Компенсация НДС при УСН - это особый алгоритм действий налогоплательщика, направленный на возмещение своих затрат. Упрощенцы не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в общих случаях. Однако при расчете сметной стоимости работ или услуг данные фискальные обязательства следует учитывать, чтобы не работать себе в убыток. Разберем, как правильно рассчитывается компенсация НДС при УСН в смете, формула на 2019 год.

Кому это нужно

Большинство компаний, перешедших на упрощенный режим налогообложения, от исчисления и уплаты НДС освобождены. Конечно, некоторые операции являются исключением, но все же общее правило действует на всех.

Следовательно, при расчете цены работ, товаров и услуг субъект на УСНО не должен учитывать налог на добавленную стоимость. Ведь он его платить не должен. Однако это не всегда так.

Допустим, строительная организация на упрощенном режиме при составлении сметы решила не включать НДС в состав затрат. По идее, все верно. Ведь у субъекта нет никакой обязанности платить налог в бюджет. Но ведь материалы, которые будут приобретены для оказания строительных работ, в большинстве случаев уже включают НДС.

В результате исключения НДС из сметных расчетов компания будет терпеть убытки. Конечно, при небольшой стоимости сделки неучтенные расходы будут минимальны, и организация их может практически не почувствовать. Также не заметить затраты на компенсацию НДС при УСН (формула далее) можно, если основные поставщики и контрагенты тоже работают на УСНО. Однако с поставщиками на ОСНО и при крупной сумме сделки убытки будут значительны.

Разберем ситуацию на конкретном примере:

Например, доска деревянная одна штука при одном ценнике будет иметь разную стоимость:

• для компании на ОСНО — 120 рублей, в том числе 100 рублей — чистая стоимость доски, а 20 рублей — сумма НДС, которая компания в дальнейшем оформит к вычету. В итоге одну доску фирма на ОСНО купит за 100 рублей;
• для организации или ИП на УСН все та же деревянная доска будет стоить 120 рублей без какого-либо права на возврат налога из бюджета.

Но упрощенец включит в смету в стоимость доски только 100 рублей, без начисления НДС. Именно эти 20 рублей неучтенного налога следует заложить в смете в специальном разделе «Компенсация расходов НДС». В противном случае компания может понести убытки.

Как считать

Итак, при составлении сметы организации, выбравшей упрощенный режим налогообложения, следует заложить налог на добавленную стоимость. Но в расчетной части документа указывать графу «НДС» будет неверно. Следовательно, включите специальный раздел «Компенсация по НДС при УСН» в смете.

А вот что включать в данное поле, ведь просто применить действующую ставку к конечной стоимости работы, услуги неправильно. По крайней мере, ставок НДС как минимум три: 0 %, 10 % и 20 %

С 01.01.2019 года применяйте новую повышенную ставку НДС в 20 % взамен старой, равной 18 %. Учитывайте положения ко всем поставкам и отгрузкам товара, которые были совершены уже в 2019 году.

Формула компенсации НДС при упрощенной системе налогообложения:

(МАТ + (ЭМ - ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 0,20,

• МАТ — это материальные затраты на оказание услуги, выполнение работы;
• ЭМ — сумма затрат на эксплуатацию машин;
• ЗПМ — заработная плата и вознаграждения машинистов и иных специалистов, осуществляющих эксплуатацию машин;
• НР — накладные расходы. Для данной категории затрат, которые можно включить в расчет компенсации НДС при УС в смете, определен норматив 17,12 %;
• СП — сметная прибыль компании, заложенная в расчет. К данному показателю также установлен лимит — 15 %;
• ОБ — это чистая эксплуатация оборудования для оказания услуг, работ;
• 0,20 — это действующая ставка налога. Ранее показатель равнялся 0,18 (18 % до 31.12.2018).

Полученную сумму компенсации убытков НДС укажите в специальном разделе сметной документации.

Если в смете указать НДС

Если компания на УСНО укажет в смете НДС, а затем и выставит налог в счете-фактуре, то указанную сумму придется перечислить в бюджет. Это общие правила. А вот потребовать сумму уплаченных налогов в пользу контрагентов (поставщиков и подрядчиков) фирма уже не сможет. Это приведет к дополнительным убыткам компании.

Следовательно, указывать НДС в смете на УСНО не нужно. Расходы на компенсацию налога на добавленную стоимость включите в специальный раздел. Сумму компенсации рассчитайте по формуле.

Одной из основных причин, по которым организации и ИП избирают упрощенный режим налогообложения, является право на освобождение от уплаты ряда налогов, в том числе НДС. В ходе деятельности у «упрощенцев» возникают различные ситуации, в которых НДС-обязательства все же возникают. Если в ряде случае УСН-щик все-таки имеет налоговые обязательства по НДС, напрашивается вопрос: может ли субъект упрощенного режима использовать процедуру вычета НДС и в каких случаях? Сегодняшний наш разговор посвящен именно этой теме: мы расскажем о том, когда у «упрощенцев» возникает необходимость уплаты НДС и может ли он в этом случае рассчитывать на вычет и возмещение налога.

Освобождение УСН-щиков от НДС

Неоплата НДС – один из основных принципов упрощенного режима. Этот факт следует из ст. 346.11 НК РФ. Как только Вы перешли на «упрощенку», Вы автоматически освобождаетесь от уплаты НДС. Это касается как ИП так юрлиц на упрощенном режиме. Также не имеет значения способ перехода на «упрощенку». Если Вы написали заявление на использование УСН и подали его вместе с документами на регистрацию, то Вы не платите НДС с момента начала деятельности. В случае, когда «упрощенка» применяется с начала года (после перехода с другого режима, например, с ОСНО), то от НДС Вы освобождаетесь с момента, когда Вы официально считаетесь «упрощенцем» (с 1 января отчетного года).

Обязательства по НДС при УСН

Если Вы – «упрощенец», то в ряде случаев у Вас все-таки могут возникнуть обязательства по НДС. Возможны следующие варианты:

1. Вы сотрудничаете с компанией-нерезидентом и ввозите импортный товар на территорию РФ. В связи с тем, что иностранный партер не зарегистрирован в РФ как налогоплательщик, Вы принимаете обязательства по налогу на себя. Вам придется оплатить НДС не только при поставке товара, но в случае, если иностранная компания оказала Вам какие-либо услуги. Основанием для перечисления НДС является таможенная декларация, соглашение, акт выполненных работ.
2. Если Вы ведете правоотношения в рамках договора доверительного управления имуществом, то НДС облагается непосредственно сумма вознаграждения управляющему. О возможности получения вычета в рамках договоров управления подробно описано ниже.
3. Ваша организация является одной из сторон концессионного соглашения, то есть Вами от государства получено в пользование имущество (оборудование, объект инфраструктуры и т.п.). Данное имущество Вы можете использовать с целью получения прибыли. В пользу государства Вы перечисляете платежи в порядке и размере, установленном договором концессии.
4. НДС необходимо оплачивать с суммы доходов, полученных в рамках договора простого товарищества.

Пример №1.

ООО «Монолит» использует УСН (система «доходы минус расходы»). В марте 2016 «Монолит» и администрация г. Тула заключили договор концессии, согласно которого «Монолит» получает в пользование имущественный комплекс водоканала. С апреля 2016 «Монолит» оказывает населению услуги водоснабжения и водоотведения. Несмотря на то, что «Монолит» – упрощенец, полученные в результате деятельности доходы подлежат обложению НДС. Из суммы полученных доходов «Монолит» рассчитывает, начисляет НДС и перечисляет сумму в бюджет.

Также обязательства по НДС возникают у «упрощенцев» в случаях когда в счетах-фактурах, выставленных покупателям, организация выделяет НДС. Об этом мы и поговорим ниже.

Выделение НДС в счетах-фактурах

Довольно часто закупщики и заказчику просят у УСН-щиков – исполнителей выделять НДС в счетах.

Обязательства по НДС

Если Вы работаете с крупными покупателями и заказчиками, которые являются плательщиками НДС, то, скорее всего, Ваши партеры попросят Вас при выставлении счетов к оплате выделять сумму НДС. Связано это с тем, что сумму НДС, выделенную Вами в счете, покупатель учитывает и впоследствии направляет к вычету, то есть для него сумма налога к уплате уменьшается. И хотя УСН-щики не платят НДС, в законодательстве нет прямого запрета на выделение НДС в счета-фактурах, выставляемых «упрощенцам». Пытаясь сохранить постоянных покупателей и заказчиков, «упрощенцы» часто идут им навстречу и выделяют НДС из общей суммы товара или услуги. Чем это чревато для «упрощенца»? В момент выставления счета с выделенным НДС у УСН-щика возникает обязательства по уплате налога, также «упрощенец» должен подавать налоговую декларацию. Сумма НДС к оплате рассчитывается ежеквартально, размер налога указывается в декларации, которая в электронном виде подается в органы фискальной службы. На основании декларации сумма налога уплачивается в бюджет после окончания отчетного квартала.

Налоговый учет НДС-операций

Как только у УСН-щика появились обязательства по уплате налога, тут же возникает вопрос: как «упрощенцу» следует учитывать НДС-операции. Даже если у Вас возникли обязательства по НДС, книгу покупок и книгу продаж Вам вести не нужно. Иначе обстоит дело с журналом учета счетов-фактур (СФ). Согласно изменениям в законодательстве, с 01.01.14 УСН-щики, которые оплачивают НДС, обязаны в журнале учета СФ отражать информацию о выделенных суммах налога. Связано это с тем, что журнал является основанием для заполнения декларации и расчета налога. УСН-щики должны ежеквартально направлять в ФНС электронную форму журнала со всей содержащейся в нем информацией.

Вычет НДС при УСН

Теперь переходим к обсуждению вопроса, который волнует всех «упрощенцев», оплачивающих НДС: имеет ли право УСН-щик на налоговый вычет? Однозначный ответ – нет. Даже если у Вас возникла ситуация, в которой Вы становитесь плательщиком НДС (выставили покупателю счет-фактуру с НДС, импортировали товар из-за рубежа и т.п.) претендовать на вычет НДС Вы не можете . Основание для отказа – статья НК, согласно которой вычет может получить только плательщик НДС, в то время как «упрощенец» им не является.

Что же делать «упрощенцу», который желает сохранить крупного заказчика, но не хочет нести обязательства по исчислению, уплате налога, а также подаче отчетности? Один из вариантов – предложить заказчику скидку. Таким образом, Вы возместите покупателю сумму НДС, которую он бы мог вернуть через налоговую, а также продемонстрируете свою лояльность и готовность к взаимодействию.

Получение вычета через управляющего имуществом

Данная ситуация может возникнуть у организаций или ИП, использующих схему «доходы минус расходы». Заключая договор доверительного управления, «упрощенец» может выставлять счета-фактуры с НДС через управляющего. Таким образом, УСН-щик разделяет торговые и денежные потоки: операции без НДС он осуществляет и учитывает самостоятельно, а деятельность с партнерами-плательщиками НДС ведет через управляющего.

Пример №2.

ООО «Светлана» реализует швейную фурнитуру, имеет собственную розничную сеть магазинов. В рамках торговой деятельности «Светлана» применяет УСН (доходы минус расходы). В связи с уменьшением объема продаж «Светланой» были закрыты 2 торговые точки. Собственные помещения, которые ранее использовались под магазин, были переданы в доверительное управление ООО «Базис» с целью передачи их в аренду. Информацию о возможности получения вычета НДС «Светланой» представим в виде таблицы.

Возмещение НДС при переходе на ОСНО

Возможна ситуация, когда УСН-щик планирует переход на ОСНО, заявив при этом к вычету суммы НДС, возникшие, к примеру, при ввозе импортного товара. Правомерны ли действия «упрощенца» в данном случае? Организации, применяющие схему «доходы 6%», не могут рассчитывать на вычет НДС при переходе на ОСНО, так как в ходе ведения деятельности в рамках УСН ими не учитывались расходы. Если УСН-щик использует схему «доходы за вычетом расходов», то он имеет все шансы получить вычет НДС, то только в том случае, если данные расходы не были учтены в период применения «упрощенки».

Учет НДС при расчете единого налога

Как видим, у «упрощенца» не так много возможностей на возврат суммы уплаченного НДС. Но изменения в НК, вступившие в действие с 01.01.16, дают право предпринимателю на упрощенном режиме уменьшить сумму единого налога за счет уплаченного НДС. Механизм действует следующим образом: сумма перечисленного налога относится на расходы отчетного периода, после чего расчет единого налога производится исходя из базы, уменьшенной на сумму НДС. Следует отметить, что данная схема применима для ИП и юрлиц на системе «доходы минус расходы».

Пример №3.

ИП Свиридов реализует электротовары в розницу через магазин «Свет». В 2016 выручка Свиридова составила 704.620 руб. Свиридов учел расходы на:

• Аренду помещения под магазин «Свет» – 203.400 руб.;
• Коммунальные услуги – 33.800 руб.;
• Закупку материалов – 47.300 руб.;
• Уплаченный НДС – 24.470 руб.

Единый налог был рассчитан Свиридовым таким образом:

(203.400 руб. – 33.800 руб. – 47.300 руб. – 24.470 руб.) * 15% = 14.674 руб.

Вопрос – ответ

Вопрос : Между ООО «Фаза» и ООО «Глобус» заключен договор комиссии, в котором комиссионером выступает «Фаза». ООО «Фаза» использует УСН и выставляет «Глобусу» счета-фактуры с НДС. Возникает ли у «Фазы» обязательства по НДС?

Ответ : Нет, данная ситуация является исключением. При реализации товаров (услуг) в рамках посреднических договоров между компаниями – резидентами РФ, у комиссионера нет обязательств по НДС.

Вопрос: ИП Сергеев использует УСН. По договору с ООО «Плазма» (работает на ОСНО) Сергеев приобретает партию канцтоваров. Каким образом Сергеев оплачивает НДС?

Ответ: Так как «Плазма» работает на ОСНО и является плательщиком НДС, в счете-фактуре, выставляемой Сергееву», организация выделяет сумму НДС. Сергеев оплачивает счет-фактуру (сумма с НДС), какие-либо налоговые обязательства у Сергеева не возникают (дополнительно перечислять налог и подавать декларацию не нужно).

Вопрос: ООО «Магистр» использует упрощенный режим. Между «Магистром» и администрацией города г. Самара заключен договор на аренду помещения, которое является государственной собственностью (аренда части помещения в здании университета для размещения магазина). Какие обязательства по НДС возникают у «Магистра»?

Ответ: «Магистр» должен оплачивать НДС от дохода, полученного в результате использования имущества государственной собственности. Право на вычет НДС у «Магистра» не возникает, как это принято в общем порядке.

Для того чтобы рассчитать сумму компенсации НДС при использовании упрощённой системы налогообложения необходимо в окне с параметрами сметы перейти на закладку Лимит. затраты и там добавить статью затрат в главу с названием Налоги и обязательные платежи . В том случае, если статья затрат добавляется вручную, пользователь должен сам указать нужное наименование статьи затрат, а в колонке Значение ввести следующую формулу:

где 0,1712 (17,12%) – удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов согласно МДС 81-33.2004 (для районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, требуется применять в формуле значение 0,182 согласно МДС 81-34.2004); 0,15 (15%) – удельный вес затрат на материалы в поста-тейной структуре сметной прибыли; 0,20 (20%) – ставка НДС.

Если нет необходимости в том, чтобы в документе отображалась такая громоздкая формула, достаточно включить внизу окна опцию Скрывать формулу в итогах.

Напомним, что значения идентификаторов МАТ, ЭМ, ЗПМ, НР и СП возвращаются в зависимости от того, какой способ расчёта задан в данный момент для локальной сметы – базисно-индексный или ресурсный. При этом следует иметь в виду, что если в смете задан базисно-индексный расчёт ив параметрах сметы на закладке Индексы в группе Индивидуальные индексы для позиций сметы выбран способ применения индексов Применять индексы к СМР (либо установлен переключатель Не использовать индексы ), то значения указанных идентификаторов рассчитываются в базисных ценах.

Предложенная формула реализует методику расчёта, описанную в письме Госстроя России № НЗ-6292/10 от 6 октября 2003 года. Данный документ есть в базе данных информационно-справочной системы «ГРАНД-СтройИнфо» в разделе Руководящие документы – Акты Минрегионразвития – Письма .

Обратите внимание! В примере расчёта, который приводится в данном документе, использованы некоторые устаревшие нормативы – например, там фигурирует ставка НДС в размере 20%. Но в предложенной выше формуле все нормативные показатели соответствуют современному состоянию.

Об отмене Письма Госстроя России № НЗ-6292/10 от 6 октября 2003 года и расчете затрат на уплату НДС.

Некоторых специалистов-сметчиков сбивает с толку формулировка письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС об утрате значения примера расчета затрат на уплату НДС при упрощенной системе налогообложения, приведенного в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ- 6292/10, и ответ по данному вопросу в «Вестнике ценообразования и сметного нормирования № 4 (157) за апрель 2014 года»:

В связи с выходом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС пример расчета затрат на уплату НДС при упрощенной системе налогообложения, приведенную в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, утратил свое значение.

отмечая, что формула: (МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,20 не верна.

Дело в том, что формула (МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,20 не соответствует формуле расчета , приведенной в примере к письму Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10.

То есть, даже отмена данного письма не повлияла бы на формулу (МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,18 , так как в письме содержится расчет по другой формуле.

Возникает вопрос, почему указывают на данный ответ в журнале "Вестник ценообразования и сметного нормирования" на письмо Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС, аргументируя этими документами, что формула для расчета компенсации НДС при УСН не действует?

Рассмотрим детальнее письмо Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, содержащее не действующий пример расчета компенсации НДС при УСН, конкретно - приложение с примером расчета:

Примечание:

0,183 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов;
0,15 - удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре сметной прибыли;
1,18 - укрупненный норматив накладных расходов по жилищно-гражданскому строительству (прил. 2 МДС 81-4.99);
0,65 - общеотраслевой норматив сметной прибыли (п. 2.1 МДС 81-25.2001).

Назовем этот метод "по письму".

И посмотрим формулу, которая позволяет определить размер компенсации НДС в смете при УСН: (МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,18 . Назовем этот метод "расчетный".

Отличия данных методов в следующем:

1. В письме удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов составляет 0,183 - в расчете 0,1712.
2. В письме коэффициенты к НР и СП фигурируют, в том числе уже не действующий коэффициент к НР К=0,7 - в расчете коэффициенты к НР и СП опущены, так как в формуле участвуют уже рассчитанные размеры НР и СП.
3. В письме указанны коэффициенты к НР и СП, в том числе недействующий, но нет указаний на применение иных коэффициентов, в зависимости от метода индексации - в расчете коэффициенты опущены, аналогично п. 2.
4. В письме приняты укрупненные и общеотраслевые нормативы НР и СП соответственно, а не нормативы по видам работ - в расчете снова аналогично п. 2 в формуле участвуют уже рассчитанные размеры НР и СП.

Пункты 3, 4 - несоответствий письма расчету можно пропустить. Но пункты 2 и 3 делают два данных метода не соответствующими друг другу, а п. 2 делает письмо еще и не актуальным, так как включает в пример расчета коэффициент 0,7 к НР, отмененный более поздним письмом Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС, на которое ссылаются в «Вестнике ценообразования и сметного нормирования № 4, апрель 2014 года».

Если в примере есть коэффициент К=0,7 к НР и этот коэффициент на текущий момент уже отменен более поздним документом, значит пример устарел и перестал быть актуальным.
В формуле (МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,20 коэффициента к НР нет изначально.

Вывод

1. Пример расчета затрат на уплату НДС при упрощенной системе налогообложения, приведенный в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, действительно утратил свое значение, как и говорится в ответах «Консультаций и разъяснений» в журнале "Вестник ценообразования", в связи с выходом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС.
2. Формула расчета затрат на компенсацию НДС при УСН:

(МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,20

представленная в данной статье - корректна и действует. Отмена вышеуказанного письма на данную формулу никак не повлияла.

Можно сказать, что в данной формуле учтено современное положение, учтено письмо Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС и учтена «отмена» примера расчета в письме Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10, так как эти документы влияют на переменные, которых в формуле не содержится.

Результат изменения переменных, а именно коэффициентов к НР, этими документами рассчитывается заранее, и в формулу попадает уже как конечные НР, с учетом коэффициентов.

Поскольку Минюст РФ отменил письмо Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС , которое в свою очередь отменяло действие Письма Госстроя от 6 октября 2003 г. N НЗ-6292/10от 6 октября 2003 г. N НЗ-6292/10 , получается, что на текущий момент это письмо является действующим и для обоснования формулы расчета компенсации НДС при УСН стоит ссылаться на него.

Организация, находящаяся на УСН, уплачивает НДС в составе материальных ресурсов, приобретая их у поставщиков. Также организация уплачивает НДС в составе машин и механизмов, ремонтируя их, приобретая для них смазочные материалы и т.д. также с НДС. По основополагающему принципу в смете должны учитываться все минимально необходимые ресурсы для выполнения объекта. А значит и этот самый НДС в составе материалов и машин также должен быть учтён, поскольку в смете все материальные ресурсы и механизмы учтены без НДС. Формула (МАТ+О+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,182+СП*0,15)*0,20 учитывает именно НДС на материальные ресурсы и эксплуатацию машин.

Состав формулы: МАТ- материалы из сметы, О- оборудование из сметы, ЭМ-ЗПМ – чистая эксплуатация машин без зарплаты машинистов. НР*0,182 – доля материальных ресурсов в составе накладных расходов (МДС 81–34.2004 приложение 8) - учитывается также, т.к. организация подрядчика приобретает материальные ресурсы в составе НР с НДС (например, канцелярские принадлежности для офиса), СП*0,15- такая же доля материалов в составе сметной прибыли.

Упрощенцы не обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость. Если они не уплачивают данный налог, они не имеют права включать его в смету на свою деятельность. В связи с этим у упрощенцев возникает вопрос, как правильно произвести компенсацию НДС при УСН в смете. Статья поможет на него ответить.

Некоторые организации решают проблему примитивным способом: просто убирают из сметы строчку с НДС, то есть просто не начисляют данный налог. Но этот способ решения неправильный.

Если сделка, совершаемая между сторонами на договорных условиях, является довольно мелкой, исключение НДС из сметы еще возможно, но делать так неправильно. Если сделка крупная, исключать стоку НДС нельзя ни в коем случае, это действие может плохо сказаться в будущем.

Упрощенка является особым случаем практики налогообложения. Большинство организаций, особенно крупные и бюджетные, осуществляют свою деятельность на общей системе налогообложения. Естественно, что услуги, получаемые организацией-упрощенцем от других организаций, должны облагаться НДС. Выплачивать налог упрощенцу все равно придется (несмотря на то, что они освобождены от его уплаты), относя его к расходам. Получается, что сумма налога для упрощенца входит в общую стоимость продукции.

Также нельзя просто исключить НДС из сметы потому, что у клиента появится разница в сумме налога, и у него будет «висеть» неопределенная сумма. Специально для таких случаев есть строка «компенсация НДС при УСН».

Она нужна для того, чтобы избежать «повисших» сумм налога, которые компания-упрощенец не может компенсировать, а его партнер-общережимник не может вычесть.

В этой строке прописывают сумму налога по всей сделке. Любая смета предусматривает лимитированные затраты, и НДС входит в эти расходы.

Расчет суммы компенсации НДС при УСН

1. НДС = (материалы + (чистая эксплуатация машин – зарплата машинистов) + накладные расходы * 0,1712 + сметная прибыль * 0,15) * 0,18.

Коэффициент 0,1712 – это удельный вес ресурсов в накладных расходах. Для районов Крайнего Севера этот коэффициент составляет 0,182.

1. НДС = (материалы + (чистая эксплуатация машин – зарплата машинистов) + накладные расходы * 0,1932 + сметная прибыль * 0,15) * 0,18.

Коэффициент 0,1932 – это удельный вес ресурсов в накладных расходах, и удельный вес всех расходов, подлежащих налогообложению НДС.

Результаты расчета по этим формулам вносятся в смету в том месте, где в другом случае был бы указан НДС.

Коэффициенты к сметной прибыли и накладным расходам

Сметчики довольно часто задаются вопросом о том, какие понижающие индексы они должны применить по отношению к сметной прибыли и накладным расходам.

Сметчики, как правило, работают на постоянной основе в одной и той же компании, которая занимается определенной деятельностью. Если сметчику нужно сделать смету на другой вид деятельности, он может составить ее по привычному шаблону. Данный шаблон может отклоняться от норм и требований ценообразования в требуемой деятельности.

Организации, находящиеся на упрощенке, при формировании сметных документов должны использовать специальные понижающие индексы к расходам и сметной прибыли.

Выбор коэффициентов к сметной прибыли (СП) и к накладным расходам (НК) находится в прямой зависимости от способа индексирования стоимости в текущие цены.

Существует два способа индексации:

• К СМР;

Индексация к СМР в основном используется тогда, когда необходимо выполнить инвестиционные расчеты. Реже данный метод применяется для расчетов между заказчиком и исполнителем. Данный способ расчета представляет собой использование одного и того же индекса к цене СМР (к прямым расходам в смете).

• По статьям расходов.

Индексация по статьям расходов используется, если необходимо произвести расчеты за работы между заказчиком и исполнителем. Данный метод представляет собой использование разнообразных индексов на зарплату водителей, эксплуатацию машин, материалы. Практически во всех случаях индексы на эксплуатацию техники на зарплату водителей являются одинаковыми. Это значит, что на фонд оплаты труда индекс является общим.

Если организация находится на упрощенке, она должна использовать все те же коэффициенты, что и организации-общережимники, однако в дополнение к общим индексам она должна использовать еще и специальные:

• По отношению к накладным расходам – 0,94;
• По отношению к сметной прибыли – 0,9.

Может ли заказчик по договору принять данную сумму НДС, на каком основании, при каких условиях? Какие документы обязан представить при этом подрядчик? Входит ли "компенсация НДС при УСН" в цену работы по договору?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Указанный подрядчиком в смете НДС является составной частью стоимости работ, выполненных подрядчиком.

Данная сумма вместе со всей стоимостью работ учитывается организацией в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании актов выполненных работ. Специальных документов на эту сумму составлять не требуется.

Рассматриваемый НДС к вычету не принимается.

Обоснование позиции:

Прежде всего отметим, что организации и (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации) (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Из положений п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.

Отношения между и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы может быть определена путем составления сметы.

В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком строительных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Пункт 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее - МДС 81-25.2001), предусматривает, что в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги. Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.

Непосредственно порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1. Так, в общем случае, сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием "Средства на покрытие затрат по уплате НДС".

В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.

Применяя УСН, подрядчик оплачивает НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. При этом "входной" НДС к вычету не принимает, так как не является плательщиком этого налога. В подобной ситуации затраты на уплату подрядчиком НДС определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.

При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05.

Таким образом, выделенная подрядчиком в смете сумма НДС является одной из составных частей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Пятнадцатого апелляционного суда от 02.10.2014 N 15АП-16302/14, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 N 13АП-31499/15, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2016 N 04АП-4594/13, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2016 N 08АП-10887/16).

Данную сумму налога организация-заказчик к вычету не принимает, так как подрядчик, не являясь плательщиком НДС, не предъявляет заказчику дополнительно к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру.

Выделенная в смете сумма НДС, как составная часть стоимости выполненных работ, учитывается заказчиком в составе расходов при исчислении налога на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ, в зависимости от того, какие работы выполняются: либо это расходы, формирующие первоначальную стоимость основного средства (п.п. 1, 2 ст. 257 НК РФ), либо это расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ). Аналогично и в бухгалтерском учете (п.п. 7, 8, 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Выделять из общей стоимости работ рассматриваемую сумму НДС не требуется, поэтому отдельные документы на нее не оформляются. Достаточно будет акта выполненных работ на общую стоимость работ (включая указанную сумму НДС).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества