Для осуществления грамотного менеджмента предприятия, которое имеет материальные активы, иногда требуется ускоренная амортизация. Этот метод ведения учёта основного капитала, позволяет значительно сократить налоговые выплаты за счёт уменьшения стоимости имеющегося материального имущества фирмы.

Что такое амортизация?

Называется отражаемая в бухгалтерском балансе величина, которая влияет на стоимость материальных активов предприятия. Это значение обратно пропорционально времени, в течение которого находится тот или иной материальный предмет в ведении заведующего хозяйством предприятия. Ежегодное уменьшение стоимости материальных активов предприятия за счёт амортизации, позволяет уменьшить налоговые отчисления, что благоприятно отражается на финансовых возможностях фирмы.

Начисление амортизации осуществляется равномерно, но при некоторых условиях может быть применена ускоренная амортизация имущественных активов. Знание всех тонкостей такого бухгалтерского учёта, позволяет не допустить излишних расходований денежных средств, но необходимо прибегать к этой мере только в разрешённых законодательствах случаях.

Что такое – ускоренная амортизация, в каких случаях используется?

Возможна ускоренная или других материальных активов только в том случае, когда их эксплуатация осуществляется в многосменном режиме, либо в условиях повышенной агрессивности среды. В таких условиях амортизация рассчитывается с коэффициентом «2», который позволяет уменьшать стоимость находящегося на балансе материального актива, в два раза быстрее обычной амортизации.

Данный коэффициент не может быть применён к некоторым . В 2017 году принято различать следующие амортизационные группы:

• 1 группа — использование основных средств, к которым применяются амортизационные расчёты, срок полезного использования которых не превышает 2 лет включительно.
• 2 группа — от 2 до 3 лет включительно.
• 3 группа — от 3 до 5 лет включительно.
• 4 группа — от 5 до 7 лет включительно.
• 5 группа — от 7 до 10 лет включительно.
• 6 группа — от 10 до 15 лет включительно.
• 7 группа — от 15 до 20 лет включительно.
• 8 группа — от 20 до 25 лет включительно.
• 9 группа — от 25 до 30 лет включительно.
• 10 группа — свыше 30 лет.

Применение ускоренной амортизации к группам 1 — 3 невозможен даже в том случае, когда данные основные материальные средства используются в агрессивной среде и в многосменном режиме, для других групп возможно применение нелинейного расчёта амортизации.

Начисление ускоренной амортизации с коэффициентом «3» возможно только в том случае если данные основные средства относятся к 4 — 10 группам и переданы предприятию в лизинг.

К данным категориям обычно относятся различные материальные ценности, которые имеют высокий эксплуатационный срок, например: нежилые здания; речные суда; водозаборные скважины и системы очистки воды; различные машины и механизмы, используемые для животноводства.

Основные технические средства используемые для осуществления научно-технической деятельности, также могут быть подвергнуты ускоренной амортизации с коэффициентом «3». На сегодняшний день, перечисленные варианты ускоренной амортизации, являются единственно возможными методами уменьшения налогового обременения по упрощённому варианту. Грамотно составленная финансовая отчётность с применением повышающих коэффициентов ускоренной амортизации, позволяет существенно уменьшить количество налоговых отчислений, поэтому так важно знать и применять на практике подобные методы бухгалтерского учёта.

Коэффициент износа основного капитала

Основной капитал — это часть финансовой ёмкости предприятия, которая, так или иначе, используется в производственном процессе и находится во владении фирмы более 1 года. На основной капитал, также распространяются правила амортизации изложенные выше, но с некоторыми поправками и нюансами при осуществлении расчётов ускоренной амортизации.

Основной капитал условно принято разделять на активную и пассивную части. К активной — относятся все сооружения, механизмы и предметы, непосредственно участвующие в производственном процессе.

Пассивной частью основного капитала,являются любые материальные предметы, которые создают условия для безотказного функционирования активной части основного капитала предприятия. Чтобы иметь представление о стоимости активов, к которым будет применяться тот или иной коэффициент ускоренной амортизации, необходимо правильно определить стоимостный показатель, который может быть 5 видов:

1. Первоначальная стоимость — показатель, который отражает закупочную стоимость материального капитала, а также учитывает расходы на его доставку и установку.
2. Восстановительная стоимость — изменение стоимости материального имущества, которое напрямую зависит от стоимости материального капитала в этом году, при этом все показатели уточняются по таблице предоставленной Госкомстатом РФ.
3. — представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизации материального капитала.
4. Текущая стоимость — рыночная стоимость актива, которая определяется отношением спроса и предложения. Данный показатель рассчитывается только в ценах текущего года.
5. Ликвидационная стоимость — этот показатель может иметь как положительное значение, так и отрицательное.

Рассчитывается ликвидационная стоимость из поступления денежных средств от реализации лома основного капитала, за вычетом стоимости на демонтаж и транспортные расходы. Стоимость основного капитала может зависеть от износа, который бывает 2 видов:

• Физический износ — представляет собой совокупность факторов, которые оказывают негативное воздействие на техническое состояние материального капитала. Физический износ зависит от условий, в которых осуществлялась эксплуатация тех или иных материальных ценностей, а также интенсивности такой эксплуатации.
• Моральный износ — может быть вызван как перепроизводством тех или иных материальных ценностей в результате которых происходит резкое уменьшение стоимости новых изделий, так и выпуском технологически усовершенствованных моделей, которые в сравнении с имеющимися видами материального капитала обладают большей производительностью.

Ускоренная амортизация при лизинге, её начисление

Очень часто повышенные коэффициенты амортизации применяются при лизинговом приобретении имущества. Кроме очевидной выгоды в сравнении с различными видами банковского кредита, такое вид отсроченного платежа позволяет не только сохранить денежные средства за счёт отсутствия переплат, но и осуществить ускоренную амортизацию технического имущество с повышающим коэффициентом «3». В лизинговое использование возможна передача любых неупотребляемых объектов за исключением земельных участков.

Особенно выгодным является приобретение движимого имущества в лизинг. В этом случае, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, лизингополучателю не требуется оплачивать налоги на имущество и другие отчисления в бюджет РФ. В этом случае формально объект находится в собственности лизингодателя, который и осуществляет все необходимые выплаты.

Если движимый или недвижимый объект оформляется в собственность лизингополучателя, то в этом случае возможна ускоренная амортизация. Объекты оформляемые в лизинг не относятся к первым 3 амортизационным группам, поэтому к данным объектам может быть применён повышающий коэффициент ускоренной амортизации.

Заключение

Применение ускоренной амортизации к объектам материального капитала позволяет избавиться от балласта, который не позволяет предприятию развиваться ускоренными темпами. Полностью отслужившие свой ресурс сооружения и машины, использование которых осуществляется в жёстких эксплуатационных условиях, подлежат замене на новые более совершенные материальные объекты.

Благодаря использованию ускоренной амортизации осуществить подобную замену можно в значительно более короткие сроки, тем самым позволяя осуществить отказ от использования различных материальных объектов произведённых в прошлом веке, и которые в значительной степени устарели как в физическом, так и в моральном плане.

Вконтакте

Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:

1. Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
2. Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
3. Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
4. Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

1. Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

1. Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
2. С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.

В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.

В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.

Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

• климатические условия Крайнего Севера;
• контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:

• в сопроводительной документации не указано, что они предназначены для работы в агрессивной среде;
• если такое упоминание имеется, то пользоваться льготой можно, если условия эксплуатации не соответствуют указанным в прилагаемых к активу документах.

В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.

Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).

Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@).

Ускоренная амортизация объектов лизинга

Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.

Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).

Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).

Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):

• начисления соответствуют методу, использовавшемуся на момент передачи имущества;
• начисление происходит с использованием коэффициента не более 3;
• имущество, амортизируемое нелинейным способом, должно быть выделено в отдельную подгруппу.

Когда нельзя применять повышающие коэффициенты, см. в статье «Сданные в аренду ОС нельзя амортизировать в ускоренном режиме».

Условия получения права на ускоренную амортизацию

С 1 января 2017 минимально допустимый срок налоговой амортизации всех объектов основных средств четвертой группы, включая другие машины и оборудование, может составлять 2 года. Эта норма касается только плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы. Также для получения такого права необходимо соблюдение одновременно следующих условий:

• ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
• ОС введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;
• ОС используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

При этом еще одним условием использования ускоренной амортизации данной группы объектов является применение исключительно прямолинейного метода амортизации.

Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику?

Налогоплательщик получает возможность больше сэкономить на платежах по налогу на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации такого объекта. Рассмотрим, как это выглядит на примере.

Пример. Экономия на уплате налога на прибыль

Предприятие в феврале 2017 г. приобрело металлообрабатывающий станок FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн с НДС. Первоначальная стоимость станка составляет 314 995×5/6=262 495,83 грн. Избран прямолинейный метод амортизации и нулевая ликвидационную стоимость. Сравнивая варианты со сроком эксплуатации 2 года и 5 лет, из таблицы ниже видно, что предприятие экономит на налоге на прибыль за первые 2 года эксплуатации станка 47 249,25 грн против 18 899,70 грн. Разница составляет 28349,55 грн. Это та сумма средств, которую предприятие сэкономит на уплате налога на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации данного станка.

Читайте также Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет. Часть 2

Ускоренная амортизация позволяет использовать высвободившиеся средства от уплаты налога на прибыль за первые 2 года на другие нужды предприятия, например, на обновление тех же ОС. Такая возможность распространяется на машины и оборудование приобретенные в 2017 и 2018 годах.

Что делать, если условия будут соблюдены

В случае нарушения вышеприведенных условий относительно применения ускоренной амортизации предприятие должно сделать корректировки. Например, налогоплательщик решил продать или перестать использовать приобретенное основное средство в своей хозяйственной деятельности до окончания периода начисления ускоренной амортизации. Тогда в налоговом (отчетном) периоде, когда произошло такое нарушение, он будет обязан на весь период ее начисления:

• увеличить финансовый результат до налогообложения – на всю сумму начисленной в бухгалтерском учете ускоренной амортизации (т. е. для срока эксплуатации 2 года);
• уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму амортизации начисленной по правилам пункта 138.3 (то есть для минимального срока 5 лет или большего).

Читайте также Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016

Пример 2. Корректировки в случае нарушения условий

Предприятие ввело в эксплуатацию приобретенный станок (см. пример 1) в феврале и решило амортизировать прямолинейным методом, применив норму Раздела ХХ Подраздела 4 пункта 43 НКУ, то есть 2 года (вместо 5 лет в соответствии с пунктом 138.3 НКУ). Первым месяцем начисления амортизации станка становится март 2017 г. В декабре 2017 г. оборудование было продано. Следовательно, станок амортизировался 10 месяцев (с марта по декабрь). Амортизация за один месяц равна 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 месяцев будет начислена амортизация в размере 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Если бы предприятие амортизировало станок прямолинейным методом со сроком 5 лет, то месячная сумма амортизации была 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 месяцев начисленная сумма амортизации составила бы 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Следовательно, в декларации за 2017 год такой плательщик налога должен выполнить следующие корректировки:

• увеличить финансовый результат на 109 373,27 грн;
• уменьшить финансовый результат на 43 749,31.

Возможные проблемы и учетная политика

Рассмотрев вышеприведенные корректировки, видим, что применение ускоренной амортизации ОС не создает никаких проблем для налогоплательщика при их эксплуатации, например, в ситуации досрочного выбытия. Даже в случае его реорганизации или выделения право на продолжение применения ускоренной амортизации объекта ОС четвертой группы переходит правопреемнику плательщика налога на прибыль (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Читайте также Новая декларация по налогу на добавленную стоимость с 01.03.2017. Анализ изменений

По нашему мнению, решение о применении ускоренной амортизации ОС четвертой группы должно быть обязательно закреплено в приказе об учетной политике по предприятию для предотвращения недоразумений с налоговым органом.

Итак, ускоренная амортизация объектов четвертой группы является вполне целесообразной для использования предприятиями, которые корректируют финансовый результат на налоговые разницы, которые надо учесть бухгалтеру, руководству и собственнику.

При поддержке: Слышали о преимуществах вывода бизнеса в оффшоры но не знаете с чего начать? У вас есть возможность зарегистрировать оффшор с компанией urafinance.com в короткие сроки по приемлемой цене. Подробнее читайте на их сайте.

Ускоренная амортизация основных средств 4-й группы с 2017 года

Методы ускоренной амортизации

Сущность расчетов ускоренной амортизации в бухгалтерском, управленческом, налоговом учете предприятий заключается в начислении и перенесении на затраты большей части стоимости в первые годы использования ОС и НМА. Быстро пополняя амортизационный фонд, субъекты предпринимательской деятельности высвобождают дополнительные финансовые ресурсы для скорейшего приобретения более совершенного оборудования, интеллектуальных ресурсов (компьютерных программ, прав на использование изобретений).

Ускоренное перенесение на расходы стоимости основного капитала предполагает использование в расчетах специальных коэффициентов, формул. В странах с индивидуальными техническими, экономическими условиями используются разные способы расчетных показателей:

Способы амортизации

• Положениями бухгалтерского учета РФ (п.19 ПБУ 6) предусмотрена возможность по решению предприятия начисления ускоренной амортизации ОФ линейным методом и способом уменьшаемого остатка с учетом периода полезного применения объекта и специального индекса ускорения до 3 единиц. Аналогичный порядок установлен пунктом 29 ПБУ 14 для амортизации НМА.
• В странах с высокими показателями технического переоснащения (Германия, Япония, Великобритания) для расчетов используется ежегодное 25% снижение остаточной стоимости машин, оборудования.
• Во Франции ускоренная амортизация применяется избирательно, к отдельным группам ОФ. Компьютерную технику, программное обеспечение к ней разрешено амортизировать на протяжении первого годичного цикла эксплуатации. Разрешается ускоренно переносить в расходы стоимость ОФ, используемых для экологических целей и сохранения энергии.
• Мировые лидеры химической промышленности используют метод двойной регрессии и кумулятивный метод, которые позволяют в начальный период применения перенести на расходы и пополнить амортизационный фонд от 67 до 73% стоимости машин, других технических средств.

При выборе конкретного способа расчета каждым предприятием учитываются установленные на территории государства правила учета, экономически выгодные условия.

Расчет амортизации ускоренным методом

Для начисления чаще всего используется метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости или линейный метод с повышенным коэффициентом. При использовании метода уменьшаемого остатка используется формула:

Уск. А мес = О * КУА / СПИ * 12, где

Пример 1. Остаточная стоимость станка с числовым программным управлением на начало года составляет 800 000 рублей. Срок эффективного применения 5 лет. По решению предприятия индекс ускорения принят в размере 3.

Рассчитанная сумма за месяц составит 800 000 * 3 / 5 х 12 = 40 000 рублей.

При использовании линейного метода норма ускоренной амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100% х КУА, где

• К – ежемесячная норма амортизации
• N - срок полезного использования в календарных месяцах расчетной эксплуатации
• КУА – установленный по решению предприятия коэффициент ускоренной амортизации

Пример 2. Определенная для расчетов стоимость компьютера составила 100 000 р. Срок полезного использования 3 года. Предприятие приняло решение о применении для расчетов индекса 3.

К = 1/36 х 100% х 3 = 8,333

Расчетная сумма за месяц – 100 000 х 8,333 = 8 333 р.

Использование за рубежом кумулятивного метода также предусматривает ускоренное начисление.

Правильность расчетов

Пример 3. Первоначальная амортизируемая стоимость оборудования составила 3 000 000 р. Период полезного применения шесть лет. Принято решение использовать кумулятивный метод амортизации.

Определяем кумулятивное число для расчета 1+2+3+4+5+6=21.

• в первый год ускоренный коэффициент составит 6/21 = 0,2857
• во втором годовом цикле - 5/21 = 0,2381
• третьем – 4/21 = 0,1905
• четвертом - 3/21 = 0,1429
• пятом – 2/21 = 0,0952 и шестом -1/21 = 0,0476

Сумма амортизации оборудования в первом годовом цикле составит 3 000 000 х 0,2857 = 857 100 р.

Применение метода двойной регрессии является разновидностью способа расчета по уменьшаемому остатку.

Когда методы ускорения амортизации выгодны?

Применение методов ускорения переноса стоимости ОФ на расходы деятельности выгодно, прежде всего, динамично развивающимся субъектам предпринимательства во всех сферах экономической деятельности. Для убыточных, застойных предприятий такие расчеты не принесут эффекта.

Основные выгоды применения ускоренной амортизация для большого количества предприятий:

• высвобождение дополнительных ресурсов для технического обновления ОФ и НМА
• уменьшение налоговых отчислений. Увеличение расходов снижает налогооблагаемую прибыль, соответственно уменьшается сумма налога. Ускоренная амортизация быстрее приводит к снижению остаточной стоимости на календарную дату, принимаемую для базового расчета налога на имущество. Это приводит к уменьшению размера ежегодной суммы налога на имущество предприятия

Российские нормативные акты в сфере бухгалтерского и налогового учета разрешают применять ускоренную амортизацию для объектов лизинга. Это позволяет лизингополучателям уменьшить налоговые отчисления и быстрее выкупить полученные по лизинговым договорам ОФ с долгосрочным полезным применением, превышающим пять лет.

На территории использование методов ускоренной амортизации выгодно в первую очередь быстро развивающимся предприятиям, получающим новую технику по договорам лизинга. Применение ускоренных способов расчета экономически оправдано также для налогоплательщиков, входящих в льготные категории, согласно требованиям Налогового кодекса.

Ускоренная амортизация дает возможность хорошей налоговой оптимизации. Но если выполнены не все условия, компанию обвинят в необоснованной налоговой выгоде. Читайте, как и при каких условиях можно применять ускоренную амортизацию.

Многие считают, что налоговая оптимизация за счет амортизации, тем более ускоренной, это трудоемкий и рискованный способ экономии. Это заблуждение, ведь начислять амортизацию в повышенном размере разрешено законодательством. И если выполнены все условия, оснований для опасения нет. Мы расскажем, кто и когда может применять ускоренную амортизацию, чтобы не вызвать претензий инспекторов.

Зачем применять ускоренную амортизацию

Ускоренную амортизацию применяют для того, чтобы быстрее перенести стоимость основного средства на выпускаемую продукцию. У компании появляется возможность сэкономить налог на прибыль на налог на имущество юридических лиц.

Экономия налога на прибыль достигается за счет того, что амортизационные отчисления увеличивают расходы, а значит, уменьшают налоговую базу. А в соответствии с п.3 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поскольку ускоренная амортизация применяется и в бухучете, то она позволяет сэкономить и налог на имущество компаний.

В конечном счете, ускоренная амортизация основных средств способствует обновлению основных фондов и стимулирует развитие предприятия. Но поскольку речь идет о налоговой оптимизации, законодатели четко ограничили условия ускоренного списания затрат.

Условия применения метода ускоренной амортизации 2019

Налоговый кодекс не позволяет применять ускоренную амортизацию для любых основных средств, а только в отношении некоторых. Перечень объектов, к которым можно применять ускорение в налоговом учете, приведен в ст.259.3 НК РФ:

• Коэффициент ускорения не более 2 применяется для следующих видов основных средств:
  • Основные средства, функционирующие в условиях высокой агрессивности среды или повышенной сменности,
  • ОС, используемые для ведения сельскохозяйственной производственной деятельности,
  • Имущество организаций-резидентов свободной или особой экономической зоны,
  • Имущество компаний, работающих в промышленно-производственых или туристско-рекреационных зонах,
  • ОС, изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения,
  • Основные средства (кроме зданий) с высокой энергетической эффективностью,
• Коэффициент ускорения до 3 применяется для следующих видов основных средств:
  • Имущество, находящееся в лизинге,
  • ОС, используемые в морской добыче углеводородов,
  • Объекты, используемые для разработки новых морских месторождений углеводородов,
  • Имущество, используемое только в целях научно-технической деятельности,
  • Активы водоснабжения и водоотведения.

Решая вопрос о применении ускоренной амортизации, нужно учесть еще несколько условий.

Во-первых, в Налоговом кодексе ограничена максимальные коэффициенты, которые компания может применять для ускорения списания стоимости имущества. Однако устанавливать меньшие коэффициенты не запрещено, ограничен только максимальный предел. Организация должна самостоятельно установить используемый коэффициент в пределах допустимого и закрепить его в своей учетной политике.

Во-вторых, в статье 259.3 НК РФ закреплено требование применять одинаковый коэффициент для однородных групп ОС. Однако нет запрета на установление разных коэффициентов для различных групп основных средств. Главное – закрепить установленные коэффициенты в учетной политике.

В бухгалтерском учете применение ускоренной амортизации ограничено следующими рамками:

• Коэффициент не более 3 можно применять тем компаниям, которые начисляют амортизацию методом уменьшаемого остатка. Это требование п.19 ПБУ 6/01 «Основные средства»,
• Субъекты малого предпринимательства вправе устанавливать коэффициент не более 2 (пп. «б» п.54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Коэффициент ускорения амортизации в агрессивной среде

Агрессивной средой считаются природные или техногенные факторы, под влиянием которых износ основных средств значительно ускоряется (пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ). Например, эксплуатация ОС в условиях Крайнего Севера или контакта с токсичными материалами.

Чиновники считают, что применять ускоренную амортизацию можно к объектам, которые изначально не предназначались к работе в условиях агрессивной среды. Если же в документации к ОС есть упоминание о его пригодности к работе в такой среде, то применять ускорение можно, когда реальные условия превышают нормы, указанные в документации.

Ускорить амортизацию компания может не более, чем в два раза. При этом основное средство должно быть поставлено на учет до 01.01.2014г. и не должно входить в первую, втору и третью амортизационные группы.

Аналогичные требования и условия установлены для имущества, эксплуатируемого в условиях повышенной сменности.

Ускоренная амортизация при лизинге

НК РФ позволяет применять коэффициент ускорения в отношении имущества, находящегося в лизинге. Амортизацию начисляет балансодержатель, им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель, это условие стороны закрепляют в договоре.

Применение ускорения при лизинге связано с несколькими особенностями:

• Применяется коэффициент не более трех,
• Если предметом лизинга является предприятие как имущественный комплекс, то начислять ускоренную амортизацию можно на все имущество, находящееся на балансе предприятия. Исключение – основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп,
• Лизингодатель вправе продолжить начисление амортизации, даже при смене лизингополучателя (письмо Минфина от 14.07.2009г. №03-03-06/1/463),
• Если объект числится на балансе лизингополучателя, он вправе начислять ускоренную амортизацию по объекту, перешедшему ему от предыдущего лизингополучателя. При этом не нужно ориентироваться на размер коэффициента, который применялся предыдущим лизингополучателем (письмо Минфина от 09.09.2013г. №03-03-06/1/37022).

В бухгалтерском учете коэффициент ускорения применяется, если компания начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. Формула для определения годовой нормы амортизации будет выглядеть так:

А годовая сумма амортизации рассчитывается по такой формуле:

Покажем на примере:

Компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. (без учета НДС). Объект введен в эксплуатацию в декабре 2017 года, компания начинает начисление амортизации с января 2018 года. Срок полезного использования ОС – восемь лет. В учетной политике установлен коэффициент ускоренной амортизации 2, поскольку объект будет использоваться в условиях агрессивной среды.

• Годовая норма амортизации составляет 2 / 8 * 100 = 25%.
• Годовая сумма амортизации составляет:
  • В первый год эксплуатации ОС: 1 200 000 * 25% = 300 000 руб.,
  • Во второй год эксплуатации: (1 200 000 – 300 000) * 25% = 225 000 руб.,
  • В третий год: (1 200 000 – 300 000 – 225 000) * 25% = 168 750 руб. и так далее до конца срока полезного использования.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

22.08.2019

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной , увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется , где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и .

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Аг = Ст / СПИ * К

• Аг – годовая амортизация;
• Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
• СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
• К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – .

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

• Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
• Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
• Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
• Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Важно, чтобы данные организация стояли на налоговом учете ранее 1 января 2014 года. Также во владении, пользовании и распоряжении предприятий находились объекты (имущество) сроком не менее 3 лет.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:

• В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
• Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
• Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

Полезное видео

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Если в бух. и нал. учете способ начисления амортизации линейный, можно ли начислять амортизацию с ускоренным коэффициентом?

Если в бух. и нал. учете способ начисления амортизации линейный, можно ли начислять амортизацию с ускоренным коэффициентом? В течение какого времени можно заявить вычет по ндс к возмещению по лизинговым платежам?

В бухучете при линейном способе начисления амортизации невозможно применение механизма ускоренной амортизации.

В налоговом учете применение повышающих коэффициентов при лизинге возможно, причем независимо от способа начисления амортизации. Однако ускоренную амортизацию нельзя начислять по ОС 1, 2 и 3 амортизационных групп.

Право на вычет НДС по лизинговым платежам возникает при выполнении 4-х условий:

НДС предъявлен поставщиком;

Услуги приняты к учету;

Услуги приобретаются для облагаемых НДС операций;

Есть правильно оформленный счет-фактура (УПД).

Право на вычет НДС сохраняется в течение 3-х лет с момента принятия к учету услуг лизинга.

Обоснование

Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:

Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/43040 .

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).

Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Повышающий коэффициент

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н , что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71 .

1. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
   • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 ;
   • переданы в лизинг . К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1
   • используются исключительно в научно-технической деятельности . К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
   • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях . К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Отметим, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как остаточная стоимость будет меньше 20 процентов от первоначальной. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
   • включены в первую–седьмую амортизационные группы. Но только если они произведены в рамках специальных инвестиционных контрактов. Что это за объекты, определит Правительство РФ. Повышающий коэффициент применяйте не выше 2,0 (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
2. Из рекомендации
   • линейным способом;
   • способом уменьшаемого остатка;
   • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
   • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
3. Из рекомендации

Ольги Цибизовой , заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

Условия вычета

Отметим, что заявить вычет можно даже по счету-фактуре, выставленному до перехода права собственности на товары. Например, в договоре поставки предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю после оплаты. Даже если продавец выставил счет-фактуру до этого момента, по оприходованному товару покупатель вправе принять предъявленный НДС к вычету. Об этом – в письме Минфина России от 30 декабря 2014 № 03-07-11/68585 .

Ситуация: можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно, но только те налоговые вычеты, которые предусмотрены статьи 171 Налогового кодекса РФ. С 1 июля 2016 года к ним относятся вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для поставок на экспорт несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). В остальных случаях вычеты по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, переносить нельзя .

Вычеты, которые можно перенести

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету . Вообще это правило распространяется только на вычеты, которые перечислены в статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Например, на вычеты НДС, которые импортер уплатил на таможне при ввозе товаров в Россию. Но с 1 июля 2016 года его можно применять и в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Ведь в этих случаях действует общий порядок налоговых вычетов , не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. и ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 № 03-07-11/27161 .

Вычет по частям

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в