Доходы по основному и дополнительному виду деятельности. Другими словами, исчисляется ли совокупный облагаемый доход предпринимателя по суммам облагаемых доходов, полученных им в налогооблагаемом периоде, по каждой отдельной сделке? Суммарный доход по все

. Причем доходы от такого вида деятельности (группе видов деятельности) должны составлять не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года.

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Ситуация: может ли организация на упрощенке применять пониженные тарифы страховых взносов, если она занимается несколькими видами деятельности? Для каждого из них предусмотрен льготный тариф.

Да, может. Главное, чтобы доход хотя бы от одного вида деятельности, для которого предусмотрены пониженные тарифы, составлял не менее 70 процентов в общем объеме поступлений.

Ведь это главное условие для применения пониженных тарифов страхователями на упрощенке. Если же доход ни от одного из направлений бизнеса не дотягивает до установленного значения, применять пониженные тарифы взносов организация не вправе (ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письмо Минтруда России от 18 сентября 2014 г. № 17-4/В-442).

А можно ли суммировать доходы по нескольким льготным видам деятельности? Да, но только когда они входят в одну группу кодов по ОКВЭД. Например, группе «Транспорт и связь» в ОКВЭД соответствует раздел I, к которому относятся виды деятельности с кодами 60-64. Поэтому организации, которые одновременно заняты перевозкой грузов (код 60.24) и организацией перевозок грузов (код 63.40), могут применять пониженный тариф страховых взносов, если суммарный доход по этим видам деятельности составляет 70 и более процентов от общего объема доходов. Если же виды деятельности разные и относятся к разным кодам ОКВЭД (например, строительство и информационные технологии), суммировать доходы по ним нельзя.

Правомерность такого подхода подтверждена в письмах Минтруда России от 29 сентября 2015 г. № 17-4/10/ООГ-1357, от 3 апреля 2013 г. № 17-4/551, ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-2/13).

Пример определения доли доходов от основного вида деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов

ООО «Альфа» применяет упрощенку и занимается двумя видами деятельности:

производство обуви (код ОКВЭД 19.3);
ремонт обуви и изделий из кожи (код ОКВЭД 52.71).

По итогам I квартала общий объем доходов организации составил 16 000 000 руб., в том числе:

от реализации произведенной обуви - 11 000 000 руб.;
от реализации услуг по ремонту обуви и изделий из кожи - 5 000 000 руб.

Доля доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов равна:

производство обуви - 68,75 процента (11 000 000 руб. : 16 000 000 руб. × 100%);
услуги по ремонту обуви и изделий из кожи - 31,25 процента (5000 000 руб. : 16 000 000 руб. × 100%).

Несмотря на то что каждый вид деятельности, осуществляемый «Альфой», включен в перечень, позволяющий применять пониженные тарифы страховых взносов, использовать льготу организация не может. Доля доходов от основного вида деятельности (производство обуви) в общем объеме доходов меньше 70 процентов.

Пониженные тарифы применяйте до тех пор, пока одновременно соблюдаются следующие условия:

страхователь сохраняет право применять упрощенку;

доля доходов по основному виду деятельности, который позволяет применять пониженные тарифы, 70 и более процентов от общего объема поступлений.

Ситуация: может ли коммерческая клиника на упрощенке, чтобы подтвердить основной вид деятельности и право на пониженные тарифы взносов, включать в доходы поступления от страховых компаний по программе ОМС ?

Да, может. Оплату, поступившую в рамках программы ОМС, включают в состав доходов от реализации медицинских услуг. То есть можно признать доходами от основного вида деятельности.

Поясним. Клиника на упрощенке может применять пониженные тарифы, так как осуществляет деятельность в области здравоохранения (ОКВЭД2). Но только при условии, что доходы от реализации услуг в рамках этого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех доходов за отчетный период. Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Состав доходов для расчета пропорции определяйте на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье в общий объем доходов нужно включать и доходы от реализации оказанных услуг, и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (в т. ч. целевые поступления), при налогообложении не учитываются.

Средства, полученные клиникой от страховых медицинских компаний в рамках программы ОМС, - это целевые поступления. И в налоговую базу по единому налогу они не входят (письмо Минфина России от 27 марта 2015 г. № 03-11-06/2/16993). Однако зависимости между порядком определения доходов для подтверждения права на пониженные страховые тарифы и для расчета единого налога при упрощенке нет (письмо Минтруда России от 26 мая 2014 г. № 17-4/В-225). Поэтому, несмотря на то что средства, поступающие от страховых организаций за оказанные услуги по программе ОМС, являются целевыми, в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ они включаются в доходы от реализации медицинских услуг. То есть признаются доходами, полученными от основного вида деятельности медицинской организации. Ведь, по сути, они представляют собой оплату медицинской помощи, которую клиника оказывает своим пациентам (застрахованным лицам). Это следует из положений статей 15, 20 и 38 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 15 июля 2015 г. № 17-4/В-354.

Пример определения доли доходов от реализации услуг для подтверждения права на применение пониженных тарифов. Медицинская организация получает доходы от реализации платных медицинских услуг и от страховых компаний за оказанные услуги в рамках ОМС

Медицинская организация применяет упрощенку. В I квартале организация получила:
- выручку от реализации платных медицинских услуг в сумме 2 500 000 руб.;
- средства целевого финансирования по программе ОМС - 12 000 000 руб.

Других доходов у организации не было. Доля выручки от реализации медицинских услуг в общем объеме доходов организации составляет 100 процентов (14 500 000 руб. : 14 500 000 руб. × 100). По итогам I квартала организация сохраняет за собой право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В первом полугодии организацией получены следующие доходы (нарастающим итогом с начала года):
- выручка от оказания платных медицинских услуг - 3 900 000 руб.;
- средства целевого финансирования по программе ОМС - 20 000 000 руб.;
- доходы от сдачи имущества в аренду - 10 700 000 руб.

Доля выручки от реализации платных медицинских услуг в общем объеме доходов организации составила 69,1 процента (23 900 000 руб. : (23 900 000 руб. + 10 700 000 руб.)). Поскольку по итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности стала меньше 70 процентов, организация утратила право на применение пониженных тарифов. За весь период начиная с 1 января она обязана доначислить страховые взносы с учетом общеустановленных тарифов.

Ситуация: за какой период нужно восстановить страховые взносы, если организация на упрощенке утратит право на применение пониженных тарифов в середине года?

Ответ зависит от причины, по которой право применять пониженные тарифы утрачено. Возможны два варианта.

Первый: организация утратила право на применение пониженных тарифов из-за того, что нарушила условия применения упрощенки. В этом случае взносы восстанавливайте с начала квартала, в котором были допущены такие нарушения.

Второй: организация больше не вправе применять пониженные тарифы, поскольку нарушила установленное соотношение доходов. В такой ситуации восстановить взносы нужно за весь период с начала года.

В обоих случаях до потери права на пониженные тарифы страховые взносы начисляли правильно. Поэтому восстановленные суммы не рассматривают как недоимку по страховым взносам. Следовательно, пени на эти суммы не начисляют. Такой вывод подтверждается письмами Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, от 5 июля 2013 г. № 17-3/1084.

Разберем подробнее каждый вариант.

Нарушены условия для применения спецрежима

Утратив право на применение упрощенки, страхователь теряет право применять упрощенку с начала того квартала, в котором это произошло. До потери права на упрощенку (при соблюдении установленного соотношения доходов) можно применять пониженные тарифы. После страховые взносы нужно восстановить по общим тарифам . Правда, восстанавливать нужно только взносы, которые занижены из-за неправомерного применения пониженных тарифов. То есть взносы за период, в течение которого организация должна была применять другую систему налогообложения.

Это следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595, Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.

Пример, как восстанавливать суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с утратой права на применение упрощенки

За период с января по июнь база для начисления страховых взносов равна 8 000 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 1 600 000 руб., в том числе:

в Пенсионный фонд РФ - 1 600 000 руб. (8 000 000 руб. × 20%);
в ФСС России - 0 руб. (8 000 000 руб. × 0%);
в ФФОМС - 0 руб. (8 000 000 руб. × 0%).

В июне среднесписочная численность сотрудников «Альфы», рассчитанная за полугодие, превысила 100 человек. Поэтому с 1 апреля «Альфа» утратила право на применение упрощенки. Начиная с 1 апреля бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.

За период с апреля по июнь база для начисления страховых взносов равна 4 000 000 руб. Суммы страховых взносов, начисленных за этот период, составили:

	По общим тарифам	По пониженным тарифам	Разница
В Пенсионный фонд РФ	880 000 руб. (4 000 000 руб. × 22%)	800 000 руб. (4 000 000 руб. × 20%)	80 000 руб. (880 000 руб. - 800 000 руб.)
В ФСС России	116 000 руб. (4 000 000 руб. × 2,9%)	0 руб. (4 000 000 руб. × 0%)	116 000 руб.
В ФФОМС	204 000 руб. (4 000 000 руб. × 5,1%)	0 руб. (4 000 000 руб. × 0%)	204 000 руб.

Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 400 000 руб.

Нарушено соотношение доходов

Если право применять пониженные тарифы утрачено из-за нарушения установленного соотношения доходов, то восстанавливать недоначисленные суммы страховых взносов нужно за весь период с начала года. Это прямо прописано в части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Пример, как восстанавливать суммы страховых взносов. Организация теряет право на применение пониженных тарифов в связи с нарушением 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов

ООО «Альфа» применяет упрощенку, занимается производством пищевых продуктов и сдает помещения в аренду. Производство пищевых продуктов является основным видом деятельности. Доля доходов от реализации пищевой продукции составляет более 70 процентов от общего объема доходов, поэтому «Альфа» применяет пониженные тарифы страховых взносов.

За период с января по июнь текущего года база для начисления страховых взносов равна 800 000 руб. Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Сумма страховых взносов, начисленных за этот период по пониженным тарифам, составила 160 000 руб., в том числе:

в Пенсионный фонд РФ - 160 000 руб. (800 000 руб. × 20%);
в ФСС России - 0 руб. (800 000 руб. × 0%);
в ФФОМС - 0 руб. (800 000 руб. × 0%).

В июне доля доходов от реализации пищевой продукции в общем объеме доходов нарастающим итогом с начала года составила 65 процентов. Поэтому с 1 января текущего года «Альфа» утратила право на применение пониженных тарифов. Начиная с 1 января бухгалтер «Альфы» пересчитал сумму страховых взносов по общим тарифам.

Суммы страховых взносов составили:

	По общим тарифам	По пониженным тарифам	Разница
В Пенсионный фонд РФ	176 000 руб. (800 000 руб. × 22%)	160 000 руб. (800 000 руб. × 20%)	16 000 руб. (176 000 руб. - 160 000 руб.)
В ФСС России	23 200 руб. (800 000 руб. × 2,9%)	0 руб. (800 000 руб. × 0%)	23 200 руб.
В ФФОМС	40 800 руб. (800 000 руб. × 5,1%)	0 руб. (800 000 руб. × 0%)	40 800 руб.

Восстановленная сумма страховых взносов, которую «Альфа» должна перечислить во внебюджетные фонды, составляет 80 000 руб.

Если страхователь на упрощенке в течение года вновь сможет применять пониженные тарифы, то он вправе пересчитать страховые взносы с начала года. Более того, он вправе вернуть или зачесть ранее уплаченные страховые взносы по основным тарифам. Такие разъяснения есть в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.

Те, кто применяют пониженные тарифы, заполняют специальный подраздел 3.2 в форме РСВ-1 ПФР. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Код ОКВЭД на титульном листе отчета должен совпадать с тем направлением бизнеса, доля доходов от которого указана в подразделе 3.2.

Если ревизоры выявят расхождения между этими данными, то они решат, что компания применяла льготу неправомерно. Соответственно, придется доплатить в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ недоимку (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот пени перечислять не придется. Это официально подтвердили чиновники Минтруда России в письме от 5 июля 2013 г. № 17-3/1084.

Ситуация: должен ли внебюджетный фонд вернуть (зачесть) те страховые взносы, которые организация на упрощенке заплатила с начала года до того квартала, когда у нее появилось право на пониженные тарифы взносов?

Да, должен.

Ведь расчетный период по страховым взносам - год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Началом каждого из этих периодов считают 1 января. Поэтому-то при соблюдении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать завышенную сумму страховых взносов нужно именно с 1 января текущего года. Такие выводы можно сделать из статьи 10 и части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и письма Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.

Сумму взносов, излишне уплаченных за период, в котором организация не имела права применять пониженные тарифы, можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды. Также эту суммы можно вернуть на расчетный счет организации. Для этого обратитесь в территориальное отделение соответствующего внебюджетного фонда. Решение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм территориальное отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней (ч. 7 и 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Пример, как применять пониженные тарифы страховых взносов организацией на упрощенке. 70-процентное соотношение между доходом от основного вида деятельности и общим объемом доходов достигнуто по итогам первого полугодия

Организация «Альфа» применяет упрощенку и занимается производством мебели. Этот вид деятельности дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, если по итогам каждого отчетного (расчетного) периода доходы от реализации мебели собственного производства составляют не менее 70 процентов от общего объема доходов (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В I квартале помимо доходов от реализации мебели собственного производства «Альфа» получала доходы от сдачи имущества в аренду. Выручка от реализации мебели в этот период составила 800 000 руб. Сумма поступившей арендной платы - 350 000 руб. Удельный вес доходов от реализации мебели составил:

800 000 руб. : (800 000 руб. + 350 000 руб.) = 69,57%.

При таком соотношении доходов в I квартале «Альфа» не имела права применять пониженные тарифы страховых взносов.

Выплаты в пользу каждого сотрудника за этот период не превысили предельной величины. Поэтому за этот период страховые взносы были начислены:

1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - по тарифу 22 процента;
- на обязательное медицинское страхование - по тарифу 5,1 процента;

2) в ФСС России - по тарифу 2,9 процента.

Во II квартале выручка «Альфы» от реализации мебели собственного производства составила 1 200 000 руб. Доходов от сдачи имущества в аренду не было.

По итогам первого полугодия доля доходов от производства мебели в общем объеме доходов организации составила:

(800 000 руб. + 1 200 000 руб.) : (800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 350 000 руб.) = 85,11%.

При таком соотношении «Альфа» получает право с начала года начислять страховые взносы:

1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - по тарифу 20 процентов;
- на обязательное медицинское страхование - по тарифу 0 процентов;

2) в ФСС России - по тарифу 0 процентов.

Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, в I квартале составила 400 000 руб.
За I квартал «Альфа» перечислила страховые взносы:

1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - в сумме 88 000 руб. (400 000 руб. × 22%);
- на обязательное медицинское страхование - в сумме 20 400 руб. (400 000 руб. × 5,1%);

2) в ФСС России - в сумме 11 600 руб. (400 000 руб. × 2,9%).

С учетом пониженных тарифов сумма взносов, которую нужно было перечислить за I квартал, составляет:

1) в Пенсионный фонд РФ:
- на пенсионное страхование - 80 000 руб. (400 000 руб. × 20%);
- на обязательное медицинское страхование - 0 руб.;

2) в ФСС России - 0 руб.

По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» обратился:

- в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ - с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное медицинское страхование в размере 20 400 руб. и о зачете в счет текущих платежей излишне уплаченных пенсионных взносов в размере 8000 руб.;

- в территориальное отделение ФСС России - с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование в размере 11 600 руб.

Льготные виды деятельности при совмещении УСН и ЕНВД

Организации на упрощенке могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Если по какому-либо льготному виду производственной или социальной деятельности организация платит ЕНВД, она тоже вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам. Даже если вид деятельности, переведенный на ЕНВД, по удельному весу доходов для организации на УСН является основным. При этом пониженные ставки применяют в отношении выплат всем сотрудникам организации независимо от вида деятельности, в котором они заняты. Такие разъяснения даны в письмах Минтруда России от 2 сентября 2015 г. № 17-4/В-444, от 20 февраля 2014 г. № 17-3/В-69, Минздравсоцразвития России от 14 мая 2012 г. № 1320-19, от 14 июня 2011 г. № 2010-19, от 14 июня 2011 г. № 2011-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.

Аптечные организации на ЕНВД

Аптечные организации на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы для расчета страховых взносов с выплат сотрудникам, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью.

К аптечным организациям относят:

аптеки готовых лекарственных форм;

производственные аптеки;

производственные аптеки с правом изготовления асептических лекарственных препаратов;

аптечные пункты;

аптечные киоски.

Ситуация: по какому тарифу начислять страховые взносы с доходов управленческого персонала аптеки? Аптека применяет ЕНВД.

Ответ на этот вопрос зависит от того, имеет ли право сотрудник управленческого персонала заниматься фармацевтической деятельностью.

Аптечные организации - плательщики ЕНВД могут применять пониженные тарифы страховых взносов только с выплат и вознаграждений сотрудникам, которым разрешено заниматься фармацевтической деятельностью. Такой порядок предусмотрен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Заниматься в России фармацевтической деятельностью имеют право:

лица с российским высшим или средним фармацевтическим образованием с сертификатом специалиста;

лица, которым разрешено заниматься медицинской деятельностью: при наличии у них дополнительного профессионального образования; если они работают в розничной торговле лекарственными препаратами в обособленных подразделениях медицинских организаций, у которых есть лицензия на фармацевтическую деятельность; и только при условии, что работают они в сельских населенных пунктах, в которых нет аптечных организации;

лица с зарубежным медицинским или фармацевтическим образованием, если документы об этом принимают в России как эквивалент сдачи экзамена по специальности и получения сертификата специалиста.

Такие требования установлены статьей 100 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ и Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2005 г. № 785.

Руководить аптечной организацией вправе провизор с сертификатом специалиста и стажем работы по специальности не менее трех лет (подп. «и» п. 5 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2011 г. № 1081).

Таким образом, если сотрудники, входящие в состав управленческого персонала, имеют право вести фармацевтическую деятельность, то на их выплаты страховые взносы начисляйте по пониженным тарифам.

Выплаты сотрудникам, которые не отвечают перечисленным требованиям, облагайте страховыми взносами на общих основаниях.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 13 апреля 2012 г. № 19-6/3023271-2288.

Ситуация: может ли ветеринарная аптека - плательщик ЕНВД применять пониженные тарифы страховых взносов?

Нет, не может.

Аптечные организации и ветеринарные аптечные организации - это разные категории предприятий. Правом применять пониженные тарифы страховых взносов могут воспользоваться только аптечные организации - плательщики ЕНВД. Такой порядок установлен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Ветеринарные же аптечные организации в Законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не упомянуты вовсе.

Основное различие между этими организациями заключается в следующем:

аптечные организации создают для торговли лекарственными препаратами медицинского применения;

ветеринарные аптечные организации - для торговли лекарственными препаратами ветеринарного назначения.

Это следует из положений пунктов 35 и 36 статьи 4 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ. А поскольку ветеринарные аптеки являются самостоятельной категорией организаций, применять пониженные тарифы страховых взносов они не вправе.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 3 апреля 2012 г. № 743-19 и ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893.

Это следует из пункта 2 статьи 55 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ и приказа Минздравсоцразвития России от 27 июля 2010 г. № 553н.

Ситуация: по какому тарифу начислять страховые взносы на зарплату фармацевта, работающего в аптеке, которая совмещает ОСНО и ЕНВД?

Начисляйте страховые взносы по единому тарифу 20 процентов.

Аптечные организации могут применять пониженные тарифы страховы х взносов при наличии трех условий. Первое - есть лицензия на ведение фармацевтической деятельности. Второе - аптека должна быть плательщиком ЕНВД. И наконец, третье - пониженные тарифы применяются только при начислении выплат сотрудникам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если все три условия выполняются, пониженные страховые тарифы применяются ко всем доходам фармацевта, независимо от того, в рамках какого налогового режима эти доходы выплачены. Тот факт, что аптека совмещает ЕНВД с общей системой налогообложения, значения не имеет. Это не нарушает условий применения пониженного тарифа.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 26 марта 2012 г. № 842-19, Минтруда России от 23 августа 2012 г. № 17-3/240. Несмотря на то что в этих письмах рассматривается порядок применения пониженных тарифов в 2012-2013 годах, ими можно руководствоваться и в настоящее время. Действие этой нормы продлено до 2018 года включительно.

Поясним на примере. Аптека совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Фармацевт занят в двух видах деятельности. Зарплата от деятельности на ЕНВД составляет 8000 руб., от деятельности на ОСНО - 2000 руб. Бухгалтер рассчитал пенсионные взносы с доходов фармацевта по единому тарифу 20 процентов. Сумма взносов составила 2000 руб. ((8000 руб. + 2000 руб.) × 20%). Страховые взносы в ФСС России и ФФОМС с доходов фармацевта не начисляются (ч. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Аптеки на упрощенке могут совмещать этот специальный налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае может быть два основания для применения пониженных тарифов.

Основание 1. Организация на УСН, которая осуществляет льготный вид деятельности (фармацевтическая деятельность). По этому основанию аптека вправе применять пониженный тариф при начислении страховых взносов на выплаты всем сотрудникам. Естественно, если доходы от такой деятельности являются основными.

Основание 2. Аптека - плательщик ЕНВД. По этому основанию аптека вправе применять пониженный тариф только при начислении страховых взносов на выплаты сотрудникам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью. При этом пониженный тариф применяйте ко всем доходам таких сотрудников независимо от того, в рамках какого налогового режима эти доходы выплачены.

Такие разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 24 июля 2015 г. № 17-4/В-373.

Из двух приведенных оснований для применения пониженных тарифов аптека может выбрать любое по своему усмотрению. Очевидно, что первый вариант предпочтительнее.

Пониженные тарифы для предпринимателей

Предприниматель вправе применять пониженные тарифы страховых взносов , если одновременно выполняются следующие условия:

он применяет патентную систему (гл. 26.5 НК РФ);

он занят видом деятельности, который поименован в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, с учетом ограничений, установленных пунктом 14 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Применять пониженные тарифы можно только в период действия патента. Например, если срок действия патента начинается 18 марта, а истекает 17 ноября, рассчитывать страховые взносы по пониженным тарифам можно только в отношении выплат, начисленных в этом периоде.

Если на патентную систему предприниматель перешел с ЕНВД, то суммы страховых взносов, уплаченные на вмененке, пересчитать по пониженным тарифам нельзя. Ведь в это время у предпринимателя не было права на пониженные ставки взносов, установленные пунктом 14 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Благотворительные и некоммерческие организации

Применять пониженные тарифы, которые установлены частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, могут:

частные некоммерческие организации на упрощенке, которые заняты социальным обслуживанием населения, научными исследованиями и разработками, образованием, здравоохранением, культурой, искусством, массовым спортом;

благотворительные организации, которые применяют упрощенку.

Некоммерческие организации

Некоммерческие организации могут применять пониженные тарифы страховых взносов до тех пор, пока ими выполняются два следующих условия:

они применяют упрощенку;

у них соблюдена установленная структура доходов: не менее 70 процентов от всех доходов за предыдущий год должны составлять (в совокупности) целевые поступления и гранты на финансирование уставной деятельности, а также поступления от определенных видов экономической деятельности.

В составе доходов учитывают следующие виды деятельности по классификации ОКВЭД:

научные исследования и разработки (код 73);

образование (код 80);

здравоохранение и социальные услуги (код 85);

деятельность спортивных объектов (код 92.61) и прочая деятельность в области спорта (код 92.62);

деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа. Кроме деятельности клубов (код 92.51);

деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52);

деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53).

Кроме этого, в состав доходов некоммерческой организации учитывайте целевые поступления и гранты, которые получены, но не были использованы по итогам предыдущих лет.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода окажется, что хотя бы одно из условий не соблюдено, то право применять пониженные тарифы некоммерческая организация потеряет с начала периода, в котором это произошло.

Об этом сказано в подпункте 11 части 1 и частях 5.1-5.3 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Ситуация: может ли применять пониженные тарифы страховых взносов театр (некоммерческая организация)? Театр не является государственным (муниципальным) учреждением и применяет упрощенку.

Ответ на этот вопрос зависит от структуры доходов, полученных театром в предыдущем году.

Ведь применять пониженные тарифы страховых взносов частный театр на упрощенке может, если за предыдущий год не менее 70 процентов доходов составляют:

целевые поступления на содержание театра и ведение им уставной деятельности;

целевые гранты, поступившие на театральную деятельность (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 части 1 и частью 5.1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Согласно ОКВЭД деятельность театров относится к деятельности в области искусства и соответствует коду 92.31. Доходы от театральной деятельности не включены в состав доходов, которые учитывают при оценке права на применение пониженных тарифов страховых взносов (п. 3 ч. 5.1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому помимо целевых поступлений и грантов в совокупном доходе остальные поступления не учитывают.

Благотворительные организации

Благотворительные организации на упрощенке могут начислять страховые взносы по пониженным тарифам без каких-либо дополнительных условий - на основании учредительных документов, подтверждающих их статус.

Требования к доходам благотворительных организаций на упрощенке для применения льготы по взносам не регламентированы. Достаточно быть зарегистрированными в установленном порядке и применять упрощенку (подп. 12 ч. 1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 9 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ).

1.1. За какой период надо брать показатели доходов для определения пропорций (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

1.2. Как определить пропорции, если необходимость в этом возникла не с начала календарного года (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

1.3. Какие показатели (“доходы минус расходы” или только “доходы”) надо использовать многопрофильным организациям (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

1.4. Можно ли определять пропорцию в общем доходе по всем видам деятельности, а не по конкретной деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

1.1. За какой период надо брать показатели доходов для определения пропорций (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ расходы, которые невозможно разделить по видам деятельности, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом не указано, за какой период времени следует брать показатели дохода.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Первая позиция заключается в том, что распределение сумм общих расходов между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Эта позиция находит подтверждение в письмах Минфина, ФНС, а также работах авторов.

Согласно второй точке зрения распределение общих расходов между различными видами деятельности должно осуществляться за соответствующий отчетный период. Мнение подтверждается Письмом ФНС России.

Третья позиция заключается в том, что доход, пропорционально которому распределяются общие расходы, рассчитывается за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года. Она подтверждается письмами Минфина России и авторскими консультациями.

Четвертая точка зрения такова: налогоплательщик вправе устанавливать период самостоятельно, отразив его в учетной политике. Этот подход подтверждается Письмом Минфина России, а также судебным решением и авторской консультацией.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Надо брать показатели дохода за месяц

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.02.2007

Статья: Распределение расходов между видами деятельности (“Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2006, N 10)

Автор считает, что при распределении общих расходов по видам деятельности большинство организаций пользуются специальными программами, в которых реализован механизм распределения расходов за месяц. Использование данного метода, по мнению автора, выгодно налогоплательщикам, однако возможны споры с налоговыми органами.

Позиция 2. Надо использовать показатели дохода за каждый отчетный период

Письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ “О порядке распределения расходов”

Позиция 3. Надо использовать показатели дохода за отчетный (налоговый) период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года

Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщик, применяющий как общий, так и специальные режимы налогообложения (ЕНВД, УСН), должен распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5

Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-03-04/1/206

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Общий режим и ЕНВД: распределение расходов и уплата налогов (“Налоговый учет для бухгалтера”, 2007, N 2)

Статья: Налоговые последствия продажи объектов основных средств при ЕНВД (“Новое в бухгалтерском учете и отчетности”, 2006, N 20)

Статья: Разделяй… и спи спокойно (“Новая бухгалтерия”, 2006, N 5)

Статья: Раздельный учет при совмещении режимов (“Главбух”. Приложение “Учет в медицине”, 2006, N 2)

Статья: Новости от 06.04.2006 (“Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 3-4)

Статья: Раздельный учет расходов при совмещении общего режима налогообложения и уплаты ЕНВД (“Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 4)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2006

Статья: Иногда выбросить выгоднее, чем продать (“Малая бухгалтерия”, 2006, N 3)

Автор отмечает, что раз расходы для целей налогообложения прибыли должны учитываться нарастающим итогом с начала года, то распределять их между видами деятельности (ЕНВД и общим режимом) организация должна в течение всего года. При этом не будет иметь значения, осуществляется деятельность регулярно или она носит разовый характер. В течение всего года организации придется рассчитывать (и пересчитывать) налоговую базу по налогу на прибыль и сдавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.

Позиция 4. Налогоплательщик может сам определить период

Финансовое ведомство отмечает, что метод распределения общих расходов по уплате коммунальных услуг, сумм амортизации зданий и арендной платы между деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций, и деятельностью, облагаемой ЕНВД, налогоплательщик вправе определить самостоятельно, отразив его в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Практическое пособие по ЕНВД

В соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом в п. 9 данной статьи указано, что расходы организаций, если их невозможно разделить, определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к специальному режиму налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что распределение сумм общих расходов между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

При этом ранее Минфин России высказывал мнение, согласно которому общие расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. По этой причине доходы также должны были исчисляться с начала года нарастающим итогом, причем то обстоятельство, что начало налогового периода может не совпадать с началом календарного года, значения не имеет.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Определять пропорции нужно исходя из доходов за соответствующий месяц

Письмо Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279

Финансовое ведомство отмечает, что при распределении общих расходов между различными видами деятельности показатели выручки следует брать за месяц. При этом в целях исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленные по итогам месяца, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@ “О направлении Письма Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279” (вместе с Письмом Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279)

Письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ “О порядке распределения расходов”

ФНС России сделала вывод, согласно которому налогоплательщики, перешедшие на ежемесячное исчисление авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, должны распределять общие расходы между различными видами деятельности, исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий месяц.

Позиция 2. Определять пропорции нужно исходя из доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала календарного года

Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/224

Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщику, осуществляющему деятельность, облагаемую как в общем, так и в специальном порядке (ЕНВД), необходимо распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65

Письмо Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 “О распределении общехозяйственных расходов”

Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-11-05/48

Финансовое ведомство разъясняет, что, если необходимость определения пропорций появилась лишь в декабре, рассчитывать их все равно необходимо исходя из показателей доходов по видам деятельности в целом за год.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Позиция 3. Определять пропорции нужно исходя из доходов за квартал

Письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ “О порядке распределения расходов”

Налоговое ведомство отмечает, что распределение расходов между различными видами деятельности осуществляется исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли).

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что если организация начинает осуществлять два вида деятельности, подпадающие под разные режимы налогообложения, не с начала календарного года, то распределять общие расходы нужно нарастающим итогом начиная с начала соответствующего квартала (а не с начала года). В противном случае размер расходов, принимаемых в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль, окажется неправомерно завышенным.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организаций, осуществляющих деятельность, облагаемую как в общем, так и в специальном порядке, в случае невозможности их отнесения к конкретной деятельности определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к специальному режиму налогообложения, в общем доходе по всем видам деятельности.

Согласно официальной позиции общие расходы, не относящиеся к конкретным видам деятельности, распределяются пропорционально исходя из показателей выручки (дохода) и расходов.

В то же время имеются более ранние письма Минфина России, в которых указано, что пропорциональное распределение таких расходов должно осуществляться только из показателей дохода. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Распределение расходов из показателей выручки (дохода) и расхода

Письмо Минфина России от 14.12.2006 N 03-11-02/279

Финансовое ведомство отмечает, что распределение сумм общих расходов между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@ “О порядке распределения расходов”

Налоговое ведомство отмечает, что расходы между различными видами деятельности распределяются исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 28.12.2004 N 02-5-11/178@ “О порядке распределения расходов”

Позиция 2. Распределение расходов из показателей доходов

Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/430

Финансовое ведомство отмечает, что многопрофильные организации при отнесении общих расходов к определенным видам деятельности должны использовать показатели дохода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.12.2005 N 03-11-02/76

Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2006 N Ф09-11309/06-С7 по делу N А76-9493/06 (Определением ВАС РФ от 29.03.2007 N 3357/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Статья: Предприятие совмещает традиционное налогообложение и уплату ЕНВД: рекомендации по раздельному учету (“Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения”, 2006, N 15)

Интервью: Исчисление налога на прибыль организаций: горячая линия (“Российский налоговый курьер”, 2006, N 20)

Статья: Учет временных разниц при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД (“Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2006, N 34)

Интервью: Единый налог на вмененный доход (“Учет. Налоги. Право”, 2006, N 29)

Статья: Распределение расходов между видами деятельности (“Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2006, N 10)

Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-03-04/1/206

Финансовое ведомство сделало следующий вывод: величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 по делу N А26-10035/2005-25

Суд указал, что в п. 9 ст. 274 НК РФ законодатель использовал именно термин “доходы”, а не “база по налогу на прибыль”. Оговорка о том, что доходы учитываются с учетом расходов, также отсутствует.

Статья: Особенности осуществления нескольких видов деятельности (“Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 5)

Автор разъясняет, что распределение общих расходов исходя не из выручки, а из доходов, уменьшенных на расходы, противоречит НК РФ и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль для организаций, дополнительно уплачивающих налог на игорный бизнес.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, одновременно осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД и в общем порядке, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом общие расходы определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что требование инспекции распределять общие расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, не в общем доходе организации по всем видам деятельности, а в доходе по отдельным видам деятельности является неправомерным.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2006 N Ф09-1976/06-С2 по делу N А30-2405/05

Суд указал, что организация, производящая товары и реализующая их через свои магазины (общий режим налогообложения), а также реализующая в данных магазинах покупные товары (ЕНВД), вправе определять пропорции в общем доходе по всем осуществляемым видам деятельности, а не только по доходам от деятельности магазинов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2005 N Ф09-1261/05-АК

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕНВД

2.1. Может ли налогоплательщик самостоятельно выбрать метод отнесения общих расходов по видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

2.2. Можно ли распределять общие расходы на содержание помещения пропорционально отведенной для каждой деятельности площади (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

2.3. Должна ли организация, уплачивающая только ЕНВД, платить налог на прибыль с банковских процентов (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

2.4. Должна ли организация, уплачивающая только ЕНВД, платить налог на прибыль с сумм страхового возмещения (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, одновременно осуществляющие деятельность, облагаемую как в общем, так и в специальном порядке, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом порядок ведения такого учета в НК РФ не установлен.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431

Финансовое ведомство отмечает, что метод распределения общих расходов по уплате коммунальных услуг, сумм амортизации зданий и арендной платы между деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций, и деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик вправе определить самостоятельно, отразив его в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2005 N 22-19-и/0129 “О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности”

УФНС России по Московской области сделало вывод, согласно которому распределению между видами деятельности, в частности, подлежат: общехозяйственные расходы; расходы на продажу; уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость с целью определения суммы налога, подлежащей вычету; стоимость имущества с целью определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. При этом порядок ведения раздельного учета в настоящее время не регламентирован и утверждается в учетной политике предприятия в целях налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по Московской области от 10.12.2004 N 04-23/27956 “О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход”

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2011 по делу N А42-5489/2010

Суд указал, что законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета и под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации, которая позволяет достоверно определить необходимые показатели.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2006 N Ф04-8258/2006(29252-А45-7) по делу N А45-12396/06-12/396

Суд указал, что, поскольку НК РФ не закреплен единый порядок расчета пропорций, налогоплательщик вправе избрать и закрепить соответствующим приказом свою методику отнесения общих расходов по видам деятельности и это не будет противоречить положениям ст. 274 НК РФ.

Практическое пособие по ЕНВД

Статья: Раздельный учет при совмещении режимов (“Главбух”. Приложение “Учет в торговле”, 2006, N 2)

Автор отметил, что выбор способа распределения расходов остается за налогоплательщиком. Поэтому фирма может закрепить в учетной политике такой период распределения расходов, как месяц, два месяца, квартал и т.д.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ налогоплательщики, одновременно осуществляющие деятельность, облагаемую в различном порядке, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по этой деятельности. При этом порядок ведения такого учета НК РФ не установлен.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что методы отнесения общих расходов по уплате коммунальных услуг, сумм амортизации зданий и арендной платы к конкретной деятельности налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельно, отразив их в учетной политике. Поэтому определение пропорций исходя из размера площади помещений не противоречит действующему законодательству. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время имеется пример судебного решения и консультация эксперта, в которых сделан вывод о том, что при отнесении общих расходов к видам деятельности следует исходить только из полученных доходов, поскольку иных методов в НК РФ не предусмотрено.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Общие расходы можно распределять пропорционально площади

Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431

Финансовое ведомство отмечает, что методы отнесения общих расходов по уплате коммунальных услуг, сумм амортизации зданий и арендной платы к конкретной деятельности налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельно, отразив их в учетной политике. Поэтому определение пропорций исходя из размера площади помещений не противоречит действующему законодательству.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/430 “Как распределять расходы при “смешанной” системе налогообложения” и Письму Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431 “Распределение расходов при “смешанной” системе налогообложения в рамках учетной политики фирмы” (“Нормативные акты для бухгалтера”, 2006, N 22)

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 по делу N А72-362/08-12/10

Суд указал, что налогоплательщик привел примеры двух допустимых способов распределения затрат: 1) пропорционально энергоемкости оборудования; 2) пропорционально занимаемым площадям.

Позиция 2. Общие расходы нельзя распределять пропорционально площади

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2005 N Ф04-1566/2005(9766-А27-37)

Суд указал, что распределение расходов предприятия между разными видами деятельности исходя из торговой площади является ошибочным. Учитывая, что методики распределения расходов по разным критериям не установлены, правомерным является распределение расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.

Консультация эксперта, 2006

Автор сделал вывод, согласно которому НК РФ предусматривает только один способ отнесения общих расходов к различным видам деятельности – исходя из полученной прибыли. Право на применение иного способа налогоплательщику не предоставлено.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что если организация осуществляет деятельность, облагаемую исключительно ЕНВД, и полученные суммы относятся к этой деятельности, то налоговая база по прибыли не возникает.

В то же время ФНС России в своем Письме делает вывод о том, что полученные проценты не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, следовательно, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по прибыли. Автор поддерживает данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Банковские проценты не включаются в базу по прибыли

Письмо Минфина России от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506

Финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую только ЕНВД, и полученные доходы в виде процентов по договорам банковского вклада (депозита и т.п.) относятся к этой деятельности, то налоговая база по прибыли не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2003

Позиция 2. Банковские проценты включаются в базу по прибыли

Письмо ФНС России от 24.03.2011 N КЕ-4-3/4649@

Разъясняется, что проценты нельзя рассматривать как доход от осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД. Следовательно, указанный внереализационный доход включается в базу по налогу на прибыль на основании данных раздельного учета.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2004

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов налогоплательщика суммы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Официальная позиция заключается в том, что если организация осуществляет деятельность, облагаемую исключительно ЕНВД, и полученное страховое возмещение связано с этой деятельностью, то налоговая база по налогу на прибыль не возникает. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520

Финансовое ведомство отмечает, что если организация, осуществляющая деятельность, облагаемую ЕНВД, получает страховое возмещение, которое связано с данной деятельностью, то такие доходы нельзя признать доходами от иного вида предпринимательской деятельности. Следовательно, организация в данном случае не должна исчислять налог на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Письмо УФНС России по Московской области от 25.12.2006 N 22-19-И/0593 “Об учете расходов на страхование автогражданской ответственности и добровольное страхование автотранспорта при использовании УСН и уплате ЕНВД”

УФНС России по Московской области отмечает, что получение страховой выплаты в счет возмещения ущерба, причиненного автомобилю, который используется организацией в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, нельзя признать доходом от иного вида предпринимательской деятельности, если иные виды деятельности организация не осуществляет. Следовательно, факт получения сумм возмещения ущерба по договору ОСАГО или автокаско (перечисленных как на расчетный счет налогоплательщика, так и на счет автосервиса страховой компании, минуя счет налогоплательщика) не может служить основанием для применения ООО иных режимов налогообложения.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПРИ ИГОРНОМ БИЗНЕСЕ

3.1. Надо ли платить налог на прибыль с доходов, полученных организатором игорного заведения от реализации игровых автоматов (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

3.2. Надо ли платить налог на прибыль со стоимости услуг по обслуживанию игровых автоматов, безвозмездно полученных организацией игорного бизнеса (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

3.3. Надо ли платить налог на прибыль с курсовой разницы, возникшей у организации игорного бизнеса по полученным от учредителя заемным средствам (п. 9 ст. 274 НК РФ)?

Согласно официальной позиции указанная деятельность не относится к игорному бизнесу. Следовательно, такие доходы увеличивают налоговую базу. При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость игрового автомата, определенную в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Такого же мнения придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-03-04/1/175

Финансовое ведомство отмечает, что реализация игрового автомата не является деятельностью, относящейся к игорному бизнесу (определение игорного бизнеса содержится в ст. 364 НК РФ). Следовательно, доходы от такой реализации должны облагаться налогом на прибыль в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России 30.03.2005 N 03-03-01-02/96

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-08/56874 “Об учете убытков от реализации амортизируемого имущества организацией игорного бизнеса при исчислении налога на прибыль”

Статья: Игровой автомат: бухгалтерский учет и особенности налогообложения (“Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 1)

Консультация эксперта, 2005

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщика доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, в котором сделан вывод о том, что деятельность по обслуживанию зала игровых автоматов относится к игорному бизнесу и налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2006 N КА-А40/13287-05

Суд указал, что доход в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг по обслуживанию зала игровых автоматов связан с игорным бизнесом, следовательно, в налоговую базу по налогу на прибыль он не включается.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что если указанные доходы полностью относятся к игорному бизнесу, то налоговая база не увеличивается. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2005 N 20-12/64161

Разъяснено, что, если курсовая разница полностью относится к игорному бизнесу, налоговая база по прибыли не увеличивается. В противном случае указанные доходы облагаются в общем порядке, так как гл. 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов по видам деятельности.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

КОРРЕКТИРОВКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

4.1. Должна ли налоговая инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки (ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 264 и ст. 274 НК РФ)?

4.2. Должна ли налоговая инспекция, отказывая в признании затрат в составе определенного вида расходов, проверять возможность их учета по иным основаниям (ст. ст. 252, 274 НК РФ)?

4.3. Должна ли налоговая инспекция при доначислении доходов учитывать понесенные расходы (ст. ст. 252, 274 НК РФ)?

4.1. Должна ли налоговая инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки (ст. 247 , пп. 1 п. 1 ст. 264 и ст. 274 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым инспекция должна уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму налогов, доначисленных в ходе выездной проверки. Авторы придерживаются аналогичной точки зрения.

В то же время есть постановления судов, в которых сделан следующий вывод: невключение налоговым органом в расходы доначисленных налогов не лишает налогоплательщика права на подачу уточненной декларации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговая инспекция должна пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки

Президиум ВАС РФ, отправляя дело на новое рассмотрение, указал, что налоговый орган, доначислив ЕСН, был обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму. Основанием являются пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2012 по делу N А26-7013/2011

Суд указал, что в ходе проверки конкретных налоговых периодов инспекция обязана не только доначислять неуплаченные налоги, но и принимать во внимание все выявленные показатели, влияющие на их исчисление. Размер доначисленного налога должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика. Значит, налоговый орган должен установить итоговую налоговую обязанность налогоплательщика с учетом всех имеющихся у него недоимок и переплат.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2012 по делу N А05-6272/2011

Суд указал, что при налогообложении прибыли инспекции следует учитывать доначисленные налоги, чтобы размер недоимки соответствовал действительному налоговому обязательству налогоплательщика.

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 N КА-А40/3833-11 по делу N А40-35658/10-4-154

Суд установил, что инспекция в ходе выездной налоговой проверки не включила в состав расходов при исчислении налога на прибыль суммы начисленных налогов. Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик обязан самостоятельно внести изменения в декларацию по налогу на прибыль, поскольку размер доначисленного по результатам проверки налога на прибыль должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2009 по делу N А29-7595/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2008 по делу N А29-1907/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.09.2008 по делу N А82-10217/2007-99

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2008 по делу N А31-436/2008-26 (Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12349/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.06.2009 N А74-1937/08-Ф02-2431/09, А74-1937/08-Ф02-2433/09 по делу N А74-1937/08

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2011 N Ф03-4586/2011 по делу N А59-4616/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2009 N Ф04-4943/2009(12827-А46-37) по делу N А46-19819/2008

Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2011 N КА-А40/6029-11 по делу N А40-55988/10-142-307

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А49-442/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 по делу N А26-3723/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2011 N Ф09-2353/11-С3 по делу N А60-27365/2010-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2010 N Ф09-3761/10-С3 по делу N А76-27576/2008-41-773/44

Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3 по делу N А71-13356/2008-А28

Постановление ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3778/09-С3 по делу N А07-8666/2008-А-СЛА

Постановление ФАС Центрального округа от 30.08.2010 по делу N А35-2630/09-С21

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2012 по делу N А65-31510/2011

Суд указал, что инспекция, доначислив налог на имущество организаций, должна была уменьшить базу по налогу на прибыль на доначисленные суммы этого налога. При этом суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик вправе самостоятельно включить доначисленный налог на имущество в расходы, сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль и внести изменения в декларацию. Доначисленная по результатам проверки сумма налога должна соответствовать действительным налоговым обязательствам общества.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.06.2012 по делу N А33-18925/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2011 по делу N А27-14687/2010

Суд пришел к выводу о том, что инспекция необоснованно не учитывала при определении налога на прибыль к уплате суммы доначисленного земельного налога. При проведении выездной проверки инспекция должна установить действительные налоговые обязательства проверяемого лица, а доначисленный налог определять с учетом всех положений гл. 25 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2010 N Ф09-5003/10-С3 по делу N А60-57610/2009-С10

Суд признал недействительным решение инспекции в части начисления налога на прибыль, исчисленного без учета доначисленных налога на землю и налога на имущество. Он отметил, что сумма доначисленного инспекцией по результатам проверки налога на прибыль должна соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика.

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09 по делу N А40-43834/08-140-136

Суд указал, что инспекция в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 264 и ст. 274 НК РФ не учла в налоговой базе доначисленные налоги. Он отклонил доводы налогового органа о праве налогоплательщика подать уточненные налоговые декларации, поскольку оспариваемые действия повлекли излишнее доначисление налога на прибыль при отсутствии обязанности по исчислению налога на спорную сумму.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу N А58-2974/2010 (Определением ВАС РФ от 25.11.2011 N ВАС-12760/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что инспекция, исчислив налог на прибыль по результатам выездной проверки только с доходов и без учета расходов, нарушила положения п. 1 ст. 274, ст. 247 НК РФ, так как прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом непредставление уточненных налоговых деклараций не освобождает налоговый орган от обязанности учесть доначисленные налоги при определении базы по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2009 N КА-А40/2357-09 по делу N А40-32558/08-139-108

Суд установил, что в ходе выездной налоговой проверки инспекция доначислила обществу налог на имущество, транспортный налог и ЕСН, при этом не учла спорной суммы при расчете налога на прибыль. Суд отклонил доводы налогового органа об отсутствии у него обязанности по пересчету расходов налогоплательщика, так как, исчислив налог на прибыль только с доходов и без учета расходов, инспекция нарушила положения п. 1 ст. 274 и ст. 247 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2 по делу N А07-10814/07

Суд установил, что при вынесении решения в части налога на прибыль в состав прочих расходов налоговым органом не включены суммы налогов, доначисленных в ходе налоговой проверки. Между тем при проведении налоговой проверки инспекция обязана правильно определить налог, подлежащий уплате в бюджет, в том числе и подлежащий к уменьшению за налоговый период. В противном случае решение о доначислении, а также о применении налоговой санкции не будет достоверным.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.02.2008

По мнению автора, инспекция, доначислившая по результатам проверки какие-либо налоги, должна самостоятельно уменьшить на эти суммы налоговую базу по прибыли. При этом у налогоплательщика нет необходимости подавать уточненную декларацию.

Статья: Как исправить ошибки прошлого (“Налоговые споры”, 2007, N 7)

Автор считает, что если проверка проводится по нескольким налогам, то доначисление, например, ЕСН или налога на имущество автоматически приводит к корректировке (уменьшению) суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за проверяемый период. Если же корректировка налога на прибыль не производилась, налогоплательщик может заявить о ее необходимости на стадии рассмотрения возражений. Если налоговый орган не учел пожеланий налогоплательщика и не отразил вышеуказанные данные в своем решении, налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию, а при получении отказа обжаловать его в порядке, предусмотренном гл. 24 АПК РФ.

Позиция 2. Налоговая инспекция не должна пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль при доначислении иных налогов в ходе выездной проверки. Налогоплательщик имеет право подать уточненную налоговую декларацию

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2013 N Ф03-5923/2012 по делу N А51-4990/2012 (Определением ВАС РФ от 09.08.2013 N ВАС-5753/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при доначислении налога на прибыль инспекция правомерно не учла в составе расходов доначисленный ЕСН. К такому выводу суд пришел, поскольку в ходе выездной проверки были установлены противоправные действия налогоплательщика, приведшие к занижению базы по данному налогу. В данном случае налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию, в то время как пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, позволяющий учесть в расходах суммы уплаченных налогов, применению не подлежит.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2009 по делу N А78-2924/08

Суд отклонил довод о том, что инспекция не скорректировала сумму налога на прибыль при доначислении ЕСН, поскольку налогоплательщик не представил доказательств самостоятельного декларирования и реальной уплаты ЕСН. При этом суд отметил, что в такой ситуации налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2241/2009(4678-А27-26) по делу N А27-7073/2008-6

Суд указал, что невключение налоговым органом в расходы при исчислении налога на прибыль доначисленных ЕСН и налога на имущество не лишает налогоплательщика права на подачу уточненной налоговой декларации.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому в такой ситуации налоговый орган должен проверить возможность учета спорных расходов по иным основаниям.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-15318/07

Суд указал, что при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов инспекция обязана устанавливать фактические налоговые обязательства плательщика. Поэтому суд признал неправомерным исключение инспекцией из состава расходов документально подтвержденных затрат, ошибочно отнесенных к рекламным, без проверки возможности их учета по иным основаниям, предусмотренным ст. 264 НК РФ.

4.3. Должна ли налоговая инспекция при доначислении доходов учитывать понесенные расходы (ст. ст. 252, 274 НК РФ)?

Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов в бюджетную систему РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым при доначислении доходов с целью определения фактических налоговых обязанностей налогоплательщика необходимо учитывать и понесенные расходы.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09 по делу N А29-5718/2008

Президиум ВАС РФ, отправляя дело на новое рассмотрение, указал, что инспекция, доначислив налог на прибыль из-за вменения обществу дохода, в нарушение положений ст. ст. 41, 247 НК РФ не определила сумму расходов. Суд указал, что доначисление налога на прибыль нельзя произвести без учета расходов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.10.2013 по делу N А03-13528/2012

Суд установил: налоговый орган при проведении выездной проверки включил во внереализационные доходы не начисленные налогоплательщиком проценты по договорам займа, но не учел все расходы, понесенные последним.

Суд указал, что налоговый орган должен был определить налоговую базу в целом по всем хозяйственным операциям и на основании первичных документов.

Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2011 по делу N А68-10089/2009

Суд указал, что при определении суммы налога расчетным путем налоговый орган имел возможность определить не только доходы налогоплательщика, но и расходы, необходимые для получения таких доходов, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Таким образом, действительная по размеру обязанность налогоплательщика перед бюджетом не определена.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 N КА-А40/4226-11 по делу N А40-95455/10-13-456

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2011 по делу N А45-6328/2010

Суд указал, что инспекция ошибочно начислила налог на прибыль только на сумму дохода от аренды имущества без учета произведенных расходов. Представленные организацией первичные документы подтверждают понесенные расходы и должны быть учтены налоговым органом при определении налоговых обязательств.

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 по делу N А55-38331/2009

Суд установил, что налоговая инспекция переквалифицировала операцию займа, оформленного векселями, в операцию по реализации ценных бумаг. Суд при этом отметил, что налоговый орган должен был учесть не только доходы от реализации, но и расходы, связанные с приобретением векселей. Суд также отклонил ссылку инспекции на возможность представления налогоплательщиком уточненной декларации, поскольку налоговый орган произвел переквалификацию сделок и, следовательно, был обязан учесть как доходы, явившиеся следствием такой переквалификации, так и связанные с ними расходы.

1 августа текущего года в силу вступит новый порядок расчета предельно допустимых значений для отнесения налогоплательщиков к субъектам малого и среднего бизнеса.

На сегодняшний день все экономически активные субъекты можно разделить на несколько групп: крупные, средние и малые. Естественно, критерием определения «величины» конкретного бизнеса является не число подразделений или филиалов и не штат сотрудников, а прибыль .

От того, насколько доходным является дело, зависит множество нюансов: от особенностей налогообложения до степени социальной ответственности.

Лимиты прибыли регламентируются на уровне Правительства и обновляются регулярно. Не так давно стало известно, что те самые пороговые значения, на основании которых бизнес будет делиться на средний и малый, теперь будут определяться по новым правилам. В чем же их суть?

Пока все по-старому

На сегодняшний день лимитированные доходы для точной классификации субъектов малого или среднего бизнеса, рассчитываются на основе . В качестве оптимального временного промежутка принимается предшествующий календарный год. Налог на добавленную стоимость при этом, не учитывается. Такой порядок был утвержден постановлением правительства от 13.07.15 № 702. Но существовать привычному алгоритму осталось недолго. Уже 1 августа текущего года в силу вступит новый порядок расчета предельно допустимых значений для отнесения налогоплательщиков к субъектам малого и среднего бизнеса.

К чему нужно быть готовым?

Мы уже выяснили, что буквально через четыре месяца лимит доходов для распределения будет рассчитываться совершенно по-новому.

Основой для расчетов станет общий доход налогоплательщика по всем используемым им видам предпринимательской деятельности, а также по всем применяемым налоговым режимам.

Такой алгоритм был утвержден постановлением правительства от 04.04.16 № 265.

Согласно документу, ограничение доходов нужно будет определять исходя из дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год. Доход суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и всем применяемым налоговым режимам.

Внимание! Сами лимиты в рублях останутся на прежнем уровне, то есть:

«Потолок» для микропредприятий останется на позиции 120 миллионов рублей;
Малым не стоит беспокоиться до суммы выручки в 800 миллионов рублей;
Для средних предприятий актуальна сумма в 2 миллиарда рублей.

Почва для этих изменений готовилась давно. Однако полноценно внедрять обновленные схемы начнут только с 1 августа.

А пока стоит запомнить, что все организации и предприниматели, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, имеют возможность упросить свой бухгалтерский учет и отчетность.

Кстати, для таких предпринимателей и контор на данный момент действует упрощенный порядок кассовой дисциплины и другие привилегии.

Любая предпринимательская деятельность подразумевает получение прибыли. Для расчета суммы последней принимаются во внимание размеры доходов по всем видам деятельности. Эти доходы должны соответствующим образом отображаться в учете.

Доходы каждого хозяйствующего субъекта, будь то юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, классифицируются:

по условиям поступления;
по характеру поступления.

Относить к доходам от основной деятельности принято:

лицензионные вознаграждения собственника интеллектуальной собственности;
роялти;
дебиторскую задолженность контрагентов;
доходы от реализации продукции;
доходы от оказания услуг и выполнения работ;
арендную плату, получаемую предприятием от арендаторов.

Учет доходов осуществляется согласно правилам, указанным в конкретной организации. При этом он должен соответствовать требованиям действующего законодательства. Учитывать доходы от основной деятельности и рассчитывать прибыль, налоги и взносы правильно позволяет грамотная работа бухгалтера. Хотите оптимизировать бухгалтерские процессы, получить гарантии качества учета, провести налоговую оптимизацию? Аутсорсинг бухгалтерии от компании «ПрофБизнесУчет» станет рациональным решением.

В учете данные о доходах должны быть отображены соответствующим образом. Ошибки бухучета искажают информацию о финансовом положении дел в компании. В результате снижается эффективность принимаемых руководством управленческих решений.

Грамотный учет доходов и расходов позволяет контролировать финансовую ситуацию, регулировать денежные потоки. Кому поручить бухучет? Это может быть штатный, внештатный бухгалтер, аутсорсер. Вы цените свое время и деньги, не хотите пристального внимания со стороны налоговой, ориентированы на развитие бизнеса? Аутсорсинг бухгалтерии – то, что нужно.

Практика показывает, что бухгалтерские ошибки чаще всего возникают в процессе расчета доходов. На этом этапе важно разграничивать фактическую выручку от реализации услуг, товаров, аренды и дебиторскую задолженность.

Что касается способов учета доходов, таковых используется несколько. Доходы могут учитываться:

по методу накопления (по факту проведения финансово-хозяйственной операции);
по мере выполнения работ;
по факту реализации;
по факту обмена финансовыми документами;
по факту оплаты.

В бухучете доходы от основной деятельности отображаются на счетах и субсчетах групп 90 и 93. Окончательные суммы доходов в формате абсолютных величин обозначаются в денежных единицах.

Есть необходимость в оптимизации бухучета, его восстановлении? Обратитесь к профессиональным специалистам компании «ПрофБизнесУчет». Мы предлагаем сотрудничество на выгодных условиях. Его формат и стоимость для каждого клиента подбираются в индивидуальном порядке.

Сотрудничество с профильной компанией позволит вам оптимизировать затраты на содержание бухгалтерии, минимизировать налоговые риски. Грамотный, профессиональный учет доходов позволит получить достоверные сведения о финансах юридического лица.

Вопрос: Предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. По итогам года по одному виду деятельности получен доход в сумме 100 тыс. руб., а по другому - убыток 20 тыс. руб. При заполнении декларации в итоге получается доход 80 тыс. руб. Следует ли исчислять подоходный налог с суммы дохода по каждому виду деятельности и сумму совокупного дохода увеличить на сумму убытка от второго вида деятельности, т.е. какой доход считать для целей налогообложения - 80 тыс. руб. или 100 тыс. руб?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: Согласно ст.2, пп."д" п.6 ст.3, ст.ст.12 и 13 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (ред. от 02.01.2000) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. В соответствии с пп."д" п.6 ст.3 настоящего Закона РФ совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности.
Согласно ст.12 названного Закона состав расходов предпринимателя увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.
В п.42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35 (ред. от 04.04.2000) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. При этом разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.
Таким образом, если предприниматель осуществляет несколько различных видов предпринимательской деятельности, его налогооблагаемый доход представляет собой разность между валовым доходом, включающим все поступления по всем осуществляемым им в этом году видам деятельности, и всеми документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода также по всем видам деятельности, а не отдельно по каждому из них.
Наша позиция подтверждается имеющейся в настоящее время арбитражной практикой. В частности, в Постановлении от 05.10.1999 N 7206/98 Президиум ВАС России указал, что формирование расходной части декларации производится налогоплательщиком по итогам налогового периода путем сложения расходов по совершенным сделкам вне зависимости от того, получен доход по каждой из них в отдельности или убыток.
В связи с вышеизложенным и исходя из приведенных в вопросе данных считаем, что налогообложению подлежит доход в размере 80 тыс. руб.
30.06.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета