Суточные в 4-ФСС отображаются в стр. 2 табл. 3, так как не подлежат обложению страховыми взносами. Как учитываются сверхнормативные суточные и какие изменения предусмотрены законодательством с 2017 года? Об этом и не только читайте в материале.

Что такое суточные и облагаются ли они страховыми взносами

Суточные — издержки компании, которые выплачиваются командированному сотруднику как расходы, сопряженные с его пребыванием вне места постоянного жительства.

Нормативный размер суточных определяется руководителем и утверждается локальным нормативным актом или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ). Однако при расчете НДФЛ размер необлагаемых суточных определяется согласно нормам п. 3 ст. 217 НК РФ.

Суточные в размере, указанном в локальном акте компании, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 9 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А сумму необлагаемых суточных необходимо указать в стр. 2 табл. 3 и стр. 2 табл. 6 ведомости 4-ФСС.

Облагаются ли взносами суточные сверх норм, установленных локальным документом предприятия, в 2016 году

Иначе обстоит вопрос с исчислением взносов с суточных, превышающих утвержденную локальным актом величину. Такие выплаты относятся к вознаграждениям, назначаемым в рамках трудовых отношений, и облагаются взносами в установленном законодательством порядке (письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19).

Чтобы у проверяющих не возникало вопросов, можно поступить следующим образом:

1. На каждую подобную выплату оформлять индивидуальное распоряжение директора.
2. В локальном акте предприятия указать, что в исключительных случаях отдельным работникам по распоряжению руководителя размер суточных может быть повышен.

Однако с суммы выплат на однодневные командировки все же придется заплатить взносы (письмо Минтруда РФ от 01.04.2015 № 17-3/В-156). В противном случае с проверяющими, скорее всего, придется поспорить. Положительная судебная практика в подобном вопросе имеется, например, в определении ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7017/13.

Изменения, которые вступят в действие с 2017 года

Порядок администрирования взносов с 2017 года претерпевает существенные изменения и передается в ведение налоговиков. В связи с этим уже приняты соответствующие поправки в НК РФ, в числе которых указаны и изменения, касающиеся взимания взносов с суточных.

С 01.01.2017 в НК вводится 34 глава «Страховые взносы», согласно которой нормы не облагаемых взносами суточных привязываются к необлагаемым нормативам, утвержденным для исчисления НДФЛ.

То есть не будут облагаться НДФЛ и взносами суточные в размере:

• 2 500 руб. за 1 командировочный день работника, проведенный в иностранном государстве;
• 700 руб. — на территории РФ.

С сумм суточных, которые превысят данные пределы, необходимо будет исчислить взносы (п. 8 ст. 2 закона «О внесении изменений в НК» от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

ВАЖНО! Взносов по травматизму данные изменения не касаются — они исчисляются в прежнем порядке.

Итоги

В 2016 году на суммы суточных в размере, утвержденном локальным актом компании, начислять взносы в Соцстрах не требуется. Их нужно отобразить по стр. 2 табл. 3 и стр. 2 табл. 6 расчета 4-ФСС. Если же суточные назначены в размере, превышающем корпоративные нормативы, взносы следует исчислить и оплатить.

С 2017 года нормироваться суточные в части обложения взносами будут уже не работодателем, а налоговиками. Их необлагаемый размер привяжется к нормативам по НДФЛ. Однако в отношении взносов на травматизм останутся требования, действующие в 2016 году (необлагаемые суммы суточных соответствуют тем, что утверждены локальным актом компании).

Нужно ли отражать суточные в пределах норм в отчете ФСС таблица 3 стр.2"суммы не подлежащие обложению страховыми взносами"?

Да, нужно. По строке 2 таблицы 3 включают суммы выплат, не облагаемых страховыми взносами. Полный перечень таких сумм приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Суточные в пределах норм перечислены в перечне сумм необлагаемых страховыми взносами (п.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ). Соответственно, суточные нужно отражать в расчете по форме 4-ФСС.

Как учесть при налогообложении суточные. Организация применяет общую систему налогообложения

Страховые взносы

Суточные представляют собой частичную компенсацию расходов, которые сотрудник несет в связи с исполнением своих трудовых обязанностей во время командировки. При расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний такие компенсации не учитываются, если они*:

• предусмотрены действующим законодательством;
• выплачиваются в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность организации выплачивать суточные предусмотрена Трудового кодекса РФ. Эта же статья обязывает организацию закрепить порядок и размеры (нормы) суточных в коллективном договоре или других внутренних документах.

Таким образом, суточные в размере, предусмотренном внутренними документами организации, освобождаются от обложения страховыми взносами. С суточных, размер которых превышает установленные нормы, взносы нужно начислить.

Любови Котовой , заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма 4-ФСС)

Таблица 3

По строке 1 таблицы 3 отразите выплаты, которые начислены гражданам нарастающим итогом с начала года*.

Работник был в загранкомандировке, суточные в рублях за день получились 2900-00, превышение 400-00 умножаем на 26 дней, получилось 10400-00. Эту сумму облагаем НДФЛ и указываем в фонде зарплаты в форме 6-НДФЛ. Теперь форма 4-ФСС, таблица 3. Указываем ли мы эту сумму в графе 3 стр.1. И тогда мы должны указывать ее в строке 2 "Суммы, не подлежащие налогообложению в соотв. со ст.9 ФЗ № 212-ФЗ.

Ответ

В строке 1 графы 3 таблицы 3 формы 4-ФСС укажите полную сумму суточных 75 400 руб. (2900 руб. × 26 дн.).

При заполнении 4-ФСС не используйте показатель превышения нормы, установленной Налоговым кодексом. Его вы применяете для расчета НДФЛ, а не страховых взносов.

Чтобы начислить страховые взносы сравните фактический размер суточных за один день с нормой, которая установлена в вашей компании. Например, в вашей компании установлена норма суточных для загранкомандировок 2900 руб. в день. Работник отчитался за 2900 руб. в день. Превышения нет. Всю сумму суточных отразите в строке 2 таблицы 3 в составе необлагаемых выплат. В облагаемую базу они не попадут.

Если в вашей компании установлена норма суточных для загранкомандировок 2600 руб. в день, сумма превышения за 26 дней равна 7800 руб. [(2900 руб. - 2600 руб.) × 26 дн.].

Тогда вы внесете:

— в строку 1 — 75 400 руб. (2900 руб. × 26 дн.);

— в строку 2 — 67 600 руб. (2600 руб. × 26 дн.) — не облагается по вашей норме;

— в строку 4 — 7800 руб. (75 400 руб. - 67 600 руб.).

Возможно, ваша внутренняя норма суточных по величине совпадает с той, что установлена в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса — 2500 руб. в день для загранкомандировок. Тогда в таблицу 3 формы 4-ФСС включите:

— в строку 1 — 75 400 (2900 руб. × 26 дн.);

Отвечает Лилия Габсалямова, эксперт в области нормативно-правового регулирования страховых взносов.

1.В форме 4-ФСС полную сумму суточных показывайте в строке 1 таблицы 1, суточные в пределах нормы в строке 2, а сверхнормативные - в строке 3. Сумму взносов на случай травматизма покажете в таблице 2.

2. В ЕРСВ сумму компенсации по уходу за ребенком до 3-х лет включите в строку 030 и 040 подраздела 1.1 и 1.2, в строку 020 и 030 приложения 2. В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму компенсации включите в строку 210. А в строку 220 не включайте. В форме 4-ФСС компенсацию не показывайте.

Галины Орловой , внештатного консультанта ФСС России

Как учесть компенсацию в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет

НДФЛ и страховые взносы

Компенсация по уходу за ребенком до трех лет относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством. Организация выплачивает ее в обязательном порядке независимо от наличия такого условия в трудовых (коллективных) договорах. То есть сотрудник получает ее вне рамок заключенных с организацией соглашений о трудовой деятельности. Это следует из Указа Президента РФ от 30 мая 1994 № 1110. Поэтому данную сумму не облагайте*:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, п. 6 письма Минфина России от 21 марта 2017 № 03-15-06/16239);
• взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Как составить и сдать расчет по страховым взносам в ИФНС

Разобраться, как заполнять расчет в сложных ситуациях, поможет таблица ниже:

Из статьи журнала «Правила оплаты командировок в 2017 году»

2. Командировочные расходы

2.1.5. Как начислить взносы с суточных

Объект обложения. Суточные - доход работника, полученный в рамках трудовых отношений. Он относится к объекту обложения страховыми взносами по статье 420 Налогового кодекса и по статье 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ).

Необлагаемые суточные. Взносами по Налоговому кодексу не облагаются суточные, которые вы выдали по закону и в пределах налоговых норм (п. 2 ст. 422 и п. 3 ст. 217 НК РФ).

Страховыми взносами на случай травматизма не облагаются суточные в пределах норм, которые вы установили во внутреннем положении о командировках. Этот же подход применяйте для расходов на питание при однодневных командировках, которые работник не подтвердил оправдательными документами. Если документы есть, не облагайте взносами на случай травматизма полную сумму подтвержденных расходов.*

Облагаемые суточные. Начислить взносы по Налоговому кодексу нужно с суммы суточных, которая:

• - выдана без учета требований Трудового кодекса и Положения о служебных командировках, например суточные при однодневной командировке без оправдательных документов;
• - превышает налоговые нормы, то есть сверх 700 руб. в сутки при командировках по России и сверх 2500 руб. в сутки при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Дата получения облагаемых суточных для расчета взносов. В день выдачи денег на командировку работник не получает дохода. До того как директор утвердит авансовый отчет, деньги принадлежат компании. Дата получения дохода в виде облагаемых суточных - день их начисления в пользу работника в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 424 НК РФ). Это день, когда руководитель утвердил авансовый отчет по командировке, а бухгалтер сделал проводки.

Дата начисления взносов по Налоговому кодексу. Начислить взносы по Налоговому кодексу на облагаемые суточные нужно в последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет (п. 1 ст. 431 НК РФ). В этот день покажите в карточке учета страховых взносов облагаемую сумму суточных и сумму начисленных взносов.

Крайний срок уплаты взносов с суточных. Начисленные в последний день месяца взносы нужно уплатить не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Расчет по взносам. Покажите полную сумму суточных в составе показателя строки 210 раздела 3 расчета за тот период, в котором директор утвердил авансовый отчет по командировке. А в строку 220 включите облагаемую сумму суточных. В строке 240 покажите сумму пенсионных взносов, начисленных со всей облагаемой базы за каждый месяц отчетного квартала. По тому же принципу отразите суточные и взносы в подразделах 1.1 и 1.2, в приложении 2 к разделу 1 расчета.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4, изменив и дополнив их. Н.Н. Лаков был в командировке с 31 марта по 28 апреля 2017 года 29 календарных дней, а Л.Л. Печкин один календарный день, 31 марта. Подотчетные авансы работники получили 30 марта.

По внутреннему положению о командировках норма суточных для поездок по России составляет 1000 руб. При однодневных командировках суточные не положены, но работник имеет право получить компенсацию расходов на питание, если представит оправдательные документы. Без них он получит 800 руб. взамен суточных.

Н.Н. Лаков написал авансовый отчет 2 мая. Директор утвердил его 3 мая в полной сумме, в том числе суточные - 29 000 руб.

Л.Л. Печкин принес авансовый отчет 3 апреля. Подтверждающих документов не представил, но в служебной записке попросил компенсировать расходы на питание в сумме 900 руб. Эту сумму он включил в авансовый отчет, который директор утвердил 4 апреля.

Компания применяет общий тариф взносов по Налоговому кодексу и тариф 0,2% для взносов на случай травматизма.

Когда работникам начислить доход в виде суточных? На какую часть суточных начислить страховые взносы по Налоговому кодексу и по Закону № 125-ФЗ? В какой день начислить взносы? Каков крайний срок для уплаты взносов? За какой период суммы суточных и взносов с них попадут в расчет по страховым взносам и в 4-ФСС?

Решение

Взносы по НК РФ с суммы суточных Н.Н. Лакова

Облагаемая часть суточных Н.Н. Лакова составила 8700 руб. [(1000 руб. – 700 руб.) × 29 календ. дн.]. Сумма взносов по Налоговому кодексу равна 2610 руб. (8700 руб. × 30%). Дата получения дохода - 3 мая, дата начисления взносов - 31 мая, крайний срок перечисления взносов - 15 июня (схема 3 ниже).

Схема 3. Даты по взносам с суточных Н.Н. Лакова

Бухгалтер покажет все суточные в 3-м разделе, подразделах 1.1 и 1.2, а также в приложении 2 к разделу 1 расчета по взносам за полугодие, а сверхнормативные - в составе облагаемой базы.

Взносы с суммы компенсации Л.Л. Печкина

Взносами по НК РФ облагается часть компенсации питания вместо суточных в сумме 200 руб. [(900 руб. – 700 руб.) × 1 календ. дн.]. Сумма взносов по НК РФ равна 60 руб. (200 руб. × 30%) (см. схему 4).

Схема 4. Даты по взносам с компенсации Л.Л. Печкина

Взносы на случай травматизма бухгалтер начислит с суммы превышения внутренних норм суточных компании, то есть со 100 руб. (900 руб. – 800 руб.). Сумма взносов на случай травматизма составит 0,2 руб. (100 руб. × 0,2%).

Дата получения дохода - 4 апреля, дата начисления всех взносов - 30 апреля, крайний срок перечисления - 15 мая.

Бухгалтер включит доход в виде суточных в объект обложения в 3-м разделе, подразделах 1.1 и 1.2, а также в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам за полугодие. А сверхнормативные суточные покажет в этих частях расчета в составе облагаемой базы.

В форме 4-ФСС за полугодие бухгалтер отразит полную сумму суточных в строке 1 таблицы 1, необлагаемую часть в строке 2, а облагаемую - в строке 3. Сумму взносов на случай травматизма он покажет в таблице 2.*

Облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами в 2019 году?

В число возмещаемых работнику расходов, связанных со служебными командировками, включаются суточные. Суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Размер суточных устанавливается работодателем самостоятельно. А как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами?

Суточные и НДФЛ

НДФЛ не облагаются суточные только в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ . Эти нормы за каждый день нахождения в командировке составляют:

• 700 рублей - при командировках по РФ;
• 2 500 рублей - при загранкомандировках.

Соответственно, с части суточных, превышающей указанный выше норматив, нужно исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

А облагаются ли суточные страховыми взносами?

Суточные облагаются страховыми взносами?

Страховые взносы с суточных не начисляются, если такие суточные не превышают указанные выше лимиты (п. 2 ст. 422 НК РФ). Соответственно, суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами в 2019 году.

Иными словами, при командировках по РФ с суточных свыше 700 рублей страховые взносы нужно будет начислить. А при заграничных командировках страховые взносы начисляются с суточных свыше 2 500 рублей за день командировки.

Обращаем внимание, что при однодневных командировках с суточных страховые взносы нужно начислить со всей суммы. Это связано с тем, что выплаты при однодневных командировках не могут быть признаны суточными, а потому от обложения взносами они не освобождаются (п. 11 Положения , утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749, Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950).

Хотя если такие выплаты при однодневных командировках оформить не как суточные, а как возмещение расходов, связанных с командировкой, облагаться взносами они не будут. Но понесенные расходы нужно будет подтвердить первичными документами.

Говоря о страховых взносах до этого момента, мы имели в виду взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, уплачиваемые в соответствии с требованиями НК РФ. Что же касается страховых взносов на травматизм, то суточные не облагаются ими полностью. При этом не важно, превышает или нет установленный работодателем уровень суточных порог 700 рублей или 2 500 рублей (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Суточные в Расчете по страховым взносам 2019

Как уже было сказано, сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2019 году в соответствии с требованиями НК РФ. А каковы особенности отражения суточных в Расчете по страховым взносам?

Несмотря на то, что только сверхлимитные суточные облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, в РСВ показать нужно полный размер суточных.

По соответствующему виду страхования выплаченные работникам суточные нужно сначала указать в составе сумм выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. А затем необлагаемую часть суточных нужно указать в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (