Налог на имущество в 2017 году

Налог на имущество в 2017 году платят с остаточной стоимости основных средств и с кадастровой стоимости недвижимости. Разберемся с объектами налогообложения и льготируемым имуществом

С каких объектов платят налог на имущество в 2017 году

По общему правилу налог на имущество организаций платят с активов, которые в бухгалтерском учете числятся в качестве основных средств. Движимое имущество, которое в бухучете уже списано, не подпадает под налог. Ведь налог платят со среднегодовой стоимости имущества. А раз оно списано, то стоимость в учете равна нулю.

Недвижимость может облагаться налогом, даже если ее стоимость полностью в бухучете списана. При условии, что в регионе, где находится недвижимость, введен расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости . Подробно о том, с каких объектов, платят налог в 2017 году, мы расскажем в этом статье.

Налог c движимого имущества в 2017 году

До конца 2014 года движимое имущество облагалось налогом только в одном случае - если компания приняла его на учет самое позднее 31 декабря 2012 года. Движимое имущество, поставленное на баланс позже, вообще не являлось объектом налогообложения, и платить по нему налог на имущество было не нужно.

Однако эти правила поменялись с 1 января 2015 года. Движимое имущество, которое было принято на баланс компании до 1 января 2013 года, как и прежде, облагается налогом. За исключением в соответствии с Классификацией основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НКРФ). Это имущество со сроком использования максимум три года. К примеру, компьютеры, серверы, хозяйственный инвентарь и др.

Движимое имущество из третьей - десятой групп - легковушки, фотоаппараты, кинокамеры и т. д. - по-прежнему облагается налогом, если поставлено на баланс до 2013 года.

По объектам, учтенным 1 января 2013 года и позже, платить налог, как и раньше, не нужно. За исключением нескольких новых случаев - когда объекты перешли к компании после 1 января 2013 года в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц. С 1 января 2015 года по такому движимому имуществу налог платят (п. 25 ст. 381 НКРФ). Законодатели убрали лазейку, которая позволяла освобождать от налога на имущество движимые объекты, учтенные до 2013 года.

Важно!
С 1 января 2017 года региональным властям разрешили ограничивать состав имущества, на которое распространяются льготы по пунктам 24 и 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Сами ограниченные перечни будут действовать с 2018 года.

Учтите нюансы, если актив купили у посредника. Движимые активы из третьей - десятой амортизационных групп, которые компания купила через посредника и приняла на учет после 1 января 2013 года, подпадают под льготу и освобождены от налога на имущество. Даже если покупатель и комиссионер взаимозависимы. Главное, чтобы фактический поставщик не был взаимозависим с покупателем. Об этом сообщили чиновники из Минфина России в своем письме от 30 марта 2015г. № 03-05-05-01 /17304 .

Свой вывод специалисты из финансового ведомства объяснили так. Продукцию, приобретенную для компании, комиссионер учитывает за балансом. Посредник не становится собственником этого имущества, а лишь оказывает заказчику услуги по его приобретению. А потому статус этого комиссионера по отношению к покупателю не имеет значения. Другое дело, если покупатель и продавец взаимозависимы (одна компания является единственным учредителем другой). Тогда с движимого имущества, приобретенного через комиссионера, с 2015 года надо платить налог.

Налог на имущество с недвижимости в 2017 году

Налог на имущество надо платить со всех объектов недвижимости, учтенной на балансе в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, есть случаи, когда налог рассчитывают, даже если имущество учитывается не в качестве основных средств. Например, некоторые региональные законы предусматривают, что налог исходя из кадастровой стоимости необходимо платить по жилым помещениям, которые числятся на балансе компании как товары.

С какого месяца платить налог на имущество по недвижимости

Организация может приобрести в собственность здание:

• пригодное к использованию;
• непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).

В обоих случаях компании надо проходить госрегистрацию права собственности (ст. 131 ГКРФ , ст. 4 Закона от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ). Однако на уплату налога не влияет тот факт, что недвижимость зарегистрировали. При расчете среднегодовой стоимости имущества новый объект учитывают с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство принято к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 1 статьи 375 и пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Основные средства принимают к бухучету, если они соответствуют определенным критериям (п. 4 ПБУ 6/01).

Покупатель приобретает здание в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются). Учитывать такое имущество при расчете налога надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание фактически получили, подписали акт приема-передачи. До госрегистрации права собственности на недвижимость необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Например, можно завести субсчет «Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы». Это следует из положений пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Компания построила объект недвижимости. Платить налог надо с момента постановки недвижимости на учет. Ведь начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Если строительство объекта недвижимости завершено (получено разрешение на ввод его в эксплуатацию), а первоначальная стоимость пригодного к использованию объекта сформирована, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). При этом до госрегистрации прав на объекты недвижимости их следует учитывать на отдельном субсчете. Причем не имеет значения:

• зарегистрировано право собственности на объект или нет;
• введен объект в эксплуатацию или фактически не эксплуатируется.

Покупатель приобретает здание, непригодное к использованию. Включать имущество в расчет налоговой базы надо, если выполняется два условия:

• первоначальная стоимость здания (с учетом расходов по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию) сформирована;
• здание введено в эксплуатацию.

Правомерность такого подхода следует из правил бухучета основных средств. Это подтверждает информационное письмо Президиума ВАС РФот17 ноября 2011г. №148 . Приобретенный объект недвижимости облагается налогом на имущество с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01).

Однако здание, непригодное к использованию и требующее дополнительных капитальных вложений, нельзя принимать к учету в качестве основного средства (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Это объясняется тем, что после проведения работ стоимость объекта изменится. Проведение капитальных работ организация должна подтвердить документально. Скажем, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию.

После того как капитальные вложения закончатся, первоначальную стоимость здания нужно отразить на счете 01 «Основные средства». А с 1-го числа следующего месяца начисляйте по этому объекту налог на имущество (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от13 октября 2003г. №91н).

Арбитражные суды признают: обязанность по уплате налога на имущество не зависит от того, кто именно выполняет капитальные работы в недостроенном здании - владелец или арендатор. Если такое здание сдали в аренду с условием, что все необходимые капитальные работы выполнит арендатор, то собственник не будет плательщиком налога на имущество. Он вправе не включать этот объект в расчет налоговой базы до тех пор, пока арендатор не закончит реконструкцию (достройку, дооборудование) здания. То есть до того момента, пока не будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такой вывод содержит постановление ФАС Поволжского округа от25 октября 2013г. № А55-15817 /2012 .

Пример
ООО «Производственная фирма „Мастер“» приобрело у ООО «Альфа» производственное здание за 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.). Акт приема-передачи здания был подписан в феврале. В этом же месяце «Мастер» подал документы на госрегистрацию права собственности. При этом компания уплатила госпошлину - 15 000 руб. Свидетельство о регистрации получили в мае. Тогда же «Мастер» получил от продавца счет-фактуру и рассчитался с ним за переданное здание.

В июне начались работы по доведению здания до состояния, пригодного к использованию. Строительно-монтажные работы вели подрядным способом, их договорная стоимость составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). В сентябре здание ввели в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете «Мастера» следующие записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) - отражены затраты на покупку здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5 400 000 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - уплачена госпошлина;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
- 15 000 руб. - увеличена стоимость здания на сумму госпошлины.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 35 400 000 руб. - оплачено здание;

- 5 400 000 руб. - принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры продавца).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) - отражена стоимость подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 360 000 руб. - отражен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 360 000 руб. - принят к вычету НДС по подрядным работам.

В сентябре:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 32 015 000 руб. (30 000 000 + 15 000 + 2 000 000) - здание включили в состав основных средств.

С октября «Мастер» включает стоимость приобретенного здания в базу по налогу на имущество.

Как платить налог с территориально обособленной недвижимости

Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с адресом балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый обособленный комплекс. Балансодержатель - это головное отделение организации или обособленное подразделение с отдельным балансом. В комплекс включают имущество, перечисленное в технической документации на объект, а также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и т. п.).

Имущество, которое можно использовать без объекта недвижимости, в состав единого обособленного комплекса не включают. Это компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от23 сентября 2008г. № 03-05-05-01 /57 .

Налоговую базу по территориально отдаленным объектам недвижимости формируйте отдельно (п. 1 ст. 376 НКРФ). Остаточную стоимость территориально отдаленного объекта недвижимости определите по данным бухучета (п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ).

Если территориально отдаленные объекты недвижимости располагаются в разных регионах России, налог уплачивайте по ставке, установленной в данном субъекте РФ (ст. 385 НКРФ). Налог на имущество по недвижимости за границей начисляйте по ставке, действующей в том регионе, где находится балансодержатель (п. 3 ст. 383 НКРФ). При расчете налога на имущество по таким объектам необходимо учитывать межгосударственные соглашения (договоры) об устранении двойного налогообложения.

Налог, который уплатили по законодательству другого государства, можно учесть при расчете налога по российскому законодательству. Размер засчитываемых сумм не должен превышать величины налога с имущества в России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.

Для зачета в налоговую инспекцию по местонахождению организации необходимо представить:

• декларацию по налогу на имущество за период, в котором налог уплачен за пределами России;
• заявление о проведении зачета;
• документ об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым ведомством иностранного государства.

Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту ИФНС, в которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости (ст. 384 НКРФ). Местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их приписки (подп. 1 п. 5 ст. 83 НКРФ , ст. 130 ГКРФ).

Пример
ООО «Альфа» находится в г. Москве. У организации есть обособленное подразделение в г. Подольске Московской области. У подразделения нет отдельного баланса. По местонахождению подразделения у организации есть объект недвижимости (здание). Все имущество «Альфы» учитывается на балансе головного отделения организации. По территориально отдаленному объекту недвижимости бухгалтер организации рассчитал базу и сумму налога отдельно.

Данные об остаточной стоимости основных средств «Альфы» мы привели в таблице:

Средняя стоимость недвижимого имущества в г. Подольске за I квартал составила:

(5 000 000 руб. + 4 950 000 руб. + 4 900 000 руб. + 4 850 000 руб.) : 4 = 4 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал равна:

4 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 27 088 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 27 088 руб. перечислили в налоговую инспекцию г. Подольска по месту постановки на учет недвижимости (здания).
Средняя стоимость имущества «Альфы», за исключением здания в г. Подольске, за I квартал составила:

(2 000 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 850 000 руб.) : 4 = 1 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал составила:

1 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 588 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 10 588 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Москвы по месту постановки «Альфы» на налоговый учет.

Чтобы исполнить обязанность по уплате налога, организации придется встать на налоговый учет по собственной инициативе. Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представлять налоговую отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект недвижимости был принят на баланс организации. Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости организация не получила, законодательством не установлен.

Независимо от постановки на учет при наличии объекта налогообложения организация должна рассчитать сумму налога на имущество (авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность. Такой вывод следует из статей , , пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от18 июня 2010г. № А42-8835 /2009).

Однако технически исполнить эти обязанности организация не сможет: без документов о постановке на учет у нее не будет данных, необходимых для заполнения платежного поручения на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП). Чтобы решить эту проблему, представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет (письмо ФНС России от6 сентября 2013г. № БС-4-11 /16221). В заявлении укажите: организация не располагает информацией о поступлении в инспекцию сведений о регистрации права на недвижимость.

К заявлению следует приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению организации, договора купли-продажи объекта, акта приема-передачи, свидетельства о регистрации права собственности (при наличии) или документа, подтверждающего передачу документов на госрегистрацию.

Составьте заявление по нашему образцу.

На основании поданного заявления налоговая инспекция откроет организации лицевой счет, присвоит КПП со значением 41 и сообщит об этом организации.

Налог с имущества по договору лизинга

Порядок уплаты налога по предметам лизинга зависит от типа имущества. Налог с недвижимости, для которой базой является кадастровая стоимость, платят собственники имущества, лизингодатели (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НКРФ). Налог с других объектов рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Предположим, имущество не признается объектом налогообложения или на него . Тогда налог не надо платить ни лизингодателю, ни лизингополучателю.

В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от29 октября 1998г. № 164-ФЗ). должен быть предусмотрен в договоре. Возможно два варианта:

• предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;
• предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингодатель, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Пример
В январе 2017 года ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость.

В феврале 2017 года «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Срок полезного использования здания - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывает на балансе лизингодатель. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь 2017 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 000 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 000 руб. - принят к вычету НДС.

Февраль 2017 года:

- 5 000 000 руб. - передано в лизинг приобретенное оборудование.

Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по зданию, переданному в лизинг.

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 5 000 000 руб.;

(0 руб. 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Имущество на балансе лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то он применяет счет 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Исключение из этого правила составляют объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Плательщиком налога по таким объектам всегда являются их собственники, в частности лизингодатели. Это следует из положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пример
В январе 2012 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование. В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.

Срок действия лизингового договора составляет пять лет года (60 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, - 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

- 1 000 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 1 000 000 руб.;
• на 1 марта - 994 444 руб. (1 000 000 – 5556);
• на 1 апреля - 988 888 руб. (994 444 – 5556).

(0 руб. + 1 000 000 руб. + 994 444 руб. + 988 888 руб.) : 4 = 745 833 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

745 833 руб. × 2,2% : 4 = 4102 руб.

Движимое основное средство, которое после 1 января 2013 года было передано в возвратный лизинг, не облагается налогом. Но только при одном условии: если лизингодатель и лизингополучатель не являются взаимозависимыми лицами. Если это условие не выполняется, налог на имущество за предмет лизинга нужно платить.

По возвратному лизингу имущество выкупается лизингодателем у собственника для последующей передачи ему же во временное пользование и владение за плату. Стороны могут согласовать, кто из них учитывает на своем балансе предмет лизинга. При этом, даже если балансодержателем будет лизингополучатель, в течение всего срока договора собственником имущества останется лизингодатель. Это следует из статей , и Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Платить налог на имущество нужно с движимого имущества, которое числится на балансе в составе основных средств организации. От налогообложения освобождается движимое имущество, которое:

• относится к первой или второй амортизационной группе (по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1);
• принято к учету после 31 декабря 2012 года (кроме движимого имущества, полученного в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами).

По общему правилу при возвратном лизинге движимое имущество, отраженное в составе основных средств с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается. То, что раньше имущество было в собственности лизингополучателя, значения не имеет.

Однако зачастую участниками операций по возвратному лизингу являются взаимозависимые лица. В этих случаях общее правило не применяется. С 1 января 2015 года движимое имущество - предметы лизинга - становится объектом налогообложения. При условии, что объект не относится к первой или второй амортизационной группе. Освобождение, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, на лизинг не распространяется (письмо Минфина России от23 января 2015г. № 03-05-05-01 /1714). И в таком случае лизингополучатель должен будет платить налог на имущество, которое учитывается на его балансе начиная с 1 января 2015 года.

Пример
В январе 2013 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование у ООО «Мастер» . В том же месяце «Альфа» передала приобретенное оборудование «Мастеру» в лизинг. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет пять лет (60 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, - 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» установил новый срок его полезного использования - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 1 000 000 руб. - получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 1 000 000 руб. - учтено оборудование в составе ОС.

Ежемесячно с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
- 5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Поскольку лизингодатель и лизингополучатель - взаимозависимые лица, 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

• на 1 января - 872 212 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб. × 23 мес.);
• на 1 февраля - 866 656 руб. (872 212 – 5556);
• на 1 марта - 861 100 руб. (866 656 – 5556);
• на 1 апреля - 855 544 руб. (861 100 – 5556).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(872 212 руб. + 866 656 руб. + 861 100 руб. + 855 544 руб.) : 4 = 863 878 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

863 878 руб. × 2,2% : 4 = 4751 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Возврат лизингового имущества. По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

При возврате остаточная стоимость имущества отражается у лизингодателя на счете 03. Если после возвращения объект продолжают использовать в составе основных средств, по нему нужно платить налог на имущество в общем порядке.

Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью, лизингодатель приходует его по условной оценке 1 руб. Это следует из положений пункта 7 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 и письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01 /11 .

Пример
В январе ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг нежилое здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, налог на имущество по которым начисляется исходя из кадастровой стоимости.

В феврале «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет шесть лет (72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования здания составляет 15 лет (180 месяцев).

В марте по инициативе лизингодателя договор был расторгнут и возвращенное здание «Альфа» стала использовать в своей деятельности.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг». Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В январе:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 5 900 000 руб. - оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 000 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» КРЕДИТ 08
- 5 000 000 руб. - принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу.

В феврале:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
- 5 000 000 руб. - передано в лизинг приобретенное здание.

Ежемесячно с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по переданному в лизинг зданию.

Возврат здания отражен следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
- 5 000 000 руб. - здание переведено в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной деятельности.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость здания в I квартале составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 000 000 руб.;
• на 1 марта - 4 972 222 руб. (5 000 000 – 27 778);
• на 1 апреля - 4 944 444 руб. (4 972 222 – 27 778).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Выкуп лизингового имущества. От налога освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НКРФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно. Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01 /01 , от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01 /79 .

После выкупа предмет лизинга продолжают учитывать на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Если лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами, налог на имущество нужно платить даже при постановке предмета лизинга на учет после 31 декабря 2012 года. В этом случае по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года, платить налог нужно с 1 января 2015 года. Налог должен платить балансодержатель лизингового имущества. Исключение составляет имущество, которое относится к первой или второй амортизационной группе, - по нему платить налог на имущество не надо.

Пример
В январе 2014 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС.). В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет 10 лет (120 месяцев). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования - 15 лет (180 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации - 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 7 500 000 руб. Распределение платежей по видам расходов следующее:

Выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, - 1 500 000 руб.;

Стоимость использования имущества (финансовой аренды) - 6 000 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику - 50 000 руб. (6 000 000 руб. : 120 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 5 000 000 руб. - получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 5 000 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля 2014 года «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
- 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 50 000 руб. - начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - перечислен лизинговый платеж.

Поскольку «Альфа» и «Мастер» - взаимозависимые лица, с 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2015 года составляет:

• на 1 января - 4 694 453 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 11 мес.);
• на 1 февраля - 4 666 676 руб. (4 694 453 – 27 777);
• на 1 сентября - 4 638 899 руб. (4 666 676 – 27 777);
• на 1 апреля - 4 611 122 руб. (4 638 899 – 27 777).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2015 года составляет:

(4 694 453 руб. + 4 666 676 руб. + 4 638 899 руб. + 4 611 122 руб.) : 4 = 4 652 787 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог в следующие периоды.

В январе 2024 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупит оборудование по остаточной стоимости. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 3 333 240 руб. (27 777 руб. × 120 мес.) - списана начисленная амортизация предмета лизинга по окончании договора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 1 666 760 руб. (5 000 000 – 3 333 240) - списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 1 500 000 руб. - отражено приобретение оборудования;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 51
- 1 500 000 руб. - перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 500 000 руб. - принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации равна 25 000 руб. (1 500 000 руб. : 60 мес.).

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2024 года составит:

• на 1 января - 1 694 537 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 119 мес.);
• на 1 февраля - 1 500 000 руб.;
• на 1 марта - 1 475 000 руб. (1 500 000 руб. – 25 000 руб.);
• на 1 апреля - 1 450 000 руб. (1 475 000 руб. – 25 000 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2024 года составляет:

(1 694 537 руб. + 1 500 000 руб. + 1 475 000 руб. + 1 450 000 руб.) : 4 = 1 529 884 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитает налог в следующих периодах.

Различия между движимым и недвижимым имуществом

Расчет налога на имущество организаций зависит от того, является ли актив движимым имуществом . На практике может возникнуть проблема с тем, относить имущество к движимым активам или недвижимости. Рассмотрим этот вопрос подробней.

В некоторых случаях определить вид имущества поможет ОКОФ:

• до 2017 года - утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 ;
• с 2017 года - ОК 013–2014.

Какие объекты относятся к недвижимости, а какие - нет, прописано в статье 130 Гражданского кодекса РФ. Однако на практике возникают вопросы, ответы на которые кодекс, увы, не дает. Допустим, вы приобрели в этом году и установили в офисных помещениях пожарные сигнализации. Уплачивать ли с их стоимости налог? Сразу подскажем, что не надо. Такие установки, по мнению чиновников, являются движимым имуществом.

К недвижимости точно относят те объекты, которые зарегистрировали в государственном кадастре. Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка считается недвижимым имуществом.

Вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту начали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Даже если какого-то из объектов пока нет в реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от25 февраля 2013г. № 03-05-05-01 /5317).

Составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда можно ли признать обособленными (движимыми) объектами лифт, водопровод, отопление и другие инженерные системы здания, чтобы не платить налог? Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. А значит, налог надо платить. Об этом - письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06 /247 .

В помещении проведены коммуникации - это признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2011г. поделу № А27-24716 /2009 .

Объекты, возведенные на специальной территории . Вот другой признак, по которому можно отнести объект к недвижимости: это назначение участка, на котором он расположен. Здание вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение? Тогда объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от20 августа 2012г. поделу № А74-3839 /2011).

Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ. Конечно, в неоднозначных ситуациях вам выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году. Такое имущество и налогом не облагается, и в отчетности его показывать не надо (письмо ФНС России от12 февраля 2013г. № БС-4-11 /2301).

Какое имущество можно считать движимым, а что отнести к недвижимости

Вид имущества	Основание
Надо учитывать как часть недвижимости
Лифты и эскалаторы	Письма Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01 /11960 , от 16 октября 2012 г. № 07-02-06 /247
Встроенные системы вентиляции
Коммуникации (системы отопления, канализации, водоснабжения)
Электросети
Мусоропроводы
Можно учесть как движимое имущество
Банкоматы и платежные терминалы	Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01 /11960
Охранные и пожарные сигнализации
Кондиционеры
Рекламные конструкции
Системы видеонаблюдения	Письмо Минфина России от16 октября 2012г. № 07-02-06 /247
Мебель и компьютерная техника

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации - все это движимое имущество. Именно так считают представители Минфина России, о чем они сообщили в своем письме от11 апреля 2013г. № 03-05-05-01 /11960 . Ведь такие объекты можно демонтировать без каких-либо неприятных последствий - само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

По этой же причине чиновники разрешают не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, принятых на учет после 1 января 2013 года. То есть надо включать в базу тот кондиционер, который сможет работать и после того, как его демонтируют.

Сборно-разборные помещения

Если у вас на балансе числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то ваша компания - обладатель движимого имущества. Речь идет о так называемых сооружениях модульного типа. К ним вы можете отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и другие передвижные сборно-разборные объекты. Во всяком случае, киоски, навесы (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Если вы готовы дойти до суда, то можете налог не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в этом году). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому - постановление ФАС Московского округа от21 августа 2012г. поделу № А40-132980 / 11-116-357 .

Сети канализации, водоснабжения, вентиляции

Дополнительно платить налог с балансовой стоимости систем не надо (письмо Минфина России от4марта 2014г. № 03-05-05-01 /9272).

Но иногда кондиционеры, системы видеонаблюдения, охранная и пожарная сигнализации являются отдельными инвентарными объектами, а не частью здания. Это возможно, если оборудование или сеть можно демонтировать и перенести в другое помещение. Такие объекты будут движимостью, освобожденной от налога. Данный подход финансовое ведомство озвучило в письмах от4 октября 2013г. № 03-05-05-01 /41301 и от11 апреля 2013г. № 03-05-05-01 /11960 .

Оборудование на фундаменте

Некоторое производственное оборудование требует особого крепления и устанавливается на фундаменте. Получается, что переместить его без ущерба нельзя. Но все же его можно демонтировать, перенести и вновь ввести в эксплуатацию. Раз так, то оборудование на фундаменте считается движимым и от налога освобождается (письмо Минфина России от25 февраля 2013г. № 03-05-05-01 /5288).

Налогообложение же самого фундамента под оборудованием зависит от того, является он частью здания или нет. Если фундамент указан в проектной документации и в бумагах технического учета как часть сооружения, то расходы на его создание включите в первоначальную стоимость недвижимости. В остальных случаях расходы на фундамент увеличивают первоначальную стоимость оборудования, включаются в состав движимого имущества и не облагаются налогом.

Предметы благоустройства

Много споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Но, если вдруг контролеры станут настаивать на том, что твердое покрытие - это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там компанию поддержат (постановления ФАС

В этом году региональные власти делают ставку на то, что за счет имущественных налогов они смогут восполнить пробелы в бюджете. Однако прежде законодателю не мешало бы уточнить порядок расчета налога в сложных ситуациях. Пока же неопределенность по отдельным вопросам порождает конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Освобождение от налога на имущество при передаче движимого имущества дочерней компании

Здравствуйте! В 2017 г. предполагается, что на баланс компании от дочернего предприятия поступит движимое имущество. Возможно ли применение в отношении данных объектов льготы в виде освобождения от налогообложения налогом на имущество?

Объекты основных средств, включенные в первую или во вторую в соответствии с Классификацией ОС, не признаются объектом обложения налогом на имущество на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса. При этом, как разъяснил Минфин в Письме от 3 ноября 2016 г. N 03-05-05-01/64439, такие ОС не облагаются вне зависимости от даты постановки их на учет в качестве ОС и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Кодекса.

Что же касается налогообложения движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы, в этом случае следует руководствоваться п. 25 ст. 381 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрена в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. В то же время указанная льгота не распространяется на "движимость", которая принята на учет в результате реорганизации или ликвидации юрлиц, передачи, а также по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, движимое имущество, не относящееся к первой - второй амортизационным группам, принятое на баланс в результате реорганизации, облагается налогом на имущество в общем порядке. В 2017 г. в этой части никаких кардинальных перемен не ожидается.

Освобождение от налогообложения движимого имущества

Спасибо! Но я слышала, что планируется снять ограничение на освобождение от налогообложения движимого имущества...

Действительно, в Госдуму не единожды вносились законопроекты, предусматривающие расширение налоговой льготы, закрепленной п. 25 ст. 381 Налогового кодекса, и распространения ее на всю "движимость", принятую на учет с 1 января 2013 г. То есть предлагалось освободить от налогообложения все движимое имущество, принятое на баланс с указанной даты вне зависимости от того, каким путем оно поступило в организацию - в результате реорганизации или же по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами. Однако на все подобные законопроекты Правительство представило отрицательный отзыв. И надо сказать, что это объяснимо - экономическая ситуация в стране пока еще оставляет желать лучшего, а подобного рода инициативы, очевидно, повлекут дополнительные потери для региональных бюджетов. Более того, ожидается, что до конца года будет принят другой законопроект (N 11078-7). И он, напротив, ограничивает применение "движимой" льготы. Документом устанавливается, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная п. 25 ст. 381 Кодекса в отношении движимого имущества, будет применяться только по решению соответствующего субъекта Российской Федерации. В пояснительной записке к законопроекту отмечается, что он "направлен на обеспечение сбалансированности бюджетов субъектов Федерации и получение дополнительных поступлений в федеральный и региональные бюджеты". Планируется, что указанное нововведение (дополнительное ограничение для целей применения "движимой льготы по налогу на имущество организаций") вступит в силу с 1 января 2018 г.

Определение срока полезного использования объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета с 1 января 2017 года

Здравствуйте! Правда ли, что с 1 января 2017 г. нужно будет по-новому определять срок полезного использования объектов ОС для целей налогового и бухгалтерского учета?

С 1 января 2017 г. вступает в силу новая Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Соответствующие изменения в Постановление Правительства от 1 января 2002 г. N 1 внесены Постановлением Правительства от 7 июля 2016 г. N 640. Нововведения напрямую связаны с тем, что с начала 2017 г. вводится в действие Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), который установлен Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.

В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2017 г., следует применять Классификацию ОС для определения срока полезного использования в редакции Постановления Правительства от 7 июля 2016 г. N 640. В отношении же "старых" объектов ОС, то есть введенных в эксплуатацию до 1 января 2017 г., ничего не меняется - СПИ данных объектов определяется единожды при вводе их в эксплуатацию. Такие разъяснения дал Минфин, в частности, в Письмах от 8 ноября 2016 г. N 03-03-Р3/65124, от 6 октября 2016 г. N 03-05-05-01/58129 и т.д.

Но и это еще не все. Пунктом 1 Постановления Правительства от 7 июля 2016 г. N 640 признан утратившим силу абз. 2 п. 1 Постановления Правительства от 1 января 2002 г. N 1. А в нем говорилось, что Классификация ОС может применяться для целей бухгалтерского учета.

Соответственно, с 1 января 2017 г. в бухгалтерском учете СПИ объекта основных средств должен определяться при принятии объекта к учету исходя согласно п. 20 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н, из следующих условий:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Транспортный налог при ошибочном указании типа ТС

Здравствуйте! Я являюсь индивидуальным предпринимателем. в отношении зарегистрированного на меня автомобиля исправно и своевременно уплачивал на основании налогового уведомления. А теперь, когда этот автомобиль уже снят с учета, я получил требование об уплате в отношении его транспортного налога - налог доначислен в связи с тем, что изначально в органах ГИБДД при его регистрации неправильно был указан тип ТС и в результате налог исчислялся по пониженной ставке. Должен ли ИП в такой ситуации доплачивать транспортный налог?

Транспортный налог относится к региональным. И, соответственно, устанавливается Налоговым кодексом (гл. 28 НК) и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, региональные власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК. Эти пределы определены в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну ТС или одну единицу ТС. При этом субъектам РФ также дано право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска автомобиля, и (или) их экологического класса (п. 3 ст. 361 НК).

Таким образом, законом субъекта РФ ставки транспортного налога могут быть дифференцированы в зависимости от категории транспортного средства.

Надо сказать, что индивидуальные предприниматели, как и обычные граждане, уплачивают транспортный налог на основании полученных из налогового органа (п. 3 ст. 363 НК). В свою очередь, инспекторы исчисляют транспортный налог исходя из сведений, полученных из органов ГИБДД (п. 1 ст. 362 НК).

В рассматриваемой ситуации при регистрации автомобиля был ошибочно указан неверный тип ТС, что повлияло на размер транспортного налога. Данную ошибку обнаружил орган ГИБДД и передал соответствующие сведения в налоговый орган. И инспекторы доначислили транспортный налог исходя из верного типа ТС.

Представляется, что действия налогового органа правомерны. Ведь каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК). При этом к ответственности за несвоевременную уплату налога в данном случае ИП привлечен быть не может, поскольку в этом отсутствует его вина.

Учтите также, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Иными словами, все, что "выпало" за пределы этого трехлетнего срока, налоговики довзыскать уже не смогут.

Транспортный налог при перерегистрации автомобиля обособленным подразделением

День добрый! Организация имеет несколько обособленных подразделений. В связи с производственной необходимостью пришлось перерегистрировать один грузовой автомобиль с одного подразделения на другое. Как в этом случае следует исчислять в отношении данного ТС транспортный налог?

Статьей 357 Налогового кодекса (далее - Кодекс) установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы ТС, признаваемые объектами налогообложения. В общем случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 362 НК).

Особый установлен для случаев, когда регистрация или снятие с учета ТС произошли посреди налогового периода. В таких ситуациях согласно п. 3 ст. 362 Кодекса налог исчисляется с применением специального коэффициента. Таковой определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. При этом если регистрация ТС произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц для целей исчисления транспортного налога принимается за полный. Соответственно, в случае, когда регистрация произошла после 15-го числа, этот месяц в расчет спецкоэффициента не принимается. И наоборот, если автомобиль снят с учета после 15-го числа, за полный месяц берется месяц снятия его с учета. Если же ТС сняли с учета до 15-го числа, то этот месяц при определении спецкоэффициента не учитываем.

Минфин в Письме от 11 августа 2016 г. N 03-05-05-04/47037 разъяснил, что аналогичный порядок должен применяться и при перерегистрации транспортных средств на обособленные подразделения организации, находящиеся в различных субъектах РФ.

Льгота по транспортному налогу для ИП на платежи за «Платон»

Здравствуйте! Индивидуальный предприниматель является собственником 12-тонника, который зарегистрирован в системе "Платон". Слышал, что физлицам предоставляется льгота по транспортному налогу в размере платы, вносимой в счет возмещения вреда дорогам федерального назначения. Распространяется ли эта льгота на индивидуальных предпринимателей? И как эту льготу можно получить?

Главой 28 Налогового кодекса (далее - Кодекс) установлен различный порядок уплаты транспортного налога для организаций и для физических лиц. При этом физлица в целях уплаты данного налога не делятся на индивидуальных предпринимателей и физлиц, которые таковыми не являются. Иными словами, индивидуальные предприниматели, как и обычные физлица, платят транспортный налог на основании налогового уведомления (п. 3 ст. 363 НК). Сам же налог исчисляют налоговые органы на основании информации, которая к ним поступает из органов, осуществляющих госрегистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК).

Статьей 361.1 Кодекса установлена налоговая льгота для физлиц в виде освобождения от налогообложения в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн и зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания "платоновской" платы. Данная льгота предоставляется в случае, если сумма названной платы, уплаченной в налоговом периоде в отношении данного ТС, превышает или равна сумме исчисленного налога за этот же налоговый период (п. 1 ст. 361 НК). Если же "плата Платону" меньше исчисленной суммы транспортного налога, то заплатить в бюджет нужно лишь разницу (сумму исчисленного налога за минусом "платоновской" платы, п. 2 ст. 361.1 НК). При этом в силу положений п. 3 ст. 361.1 Кодекса для реализации права на указанную льготу физлицо должно представить в налоговый орган соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на эту льготу (см. Письма Минфина от 10 октября 2016 г. N 03-05-06-04/58745, от 6 октября 2016 г. N 03-05-06-04/58161 и т.д.). Очевидно, что такими документами являются как документы, подтверждающие право собственности на ТС, так и "платежки" и документы, которые предоставляет оператор системы взимания "платоновской" платы (отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени (дате) начала и окончания движения транспортного средства, и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного ТС на соответствующем маршруте).

Превышение платы за «Платон» над суммой транспортного налога

Добрый день! У индивидуального предпринимателя два 12-тонника. Размер "платы Платону" в отношении одного из них превышает сумму исчисленного транспортного налога. Можно ли сумму превышения учесть при исчислении транспортного налога по другому большегрузу?

Нет, такой возможности Налоговый кодекс (далее - Кодекс) налогоплательщикам не дает.

Согласно п. 2 ст. 362 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом данной нормой предусмотрен и так называемый платоновский вычет. А именно, здесь сказано, что сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода организациями в отношении опять же каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре ТС системы взимания платы, уменьшается на сумму платы в счет возмещения вреда, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде. Из положений данной нормы прямо следует, что "платоновский" вычет по транспортному налогу предоставляется в связи с уплатой компанией средств в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного большегруза. То есть на сумму транспортного налога, исчисленную за другие ТС, этот вычет не влияет. Подтверждает правомерность данного подхода и Минфин (см., например, Письмо от 11 августа 2016 г. N 03-05-05-04/47021).

Перенос вычета за «Платон» на 2017 год

Здравствуйте! Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". На компанию зарегистрирован 12-тонник, и размер платы, уплаченной в 2016 г. в счет возмещения вреда, причиняемого данным ТС автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, превышает сумму исчисленного в отношении его транспортного налога. Вправе ли организация перенести неучтенный "излишек" в счет уплаты транспортного налога за этот же большегруз на 2017 г.?

Применение "упрощенки" освобождает компанию от уплаты ряда налогов. Так, "упрощенцы" не платят налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК), налог на имущество организаций (за исключением "кадастрового" налога). Также "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (за исключением "ввозного" НДС и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК).

Иные налоги, в том числе и транспортный налог, организации на УСН платят в общем порядке (п. 2 ст. 346.11 НК). А это означает, что "упрощенцы", как и компании, применяющие общий режим налогообложения согласно п. 2 ст. 362 Налогового кодекса, при исчислении транспортного налога по итогам налогового периода в отношении 12-тонника, зарегистрированного в спецреестре, сумму налога уменьшают на сумму "платы Платону", уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.

Таким образом, как видим, "платоновский" вычет применяется в отношении конкретного 12-тонника и при этом он применяется к итоговой сумме транспортного налога за налоговый период (календарный год); на следующий календарный год остаток "платоновского" вычета не переносится.

Отнесение вычета за «Платон» на расходы

Спасибо! Тогда еще один вопрос: можно ли в подобных ситуациях остаток "платоновского" вычета отнести на расходы при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов")?

В том случае, если плата в счет возмещения вреда, наносимого 12-тонниками дорогам федерального значения за налоговый период превышает сумму транспортного налога, исчисленного в отношении большегруза, который этот вред наносил, транспортный налог в отношении данного ТС признается равным нулю (п. 2 ст. 362 НК).

В свою очередь, закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Благодаря Закону от 3 июля 2016 г. N 249-ФЗ в данном перечне появился новый подпункт - 37. В нем поименован такой вид расходов, как плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения ТС, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре ТС системы взимания платы ("плата Платону"). Причем здесь же уточняется, что фактически уплаченная в течение налогового периода сумма "платы Платону" учитывается в расходах при исчислении "упрощенного" налога за налоговый период в размере превышения фактически уплаченной суммы платы над суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период в соответствии с гл. 28 Кодекса.

Таким образом, в случае если "платоновский" вычет превышает сумму исчисленного транспортного налога в отношении 12-тонника, то транспортный налог принимается равным нулю, а "разница" относится на расходы на основании пп. 37 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Обратите внимание! При расчете "упрощенного" налога признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 2 ст. 346.16 НК).

Освобождение от уплаты налога на имущество ИП при переходе на УСН

Здравствуйте! Индивидуальный предприниматель планирует в 2017 г. сдавать в аренду собственную недвижимость. Одновременно ИП переходит на "упрощенку". Какие документы нужно представить в налоговый орган с тем, чтобы в отношении указанной недвижимости за 2017 г. не платить налог на имущество?

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на имущество физлиц. Однако согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса данное освобождение распространяется только на имущество, которое используется в предпринимательской деятельности. А во-вторых, от уплаты налога на имущество не освобождается недвижимость, налог в отношении которой исчисляется исходя из ее кадастровой стоимости.

Таким образом, если принадлежащая индивидуальному предпринимателю недвижимость, которую он планирует сдавать в аренду, по состоянию на 1 января 2017 г. включена в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налог на имущество уплачивается исходя из их кадастровой стоимости, то применение УСН не освобождает ИП от уплаты за эту недвижимость "кадастрового" налога. Что же касается иных объектов ОС, то при применении "упрощенки" они полностью освобождаются от налогообложения при условии, что ИП использует их в предпринимательской деятельности. Однако этот факт должен быть документально подтвержден.

Для целей получения освобождения от уплаты налога на имущество ИП, применяющий УСН, должен подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. В заявлении нужно указать перечень объектов, в отношении которых ИП заявляет свое право на освобождение от налогообложения на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. К указанному заявлению следует приложить документы, подтверждающие, что имущество используется в предпринимательской деятельности. В рассматриваемой ситуации ИП планирует сдавать недвижимость в аренду, поэтому такими подтверждающими документами являются в том числе договоры о сдаче в аренду помещений, "платежки", подтверждающие внесение арендаторами соответствующей платы, и т.д. и т.п. При этом учтите, что и в ЕГРИП должен быть указан такой вид осуществляемой ИП деятельности, как "сдача в аренду помещений".

К сведению! При продаже имущества, которое использовалось индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, имущественный вычет по НДФЛ к доходам от сделки не применяется. При этом не имеет значения тот факт, что такое имущество использовалось не только в предпринимательской деятельности, но и для личных нужд ИП (см., напр., Письмо Минфина от 8 августа 2016 г. N 03-04-05/46458).

Декабрь 2016 г.

26.10.2016

Налог на имущество для организаций по отдельным группам движимого имущества не уплачивается, а по ряду других – льготируется. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

В отношении движимого имущества в 2016 году действуют следующие правила обложения налогом на имущество организаций:

• объекты, входящие в первую и вторую амортизационные группы, не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ без ограничений независимо от даты принятия их к учету в составе основных средств;
• объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств до 1 января 2013 г., облагаются налогом в общем порядке;
• объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г., освобождаются от налогообложения на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ при условии, что они не получены в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц;
• объекты, входящие в третью и выше амортизационные группы, принятые на учет в составе основных средств после 1 января 2013 г. (в том числе в 2013 и 2014 гг.), поступившие
  в организацию в результате реорганизации (ликвидации) или от взаимозависимых лиц, облагаются налогом в общем порядке.

Таким образом, организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет
в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых
на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми
  в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества
на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Нюансы применения действующей льготы

Если же принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, после перевода его в состав основных средств ограничение
в части невозможности применения льготы к сделкам между взаимозависимыми лицами
не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

ПРИМЕР

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать
в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу
на имущество, в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 – 2014 годов, в результате реорганизации.

В письме Минфина РФ от 6 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5030 разъяснено, что льгота по налогу на имущество, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, может применяться, даже если имущество получено от муниципалитета. Обоснование – пункт 5 статьи 105.1 Налогового кодекса. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.

А в письме ФНС РФ от 13 марта 2015 года № ЗН-4-11/4037 говорится, что объекты основных средств, изготовленные из материалов, приобретенных после 1 января 2013 года
у взаимозависимого лица, не облагаются налогом на имущество организаций.
Ведь производственные запасы, из которых изготовлено основное средство, не являются объектом налогообложения налогом на имущество на основании статьи 374 Налогового кодекса.

Еще ситуация. В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу.
Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом
25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.

Автомобили, выпущенные после 1 января 2013

Существует законопроект, внесенный Правительством РФ (№ 1155134-6), в случае принятия которого область применения льготы, установленной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, с 1 января 2017 года будет существенно расширена.

Его суть в том, что организации, имеющие на балансе автомобили, выпущенные начиная
с 1 января 2013 года, больше не будут платить с них налог с движимого имущества. То есть любой транспорт, принадлежащий компании, выпущенный начиная с 1 января 2013 года,
от налога на имущество будет освобожден. Ограничение о неприменении льготы в случае приобретения автомобиля у взаимозависимого лица или в результате реорганизации будет снято. Дата производства машины будет определяться по его техпаспорту. Он и будет служить обоснованием для льготы.

Если на балансе только движимое имущество, нужно ли в этом случае представлять в налоговую инспекцию расчет по авансовым платежам и декларацию по налогу на имущество организаций? Какие строки декларации подлежат заполнению? Ответы на вопросы даны на основе реальной ситуации.

Налогоплательщики и объекты налогообложения

По п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате им.

Плательщиками налога на имущество в соответствии со ст. 373 НК РФ являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения согласно ст. 374 НК РФ .

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета…

Учет имущества в виде ОС

Согласно правилам бухгалтерского учета основными средствами признаются активы, соответствующие критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Однако, если стоимость таких активов составляет не более 40 000 руб., они могут быть включены в состав МПЗ (если это предусмотрено учетной политикой по бухгалтерскому учету - п. 5 ПБУ 6/01 ).

В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Данное правило организация не может изменить положением своей учетной политики и установить более низкий стоимостный порог для признания имущества амортизируемым. «Малоценные» объекты в целях налогообложения списываются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ).

В целях сближения данных налогового и бухгалтерского учета списание может происходить равномерно, и именно это решение закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

В пункте 4 ст. 374 НК РФ перечислено имущество, которое не признается объектом налогообложения. В этом списке земельные участки, ядерные установки, ледоколы, космические установки, а также объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы .

Следовательно, если на балансе организации числятся ОС (движимые и (или) недвижимые), названные в составе объектов налогообложения, она признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) по данному налогу.

Тот факт, что согласно п. 25 ст. 381 НК РФ в 2017 году действует режим льготного налогообложения в отношении движимых объектов ОС (независимо от их амортизационной группы), принятых на баланс с 1 января 2013 года, не означает, что такие объекты автоматически исключаются из состава объектов налогообложения.

Исключение из состава объектов налогообложения и предоставление льготы не одно и то же. Это разные механизмы регулирования налоговой нагрузки, предусмотренные различными статьями Налогового кодекса.

Так, в силу ст. 381.1 НК РФ с 1 января 2018 года налоговая льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ , будет применяться налогоплательщиками по усмотрению субъектов РФ. Вероятно, в одних регионах ее действие будет продлено, а в других прекращено, однако и в том и в другом случае владельцы движимого имущества будут считаться плательщиками налога на имущество, которые обязаны представлять налоговую отчетность по данному налогу.

Объект налогообложения попал под льготу

При наличии на балансе организации имущества, по которому применяется льгота согласно п. 25 ст. 381 НК РФ , заполнение налогового расчета и декларации по налогу на имущество имеет следующие особенности.

В разделе 2 декларации (налогового расчета) заполняются данные об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектами налогообложения (графа 3), в том числе о стоимости льготируемого имущества (графа 4).

При расчете налога (авансового платежа по налогу) в строке 160 «Код налоговой льготы» (в строке 130 налогового расчета) в первой части составного показателя указывается код налоговой льготы 2010257 (согласно приложению 6 к Приказу ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ ). Вторая часть составного показателя в данном случае не заполняется.

В остальном декларация (налоговый расчет) заполняется в общеустановленном порядке.

Правила заполнения и представления налогового расчета

Рассмотрим их на конкретном примере.

Пример

26.06.2017 организация приобрела для установки на арендованное транспортное средство прибор «Ограничение скорости движения». Стоимость прибора составила 50 000 руб. (пятая амортизационная группа). Налоговый расчет за полугодие 2017 года не сдан. Является ли это ошибкой?

Стоимость приобретенного прибора превышает лимит в 40 000 руб., поэтому он должен быть отражен организацией в бухгалтерском учете в составе ОС. Поскольку данный прибор является ОС и относится к пятой амортизационной группе (то есть не попадает в число исключений из состава объектов налогообложения), организация признается плательщиком налога на имущество.

Наличие обязанности (или отсутствие таковой) по представлению налогового расчета по налогу на имущество за полугодие 2017 года зависит от даты принятия прибора к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

Прибор поступил в организацию. Дебет 08 Кредит 60 (76). Сумма 50 000 руб. Дата 26.06.2017
Прибор включен в состав ОС. Дебет 01 Кредит 08. Сумма 50 000 руб.	Прибор не включен в состав ОС. «Задержка» на счете 08 потенциальных объектов ОС допустима только в случае их доведения до состояния, пригодного для использования по назначению, и незаконченности ввиду этого процесса формирования их первоначальной стоимости. Иная задержка оспорима налоговыми органами и может быть расценена как уклонение от уплаты налога (представления необходимой отчетности)
Если уже на момент приобретения прибор пригоден для использования по назначению, то дата принятия на учет объекта в качестве капитальных вложений и дата его перевода в состав ОС совпадают. В данном случае эта дата - 26.06.2017
Обязанность представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2017 года возникла	Отсутствует обязанность представлять налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за полугодие 2017 года (при условии правомерного удержания в июне 2017 года прибора в составе капитальных вложений)

Обоснуем, почему в случае принятия прибора в состав ОС в июне 2017 года у организации возникает обязанность отчитаться по налогу на имущество.

В общем случае отчетными периодами по налогу на имущество являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ ). Налоговый период - календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ ).

По истечении каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны представить налоговым органам расчет по авансовым платежам (декларацию) по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ ).

Налоговый расчет за полугодие 2017 года следовало представить до 31.07.2017 (п. 2 ст. 386 НК РФ ), заполнив в разд. 2 по строке с кодом 080 сведения по состоянию на 01.07 об остаточной стоимости ОС, признаваемых объектом налогообложения (графа 3), - 50 000 руб., в том числе о стоимости льготируемого имущества (графа 4) - 50 000 руб. (см. пп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета ). В расчете суммы авансового платежа по налогу в строке 130 «Код налоговой льготы» следовало указать код налоговой льготы 2010257 без заполнения второй части составного показателя.

Если на балансе организации числятся только движимые объекты ОС, ей все равно придется отчитаться перед налоговой инспекцией, представив расчет авансовых платежей по налогу на имущество (по окончании календарного года - декларацию). Налог к уплате по такому расчету (декларации) равен нулю, но инспекторы получат сведения о льготируемом имуществе компании.

За непредставление налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организация и ее должностное лицо могут быть привлечены к налоговой и административной ответственности (см., например, Постановление ВС РФ от 30.05.2017 № 56-АД17-16 ):

Организации грозит штраф в размере 200 руб. согласно п. 1 ст. 126 НК РФ ;

Должностному лицу, ответственному за представление налоговой отчетности, грозит штраф в размере от 300 до 500 руб. согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ .

Если организация пропустит и срок представления налоговой декларации, то налоговая ответственность наступит по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 руб.

20.09.2017

Вещи, не относящиеся к недвижимости (включая деньги и ценные бумаги), признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Как вы знаете, госрегистрация (постановка на учет в ГИБДД) необходима для такого движимого имущества, как транспортные средства.

Льгота по налогу на имущество

Движимое имущество, принятое на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года, освобождается от налога на имущество организаций.

Обратите внимание

С 2018 года такое освобождение будет возможно только в случае принятия субъектом РФ соответствующего закона (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).

Организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Если принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, указанное ограничение в части невозможности применения льготы после перевода этого имущества в состав основных средств не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

ПРИМЕР 1. НАЧАЛО ДЕЙСТВИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Обратите внимание

Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу на имущество в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 - 2014 годов, в результате реорганизации.

Перевод товара в состав основных средств

Если движимое имущество было приобретено для перепродажи, но затем его стали использовать в своей деятельности, налоговая проверит, как применялась льгота по налогу на имущество в периоде до перевода в состав основных средств (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17597@).

Если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухгалтерского учета как то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось основным средством.

Если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество в бухгалтерском учете должно быть переведено на счет 01 «Основные средства». С момента перевода в состав основных средств оно должно облагаться налогом на имущество организаций.

При этом налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий может быть проверена правомерность отражения имущества на счете 41 в периоде до принятия решения о переводе его в состав основных средств.

Если организация необоснованно учитывала движимое имущество в качестве товара в период до принятия решения об использовании его в деятельности организации, то она должна внести исправления в учет с момента приобретения, и, соответственно, доначислить налог на имущество организаций за этот период.

При условии соблюдения и после формирования его моментом принятия имущества к учету в качестве основных средств является момент, когда закончены вложения и объект доведен до пригодности к использованию (эксплуатации) (п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01).

Это касается движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года, так как после этой даты начала действовать налоговая льгота.

Обратите внимание на бухучет операции перевода товара в состав основных средств. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусмотрена корреспонденция счетов 01 «Основные средства» и 41 «Товары». Но в преамбуле Инструкции указано, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Добавим, что для проведения операции в бухучете понадобится документальное обоснование, например, приказ руководителя. Тогда на дату данного решения можно будет сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 41
- имущество учтено в составе внеоборотных активов (фактическая стоимость товара перенесена в состав капитальных вложений);

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08
- основное средство введено в эксплуатацию.

Когда еще льгота не действует

Остановимся на некоторых разъяснениях Минфина.

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии, заключенному со взаимозависимым лицом – комиссионером, заказчик вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ. Льгота не действует, если третье лицо (поставщик) является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) к заказчику (Письмо Минфина России от 3 ноября 2016 г. № 03-05-05-01/64423).

В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу. Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2016 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом 25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.