Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

Основными показателями прибыли (убытков) являются:

Валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг);

Прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница между валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;

Прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сумма прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, определяемая как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налоговыми и другими обязательными платежами из прибыли.

Все эти показатели содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), рассчитанного за весь период деятельности организации.

Для формирования финансовых результатов деятельности организации используются счета 90, 91, 99.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Этот результат слагается из следующих показателей:

Финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;

Финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;

Начисленного условного налога на прибыль (постоянных налоговых активов и обязательств), а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Приведем схему счета 99.

Пример 1. Организация за рассматриваемый период получила прибыль от продажи продукции в размере 30 000 руб.; выявлены излишки материалов при инвентаризации -3500 руб.; оплата услуг банка составила 13 800 руб.; списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 1300 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Финансовый результат отчетного периода - прибыль до налогообложения, равная 21 000 руб.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов. Они списываются на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому относятся.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и другие доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на этом субсчете, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

По безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

По иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции с субсчетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3.

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По кредиту субсчета в корреспонденции с субсчетом 73-2 отражают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения задолженности соответствующие разницы списывают с субсчета 98-4 в кредит счета 91.

Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Организации получают основную часть прибыли от продажи про-дукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый резуль-тат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в дей-ствующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федера-ции, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными ви-дами деятельности организации, а также для определения финансо-вого результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения ра-бот, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выруч-ка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» И др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услу-гам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открыватьк счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждомувиду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации об операционных и внереализаци-онных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и рас-ходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91 -9 на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрывают внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением займов (во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль / убыток от участия в совместной деятельности).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек) и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчета с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражаютпо дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредита счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с де-бета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списыва-ют в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих пе-риодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулиро-ванным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду про-чих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же фи-нансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож-ность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называе-мому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в каче-стве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли орга-низации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записы-вается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематери-альных активов, материалов и другого имущества (части опера-ционных доходов и расходов);

операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от про-дажи имущества);

внереализационных прибылей и убытков;

чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убыт-ков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списыва-ют на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 9? без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. -

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы при-читающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по нало-гу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

С введением в действие главы 25 НК РФ в российском законодательстве впервые установлена обязанность налогоплательщиков по ведению налогового учета. Глава 25 лишь систематизирует порядок ведения налогового учета в единые регистры и законодательно закрепляет обязанность по ведению налогового учета. Однако бесспорно, что налоговый учет по налогу на прибыль находится в наиболее сильном взаимодействии с системой бухгалтерского учета. Прибыль представляет собой основной экономический показатель деятельности организации. Все правила ведения бухгалтерского учета, по сути, предназначены для формирования полной и достоверной информации о прибыли. Поэтому налоговый учет по налогу на прибыль нельзя рассматривать как простое дополнение к обычному, бухгалтерскому. Это самостоятельная система учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Сравним бухгалтерский и налоговый учет доходов:

Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,

Выручка от реализации ранее приобретенных товаров,

Выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам, учтенным за отчетный период в соответствии со статьей 250 НК РФ, относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (работ, услуг) по обычным видам деятельности организации.

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Рассмотрим классификацию расходов в сравнительной таблице:

В соответствии со статьей 252 НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:

Затраты связаны с деятельностью, приносящей прибыль

Затраты экономически обоснованы

Затраты документально подтверждены.

Также существует перечень нормируемых расходов. Приведем для примера таблицу нормируемых затрат:

Виды нормируемых расходов	Нормы в соответствии с главой 25 НК РФ
	1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) для приобретения призов, для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний
Представительские расходы	4% от расходов на оплату труда
Страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение	12% от расходов на оплату труда
Добровольное медицинское страхование	3% от расходов на оплату труда
Страхование имущества	10% от выручки
Резерв по сомнительным долгам	Не лимитируется
Ремонт основных средств	Не лимитируется
Командировочные расходы: А) проживание Б)суточные	А) не лимитируются Б) 100 рублей в сутки
Расходы на образование работников	Сумма дохода должна быть определена. Право собственности на материальные ценности (товары , готовую продукцию) должно перейти покупателю , а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком . Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией должны быть определяемыми. Это значит, что в момент признания доходов от продажи организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Должник должен оплатить или принять на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности. По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала. Д-т 82 К-т 84 - 37 000 руб. - погашена часть убытка за счет средств резервного фонда; Д-т 83 К-т 84 - 94 000 руб. - погашена часть убытка за счет добавочного капитала. Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19 000 руб. (150 000 - 37 000 - 94 000). Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли . Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом: Учет прочих доходов и расходов Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет. На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета. Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета. Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». [Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1)] - [Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)] = [Сальдо прочих доходов и расходов] Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток. 31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты: Д-т 91/1 К-т 91/9 - закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо); Д-т 91/9 К-т 91/2 - закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо). В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю. Пример. Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС - 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства - 100 000 руб.; управленческие расходы - 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества - 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов , уплачиваемых за счет финансовых результатов, -1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц: Д-т 62 К-т 90/1 - 180 000 руб. - отражение выручки от продажи продукции. Д-т 90/3 К-т 68 - 27 458 руб. - отражение НДС с выручки. Д-т 90/2 К-т 20 - 100 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства. Д-т 90/2 К-т 26 - 10 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов. Д-т 90/9 К-т 99 - 42 542 руб. - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков. Д-т 76/3 К-т 91/1 - 15 000 руб. -- отражение доходов по договору простого товарищества . Д-т 76/2 К-т 91/1 - 5000 руб. - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров. Д-т 91/2 К-т 66 - 2500 руб. - отражение начисленных процентов за кредит. Д-т 91/2 К-т 76/5 - 1000 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг. Д-т 91/2 К-т 68 - 1500 руб. - отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков. Д-т 91/9 К-т 99 - 15 000 руб. - отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков. Д-т 91/2 К-т 10 - 5000 руб. - отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром. Д-т 99 К-т 68 - 12 610 руб. - начисление налога на прибыль. За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 20% - 10 508 руб., финансовый результат деятельности организации - 42 034 руб. (42 542 + 15 000 - 5000 - 10 508). Учет доходов будущих периодов В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов. Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - их списание. К счету 98 могут открываться 4 субсчета: «Доходы, полученные в счет будущих периодов». «Безвозмездные поступления». «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы». «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др. При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи: Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 - на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам; Д-т 58 «Финансовые вложения » К-т 98/1 - на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов. По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета: Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» - на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся. Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов. В отчетном периоде 000 «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи: Д-т 76 К-т 98/1 - 7080 руб. - на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды; Д-т 51 К-т 76 - 7080 руб. - на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал; Д-т 98/1 К-т 68 - 1080 руб. - на сумму начисленного НДС. Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операционные доходы; Д-т 98/1 К-т 91 - 2000 руб. (6000: 3) - на сумму квартальной платы за один месяц квартала. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах. Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3. По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере. В учете будут сделаны следующие записи: Д-т 94 К-т 98/3 - 2500 руб., - на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче; Д-т 73/2 К-т 94 - 2500 руб. - на сумму недостачи; Д-т 50 К-т 73/2 - 2500 руб. - на сумму недостачи, внесенной в кассу; Д-т 98/3 К-т 91 - 2500 руб. - на сумму поступившей задолженности (после оплаты) На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4. В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов - 20 000 руб., рыночная стоимость - 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС - 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи: Д-т 94 К-т 10 - 20 000 руб. - на сумму фактической себестоимости; Д-т 73/2 К-т 94 - 20 000 руб. - сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости; Д-т 73/2 К-т 68 - 3600 руб. - на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо; Д-т 73/2 К-т 98/4 - 50 000 руб. - на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимости материалов; Д-т 70 К-т 73/2 - 28 600 руб. - на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица; Д-т 98/4 К-т 91 - 5000 руб. - сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы. Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета. Образование и использование резерва по сомнительным долгам В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора . В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, - так называемая сомнительная задолженность. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий: если она не погашена в сроки , установленные договором; если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно. Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н резервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность , в том числе и сомнительные долги по займам, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кроме того, суммы выданных авансов (т. е. долг поставщиков по отгрузке товара или выполнению работы) также подпадают под категорию сомнительных долгов. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности. Для определения суммы резерва можно использовать методику предусмотренную для налогового учета. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить ежемесячно. Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации. К акту инвентаризации прилагают справку где указывают наименования, номера и даты документов , подтверждающих дебиторскую задолженность договоров, накладных и т. д. Учёт резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование - по дебету счета. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой Д-т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » - в части, покрываемой резервом. Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д-т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы». В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность». На 30 июня 2012 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 000 руб. Бухгалтер 000 «Дон», проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов - ЗАО «Гранит» - получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют. Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 000 руб. Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб. Д-т 91/2 К-т 63 - 185 000 руб.{ 250 000 - 65 000) - увеличен резерв по сомнительным долгам за II квартал. В августе 2012 г. бухгалтер признал безнадежной задолженность ЗАО «Гранит» в размере 70 000 руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва: Д-т 63 К-т 62 - 70 000 руб. - списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет резерва; Д-т 007 - 70 000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходимо восстановить на куму погашения долга. Д-т 51 (50) К-т 62 - погашена задолженность покупателя (заказчика); Д-т 63 К-т 91/1 - восстановлен резерв в части погашения долга. В налоговом учете можно выбирать - создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляется в учетной политике организации. Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02: Д-т 99 К-т 68. В сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство. Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. Наименование Автор Нечитайло А.И. Год издания 2014 Раздел Экономика. Управление. Предпринимательство (Бизнес) Серия Высшее образование Количество страниц 281 ISBN 978-5-222-22254-6 Переплет цел. Формат 84*108/32 Стандарт 14 Статус Вышло в свет В данном учебном пособии представлена дисциплина «Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией» для подготовки магистрантов «Учет. анализ и аудит в системе управления организацией» по направлению 080100 68 «Экономика». Учет финансовых результатов и налогообложение прибыли являются центральным местом учетной системы предприятия. Поэтому при рассмотрении материала центром нашего внимания стали методологические и методические аспект организации бухгалтерского учета финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованы различные классификации объектов бухгалтерского учета финансовых результатов. Рассмотрен действующий порядок учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в зависимости от объектов и субъектов управления. Особое внимание уделяется бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль в его взаимосвязи с налоговым учетом прибыли. Выделены факторы, оказывающие наибольшее влияние на учетную информацию с разработкой конкретных методик по развитию правил ее формирования. Значительное внимание уделено вопросам формирования и представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. При этом рассмотрены существующие проблемы отражения в отчетности таких показателей, а также необходимость и способы формирования дополнительной информации о финансовых результатах в интересах различных пользователей. Рассматриваемые вопросы относится к коммерческим организациям всех форм собственности и видов деятельности за исключением бюджетных, банковских, страховых организаций и бирж. Издание рассчитано на магистрантов, преподавателей, научных работников и практиков бухгалтерского учета. "Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учеб. пособие" (автор - Нечитайло А.И.) КУПИТЬ КНИГУ с доставкой почтой, курьером, скачать PDF для ознакомления у нашего партнера Читать онлайн книгу А.И. Нечитайло Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учеб. пособие (отдельные главы) можно бесплатно на страницах нашего сайта: Другие книги автора "А.И. Нечитайло" Книги из серии "Высшее образование" Е.В. Золотухина-Аболина 2013 г. 524 стр. Вышло в свет ISBN 978-5-222-20809-0 Л.А. Введенская 2016 г. 539 стр. Вышло в свет ISBN 978-5-222-26290-0 М.Л. Альпидовская 2017 г. 411 стр. Вышло в свет ISBN 978-5-222-26789-9 О.А. Очкин 2015 г. 539 стр. Вышло в свет ISBN 978-5-222-22777-0 Популярное Кратные единицы длины в метрах Нпф 2023-11-16 18:38:48 Экономика глобальной турбулентности - Бреннер Р Электронные деньги 2023-11-16 18:38:48 Современные технологии укладки дорог в китае, европе и россии Разное 2023-11-16 18:38:48 Кто пытался украсть Михайловский ГОК Ипотека 2023-11-16 18:38:48 Зачем и как моделировать жизненный цикл клиента мсб в банке Сбербанк 2021-08-13 01:52:35 Как рассчитаться с долгами и сделать жизнь проще Денежные переводы 2021-06-10 10:17:06 В особняке бывшего главы марий эл маркелова нашли произведения искусства, находящиеся в международном розыске Что нашли у маркелова Разное 2021-05-31 05:42:52 ВЫБОР РЕДАКТОРА Столичные власти определились с первыми сериями пятиэтажек под снос 2021-05-20 12:59:13 Алексеева Е.В. Страхование - файл n1.doc. Роль страхования в современном мировом сообществе Роль страховых организаций в современном обществе 2021-05-09 05:27:07 Вклады Проценты по вкладам в банках году 2021-04-28 04:29:20 ПОПУЛЯРНЫЕ ЗАПИСИ Валидный номер исполнительного дела это Что такое валидный номер исполнительного производства 2021-04-28 04:29:20 Пособие по уходу за ребенком с учетом новых разъяснений минтруда и фсс Пособие по уходу за ребенком 2021-04-18 07:53:37 Где оформляется снилс на взрослого 2021-04-18 07:53:37 ПОПУЛЯРНАЯ КАТЕГОРИЯ Разное Денежные переводы Банки Нпф Ипотека Новости Законодательство Кредиты Карта сайта © 2024 upackworld.ru - Кредитных дел Мастер