидат экономических наук Суздальцева, Наталья Алексеевна
Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях 2008 год, кандидат экономических наук Цыгулева, Мария Ивановна
Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций 2009 год, кандидат экономических наук Ефименко, Ирина Сергеевна
Реформирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций 2002 год, доктор экономических наук Клычова, Гузалия Салиховна
Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций»
Актуальность темы исследования. В числе целей, которые ставятся перед сельскохозяйственной организацией, одно из ведущих мест отводится получению прибыли, поскольку именно она является важнейшим источником формирования финансовых ресурсов. Прибыль формируется на завершающем этапе процесса кругооборота хозяйственных средств, а соответственно и пред/ ставляет собой итог деятельности всей организации и отражает все стороны хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства сельскохозяйственной организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей собственников и персонала.
Прибыль является расчетным показателем, дающим оценку финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. От способа исчисления и методов анализа данного показателя будут зависеть принимаемые пользователем решения. При этом на современном этапе нельзя утверждать, что алгоритм исчисления прибыли однозначен и прозрачен. В зависимости от принятия во внимание ряда показателей, значение прибыли в бухгалтерском учете может быть исчислено по-разному. На величину прибыли оказывает воздействие множество факторов, при этом оценить степень влияния некоторых из них достаточно сложно.
Рыночные отношения объективно требуют изменения функциональной направленности бухгалтерского учета, превращения его из преимущественно фиксирующего инструмента в инструмент анализа. При этом особую актуальность приобретают вопросы формирования в бухгалтерском учете и отражения / в отчетности таких показателей финансового результата, которые могли бы полностью удовлетворить интересы заинтересованного пользователя в данной информации.
Множество трактовок прибыли, несовершенство законодательной базы в части рассматриваемого вопроса требуют дополнительного исследования проз блемы формирования и анализа финансового результата, а также способов отражения информации о нем в бухгалтерской финансовой отчетности. При этом особо остро данные вопросы встают в сельскохозяйственных организациях, что связано со спецификой их деятельности и высокой степенью зависимости уровня финансового результата от внешних факторов. Все это и обусловило выбор темы и содержание нашего исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Проблема формировал ния и анализа финансовых результатов деятельности организаций рассматривалась в трудах таких отечественных и зарубежных ученых, как Алборов Р.А., Баканов М.И., Бабаев Ю.А., Богатин Ю.В., Глушков И.Е., Донцова JI.B., Ефремова А.А., Земсков В.В., Кислов Д.В., Кпычова Г.С., Ковалев В.В., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Литвин М.И., Макарова Л., Мартынов А.В., Мельник М.В., Но-водворский В.Д., Парушина М.В., Попова Л.В., Савицкая Г.В, Шеремет А.Д., Трубилин И.Т., Хорин А.Н., Бабо А., Бланк И.А., Ришар Ж. и многих других. Однако позиции авторов в отношении таких категорий, как «финансовый результат» и «прибыль» несколько разнятся. Требования нормативных актов в отношении бухгалтерского учета финансовых результатов содержат противоречивые предписания. Используемые методы анализа финансовых результатов в современных условиях также требуют доработки.
Цель и задачи исследования. Необходимость"разработки таких показателей финансового результата, которые способны более точно отражать эффективность деятельности сельскохозяйственной организации и максимально удовлетворять потребности пользователей финансовой информации, а также совершенствование способов анализа финансовых результатов обусловили цель и задачи нашего исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических, методологических подходов и разработке практических рекомендаций по совершенствованию формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций, отражения его в бухгалтерской финансовой отчетности и методики его анализа. Для достижения поставленной цели в процессе диссертационного исследования ставились и решались следующие задачи:
Ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов, изучение сущности и экономического содержания прибыли (убытка);
Оценка современного состояния бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и методики их анализа, исследование методологических проблем и определение путей совершенствования учета и анализа финансовых результатов;
Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;
Уточнение методик учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;
Определение возможных резервов роста прибыли сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.
Предметом исследования данной диссертационной работы явилась методика формирования в современных условиях финансового результата как итога финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, способы и варианты его отражения в бухгалтерской финансовой отчетности для предоставления заинтересованным пользователям, а также методы анализа финансового результата на основании данных отчетности.
Объектом исследования послужили 155 сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных бухгалтерского учета СПК «Колос», ОАО Племзавод им. В. И Чапаева и ООО «Агрофирма «Луч» Динского района.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета, анализа, статистики, законодательные и нормативные акты Краснодарского края и Российской Федерации. Для обоснования теоретических положений и разработки практических рекомендаций использовались данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического учета и отчетность сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края.
Методы исследования. Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания диссертационной работы, нами были использованы следующие/методы: монографический, экономико-статистический, графический метод, наблюдение, обобщение и др.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций. В результате диссертационного исследования получены следующие теоретические положения и практические разработки, определяющие его новизну:
Уточнен состав прочих доходов и расходов организаций, исключающий суммы: дооценки и уценки активов (как не имеющие отношения к процессу формирования финансового результата), чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (выделены в отдельную группу доходов и расходов, не контролируемых в процессе деятельности организации);
Доказана целесообразность обособленного учета следующих доходов и расходов сельскохозяйственных организаций: прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, с выделением для этого допол нительных счетбв бухгалтерского учета. Это будет способствовать повышению уровня достоверности формируемой в учете информации для анализа финансовых результатов и предоставит возможности для расчета дополнительных показателей прибыли (убытка), таких как нормализованная прибыль (убыток) и прибыль (убыток) отчетного периода, а также позволит более объективно формировать показатель валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж;
Разработана новая форма регистра бухгалтерского учета «Сводная ве У домость.учета доходов и расходов», которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках;
Модифицирована форма отчета о прибылях и убытках, дополненная следующими показателями прибыли (убытка): нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), у экономическая прибыль (убыток), что позволит расширить информационные возможности данной отчетной формы и акцентировать внимание на специфике сельскохозяйственного производства;
Уточнена методика, исчисления показателей экономической рентабельности, фондорентабельности, коэффициента устойчивого роста и других, предполагающая использование в расчете вместо показателя прибыли (убытка) до налогообложения показатель прибыли (убытка) отчетного периода, что будет способствовать повышению уровня достоверности результатов оценки эффективности деятельности организации в отчетном периоде;
Предложен способ оценки «качества» прибыли, основанный, в отличие от известных, на комбинации мероприятий по установлению уровня достоверности информации, используемой при расчете прибыли, и по присвоению ей баллов в зависимости от темпов роста показателей, формирующих ее.
Практическая значимость результатов исследования, представленных в диссертационной работе, состоит в том, что внесенные автором уточнения в методику бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций позволят повысить качество и прозрачность информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организа ций и откроют новые возможности для пользователей бухгалтерской информации при принятии эффективных управленческих решений. В частности, предложены бухгалтерские счета и даны рекомендации по формированию бухгалтерских записей при учете прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, чрезвычайных доходов и расходов, а также доходов и расходов по безвозмездному финансированию; предложена к применению «Сводная ведомость учета доходов и расходов»; определен порядок формирования показателей финансового результата для представления в модифицированном отчете о прибылях и убытках. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности учетно-экономических отделов хозяйствующих субъектов, консультационных фирм, а также в сфере образования при подготовке экономистов.
Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
Теоретическое обоснование уточненных методик бухгалтерского учета, составления отчетности и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;
Результаты анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края;
Обоснование необходимости отражения на отдельных счетах бухгалтерского учета чрезвычайных доходов и расходов, прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном году, доходов и расходов по безвозмездному финансированию, а также порядок расчета нормализованной прибыли (убытка), прибыли (убытка) отчетного периода, ликвидационной прибыли (убытка), экономической прибыли (убытка);
Обоснование целесообразности использований регистра бухгалтерского учета «Сводная ведомость учета доходов и расходов»;
Модифицированная,модель отчета о прибылях и убытках;
Способ оценки «качества» прибыли сельскохозяйственных организаций.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования носят научно-практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на научно/ практических конференциях ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» (2003-2008 гг.); четвертой международной конференции молодых ученых и специалистов «Актуальные вопросы селекции, технологии и переработки масличных культур», посвященной 95-летию со дня основания ВНИИМК (2007 г.); межрегиональных научно-практических конференциях: «Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития» (2007 г.), «Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона» (2008 г.); межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, соискателей «Молодежь - Красно/ дарскому краю» (2007 г); международной научно-практической конференции «Экономика России в условиях вступления в ВТО» - г. Сочи (2007 г.).
Основные положения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности аппарата бухгалтерии и экономического отдела СПК «Колос» Динского района, что подтверждено актом внедрения научно-исследовательских разработок. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПО «КубГАУ».
Работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ у
ФГОУ ВПО «Кубанский ГАУ» по теме № 18 «Разработать предложения по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК» (регистрационный номер 01200113474) и соответствует п. п. 1.3, 1.6, 1.8, 1.10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 4,85 п.л., в том числе авторских 3,92 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа объемом 184 страницы машинописного текста состоит из введения, трех разделов, выводов и
Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ясменко, Галина Николаевна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В числе основных задач бухгалтерского учета можно отметить формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта с целью ее предоставления заинтересованным пользователям. При этом основными показателями, которые формируются в бухгалтерском учете и вызывают особый интерес пользователей, являются показатели прибыли (убытка). Эффективность принимаемых управленческих решений на основании анализа данных бухгалтерского учета будет во многом зависеть от объективности и уровня достоверности формирования такого рода информации, а также способа ее представления. При этом важно, чтобы одни и те же ^ t бухгалтерские данные несли в себе одинаковую информационную нагрузку в различных экономических ситуациях. Решение этой проблемы во многом зависит от разработанности и непротиворечивости общедоступной методики формирования бухгалтерской информации, в частности и информации о финансовых результатах. Именно совершенствование методики учета и анализа финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и способа их отражения в бухгалтерской отчетности стало основным направлением диссертационного исследования, в результате которого были сформированы следующие выводы:
1. Ретроспективный анализ способов учета финансовых результатов по/ зволил выявить множество определений понятия прибыль - это и результат деятельности хозяйствующего субъекта; результат работы капитала; результат работы организации и изменения конъюнктуры; прибыль - как неоплаченная часть труда; прибыль - как финансовое выражение экономического итога деятельности организации и другие.
Выделены следующие этапы в развитии учета финансовых результатов: прибыль определяется как разница между покупными и продажными ценами; счет «Убытков и прибылей» отделен от счета «Капитала»; прибыль рассчитывается по видам деятельности; прибыль распределяется по отчетным периодам; / при расчете прибыли учитывается амортизация; создаются резервы; счет «Прибылей и убытков» - основной в плане счетов. При этом выявлено, что определение понятия прибыли во многом зависит от выполняемых ее функций и целей использования данного показателя пользователями бухгалтерской информации.
2. Анализ нормативной базы, регулирующей вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организаций, позволил выявить некоторые ее недостатки. Так, например, в п. 7 ПБУ, 10/99 «Расходы организа ции» отмечено, что «расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья.», исходя из определения расходов, приведенного в этом же ПБУ, хозяйственные операции по приобретению сырья, материалов, по производству продукции не влекут за собой уменьшения экономических выгод и капитала организации, а соответственно и расходами не являются (являются затратами), а значит данный пункт следует трактовать так: «расходы по обычным видам деятельности формируют затраты, связанные с приобретением сырья.». Также выявлена противоречивость положений нормативной литературы в части отнесения сумм переоценки объектов основных средств на счета бухгалтерского учета, в частности: ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 требуют отнесения данных сумм в состав прочих доходов и расходов, а соответственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»; ПБУ 6/01 - на счета 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Считаем, что суммы дооценки и уценки активов организации следует исключить из состава прочих доходов и расходов.
3. Анализ современного состояния сельскохозяйственного производства центральной зоны Краснодарского края дает право отметить, что с 2001 г. по 2007 г. в части^обеспеченности основными ресурсами производственной деятельности наблюдается сокращение посевных площадей почти на 7 %, сокращение наличия энергетических мощностей и обеспеченности тракторами и комбайнами сельскохозяйственных организаций данной зоны. За период с 2001 г. по 2007 г. увеличился валовой сбор зерновых на 2 % (с 2628 тыс. т до 2680 тыс. т) за счет повышения урожайности. Несколько сократился валовой надой молока, при этом существенно возросла продуктивность молочного стада крупного рогатрго скота с 3902 кг в 2001 г. до 5200 кг в 2007 г. Поголовье животных имеет тенденцию к сокращению.
За период с 2001 г. по 2007 г. на 23 % сократилось число сельскохозяйственных организаций центральной зоны, в 2007 г. их насчитывалось 155. В среднем в 2007 г. на каждые семь прибыльных организаций приходилось одно убыточное. Прибыль до налогообложения, полученная сельскохозяйственными организациями центральной зоны в 2007 г., почти в 3 раза превысила ее среднюю величину в 2001-2005 гг. Уровень данного показателя каждый год в среднем увеличивался на 14 процентных пункта.
4. В числе основных факторов, влияющих на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций, нами выделены: цена реализации, объем реализуемой продукции, структура товарной продукции, себестоимость реализуемой продукции, величина прочих доходов и расходов, чрезвычайные доходы и расходы, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы и расходы по безвозмездному финансированию, налоговые платежи из прибыли и другие. В качестве основного источника формирования финансового результата деятельности сельскохозяйственных организаций определена прибыль (убыток) от продаж. Внутренние факторы,"оказывающие влияние на^величину данного показателя, по нашему мнению, сконцентрированы в двух слоях.
Первый слой влияния представлен двумя уровнями, соответствующими стадии реализации (первый уровень - выручка и себестоимость; второй уровень: цена, объем реализации, структура товарной продукции, себестоимость единицы продукции, расходы на продажу).
Второй слой представлен тремя уровнями, соответствующими стадии производства (первый уровень - качество продукции, объем производства, структура произведенной продукции, затраты на основное, производство; второй уровень - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты; третий уровень - эффективность использования ресурсной базы и учетная политика организации).
5. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций во многом зависят от воздействия природно-климатических условий, соответственно и методология формирования финансовых результатов данных организаций должна формироваться с учетом этих особенностей.
6. Одним^из источников информации о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Информация, представляемая в нем, должна максимально удовлетворять потребности широкого круга пользователей. Отсюда возникает необходимость совершенствования данной отчетной формы с целью повышения уровня ее информативности.
7. Особое место в управлении деятельностью сельскохозяйственной организации занимает анализ финансовых результатов. Существующая на современном этапе методика дает возможность осуществить сравнение показателей прибыли (убытка) в динамике, выявить влияние на финансовый результат различных факторов, рассчитать и сравнить в пространстве и времени показатели рентабельности и многое другое. Однако считаем, что дополнительную информацию в управлении деятельностью сельскохозяйственной организации обеспечит еще и анализ «качества» прибыли.
На основании результатов проведенного диссертационного исследования можно вынести следующие предложения:
1. Для повышения информативности учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций из состава прочих доходов и расходов необходимо исключить прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы по безвозмездному финансированию, которые следует учитывать отдельно на счетах 92 «Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году», 93 «Чрезвычайные доходы и расходы» и 95 «Доходы и расходы по безвозмездному финансированию», соответственно.
2. Для учета доходов и расходов сельскохозяйственной организации использовать разработанную автором «Сводную ведомость учета доходов и расходов», которая, в отличие от применяемых, позволяет обобщить информацию о финансовых результатах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что дает возможность для выявления оплаченных доходов и расходов при сопоставлении с информацией, представляемой в отчете о движении денежных средств; использование данной ведомости существенно облегчит процесс формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
3. На основании данных бухгалтерского учета производить расчет таких показателей, как нормализованная прибыль (убыток), прибыль (убыток) отчетного периода, ликвидационная прибыль (убыток), экономическая прибыль (убыток). Данные показатели, как несущие в себе Дополнительную информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, необходимо включить в отчет о прибылях и убытках.
4. Для представления информации о финансовых результатах сельскохозяйственных организаций использовать модифицированный автором формат отчета о прибылях и убытках. Это позволит более полно удовлетворять интересы пользователей бухгалтерской информации.
5. Традиционную методику анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций рекомендуем дополнить разработанной автором методикой оценки «качества» прибыли. Результаты данной оценки могут быть использованы для сравнения финансового результата, как в пространстве, так и во времени.
6. В анализе финансовых результатов, дополнительно, помимо традиционно используемых показателей рентабельности (убыточности), рекомендуем производить расчет бухгалтерской рентабельности (убыточности) нормальной деятельности, отражающей эффективность работы организации в условиях отчетного периода без учета чрезвычайных событий.
7. Сельскохозяйственным организациям центральной зоны Краснодар ского края необходимо обратить внимание на внутренние резервы роста прибыли: повышение поголовья молочного стада крупного рогатого скота (резерв составляет 265456 тыс. руб.), увеличение площадей посева и урожайности сельскохозяйственных культур (резерв составляет: по зерну - 447539 тыс. руб.; по сахарной свекле - 3483778 тыс. руб.; по подсолнечнику - 336448 тыс. руб.), повышение качества производимой продукции, поиск наиболее выгодных рынков сбыта, проведение мероприятий по снижению себестоимости производимой продукции, повышение уровня товарности сельскохозяйственной продукции (резерв составляет: по зерну - 517289 тыс. руб.; по сахарной свекле -16533 тыс. руб.; по подсолнечнику - 40504 тыс. руб.; по молоку - 71905 тыс. руб.) и многое другое.
Сделанные по итогам диссертационного исследования выводы и сформированные предложения, направленные на совершенствование методики учета и анализа финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, внедрены и используются в учетном процессе и работе экономического отдела СПК «Колос» Динского района Краснодарского края и рекомендуются к использованию^ других сельскохозяйственных организациях. I
Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ясменко, Галина Николаевна, 2009 год
1. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2000.
2. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2002.
3. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2003. ^238 с.
4. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2004.-238 с.
5. Агропромышленный комплекс Кубани. Статистический сборник. Краснодар, 2005.-219 с.
6. Ал боров, Р. А. Учет доходов и расходов / Р. А. Алборов, Л. И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2003 г.-№4.-С. 23-28.
7. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев и др.; под ред. Ю.
8. А. Бабаева^М.-: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 392 с.
9. Бабо, А. Прибыль. Пер. с фр. / А. Бабо: М.: Прогресс, 1993. 176 с.
10. Бакаев, А. С. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / А. С. Бакаев: М.: ИНФРА-М, 1995. 240 с.
11. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: Учебник. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002.-416 е.: ил.
12. Белоусов, В. М. История экономических учений / В. М. Белоусов, Т. В.
13. Ершова: Ростов-н/Д: Изд-во «Феникс», 1999. 544 с.
14. Бердникова, Т. Б, Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т. Б, Бердникова: М.: ИНФРА-М, 2001. 214 с.
15. Берхин, Б. Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение / Б. Н. Берхин: М.: «1С Паб-лишинг», «Аналитика - Пресс», 2006. - 752с.
16. Бланк, И. А. Управление прибылью / И. А. Бланк: Киев: Ника-Центр, 1998. 544 с.
17. Блэк, Дж. Экономика: Толковый словарь Англо-русский / Дж. Блэк: М.: ИНФРА-М: Весь мир, 2000. 840 с.
18. Богатин, Ю. В. Производство прибыли: Учеб. Пособие для вузов / Ю.В. Богатин, В.А. Швандар: М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.
19. Богатырева; Е. И. Отражение финансовых результатов в отчетности / Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003 г. - № 3. - С. 8-14.
20. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.
21. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: М.: «Книга сервис», 2003. 336 с.
22. Бычкова, С. М. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. -2007.-№5.
23. Бычкова, С. М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерскомучете / С. М. Бычкова, Т. М. Алдарова // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 1.
24. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, JI. Ф. Фомина: СПб.: Изд. дом Герда, 2001. 288 с.
25. Вальтер, С. Б. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и использование: Учеб. пособие / С. Б. Вальтер, М. JI. Лишанский: М.: Агропромиздат, 1990. 240 с.
26. Галаган, А. А. История предпринимательства российского. От купца до банкира / К. А: Галаган: М.: Ось-89, 1997. 320 с.
27. Герасимов, И. Ю. Прибыль предприятия: кому сколько причитается / И. Ю. Герасимов //Учет, налоги, право. 2004. - № 2. - С. 24-26.
28. Гершун, А. М. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / А. М. Гершун, И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова и др.; под ред. JI. В. Горбатовой. 3-е изд. М.: Фонд развития Бухгалтерского учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. - 504 с.
29. Гинзбург, А. И. Экономический анализ / А. Й. Гинзбург: СПб.: Питер, 2004. 480 с.
30. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: учеб. пособие / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева: М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2001. -507 с.
31. Говдя, В. В. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие / В. В. Говдя: Краснодар: КГАУ, 1999. 242 с.
32. Говдя, В. В. Налоговый учет (налог на прибыль организаций): методология, тесты,Производственные ситуации: Учебное пособие / В.В. Говдя, З.И. Кругляк, О.П. Полонская: Краснодар, ФГОУ ВПО «КубГАУ», 2004. 222 с.
33. Голубев, А. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства/А. Голубев // АПК: Экономика, упр. 2002. - № 5. - С. 58 - 62.
34. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. М.: Приор, 2008. - 186 с.
35. Григорьев, В. В. Оценка и переоценка основных фондов: Учебно-практическое пособие / В. В. Григорьев: М.: ИНФРА-М, 1997. 320 с.
36. Гуляев, Н. С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие / Н. С. Гуляев, JI. Н. Ветрова: М.: КНОРУС, 2004. 144 с.
37. Грюнинг, X. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. / X. Грюнинг, М. Коэн. 2-е изд., испр. и доп. -М.: Издательство «Весь мир», 2004. - 336 с.
38. Данилевский, Ю. А. Аудит: организация и методика проведения / Ю. А. Данилевский: М.: Финансы и статистика, 2004 г. 318 с.
39. Донцова, JI. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие // JI. В. Донцова, Н. А. Никифорова: М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. -336 с.
40. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник // К. Друри: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 1071 с.
41. Ефремова, А. А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете / А. А. Ефремова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - С. 54.
42. Жуков, В. И. Формирование учетной политики организации / В.И. Жуков // Бухгалтерский учет. 2005. - № 1.- С. 31-36.
43. Заббарова, О. А. Балансоведение: учебное пособие / О. А. Заббарова: М.: КНОРУС, 2007. 256 с.
44. Захарьин, В. Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера: практическое руководство / В. Р. Захарьин: М.: Эксмо, 2008. 320 с. - (Моя бухгалтерия).
45. Земсков, В. В. Статистический анализ прибыли / В. В. Земсков // Аудиторские ведомости. 2006. - № 1.
46. Зимин, Н. Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Н. Е. Зимин, В. Н. Соколова: М.: Колос, 2005. 383 с.
47. Зимин, Н. Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК / Н. Е. Зимин: М.: Колос, 2001. 256 с.
48. Ильин, А. И. Планирование на предприятии: Учебник / А. И. Ильин. 2-е изд. перераб. - М.: Новое знание, 2001 - 635 с.
49. Калинская М. В. Модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО. Краснодар, 2007. С. 293-298.
50. Кислов, Д. В. Все об убытках / Д. В. Кислов: М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008. 120 с.
51. Клычова, Г. С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгалтерских стандартов: В порядке приложения / Г.С. Клычова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 2. - С. 24-25.
52. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник /
53. В. В. Ковалев, О. Н. Волкова: М.: Перспектива, 2000. 128 с.
54. Ковалев, В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.
55. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие / В. Я. Кожинов: М.: Экзамен, 1999. -230 с.
56. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.
57. Комиссарова, И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И. П. Комиссарова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 2. - С. 60 -62.
58. Краснодарский край 1937 2007. Юбилейный статистический сборник. Краснодар 2007. РОССТАТ. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по краснодарскому краю (Краснодарстат).
59. Кремер, Н. Ш. Эконометрика: Учебник для вузов / Н. Ш. Кремер, Б. А. Путко. Под ред. проф. Н. Ш. Кремера: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 311 с.
60. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета / М. И. Кутер: М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
61. Кыштымова, Е. А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е. А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. 2007. - № 3.
62. Лисович, Г. М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях:
63. Учебник / Г. М. Лисович: М.: Финансы и статистика, 2004. 456 е.: ил.
64. Литвин, М. И. О факторном методе планирования прибыли и рентабельности предприятия / М. И. Литвин // Финансы. 1994. - № 2. - С. 29 - 34.
65. Любушкин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н. П. Любушкин: М.: ЮНИТИ, 2005. 264 с.
66. Майданчик, Б. И. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б. И. Майданчик, М. Г. Карпунин, Я. Г. Любинецкий и др.: М.: Финансы и статистика, 1991. 136 е.: ил.
67. Макарова, Л. Операционный рычаг в руках финансиста / Л. Макарова //1. Консультант. -2006. № 17.
68. Малыш, М. Н. Аграрная экономика: Учебник / М. Н. Малыш. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Издательство «Лань», 2002. - 688 е., ил. - (учебники для вузов. Специальная литература.).
69. Малькова, Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т. Н. Малькова: М.: Финансы и статистика, 1995. 304 е.: ил.
70. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко: Ростов н/Д: Феникс,2005.-356 с./
71. Мартынов, А. В. Прибыль источник поступлений бюджета / А. В. Мартынов // Налоговый вестник. - 1998. - № 4. - с. 17 - 22.
72. Мельникова, Ю. Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгалтерском учете / Ю. Б. Мельникова // Официальные материалы. -2005. № 2, - С. 35 - 40.
73. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие / Под ред. Э. А. Маркарьяна. 2-е. изд. - Ростов н/Д: ИЦ «МарТ», 2001.-211 с.
75. Мизиковский, И. Е. Теория бухгалтерского учета / И. Е. Мизиковский: М.: Юристь, 2001.-184 с.
76. Морозова, Т.В. Сельские общества России в региональном измерении. Серия «Научные доклады: независимый экономический анализ», № 200 / Т.В. Морозова: Москва, Московский общественный научный фонд, 2008. 238 с.
77. Мэтьюз, М. Р. Теория бухгалтерского учета, пер. с англ / М. Р. Мэтьюз, М. X. Перера:.М.: ЮНИТИ, 1999. 663 с.
78. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 728 с.
79. Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Ч. 1. Краснодар, 2003. - 236 с. (Сб. науч. тр. /Куб. гос. аграр. ун-т).
80. Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Ч. 2. Краснодар, 2003. - 102 с. (Сб. науч. тр. /Куб. гос. аграр. ун-т).
81. Николаева, С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева: М.: Аналитика-Пресс, 2000. 162 с.
82. Николаева, С. А. Затраты, расходы, убытки / С. А. Николаева, А. Соколова // Экономика и жизнь. 2002. - № 53. - С. 15-16.
83. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
84. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб.
85. Пособие / В. В. Нитецкий, А. А. Гаврилов. 2-е изд. - М.: Дело, 2002. - 256
Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.
Важное место в организации бухгалтерского учета прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, а также правильность формирование бухгалтерской отчетности
При изучении бухгалтерского учета в ООО "Москва" использования применяемых субсчетов счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы", по нашему мнению, недостаточно. Мы считаем, что целесообразно к счету 90 "Продажи" вести такие субсчета как:
90-7 "Коммерческие расходы";
90-8 "Управленческие расходы"
Так как в отчете "О прибылях и убытках" содержатся данные показатели, то записи по этим субсчетам, нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета № 2.
Дополнительные субсчета на счёте 90 выделять на данный момент времени нецелесообразно, т.к. в форме №2 операционные и внереализационные расходы показываются одной строкой.
Основным предложением по совершенствованию контроля за финансовыми результатами является введение штатной должности ревизора. Соответственно для ревизора должна быть разработана и утверждена должностная инструкция (Приложение 4).
Экономический эффект от работы ревизора будет проявляться в снижении налоговых санкций и улучшении внутренних показателей деятельности.
Правильная организация планирования работы ревизора обеспечивает своевременную проверку деятельности организации. Планирование - начальный этап любой работы, который состоит в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.
Ежегодно, до наступления отчетного года, ревизор должен составлять общий план проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.
Аудиторский процесс -- это ряд последовательных этапов (стадий), включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.
Последовательность аудиторского процесса при проведении проверки должно быть следующая:
1. Подготовка к предстоящей проверке.
2. Составление программы на проведение проверки.
3. Организация работы на месте.
4. Проведение внезапных инвентаризаций.
5. Обследование проверяемого объекта.
6. Документальная проверка хозяйственных операций.
7. Систематизация материалов проверки.
8. Составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом.
9. Доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.
10. Устранение недостатков и подготовка документа по результатам проверки.
11. Контроль за устранением недостатков выявленных проверками.
При планировании (подготовке) проверки необходимо поставить цели ее проведения. При этом конкретные цели внутрихозяйственного контроля должны быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций.
После постановки целей необходимо определить основные процедуры, которые могли бы подтвердить выполнение поставленных задач. Данные процедуры определяют направление деятельности ревизора при разработке детальной программы проверки. Примеры таких процедур представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Внутрихозяйственные процедуры подтверждения при внутреннем контроле.
|
ЦЕЛЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ |
ПРИМЕР ПРОЦЕДУРЫ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ |
|
Учтенная реализация действительно имела место (реальность) |
Учет последовательности выписки счетов-фактур и проверка подтверждающей это документации |
|
Наличие разрешений на операции по реализации (санкционирование) |
Исследования относительно клиентов для определения того, была ли выдана санкция на предоставление кредита в соответствии с порядком, принятым в организации |
|
Проверка полноты отражения операций по реализации (полнота) |
Учет последовательности выписки накладных и прослеживание их отражения в журнале реализации |
|
Проверка правильности отражения сумм по реализации (оценка) |
Соотнесение данных счета-фактуры с записями по транспортным документам |
|
Проверка правильности распознавания операций (классификация) |
Сравнение документов, подтверждающих отраженную реализацию, с планом счетов |
|
Проверка своевременности отражения реализации (своевременность) |
Проверка транспортных документов, находящихся в распоряжении служащего, занимающегося реализацией продукции |
|
Проверка отражения реализации в аналитических ведомостях (суммирование и обобщение) |
Сверить учетные записи о хозяйственных операциях по журналу реализации с аналитическими ведомостями |
Первичные документы включают: приказ об учетной политике организации; договоры на поставку продукции; накладные на оприходование готовой продукции; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, пропуска, погрузочные листы.
Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; ведомость №16 "Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей"; оборотно-сальдовые ведомости.
Отчетность включает: Форму N 1 (бухгалтерский баланс); Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).
Предварительным этапом проверки является тестирование системы внутреннего контроля реализации продукции, по результатам которого определяется необходимый объем работ и составляется программа аудита. Примерное тестирование системы внутреннего контроля приведено в пункте 2.3.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки организации. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.
Ревизор должен документально оформить программу аудита.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции; метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; списания сч.26 "Общехозяйственные расходы"; признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данных требований продиктовано п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
При проверке учёта финансовых ревизор должен, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. А также до начала документальной проверки осуществляет совместно с работниками выборочные инвентаризации готовой продукции. В случае установления недостач или излишков по отдельным наименованиям продукции проводится полная инвентаризация готовой продукции.
В период документальной проверки ревизор контролирует правильность определения и достоверность финансовых результатов, в том числе:
– правильность ведения аналитического и синтетического учета финансовых результатов;
– порядок оформления первичных документов и соблюдение формы первичных документов;
– определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
– проверка оценки в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
– проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета;
– проверка правильности полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;
– проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения;
– оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения;
– проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;
– проверка правильности расчетов по налогу на прибыль;
– проверка текущего использования прибыли, её распределения;
– проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
– программа правильности формирования нераспределенной прибыли, организация аналитического учета и обоснованности первичными документами;
– проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете;
– проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам и вычетам;
– проверка отчетности о финансовых результатах;
– проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределенной прибыли;
– проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли;
– анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и прочих доходов и расходов и факторов влияющих на них.
Программу проверки целесообразно оформлять в форме таблицы с указанием этапов проверки, объектов и основных процедур.
Объектами аудита цикла финансовых результатов являются предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования. (Таблица 3.2)
Таблица 3.2
Объекты аудита цикла финансовых результатов
|
Номер и наименование счета (по новому плану счетов) |
Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры |
Регистры синтетического и аналитического учета |
|
90 "Продажи" |
Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости |
Журнал - ордер N 11 , ведомость 16 "Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей", Главная книга |
|
20 "Основное производство",21"Полуфабрикаты собственного производства"; 23"Вспомогательного производства"; 29"Обслуживающие производства и хозяйства" |
Накладные, отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, журнал учета поступления продукции в местах хранения, отчет о реализации продукции, акт о контрольной проверке продукции, |
Журнал ордер 10 Главная книга, ведомости №12, №13,№14, №15 |
|
40 "Выпуск продукции"; 41 "Товары" ; 42 "Торговая наценка" ; 43" "Коммерческие расходы" |
Накладные, отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, журнал учета поступления продукции в местах хранения, отчет о реализации продукции, акт о контрольной проверке продукции, вывозимой из мест хранения, накладная, инвентаризационные описи, калькуляционные ведомости,договоры |
Отчеты по себестоимости, журнал - ордер 10, Главная книга,ведомости. |
|
26 "Общехозяйственные расходы" |
Требования накладные, лимитно -заработные карты, расчетно -платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки передачи работ, договоры, калькуляционные ведомости. |
Журнал ордер 10 ;Главная книга; Ведомость №15 |
Также в процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2. К ним относятся: инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, контроль от первичных документов до регистров учета, подтверждение, пересчет, проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов, подготовка товарного баланса (по видам продукции), аналитические процедуры.
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).
Проверенные ревизором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в его рабочий документ:
· по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
· по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.
Ниже приводится содержание граф рабочего документа "Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих учет финансовых результатов":
|
Наименование учетного документа |
хозяйственной операции |
по документу |
по расчету ревизора |
Суммовое расхождение |
Характер нарушений |
В нем содержится информация о соответствии каждой хозяйственной операции общепринятым правилам ведения учета и о выявленных нарушениях.
В процессе такой проверки необходимо установить также достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.
Таким образом, применение разработанной нами программы проверки учета финансовых результатов позволит повысить качество самой проверки и оказать помощь сотрудникам организации, повысить эффективность выполнении своих функций. При этом проверка должна быть утверждена приказом директора организации фирмы. Реализация наших рекомендаций не требует существенных материальных затрат, но обеспечит значительный экономический эффект за счет устранения нарушений в области учета и аудита финансовых результатов.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.
курсовая работа , добавлен 19.01.2016
Синтетический и аналитический учет расходов на продажу, их расчет. Учет расходов и доходов будущих периодов. Способы учета резервов, их сравнение. Порядок определения и учет финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
контрольная работа , добавлен 27.05.2009
Понятие и состав доходов и расходов организации, порядок их учета. Технико-экономическая характеристика ОАО "Ливгидромаш". Учёт прибыли и убытков на предприятии и их отражение в бухгалтерской отчетности. Пути совершенствования учета на предприятии.
курсовая работа , добавлен 28.09.2010
Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль
курсовая работа , добавлен 09.02.2011
Теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Схема корреспонденции счетов. Организация бухгалтерского учета в ОАО "ЛЗПМ". Формирования финансового результата фирмы и его отражение в документации.
курсовая работа , добавлен 11.08.2011
Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").
курсовая работа , добавлен 15.05.2015
Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.
курсовая работа , добавлен 25.05.2014
