Счет 0 401 30 000. Организация бухгалтерского учета, контроля и анализ расходов бюджетного учреждения
В составе расходов будущих периодов (РБП) учитывают затраты, которые начислены в текущем, но относятся к будущим отчетным периодам. Данные расходы списывают постепенно в порядке, установленном учетной политикой учреждения.
Конкретного перечня таких расходов законодательство не содержит. Их примерный и открытый перечень дан в пункте 302 Инструкции. Так, к РБП могут относиться затраты:
По подготовительным к производству работам в связи с их сезонным характером;
По освоению новых производств, установок и агрегатов;
По рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
По добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) сотрудников учреждения;
По приобретению неисключительного права пользования нематериальным активом в течение нескольких отчетных периодов;
По неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств;
По иным аналогичным расходам.
Бухгалтеру нужно четко разделять расходы будущих периодов и суммы выданных авансов. Так, РБП - это расходы, которые уже понесены учреждением. Поэтому, например, те или иные контрагенты, которым данные расходы оплачены, не несут перед учреждением каких-либо обязательств. Так, что к «иным аналогичным расходам» можно отнести и затраты на сертификацию или лицензирование. В то же время затраты на подписку на периодические печатные издания расходами будущих периодов не признаются. При оплате таких затрат у издателя остается обязанность регулярно предоставлять компании экземпляры печатных или электронных изданий в течение срока подписки. Поэтому суммы, перечисленные издателю, отражают не как РБП, а как выданные авансы.
Сумму расходов будущих периодов отражают по дебету счета 0 401 50 000 (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетом 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (по соответствующим аналитическим счетам). Обратите внимание: сумму РБП, учтенную по счету 0 401 50 000, отражают в строке 625 баланса учреждения со знаком «минус».
Если данные расходы понесены в рамках деятельности организации, не облагаемой НДС, то сумму «входного» налога по ним учитывают в составе этих затрат. Если РБП понесены в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, то налог принимают к вычету в общем порядке (то есть после их отражения в учете при условии, что данные затраты нужны для деятельности, облагаемой налогом, и при наличии счета-фактуры поставщика).
Сумму РБП в зависимости от их вида включают в состав текущих расходов учреждения (счета 0 109 60 000, 0 109 70 000 ... 0 401 20 000). Списание РБП на счета по учету текущих затрат происходит постепенно. При этом учреждение вправе самостоятельно определять, каким способом это будет осуществляться. Инструкция предлагает 2 варианта:
Равномерно в течение срока, к которому они относятся;
Пропорционально объему выпущенной продукции.
Перечень этих способов открыт. Учреждение вправе установить и другой экономически обоснованный вариант. Конкретный способ закрепляют в качестве элемента учетной политики организации.
Первый вариант самый простой. Поэтому его использует большинство учреждений. Для того чтобы его применять, нужно определить период, к которому РБП относятся. Например, при лицензировании это срок действия лицензии, при покупке неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности - срок, на который такие права были предоставлены. Подобный срок определяют на основании документов, которыми РБП были оформлены.
Пример
В конце декабря текущего года за счет субсидии на выполнение государственного задания учреждение приобрело неисключительные права на нематериальный актив (программу для ЭВМ). Стоимость прав - 276 120 руб. (НДС не облагается), срок предоставления - 18 месяцев. Для приобретения прав учреждение воспользовалось инфор мационно-консультационными услугами сторонней организации. На них было потрачено 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Программа используется в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Согласно учетной политике учреждения РБП списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не при водится.
Операции по приобретению неисключительных прав на программу для ЭВМ будут отражены записями:
– 276 120 руб. - отражены стоимость неисключительных прав и перед правообладателем;
– 276 120 руб. - оплачена стоимость неисключительных прав с лицевого счета учреждения в казначействе;
– 276 120 руб. - учтена стоимость неисключительных прав увеличением забалансового счета ;
Дебет 4 401 50 226 Кредит 4 302 26 730
– 17 700 руб. - отражены стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением неисключительных прав, и кредиторская задолженность перед исполнителем (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 26 830 Кредит 4 201 11 610
– 17 700 руб. - оплачена стоимость информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением неисключительных прав с лицевого счета учреждения в казначействе.
Общая сумма расходов будущих периодов составила:
276 120 + 17 700 = 293 820 руб.
Эта сумма будет учтена в строке 620 и отражена по строке 625 (со знаком «минус») баланса учреждения.
Указанные расходы будут включаться в текущие затраты учреждения в течение 18 месяцев (срока, на который предоставлены исключительные права). Соответственно, ежемесячно учреждению нужно списывать:
293 820 руб. : 18 мес. = 16 323,33 руб.
Списание РБП ежемесячно отражают записью:
Дебет 4 109 60 226 (4 109 70 226 ...) Кредит 4 401 50 226
– 16 323,33 руб. - списана сумма РБП, приходящихся на один месяц.
За 12 мес. отчетного года в состав текущих затрат учреждения будет включена сумма РБП в размере:
16 323,33 руб. × 12 мес. = 195 879,96 руб.
Сумма РБП, не списанная на конец года, составит:
293 820 – 195 879,96 = 97 940,04 руб.
Если из документов, которыми оформлены РБП, установить срок, в течение которого они должны быть списаны, невозможно, учреждение вправе определить его самостоятельно. Его утверждают приказом руководителя организации. При этом могут учитываться те или иные нормы гражданского законодательства. Например, в отношении неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности обычно он определяется в 5 лет.
Мнение специалиста
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, должны отражаться в бухгалтерском учете учреждения (лицензиата) в качестве расходов будущих периодов (списываться в дебет счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»).
Последующее отнесение данных сумм в дебет счетов 0 401 20 000, 0 109 00 000 должно осуществляться в течение срока действия договора в порядке, установленном учетной политикой (например ежемесячно в равных суммах). В том случае, когда лицензионным договором (соглашением) не предусмотрен конкретный срок использования учреждением программного продукта, учреждение самостоятельно устанавливает этот срок, руководствуясь при этом положениями гражданского законодательства (такие рекомендации, в частности, даны Минфином России для целей учета расходов при налогообложении прибыли в письмах от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88). В частности, в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается , не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.
А. Семенюк , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
В. Пименов , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Расчет суммы РБП, подлежащей списанию, можно вести исходя из количества не месяцев, а дней, в течение которых они должны быть списаны. Подобный порядок расчета является более точным. Однако бухгалтерское законодательство такого требования не содержит. Поэтому бухгалтер вправе установить более удобный для себя способ (подневный или помесячный) и закрепить его в качестве элемента учетной политики.
Второй вариант, как правило, используют крупные промышленные или сельскохозяйственные организации. Он предусматривает, что РБП списывают пропорционально выработке той продукции, для выпуска которой данные затраты были понесены. Например, по горно-подготовительным работам это предполагаемые объемы горных выработок, по подготовительным работам, связанным с сезонным выпуском продукции, - предполагаемый объем ее выпуска.
Отметим, что в составе РБП может учитываться тех или иных работников учреждения. При этом План счетов не предусматривает отражения как РБП взносов по обязательному социальному страхованию, которые с нее начислены. В связи с этим, по нашему мнению, сумма взносов может быть единовременно учтена в составе текущих расходов учреждения.
Пример
Учреждение занято производством продукции сельскохозяйственного назначения. В I квартале за счет приносящей доход деятельности в процессе подготовки к процессу выращивания и производства сельскохозяйственного сырья было израсходовано 1 163 635 руб. (без НДС), в том числе:
748 800 руб. - заработная плата работников, занятых в подготовке;
227 635 руб. - взносы на обязательное соцстрахование, начисленные с заработной платы работников, занятых в подготовке;
187 200 руб. - расходы на оплату услуг сторонних организаций.
Согласно учетной политике учреждения РБП списываются пропорционально объему выпущенной продукции.
При отражении данных расходов в учете учреждения сделаны записи:
Дебет 2 401 50 211 Кредит 2 302 11 730
– 748 800 руб. - отражены в составе РБП заработная плата работников, занятых подготовкой к производству, и задолженность перед ними;
Дебет 2 109 60 213 (2 109 70 213 ...) Кредит 2 303 02 730 (2 303 06 730 ...)
– 227 635 руб. - начислены взносы по обязательному социальному страхованию;
Дебет 2 401 50 226 Кредит 2 302 26 730
– 17 700 руб. - отражены в составе РБП стоимость услуг, связанных с подготовкой к производству, и кредиторская задолженность перед подрядчиками.
Предположим, учреждение планирует выпустить 40 000 т сырья. В течение года его фактический выпуск составил:
Во II кв. - 15 000 т;
В Ill кв. - 20 000 т;
В IV кв. - 2 000 т.
Сумма РБП, которая подлежит списанию в части заработной платы работников учреж дения, составит:
Во II кв.:
(15 000 т: 40 000 т) × 748 800 руб. = 280 800 руб.;
(20 000 т: 40 000 т) × 748 800 руб. = 374 400 руб.;
(2000 т: 40 000 т) × 748 800 руб. = 37 440 руб.
Сумма РБП, которая подлежит списанию в оплату услуг сторонних организаций, составит:
Во II кв.:
(15 000 т: 40 000 т) × 187 200 руб. = 70 200 руб.;
(20 000 т: 40 000 т) × 187 200 руб. = 93 600 руб.;
(2000 т: 40 000 т) × 187 200 руб. = 9360 руб.
Операции по списанию РБП будут отражены в учете учреждения записями:
– 280 800 руб. - списана сумма РБП в части заработной платы, приходящихся на II квартал;
– 70 200 руб. - списана сумма РБП в оплаты услуг сторонних организаций, приходящихся на II квартал;
Дебет 2 109 60 211 (2 109 70 211 ...) Кредит 2 401 50 221
– 374 400 руб. - списана сумма РБП в части заработной платы, приходящихся на III квартал;
Дебет 2 109 60 226 (2 109 70 226 ...) Кредит 2 401 50 226
– 93 600 руб. - списана сумма РБП в оплату услуг сторонних организаций, приходящихся на III квартал;
Дебет 2 109 60 211 (2 109 70 211 ...) Кредит 2 401 50 221
– 37 440 руб. - списана сумма РБП в части заработной платы, приходящихся на IV квартал;
Дебет 2 109 60 226 (2 109 70 226 ...) Кредит 2 401 50 226
– 9360 руб. - списана сумма РБП в оплату услуг сторонних организаций, приходящихся на IV квартал;
Сумма РБП, которая не будет списана за отчетный год, составит:
748 800 + 187 200 – 280 800 – 70 200 – 374 400 – 93 600 – 37 440 – 9360 = 70 200 руб.
Эта сумма будет учтена в строке 620 и отражена по строке 625 (со знаком «минус») баланса учреждения на конец отчетного года.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под редакцией В.Верещаки
Счет 0 401 00 000 предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов.
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 0 401 00 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» сопоставляются суммы начисленных расх
одов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результата от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.
Финансовый отдел Администрации Сулинского сельского поселения не использует счета доходов, так как финансовый отдел не является администратором. Поэтому рассмотрим счета, связанные с расходами учреждения.
В соответствии со статье 70 БК РФ Администрации Сулинского сельского поселения расходуют бюджетные средства исключительно на:
Оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;
- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным контрактам;
Расходование бюджетных средств Администрации Сулинского сельского поселения на иные цели не допускаются.
Расходы бюджета за 2008г. на счете 1 401 01 211 «Расходы по заработной плате» отражаются расходы по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ о государственной службе, трудовым законодательством, в том числе.
Начислена з/плата за 2008 год в сумме 1440799,58 руб.
| Дебет 1 401 01 211 | Кредит 1 302 01 730 |
На счете 1 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам» отражаются также расходы, связанные с дополнительными выплатами и компенсациями, обусловленными условиями трудового договора:
- суточные при служебных командировках;
- расходы по оплате стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- расходы на компенсационные выплаты матерям находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-х лет.
Отражение расходов по прочим выплатам за 2008г в сумме 123982,16
На счете 0 401 01 221 «Расходы на услуги связи» отражаются расходы учреждения, связанные с услугами связи, в том числе затраты на:
Предоставление сотовой связи, подключение и использование сети Интернет, доступ к телефонной сети;
Междугородные и международные соединения (абонентская и повременная оплата);
Пересылка почтовых отправлений.
Отражены расходы за услуги связи за 2008г. в сумме 21120,97
На счете 1 401 01 223 «Расходы на коммунальные платежи» отражаются расходы Администрации по оплате договоров на оказание коммунальных услуг:
Оплата отопления и горячего водоснабжения;
Потребление электроэнергии;
Водоснабжение и канализацию.
Отражены расходы на коммунальные услуги за 2008г. в сумме 14721,77
На счете 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги » отражают расходы Администрации по оплате услуг сторонним организациям:
Услуги вневедомственной охраны;
Наем жилых помещений при служебных командировках;
Подписка на периодические издания;
Услуги информационных технологий;
Отражены расходы по прочим услугам за 2008 г. в сумме 115643,87:
|
Для учета результатов финансовой деятельности учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды предназначен
Для определения финансового результата текущего финансового года сумма полученных в течение отчетного года и учтенных на счете 0 401 10 000 доходов сопоставляется с суммой произведенных и учтенных на счете 0 401 20 000 расходов. Если в результате по указанным счетам получен кредитовый остаток, финансовый результат будет положительным; если получен дебетовый остаток, финансовый результат – отрицательный. При этом финансовый результат деятельности учреждений определяется отдельно по основной (бюджетной) и приносящей доход деятельности. Следует подчеркнуть, что отдельного счета по формированию финансового результата текущего финансового года в плане счетов нет.Признание доходов производится по методу начисления. Дата признания доходов определяется по дате перехода права собственности на услугу, готовую продукцию, работу. 2.Учет доходовДля учета доходов бюджетного учреждения используется счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года». К этому счету применяются коды КОСГУ 100 (операции с доходами) и открываются следующие аналитические счета: 0 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»; 0 401 10 120 «Доходы от собственности»; 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»; 0 401 10 150 «Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов»; 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами»; 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»; 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»; 0 401 10 180 «Прочие доходы» и другие счета в соответствии с КОСГУ доходов. Начисление отдельных доходов отражается, в частности, следующими бухгалтерскими записями: – при начислении доходов от сдачи имущества в аренду (не основная деятельность учреждения) Д 2 205 81 560 («Расчеты с плательщиками прочих доходов») К 2 401 10 180 «Прочие доходы»; – при начислении доходов от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг: Д 2 205 31 560 К 2 401 10 130; – начисление доходов от продажи основных средств, материальных запасов отражается: Д 0 205 71 560, 0 205 74 560 К 0 401 10 172; – принятие к учету излишков основных средств, материальных запасов, отражается: Д 0 101 00 310, 0 105 00 340, К 0 401 10 180; – при принятии к учету материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств, оформляется запись: Д 0 105 00 340 К 0 401 10 172 – при начислении доходов в сумме денежных средств, полученных в виде пожертвований и грантов, оформляется запись: Д 0 205 81 560 («Расчеты с дебиторами по прочим доходам») К 0 401 10 180; – при начислении доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания: Д 4 205 81 560 К 0 401 10 180. Уменьшение доходов производится в следующих случаях: – при начислении налогов: НДС: Д 0 401 10 130, 0 401 10 172 и т. д. К 0 303 04 730; налога на прибыль: Д 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 К 0 303 03 730 – при списании стоимости выбывших, в том числе реализованных не-финансовых активов: Д 0 401 10 172 К 0 101 00 410, 0 105 00 440. – при списании себестоимости выполненных работ и услуг, готовой продукции: Д 0 401 10 130 К 0 109 60 200 («Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»), 0 105 07 440 («Готовая продукция»). Если суммы уменьшения доходов превысят сумму начисленного дохода, то соответствующий аналитический счет 0 401 10 000 будет иметь дебетовый остаток. Тема 8.Финасовый результат учреждения. План лекции 8.1. Порядок отражения финансового результата на счетах. 8.2. Определение финансового результата бюджетного учреждения. Мы уже говорили с вами о том, что и бюджетные учреждения постепенно переходят на «рыночные рельсы». Перед бюджетным учетом стоит задача четкого отражения финансовых показателей бюджетных организаций. В Теме 6 мы рассматривали финансовые результаты бюджетной организации по итогам ее предпринимательской деятельности. Однако к основным признакам субъектов сектора государственного управления относится нерыночность их хозяйственной деятельности. Конечно, по сути все бюджетные организации «убыточны». В особенности те, кто не имеет дополнительных «вливаний» в виде выручек от предпринимательской деятельности. Однако размер «убытков» не менее важен, чем контроль за использованием бюджетных ресурсов. Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения сопоставляются суммами начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Другими словами, мы сравниваем сколько потратило бюджетное учреждение на свою основную (бюджетную) деятельность, сколько на свои расходы оно получило из средств целевого финансирования, и какой объем расходов не «вошел» в установленные бюджетом лимиты – т.е. сколько бюджетное учреждение осталось должно своим контрагентам по результатам его бюджетной деятельности за год. Еще раз подчеркиваем предпринимательская деятельность (расходы связанные с предпринимательством, доходы, уплаченные налоги и т.д.) в данном случае во внимание не принимается и не учитывается МЫ определяем результат финансовой деятельности интитуциональной единицы сектора государственного управления. Используемые счета: Раздел IV Плана счетов «Финансовый результат». Счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения» Счет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» а также счет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения» - счет активный и «итоговый», так как все расходы в зависимости от их экономической классификации списываются на счета 0 401 01 210, 0 401 01 211 и т.д. (операции отражаются и по Д-ту и по К-ту одного счета, а не как обычно двух) Счет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов». Обратите внимание: последние три цифры Счетов 0 401 01 000 и 0 304 05 000 совпадают. Например: счет 0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги». счет 0 304 05 222 «Расчеты по платежам из бюджетов, по оплате транспортных услуг». Вот одно из преимуществ метода начисления: мы с вами наглядно видим: сколько за год потратило бюджетное учреждение на транспортные расходы и сколько в течение этого же года государство выделило бюджетных средств на их покрытие. Т.е. по Дебету счета 0 401 01 000 мы группируем – «собираем» все расходы, а по Кредиту счета 0 304 05 000 мы видим сколько и в разрезе каких статьей данные расходы нам удалось «покрыть» за счет бюджетных средств. Счет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Счет предназначен для учета финансовых результатов учреждения прошлых отчетных периодов. Все проводки делаются в конце года, и выведенный остаток, по сути, является уже результатом не отчетного, а прошлого года. Начисления по Дебету и Кредиту счета 0 401 03 000 могут совпасть в конце года, а могут и не совпасть. Вариант 1 . Е1 = Е2. – Это говорит о том, что все расходы бюджетного учреждения были покрыты за счет финансирования, и никаких долгов перед контрагентами (кредиторские задолженности) по результатам бюджетной деятельности у учреждения на конец года нет. Вариант 2 . Е1 # Е2. Причины: 1. Незакрытая в конце года кредитная задолженность. Подчеркну, что на счете 0 401 01 200 учитываются начисленные, т.е. фактические расходы учреждения. Однако, даже если учреждение потребило указанную услуг (например электричество), данная услуга буде покрыта из бюджета только в пределах лимита, установленного на покрытие данного вида расходов. Если лимит меньше фактических расходов, а у бюджетного учреждения нет иных источников финансирования (нет предпринимательской деятельности, не было безвозмездных поступления и т.д.), то у бюджетного учреждения образуется долг перед контрагентом (Кредиторская задолженность). Вывод по итогам результатов хозяйственной деятельности учреждения: недофинансирование. 2. Фактические расходы не превысили выделенного бюджетом финансирования, однако Е1#Е2. Данная ситуация может возникнуть тогда, когда были приобретены материальные запасы из средств бюджета, но в течении года эти запасы использованы были не полностью. Пример. Е2 (по статье материальные запасы) = 50. Т.е. на бюджетные средства учреждением были приобретены материалы на 50 денеж. единиц. В процессе хозяйственной деятельности было использовано материалов Е1 (по статье материальные запасы Дебет счета) на 30 денежных единиц. Т.е. фактические расходы составили 30. Е1#E2, 30#50. Вывод по итогам хозяйственной деятельности бюджетного учреждения: остались на следующий год неиспользованные материалы. 3. Фактические расходы не превысили выделенного бюджетом финансирования, однако Е1#Е2. Данная ситуация возникает при учете основных средств. Бюджетное учреждение приобретает основное средство в текущем году, но стоимость ОС переносится на расходы не полностью, а частично в пределах норм амортизации. Пример. Приобретено основное средств за 30.000 рублей. Годовая норма амортизации составляет 2200 рублей. Т.е. Е2 (средства выделенные из бюджета на покупку основного средства) = 30.000, а Е1 (начисленные расходы в текущем году в виде арендного платежа) – 2200. Вывод по итогам хозяйственной деятельности бюджетного учреждения: в текущем году были приобретены ОС, которые перенесли свою стоимость на расходы в пределах начисленной амортизации. Популярное | ||||||||||||||
