Комментарий к ФСАД № 1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности установлены статьей 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

При составлении аудиторского заключения необходимо обратить внимание на следующее.

• 1. Статья 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 определяют исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения. Документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных элементов.
• 2. Документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг, может именоваться "Аудиторское заключение" только в том случае, когда он отвечает одновременно всем следующим условиям:
  • а) документ предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • б) документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
  • в) документ составляется по результатам проведенного аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

В иных случаях документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг (например, выполнение согласованных с клиентом процедур), а также документ, составляемый по результатам исполнения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором обязанностей, вытекающих из договора оказания прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (например, проверка постановки бухгалтерского учета, проверка соблюдения налогового законодательства), не должен именоваться аудиторским заключением.

3. Согласно пункту 6 части 2 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение должно содержать сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Требования к форме и содержанию данных сведений установлены ФСАД 1/2010, в частности, пунктом 8.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны избегать излишней детализации указанных сведений. Примеры сведений об объеме аудита приведены в приложениях к ФСАД 1/2010.

4. Согласно части 1 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Формы мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица установлены ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Исходя из этого документ, именуемый аудиторским заключением, не может содержать мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, выраженное в форме, отличной от установленной ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

5. Согласно ФСАД 1/2010 и 2/2010 при определенных обстоятельствах мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в аудиторском заключении, должно быть модифицировано.

При модификации мнения о достоверности бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что в соответствии с ФПСАД N 4 при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности следует принимать во внимание существенность.

6. Согласно пункту 12 ФСАД 1/2010 при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитору следует оценить, среди прочего, дает ли эта отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность. Иначе, наряду с иными выводами в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитору надлежит сделать вывод об уместности, правильности и полноте раскрытия информации в этой отчетности.

С уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть связаны существенные искажения этой отчетности, наличие которых, в свою очередь, ведет к необходимости модификации аудиторского мнения. Действия аудитора в случае, когда существенное искажение бухгалтерской отчетности связано с нераскрытием информации, определены, в частности, пунктом 30 ФСАД 2/2010.

• 7. В аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: "в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности", "в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Употребление в аудиторском заключении слов "в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности" недопустимо.
• 8. Согласно ФСАД 3/2010 в аудиторское заключение может быть включена привлекающая внимание часть, если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. Требования к форме и содержанию привлекающей внимание части аудиторского заключения установлены, в частности, пунктами 3 - 6 ФСАД 3/2010.

В соответствии с ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора.

Исходя из взаимосвязанных положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности", ФСАД 1/2010, ФПСАД N 2, N 3, N 7, N 12, N 24, подготовка и представление аудируемому лицу аудиторского заключения является этапом аудита бухгалтерской отчетности этого аудируемого лица. В связи с этим в случае проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", подписание аудиторского заключения должно осуществляться с учетом требования части 4.1 статьи 23 этого Федерального закона.

Вместе с тем ФСАД 1/2010 не содержит ограничений на подписание аудиторского заключения наряду с указанными лицами иными уполномоченными лицами, определенными аудиторской организацией

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В РФ правила составления аудиторского заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности регламентируется Федеральным стандартом ФСАД 1/2010 (Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".

Основными элементами аудиторского заключения являются:

• 1) наименование;
• 2) адресат;
• 3) сведения об аудиторе: организационноправовая форма и наименование, для индивидуального аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
• 4) сведения об аудируемом лице: организационноправовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
• 5) вводную часть;
• 6) часть, описывающую объем аудита;
• 7) часть, содержащую мнение аудитора;
• 8) дату аудиторского заключения;
• 9) подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Обязательно указывают номера квалификационных аттестатов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансовохозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она должна включать: название данной части; наименование адресата итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) формируется аудитором на основании анализа показателей выручки, операционных доходов и расходов, показателей отдельных активов, отдельных коэффициентов и их интерпретации. Таким образом, выявляются искажения в отчетности и их причины.

К аудиторскому заключению могут прилагаться бухгалтерский баланс аудируемого лица, отчеты о финансовых результатах.

Результатом проверки становится определение качества внутреннего контроля и организации бухгалтерской отчетности на аудируемом предприятии, уровень соблюдения юридическим лицом законодательства. При выявлении искажений в бухгалерской отчетности аудитор обязан сообщать об этом управление предприятия, а в случае преднамеренного искажения - правоохранительные органы.

Процесс формирования своего мнения у ребенка, можно сравнить с рецептом приготовления кулинарного блюда, в котором множество компонентов в нужных пропорциях формируют готовый результат и особый вкус. В голове у ребенка происходит аналогичный процесс, те кто его окружают, являются первоочередными образами для подражания, как в поведении, так и в отношении восприятия окружающего мира. Однако нельзя сказать, что только родители могут быть тем единственным ингредиентом, воздействующим на формирование мнения у своего ребенка, ведь в наше время изобилия всевозможной информации, таких источников много. Нельзя забывать и про улицу, которая может воспитывать вашего ребенка, в случае если этого не делаете вы. Но к чьему мнению ребенок будет прислушиваться больше всего, что будет являться для него большим авторитетом и базисом для формирования мнения собственного? Это может быть любой источник, который во-первых постоянно рядом, а во-вторых максимально отражает интересы и увлечения ребенка. А эти интересы в свою очередь, связаны с примитивными инстинктами человека, вот почему так важно заниматься воспитанием собственного ребенка самостоятельно, в буквальном смысле слова внушая ему нужное мировоззрение, благодаря которому он будет сильной и вольной личностью.

Ребенок не имеет своего мнения по определению, ибо даже не у всякого взрослого оно есть, а только у тех, кто занимается очень тяжелым и изнурительным трудом, у тех кто по настоящему думает, не гоняя по голове навязанные мысли, а анализируя информацию и формируя свои. Если политика родителей ведется таким образом, что полностью устраивает ребенка, чего на самом деле можно добиться, уделяя ему достаточно внимания, то его мнение будет полностью отражать мнение его родителей. Но если политика родителей ведется так, что ребенок чувствует себя угнетенным и неполноценным, на его мнение все больше будет оказывать воздействие, мнение постороннее, в котором он просто увидит больше авторитетности. Ну разве мы с вами будем прислушиваться к словам неудачника, или мы все же постараемся слушать более авторитетную точку зрения, будучи с ней солидарными? Вопрос лишь заключается в том, кто для нас авторитет, а в данном случае, кто авторитет для ребенка? Вот и получается, что родители, по-настоящему любящие свое чадо, вынуждены бороться за его сознание с многими внешними факторами, очень могущественными и влиятельными.

Вбить в голову человеку идею, вот главная задача того, кто хочет им управлять, а дети, это чистый лист, на котором можно написать все что угодно и охота за разумом вашего ребенка, начинается сразу же после его рождения. В современном обществе, основная идея основателей этой системы, заключается в формировании сознания общества, как общества потребителей, прививание ему соответствующих ценностей и соответственно подготовка его к отстаиванию этих ценностей любой ценой. Потому если у вашего ребенка сформируется мнение о том, что носить красивые джинсы и иметь классный плеер – это лучше и важнее чем скажем любовь и уважение к своим родителям, то это будет именно вашим упущением, вашим проигрышем в информационной войне за сознание вашего ребенка, за его мнение об окружающем мире. Не зря говорят, что яблоко от яблоньки недалеко падает, и это действительно так, ибо яблоня, в любом случае влияет на отношение к жизни своего плода, главное в какой степени это происходит.

Если мы видим определенное поведение у ребенка и его отношение к жизни, систему его ценностей, образ его мышления, манеру речи и тому подобное, все что определяет его как личность, значит, мы с большей степенью вероятности можем применить это и его родителям. Когда таковых нет, их роль исполняет кто угодно, но тем не менее, мнение ребенка будет сформировано лишь тогда, когда он перестанет подражать другим людям, чего на самом деле не так просто добиться, особенно если он не уверен в себе. Когда я вижу молодых людей, выходящих на различные митинги, шествия, выступающие с различными речами, нередко призывающими к чему-нибудь, отражая тем самым свое мнение, по их утверждению, я понимаю, что этого самого мнения у них нет. Это мнение формируется, посредством внушения, пропаганды, грамотной психологической обработки.

Чтобы внедрить в сознание человека свою идею, проще всего использовать его слабости и проблемы, которые необходимо просто сделать мнимо значимыми, и также мнимо решить его проблемы. Вот почему в свое время сексуальная революция, захватила умы миллионов молодых людей, сыграв на одном из основных их инстинктов, убрав проблему застенчивости и сексуального воздержания, и превознеся развратный образ жизни до небес. Делайте из всего этого выводы, воспитывая своего ребенка, прививая ему правильные ценности, которые будут отражать его интересы как свободной, а не зависимой личности. Имейте ввиду, что основой основ для мнения вашего ребенка, являетесь прежде всего вы, и впоследствии, формируя свое собственное мнение, он будет опираться прежде всего на ваше, и в какой степени будет оно основным ингредиентом, зависит только от вас.

Стандарты ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" Лекция 5.

ДОСТОВЕРНОСТЬ Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений в отчетности путем определения показателя существенности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности 4 "Существенность в аудите".

СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ а) наименование «Аудиторское заключение» б) указание адресата в) сведения об аудируемом лице г) сведения об аудиторе д) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности е) часть, описывающую объем аудита; ж) часть, содержащую мнение аудитора; з) дату аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

ЧАСТЬ, СОДЕРЖАЩАЯ МНЕНИЕ АУДИТОРА СОБЛЮДЕНИЕ ПРИНЦИПОВ И ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПРИМЕНЯЕМЫХ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ ВЫВОДЫ АУДИТОРА О ДОСТОВЕРНОСТИ ОТЧЕТНОСТИ ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕРКИ НЕДОСТАТКИ И ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРОГНОЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ НА СЛЕДУЮЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Пример немодифицированного заключения По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «ААА» по состоянию на 31 декабря ххх года результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за ххх год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное (положительное) мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

ФСАД 2/2010 МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Отрицательное мнение Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности

Основание для отрицательного мнения В консолидированную отчетность не включены показатели дочернего общества «ВВВ». Показатели дочернего общества подлежат включению с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций.

Основание для выражения мнения с оговоркой По статье Основные средства не отражена стоимость приобретенного оборудования в размере ххх руб., а по статье «НДС» этого же баланса сумма налога, приходящаяся на стоимость указанного оборудования. Соответственно по статье «Поставщики и подрядчики» не отражена кредиторская задолженность.

ОТКАЗ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Основание для отказа от выражения мнения Мы не наблюдали за проведением инвентаризации материально- производственных запасов. Кроме того ввод новой компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к множественным ошибкам, устранение которых продолжается. Как следствие, мы не имели возможности подтвердить в отчетности величину запасов и дебиторской задолженности.

ФСАД 3/ 2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» Привлечь внимание пользователей к: Отраженному в отчетности обстоятельству – основополагающему для ее понятия; Не отраженному в отчетности, которое может способствовать пониманию отчетности.

Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н
"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Полномочия Правительства РФ по утверждению федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) были переданы Минфину России. В связи с этим утвержден ряд новых ФСАД.

Один из них определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В заключении аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности. Оно формируется на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор должен оценить, в частности, обоснованность принятой учетной политики, а также является ли информация, отраженная в бухотчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной. Следует выяснить, дает ли отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях.

Отдельный ФСАД посвящен аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности. Оно может быть выражено в следующих формах: с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения.

Аудитор обязан модифицировать свое мнение, если он пришел к выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения. Второй случай - у него отсутствует возможность получить достаточные доказательства того, что такие искажения отсутствуют. Определено, что понимается под существенным искажением отчетности.

Третий ФСАД устанавливает требования к дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение. Цель - привлечь внимание пользователей отчетности к отраженному в ней обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания отчетности ее пользователями. Другое обстоятельство - не отраженное в отчетности, но которое может способствовать пониманию пользователями аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.