Изменения в ст 283 нк рф.

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2.1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);
2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.

В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Ограничение, установленное абзацем первым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, при исчислении ими налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 275.2 настоящего Кодекса.

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);

2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом срок, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Скачать PDF

Печать страницы

Предлагаем ознакомиться со статьей 283 НК РФ Главы 25 «Перенос убытков на будущее». Информация актуальна на 2016 год. Если Вы считаете, что статья 283 НК РФ устарела и не является актуальной, просим Вас написать об этом в редакцию сайта через форму

Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 283 НК РФ

Статья 283 НК РФ. Перенос убытков на будущее (действующая редакция)

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях 284.2 и 284.2-1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 283 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 283 позволяет сделать ряд выводов:

а) убытки (упомянутые в п. 1 ст. 283) исчисляются по правилам целого ряда норм гл. 25 НК, в частности:

Ст. 261 (об убытках при освоении природных ресурсов);

Ст. 264 (об убытках, связанных с эксплуатацией объектов социально - культурной сферы, объектов жилищно - коммунального хозяйства и т.д.);

Ст. 265 (об убытках прошлых лет);

Ст. 266 (об убытках по безнадежным долгам);

Ст. 268 (об убытках при реализации имущества);

Ст. 270 (об убытках по объектам обслуживающих производств и т.п. объектов, а также об убытках в виде разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал организаций);

Ст. 276 (об убытках при доверительном управлении имуществом);

Ст. 277 (об убытках при реорганизации организаций);

Ст. 279 (об убытках при уступке права требования);

Ст. 280 (об убытках по операциям с ценными бумагами).

См. коммент. к упомянутым выше статьям;

б) в п. 1 ст. 283 речь идет об убытках, исчисленных налогоплательщиком налога на прибыль организаций:

В предыдущем налоговом периоде (т.е. по состоянию на 31

декабря). При этом речь идет как о непосредственно предыдущем

налоговом периоде, так и об иных предыдущих налоговых периодах;

В нескольких предыдущих налоговых периодах. В практике возник вопрос: за сколько налоговых периодов можно исчислить убытки? Систематическое толкование ст. 196 ГК и ст. 113, 283 НК позволяет сказать, что такое исчисление допускается за 10 предыдущих налоговых периодов (т.е. сроки давности, указанные в ст. 196 ГК и в ст. 113 НК, в данном случае не применяются);

в) они предоставляют налогоплательщику налога на прибыль организаций право (при исчислении упомянутых выше убытков) уменьшить налоговую базу текущего налогового периода:

Либо на всю сумму полученного убытка (за один или сразу несколько предыдущих налоговых периодов);

Либо на часть суммы полученного убытка. В практике возник вопрос: кто определяет - на весь или на часть полученного убытка уменьшить налоговую базу текущего налогового периода? Сам налогоплательщик налога на прибыль организаций (но при этом он должен учитывать правила п. 2 ст. 283): налоговые органы не вправе заставлять налогоплательщика выбирать ту или иную сумму;

г) они императивно предписывают учитывать (при определении налоговой базы текущего налогового периода) правила, установленные:

В подп. 32 п. 1 ст. 264 НК (об исчислении налоговой базы с учетом расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы);

Ст. 280 НК (об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами);

Ст. 304 НК (об особенностях определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок).

2. Характеризуя правила п. 2 ст. 283, нужно иметь в виду, что:

а) перенос убытков на будущее (упомянутый в п. 1 ст. 283) допускается на срок не более чем 10 календарных лет (следующих подряд друг за другом), отсчитываемый с 1 января года, который наступает непосредственно после окончания того налогового периода, в течение которого получен убыток (т.е. убыток должен быть получен до 31 декабря прошлого календарного года);

б) налогоплательщик вправе (но не обязан) осуществить упомянутый выше перенос убытков. При этом:

Сумма переносимых убытков на текущий налоговый период не может превышать сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде;

Совокупная (т.е. суммарная, общая, взятая вместе) сумма убытков прошлых налоговых периодов (одного или нескольких) не может превышать 30% налоговой базы каждого конкретного (отдельно взятого) отчетного (например, не более 30% налоговой базы за полугодие, за 9 месяцев) либо налогового (т.е. не более 30% налоговой базы, исчисленной за весь календарный год) периода. В практике возник вопрос: если упомянутый предел будет превышен (например, в первом квартале) в каком-то отчетном периоде, но в целом за налоговый период сумма переносимых убытков не превысит 30%, будут ли нарушены правила п. 2 ст. 283? Да, будут. Дело в том, что законодатель прямо указал, что упомянутое выше превышение не может иметь место ни в каком отчетном (налоговом) периоде;

в) они императивно предписывают при определении предельной суммы переноса убытков прошлых налоговых периодов исходить из налоговой базы текущего налогового периода, которая будет исчислена в общем порядке (в соответствии со ст. 274 НК, см. коммент. к ней). В связи с этим возник вопрос: если перенос осуществляет налогоплательщик налога на прибыль организаций (получивший убыток), являющийся банком, страховщиком и т.п., должен ли он (определяя налоговую базу в данной ситуации) руководствоваться общими правилами ст. 274 НК или учитывать особенности определения налоговой базы, предусмотренные ст. 290 - 294 НК? Систематическое толкование ст. 274, 283 и 290 - 294 НК позволяет утвердительно ответить на этот вопрос;

г) налогоплательщик вправе перенести убыток, полученный в прошлом налоговом периоде:

Как на непосредственно следующий (за налоговым периодом, когда получен убыток), так и на любой из оставшихся 9 налоговых периодов;

Соблюдая правило о том, что ни в каком отчетном (налоговом) периоде сумма убытка не должна превышать 30% налоговой базы, исчисленной за текущий отчетный (налоговый) период (в течение которого осуществляется перенос);

д) налогоплательщик вправе перенести часть полученного убытка на один (из 10 налоговых периодов, упомянутых выше) налоговый период, а часть - на следующий (на несколько следующих) налоговый период (не превышая указанный 30%-ный барьер).

3. В правилах п. 3 - 5 ст. 283 установлены дополнительные условия переноса убытка на будущее:

Судебная практика по статье 283 НК РФ:

Решение Верховного суда: Определение N 304-КГ16-7850, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 23, 269, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой, апелляционной и кассационной инстанций поддержали выводы налогового органа в указанной выше части...
Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-15119, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Отказывая в удовлетворении заявленного требования по пунктам 1.2, 1.5, 1.9, 1.10, 1.11, 1.13, суды основывали свою позицию на положениях статей 250, 252, 253, 255, 264, 265, 266, 271, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 57, 72, 77, 78, 81 и 178 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 15, 1102, 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации...
Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ15-3195, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
При рассмотрении настоящего спора суды, изучив представленные в материалы дела доказательства, в том числе бухгалтерскую и налоговую документацию общества, сопоставив их с доводами сторон, руководствуясь положениями статей 252, 264, 272, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о наличии у налоговых органов правовых оснований для доначисления обществу налога на прибыль за указанные налоговые периоды...

+Еще...

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статьях и 284.2-1 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев.

1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 настоящего Кодекса.

2.1. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 и пунктами 6 и 7 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Положения статьи 283 НК РФ используются в следующих статьях:

Расходы. Группировка расходов
Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса
4. Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Налоговая база
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
9. В случае получения убытка от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, вправе перенести этот убыток на будущее в соответствии с порядком, установленным статьей 283 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества
9. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по указанным в пункте 4 настоящей статьи операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 настоящей статьи, и убытков (в том числе убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со статьей 283 НК РФ) по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 268-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 420-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2015 года Федеральным законом от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2015 года Федеральным законом от 24 ноября 2014 года N 376-ФЗ.

Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 420-ФЗ.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 336-ФЗ.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 336-ФЗ)
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2015 года Федеральным законом от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Примечание изготовителя базы данных.

____________________________________________________________________
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны (абзац дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 117-ФЗ; дополнен с 8 июля 2006 года Федеральным законом от 3 июня 2006 года N 75-ФЗ.

(Абзац дополнительно включен с 1 января 2014 года Федеральным законом от 30 сентября 2013 года N 268-ФЗ)
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):
1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);
2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом срок, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

(Пункт 6 дополнительно включен с 1 января 2012 года Федеральным законом от 16 ноября 2011 года N 321-ФЗ)