Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Брак в производстве – это нормальное явление, с которым приходится мириться. Важно знать, как правильно учесть потери от брака, какие проводки выполнить в зависимости от его вида. В статье разберем, учет исправимого и неисправимого брака, а также внешнего и внутреннего.

Начнем с того, что определимся, что такое брак и какой он бывает.

Если в процессе производства получено изделие, продукция, деталь, которые не соответствуют утвержденным стандартам и техническим условиям, его эксплуатация и использование по прямому назначению не возможна или возможна только после внесения определенных корректировок, то полученное изделие будет считаться бракованным.

Дальнейшие действия могут быть следующими:

• Исправление (если такое возможно);
• Списание (если исправить не возможно).

Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним.

Итак, брак бывает:

• Исправимый и неисправимый;
• Внутренний и внешний.

Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака. Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.

Учет внутреннего исправимого брака

В процессе производства получена бракованная продукция, в результате анализа неисправностей установлено, что их можно исправить.

В этом случае первое, что нужно сделать, это определить себестоимость исправления бракованного изделия, детали. Себестоимость формируют затраты, поэтому все затраты, связанные с исправлением брака собираются по дебету сч. 28. В качестве затрат могут выступать:

• Сырье, материалы (проводка по учету затрат Д28 К10);
• Полуфабрикаты (проводка Д28 К21);
• Оплата труда персонала, занятого исправлением (проводка Д28 К70);
• Страховые взносы на обязательное страхование с зарплаты этого персонала (проводка Д28 К69);
• Услуги сторонних организаций, если они привлекались (Д28 К60).

В ходе изучения причин возникновения брака может быть установлен виновный работник. В этом случае к нему могут быть применены штрафные санкции, которые будут уменьшать затраты на исправления. Суммы, взимаемые с виновного работника, учитывается по кредиту сч.28 (проводка Д73 К28). Далее сумма может быть удержана из зарплаты виновных лиц (Д70 К73) или внесена ими в кассу предприятия (Д50 К73).

Таким образом, по дебету сч.28 собраны все потери по исправлению брака, по кредиту суммы взысканий с виновных лиц. Разница между дебетом и кредитом и будет составлять конечные потери, которые списываются проводкой Д20 К28.

Для удобства соберем все приведенные проводки в одну таблицу.

Проводки по учету исправимого брака:

Учет внутреннего неисправимого брака

Если исправлению бракованное изделие не подлежит, то необходимо его списать. Стоимость, по которой оно будет списано, определяется с помощью калькуляции, о которой мы подробно говорили .

Собираются все фактические затраты на производство данного изделия, то есть определяется себестоимость брака. После чего выполняется проводка на полученную сумму Д28 К20.

Если выявлены виновные лица, с них можно взыскать общую сумму потерь или ее часть (проводка Д73 К28). Сумма взыскания уменьшит общие потери от брака.

В конце месяца определяется общая сумма потерь на счете 28 и списывается проводкой Д20 К28.

При ликвидации списанной бракованной продукции могут остаться отходы. Если они пригодятся для дальнейшего использования, то их приходуют проводкой Д10 К28. Эта сумма также уменьшит общие потери.

Проводки по учету неисправимого брака:

Учет внешнего брака

С внутренним браком все понятно, выявили его на стадии производства, приемки, испытаниях, выпуска, установили возможность его исправления, посчитали себестоимость для списания или затраты на исправления и все.

С внешним браком все сложнее. Мало того, что выявляется он уже после реализации покупателю, когда права на него перешли другому предприятию, он может определиться еще и спустя какое-то время. Все это усложняет его учет. Как нужно действовать?

Прежде всего, нужно понимать, что списываться бракованная продукция уже будет не по фактической производственной себестоимости, а по полной с учетом всех затрат на его продажу, доставку, монтаж и настройку.

Дальше нужно учесть, в каком отчетном периоде обнаружен брак. Если в том же периоде, в котором и реализована бракованная продукция, то потери от брака списываются на себестоимость продукции проводкой Д20 К28. Если в другом отчетном периоде, то потери включаются в состав прочих расходов с помощью проводки Д90/2 К28.

Далее необходимо учесть, создан ли резерв на гарантийный ремонт на предприятии. Многие производственные предприятия создают специальный резерв на счете 96. Выявленный брак списывается за счет этого резерва проводкой Д96 К28. Причем данная проводка выполняется независимо от того, в каком отчетном периоде выявлен брак.

Об учете затрат на производство мы рассказывали в . О том, как в бухучете отражается брак производства, расскажем в этом материале.

Бухгалтерский учет брака в производстве: проводки

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. На счете отражается как неисправимый брак, так и расходы по исправлению брака.

Кредитуется счет 28 на суммы, которые уменьшают потери от брака. К ним относятся стоимость забракованной продукции, которая может быть использована в дальнейшем, суммы, удерживаемые с виновников брака, суммы, которые взыскиваются с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак и т.п., а также суммы потерь от брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Таким образом, выявленный производственный брак отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 28 - Кредит счета 20 «Основное производство»

Эта проводка делается, если выявлен брак в основном производстве.

Однако при учете брака в производстве проводки, отражающие его появление, могут быть не только с кредита счета 20, но и с кредита иных счетов. К примеру, если брак выявлен в подразделении вспомогательного производства, бухгалтерская запись будет такая:

Дебет счета 28 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

А если выявлен брак в обслуживающем производстве, проводка должна быть следующая:

Дебет счета 28 - Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расходы по исправлению брака отражаются также по дебету счета 28 с кредита различных счетов в зависимости от вида расходов:

Дебет счета 28 - Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Списание брака в производстве: проводки

Представим в таблице основные бухгалтерские записи по списанию брака в производстве:

Акт списания брака на производстве

Унифицированной формы акта на списание брака в производстве нет. Организация с учетом своей специфики может самостоятельно разработать форму такого акта и закрепить ее в

Ни одно производство не застраховано от сбоев, результатом которых может стать выпуск бракованного продукта. Браком считается изделие, не отвечающее необходимым требованиям и производственным стандартам. Поговорим о том, как отразить брак в учете.

Каким бывает производственный брак

На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:

• внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
• внешним, т.е. выявленным уже потребителем.

Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.

По возможности устранения его разделяют на:

• исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
• неисправимый (если отсутствует возможность исправления).

Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.

В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.

При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.

Учет брака в производстве

Вся информация о браке аккумулируется на счете 28, в котором по дебету фиксируются все расходы, т. е. стоимость выпущенных бракованных изделий и затраты на их доработку. По кредиту – суммы, снижающие размер потерь от брака. К примеру, стоимость некондиционной продукции, которая впоследствии будет использована, суммы ущерба, взысканные с виновников – сотрудников, допустивших или поставщиков негодного сырья.

Сальдо счета отражает размер потерь и списывается на затраты производства по окончании месяца. Аналитический учет осуществляется по цехам, видам изделий, причинам брака и виновным лицам.

Отражается брак в производстве проводками:

Списание брака в производстве: проводки

По кредиту счета 28 записываются суммы ущерба от выпуска бракованной продукции, стоимость выбракованных, но подлежащих обработке изделий. Продемонстрируем, как осуществляется учет списания брака в производстве. Проводки:

При выявлении внешнего неисправимого брака, учет в компании осуществляется с использованием счета резервов на производство гарантийных ремонтов – 96. Если компании специализируется на выпуске гарантийной продукции, то она должна создавать подобный резерв. Бухгалтерские записи будут такими.

Нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые списываются в связи с истечением срока годности (реализации), разберем в статье.

Вопрос: Как происходит списание просроченного и бракованного товара со склада? Как это отражается в бухгалтерском и налоговом учете? Учитывается ли при расчете налога на прибыль?

Ответ: Для того, чтобы списать просроченный и бракованный товар со склада, проведите инвентаризацию товаров на складе. Особенности проведения инвентаризации на складе организации посмотрите в рекомендации .

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем реализованы, в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 41 - отражена порча товаров.

• естественная убыль;
• форс-мажорные обстоятельства.

Дебет 44 Кредит 94 - списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

таблице раздела Справочники Системы Главбух.

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц.

При этом в учете сделайте проводку:

Отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 94 - списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

При расчете налога на прибыль потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке.

В некоторых случаях торговая организация может учесть при расчете налога на прибыль стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также расходы на их утилизацию (уничтожение). Для этого должны быть соблюдены условия:

• утилизация (уничтожение) конкретных видов товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законодательством (см., например, распоряжение Правительства РФ от 24 сентября 2015 г. № 1886-р , принятое в соответствии с п. 2 ст. 24.2 Закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ);
• существует официально утвержденная процедура утилизации (уничтожения) таких товаров;
• организация может документально подтвердить факт утилизации (уничтожения) просроченных товаров в соответствии с действующими правилами.

Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарам, списанным в связи с истечением срока хранения, не нужно.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

Порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи (порчи) товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи (порчи):

• до постановки товаров на учет (например, при их приемке).

Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет . Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
• при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) ().

Такие правила установлены в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации товаров, см. таблицу .

Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:

• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
• акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
• акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

• сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 ;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26 .

Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице .

Инвентаризация: уценка и списание

При выявлении факта порчи товаров организация может:

• уценить товары для дальнейшей продажи;
• списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом . В состав комиссии должны входить:

• представитель администрации организации (например, руководитель);
• материально-ответственное лицо;
• представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:

• № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
• № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках - акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

• вида потерь (недостача или порча);
• причин возникновения (естественная убыль , виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).

О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Бухучет: уценка

Если организация планирует уценить испорченные товары, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41
- отражена стоимость испорченных товаров (на основании акта по форме № ТОРГ-15);

Дебет 94 Кредит 42

Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 откройте отдельный субсчет, например, «Товары, подлежащие уценке».

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
- оприходованы товары, подлежащие уценке (по рыночной стоимости с учетом их физического состояния);

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
- переданы образцы испорченных товаров на экспертизу (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы по проведению экспертизы (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров с уценкой;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
- списана себестоимость уцененных товаров (стоимость, по которой они были оприходованы);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации уцененных товаров (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 90-2 Кредит 44
- включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза).

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42 , нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет , , ). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 41
- отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42
- сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: потери от порчи

Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

• естественная убыль;
• вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
• форс-мажорные обстоятельства.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 94
- списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице .

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 73 (76, 60...) Кредит 94
- отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

• Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации ;
• Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации .

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
- списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
- списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:

• по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
• по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
• в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. , п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него , отразите в составе внереализационных доходов ( , ).

Ситуация: можно ли включить ущерб от недостачи (порчи) товаров в состав расходов при расчете налога на прибыль. Материальный ущерб возмещает виновное лицо

Чтобы учесть потери от недостачи (порчи) в составе расходов, их размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением ущерба может быть, например, сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы.

Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи или порчи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Правомерность этого вывода подтверждена письмами Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/648 , от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245 .

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Подробнее о документальном подтверждении расходов в этом случае см. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы .

Если же недостача (порча) товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)

Да, можно, но только для определенных видов товаров.

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить: включать в расчет налога на прибыль покупную стоимость уничтоженных товаров и расходов на их утилизацию или нет. Учитывая позицию контролирующих ведомств, уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет этих затрат может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08 , постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2 , от 11 октября 2007 г. № КА-А40/10338-07).

Если организация уценяет и продает испорченные товары ниже покупной стоимости, то сумму убытка, полученную в результате превышения покупной цены над продажной, можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Потери от порчи (недостачи) товаров включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи) товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, доходы в виде возмещения ущерба учтите при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) ().

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые списываются в связи с истечением срока годности (реализации)

Нет, не нужно.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание товаров в связи с истечением срока годности (реализации) в этом пункте не упомянуто. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, изначально применение налогового вычета по товарам, которые впоследствии стали непригодными для реализации, было обоснованным. Ведь для того чтобы предъявить входной НДС к вычету, необязательно, чтобы приобретенные товары уже были реализованы. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать их таким образом. Это следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ. Поскольку списание товаров в связи с истечением срока их годности (реализации) не меняет первоначальной цели их приобретения, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2011 г. № ВАС-18346/10 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 . В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в