МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОСНОВЫ АУДИТА»

Для студентов 5 курса специальности

060400 «Финансы и кредит»

Рассмотрено на заседании кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистики»

филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

Протокол №____ от «____»_________ 2009г.

Зав. кафедрой__________________

Подготовила старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

УФА 2009 г.

ЧасТЬ I. Теоретические основы аудита

Тема 1. теоретические аспекты финансового контроля

1.1. Понятие, цели и виды финансового контроля

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль.

Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяется, в первую очередь, соблюдение правопорядка, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Финансовый контроль классифицируется на несколько видов следующим образом.

В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим, последующим. Предварительный финансовый контроль относится, как правило, к документам, подлежащим утверждению – проектам бюджета, финансовым планам, кредитным заявкам и т. п. Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций. Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций, использования денежных средств , уплаты налогов и сборов.

Выделяется также обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится в силу требований законодательства, по решению компетентных органов; инициативный контроль проводится по самостоятельному решению субъекта.

В зависимости от субъектов, проводящих контроль, финансово-экономический контроль осуществляется в следующих формах (внешний и внутренний): государственный (общегосударственный - представительных органов государственной власти, аппарата Президента, исполнительных органов, финансово-кредитных органов и ведомственный ), общественный, внутрихозяйственный, независимый (аудиторский).

1.2. Система органов финансового контроля

Общегосударственный контроль ведется на уровне РФ и субъектов. Этот вид контроля обеспечивает интересы государства и общества, обеспечивает выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Осуществляется государственными и административными органами контроля (Счетной палатой РФ, Контрольно-ревизионным аппаратом МФ, ФНС, ЦБ РФ, Федеральное казначейство). Полномочиями ГФК наделены также Гос. Таможенный комитет, внебюджетные фонды (ПФ, ФСС и т. д.). Эти органы имеют свои подразделения на уровне субъектов РФ и ОМСУ (например, в РБ имеется счетная палата РБ).

Правом назначения проверок пользуются Президент, Гос. Дума, Главное контрольное управление при Президенте, федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные органы (в пределах их компетенции), руководители органов ГФК.

Основные задачи такого контроля – контроль за образованием и использованием гос. Средств РФ и субъектов РФ, контроль за использованием кредитных ресурсов, контроль за практическим проведением финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики .

Ведомственный гос. контроль проводится внутри различных ведомств, министерств, где создаются система организационного контроля . К основным задачам такого контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, состоянием бухгалтерской работы и т. п. Объектом контроля в данном случае являются производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций. Т. е. контролирующие органы имеют право проверять только деятельность организаций, относящихся к данному ведомству. Как правило, ведомство издает нормативные документы, регулирующие порядок проведения контроля, права и обязанности контролёров. Такой контроль осуществляют структурные контрольно-ревизионные подразделения ведомств. К основным задачам контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, состоянием бухгалтерской работы и т. п. Основным минусом ведомственного контроля является полная зависимость ревизоров от вышестоящей организации и аппарата управления . Как правило, ревизоры занимаются проведением инвентаризаций, редко – проверяют ХД по документам.

1.3. Формы и методы финансового контроля, их характеристика

Формой проведения гос. контроля являются ревизия, налоговая проверка, имеющие своим предназначением выявление допущенных недостатков, нарушений с целью их устранения, выявление виновных лиц с целью привлечения их к ответственности.

Итоговым документом проверки, проводимой органами гос. контроля является акт (документ, составленный полномочными должностными лицами контролирующих органов и подтверждающий установленные факты и события). Акт является основанием для привлечения лиц, признанных виновными в конкретных нарушениях к ответственности. Государственный контроль проводится за счет бюджетных средств (в отличие от аудита).

Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления , дополняется общественным финансовым контролем , основанном на положении Конституции РФ, устанавливающем права граждан на участие в управлении делами государства и возможности ознакомления с документами, затрагивающими их права и свободы. Законодательство обязывает органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным пользователям. Такой контроль могут осуществлять любые заинтересованные лица – как отдельные граждане, так и трудовые коллективы или общественные организации. Огромную роль здесь играют СМИ, а также информация Госкомстата и т. п.

Нельзя не упомянуть такую форму финансового контроля как внутрихозяйственный, осуществляемый в конкретной организации специально создаваемыми отделами. Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

1.4. Независимый финансовый контроль

Независимый (аудиторский) контроль – контроль, проводимый не уполномоченными гос. органами, а аудиторами (аудиторскими организациями, частными аудиторами), являющимися субъектами предпринимательской деятельности .

Между субъектом аудиторской деятельности (аудитором) и её объектом (аудируемое лицо) реализуются гражданские правоотношения, основанные на свободном волеизлиянии сторон. Экономический субъект свободен в выборе аудитора и не обязан следовать указаниям аудитора, аудитор не имеет средств административного принуждения в отношении исполнения своих указаний аудируемым лицом.

В соответствии с этой целью и на основании ст.13 Закона: «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

Задачи аудита – установление:

1. фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определённую дату актива или обязательства, отраженного финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или событий либо нераскрытых статей учета;

4. отсутствия неотраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5. отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6. точности отражения суммы хозяйственной операции или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7. объяснения, классификации и описания актива (обязательства) в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудиторской проверки устанавливают правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности на основе ФЗ «О бухгалтерском учете» и достоверность данных пояснительной записки . При этом определяют:

1. Полноту отражения активов и пассивов в балансе;

2. Правильность исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли и отражения её в отчете о прибылях и убытках;

3. Подтверждение отраженных в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;

4. Соблюдение принятой на предприятии учетной политики;

5. Тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

7. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений .

Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности осуществляют сопутствующие аудиту услуги, каждая из которых имеет свои цель и задачи.

2.2. История становления и развития аудита за рубежом и в России.

Слово “аудит” от латинского “аудио” означает слышать, т. е. в исходном понимании аудит выступает, как процедура прослушивания для установления диагноза.

Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX века в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений. Дело в том, что становление рыночной экономики сопровождалось массовыми банкротствами компаний, часто вызванными не объективными экономическими причинами, а злоупотреблениями управляющих компаниями. Разоренным акционерам была необходима защита, потенциальным инвесторам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях.

Именно в Англии в 1844 году вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны были не реже одного раза в год приглашать аудитора для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Затем законы об обязательном аудите были приняты и в других странах: в 1867 году – во Франции, в 1937 году – в США.

Примерно в это же время предпринимались первые попытки введения аудита в России, но успехом они не увенчались. Историю развития современного аудита в России можно условно разделить на четыре основных этапа.

Первый этап – с 1987 года по конец 1993 года. В связи с образованием в СССР совместных предприятий (сп) вышел закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР», в котором упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР. В этот период в стране отсутствовали нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность. С 1 января 1991 года был введен в действие закон о предприятиях и предпринимательской деятельности, что практически предоставило возможность любой организации, указав в своем уставе в качестве одного из направлений собственной деятельности аудит, заниматься аудиторской деятельностью.

Второй этап начался с формирования нормативной базы, регламентирующей деятельность российского аудита. 22 декабря 1993 года Указом Президента Российской Федерации № 000 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности. Во исполнение этого документа в 1994 году были выпущены соответствующие постановления Правительства РФ, определяющие порядок аттестации аудиторов, лицензирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Третий этап развития аудита в Российской Федерации ознаменовался вступлением в силу с сентября 2001 года Федерального закона «Об аудиторской деятельности» . Этот закон окончательно подтвердил становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.

Четвертый этап развития аудита ознаменовался принятием нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 01.01.01 года, который вступил в силу с 01 января 2009 года. Принятие данного закона в корне поменяло регулирование аудита в России. Если до принятия этого закона в России применялось государственное регулирование аудита, то после вступления его в силу аудиторская деятельность стала саморегулируемой. В этой связи большое значение отводится саморегулируемым организациям аудиторов. С 01 января 2010 года отменено лицензирование аудиторской деятельности. Введено обязательное членство в СРО для аудиторов и аудиторских организаций.

2.3. Отличия аудита от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы

Определим отличительные особенности аудита от других видов финансового контроля, в частности от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Ревизия – исполнительная деятельность, направленная на сохранение актива, пресечение и профилактику злоупотребления в углу зрения, ставится административное право . Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Эта же организация оплачивает труд ревизора. По результатам ревизии составляется акт, на основании которого решаются организационные выводы в отношении руководства предприятия и налагается взыскание . Ревизия является составной частью внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверкам, включает в себя проверку законности и обоснованности совершенных хозяйственных операций, проверку правильности их отражения в бухгалтерском учете, проверку законности действий руководителя и главного бухгалтера . Суть ревизии состоит в проверке документом по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности, которые контролируются руководителем, собственником, вышестоящей организацией. Аудит принципиально отличается от ревизии. Сравнительная характеристика аудита и ревизии представлена в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика аудита и ревизии

	Элементы сравнения
		Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, сотрудничество с аудируемыми организациями	Выявление недостатков с целью их устранения и определения круга виновных лиц
	Характер деятельности	Предпринимательская коммерческая деятельность	Исполнительная деятельность
	Правовое регулирование	Гражданское право	Административное право
	Объект проверки	Проверка бухгалтерского учета отчетности	Проверка состояния активов организации
	Управленческие связи	Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом	Вертикальные связи, назначение вышестоящей организацией
	Практическая задача	Привлечение пассивов	Сохранность активов
	Принцип оплаты	Платит клиент-заказчик в соответствии с договором	Платит вышестоящая организация в соответствии со штатным расписанием
	Результат проверки	Составляется аудиторское заключение для предоставления всем заинтересованным пользователям	Составляется акт ревизии и передается в вышестоящую организацию для принятия решений
		Независимый эксперт	Работник государственного ревизионного аппарата

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование бухгалтером-экспертом по заданию судебных органов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также проверка бухгалтерских записей и регистров учета с целью ответов на вопросы, возникающие в процессе судебных разбирательств и расследований.

Органы дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе при наличии возбужденного уголовного дела, гражданского дела или дела подведомственного арбитражному суду в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудиторской организации поручение о проведении принудительного аудита . Данная проверка осуществляется по договоренности с аудитором и не должна превышать 2-х месяцев. Государственные органы, по поручению которых проводится принудительный аудит, должны предоставлять условия для его проведения, а при необходимости – личную безопасность аудитору и членам его семьи. Оплата работы аудитора производится предварительно за счет аудируемого лица по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг. В случае отсутствия у экономического средств, оплата производится в месячный срок за счет средств республиканского бюджета с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда за счет имущества экономического субъекта , признанного банкротом.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, так как представляет собой процессуально-правовую форму (правовую форму данного вида экспертизы).

Сравнительная характеристика аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы представлена в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика принудительного аудита

и судебно-бухгалтерской экспертизы

	Элементы сравнения	Принудительный аудит	Судебно-бухгалтерская экспертиза
	Основания для проведения проверки	Договором оказание аудиторских услуг	Постановление следователя, определение суда
	Ответственность	Аудитор несет ответственность в соответствии с условиями договора	Эксперт дает подписку о том, что несет ответственность за заведомо ложное заключение, за разглашение данных следствия в соответствии с УПК РФ
		а) аудитор проверяет необходимые документы, при этом самостоятельно устанавливает объем работ и методы проверок; б) имеет право изымать необходимые доказательства и приобщать к акту проверки, при сборе документов аудитор может контактировать с должностными лицами аудируемого лица; в) при необходимости имеет право привлечь дополнительных специалистов	а) бухгалтер-эксперт проверяет только те документы, которые приобщены к делу; б) бухгалтер-эксперт не имеет права изымать документы и собирать доказательства, отсутствующие в деле, а также вести переговоры с должностными лицами аудируемого лица; в) проводит самостоятельно проверку, не имеет права привлекать дополнительных лиц

2.4. Виды аудита. Внешний и внутренний аудит. Обязательный и инициативный аудит.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

1. Исходя из статуса аудитора аудит подразделяется на внешний и внутренний. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита приведена в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

	Элементы сравнения	Внешний аудит	Внутренний аудит
	Заказчик	Кредитные учреждения, акционеры, страховые организации, собственники экономического субъекта либо его руководство	Руководство (собственники) экономического субъекта
	Объект аудита	Финансовая (бухгалтерская) отчетность	Система бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетность
	Периодичность проведения	По истечении отчетного периода для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, либо по требованию заказчика	Ежедневный контроль в ходе всей финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта
	Квалификационный уровень аудитора	Регламентируется государством (требования к уровню профессионализма аудитора)	Определяется по усмотрению руководителя организации
	Ответственность	Определяется условиями договора оказании аудиторских услуг и требованиями законодательства
	Оплата труда	Определяется условиями договора на оказание аудиторских услуг	В соответствии со штатным расписанием
	Отчетность	Перед заказчиком путем составления аудиторского заключения	Перед руководителем (собственником) организации

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта во всех существенных отношениях.

КУРС ЛЕКЦИЙ ПО АУДИТУ

Составил Гусакова Т.Е.

2006 г.

I Основы аудита

1.1 Понятие и сущность аудита.

В РФ контроль осуществляется в виде Государственного финансового контроля и аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта (ЭС).

Аудитор (слушающий) - лицо, проверяющее состояние финансовой, хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит, значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудиторская деятельность помимо проверок предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведению учета, налогообложения, обучение и др.

Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на схеме.

Первостепенная роль отводится внешнему аудитору.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом экономическом субъекте.

1.2 Принципы аудита

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. Федеральный закон от 07.08.01.г №119-ФЗ «об аудиторской деятельности», к таким принципам относят:

- Независимость - аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем.

- Честность, объективность, добросовестность - честность заключается в приверженности профессиональному долгу; объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений; добросовестность аудитора заключается в выполнении им своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.

- Профессиональная компетентность - аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.

- Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов как получаемых, так и составляемых в ходе аудита; обязаны не передавать эти документы третьим лицам и не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта; аудитор не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или интересах третьих лиц полученную в ходе проведения аудита информацию.

- Профессионализм поведения - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, аудиторской профессии.

1.3 Виды аудита

1. По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит;

Страховой аудит;

Аудит инвестиционных институтов и бирж;

Общий аудит.

Аудиторские аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.

2. По степени обязательности аудит подразделяется на:

- Обязательный аудит - осуществляется в случае, если:

1) организация имеет организационно - правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или ИП от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный МРОТ или сумму активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его финансовые показатели соответствуют п.3.

- Инициативный - осуществляется по решению экономического субъекта.

3. По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:

- Аудит годовой бухгалтерской отчетности;

Специальный аудит - проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности;

4. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на:

- Внешний аудит - оказание аудиторских услуг независимой аудиторной фирмой (независимым аудитором).

- Внутренний аудит - осуществляется как элемент системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии.

Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству экономического субъекта, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Однако внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет.

1.4 Законодательная и нормативная база аудита

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с ФЗ №119 - ФЗ от 07.08.01 г «Об аудиторской деятельности» и принятыми в соответствии с ним иными ФЗ, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Министерство финансов РФ Письмом от 08.07.03 г №27-01-20/140 24П определяет порядок проведения аудита кредитных организаций.

Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других ФЗ, должны соответствовать ФЗ №119-ФЗ.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться так же Указами Президента РФ, которые не должны противоречить ФЗ №119-ФЗ, федеральным стандартам аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и иным ФЗ.

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится Министерство финансов РФ. Кроме этого в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности участвуют уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ), хотя они не являются государственными органами.

При Министерстве финансов РФ создан Совет по аудиторской деятельности, в состав которого входят представители государственных органов, ЦБ РФ, общественных аудиторских организаций, научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов Совета утверждается Министерством финансов РФ. Совет создан для рассмотрения предложений участников рынка аудиторских услуг и призван учитывать их мнение.

Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями, к которым относятся:

- Международные - Международная федерация бухгалтеров, Международный комитет по аудиторской деятельности;

- Общеевропейская - Федерация европейских бухгалтеров - экспертов;

- Общероссийская - Аудиторская палата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Российская коллегия аудиторов, Совет профессиональных аудиторских организаций.

1.4.1 Стандарты аудита

Стандарт аудита - это правило аудиторской деятельности. Стандарты обеспечивают единство принципов аудита, унификацию аудита в вопросах Методологии, единство подхода к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

В настоящее время существуют стандарты нескольких уровней:

Международные;

Национальные (федеральные);

Внутренние.

Аудиторские стандарты (международные и российские (национальные)) имеют в основе единую структуру построения. В них можно выделить следующие разделы: общие принципы правил (стандарты); основные понятие и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

Всего определено 11 объектов стандартизации. Десять их них соответствуют международным. Одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Она включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Характеристики одиннадцати групп:

Первая группа «Вводные замечания» - включает шесть стандартов. Содержит положения по аудиторской деятельности, структуру стандартов, требования к внутренним стандартам аудиторных организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» - включает правила, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм. Рассматривают вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, типовое письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» - включает стандарты, относящиеся к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» - содержит правила и характеризует процедуры внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа « Аудиторские доказательства» - включает стандарты, посвященные методам сбора аудиторских документов, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» - дает характеристику правил проведения аудита экспертами, работы внутреннего аудитора и др. аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» - рассказывается о составлении отчетов и выводов, разработке заключения, порядку оформления письменной информации аудитора в адрес экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области» - содержит материалы, характеризующие проведение аудита по специальным аудиторским заданиям, изучение прогнозной финансовой информации, а так же рекомендует специфические стандарты по аудиту страховых организаций, инвестиционных институтов и банков.

Девятая группа «Задания» - рассматривает проблемы выполнения заданий по проверке бухгалтерской отчетности по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией, по компиляции финансовой информации (Компиляция - кража, грабеж; заимствование финансовой информации).

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» - раскрывает вопросы аудита международных банков, использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» - посвящена проблемам образования аудиторов и экзаменационным программам.

Всего разработано более 30 общероссийских стандартов.

Каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Эти стандарты должны отражать собственный подход каждой аудиторской фирмы к проведению проверки и составлению заключения.

Разработка внутренних стандартов должна быть основана на следующих принципах:

- Целесообразность - стандарты должны приносить практическую пользу;

- Преемственность и непротиворечивость - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты и обеспечивать согласованность и взаимосвязь с другими стандартами;

- Логическая стройность - обеспечение четкости формулировок, целостности и ясности изложения;

- Полнота и детализация - полный охват значимых вопросов стандарты и детализация их;

- Единство терминологии - стандарты должны содержать одинаковую трактовку терминов во всех документах.

Внутренние стандарты разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, федеральных стандартов.

Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской фирмы или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом.

1.5. Права и обязанности аудитора.

1.5.1 Права

Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно - финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, изъятые (затребованные) органами дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ.

Аудитор имеет право проверять у экономического субъекта в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, МЦ, получать разъяснения по возникшим вопросам; привлекать на договорной основе других аудиторов или специалистов.

Аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а так же в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

1.5.2 Обязанности аудиторских организаций

1. Неукоснительное соблюдение требований законодательства РФ.

2. Обязательное получение соответствующих лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

3. Квалифицированное проведение аудиторских проверок и оказание прочих аудиторских услуг.

4. Строгое соблюдение условий конфиденциальности.

5. Немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения к проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или иным обстоятельством.

6. Обеспечение сохранности предоставленной для проверки документации.

7. Предоставление экономическому субъекту исчерпывающей информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.

1.6 Этика аудитора

Профессионализм поведения - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.

Основные нормы профессионального проведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов» (утвержден Аудиторской Палатой России 04.12.96 г.)

Важнейшими из них являются:

1) аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам. Воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;

2) аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;

4) аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных вознаграждений за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;

5) при замене клиентом аудитора вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.

1.7 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Ответственность аудиторов возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания ответственности за нарушение обязательств по любому заключенному договору.

Кроме того, в российском законодательстве существуют нормы, относящиеся непосредственно к договорам об аудиторской деятельности.

Имущественные споры экономического субъекта и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

Меры ответственности аудиторов или аудиторских фирм

1) Взыскание на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100 до 300 МРОТ - за неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта

2) Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами:

За нарушение этических норм аудиторской деятельности;

В случае предоставления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для её получения или же если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной ею лицензией;

В случае предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудиторской проверки сведений третьим лицам без разрешения экономического субъекта;

При умышленном сокрытии аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта.

3) Изымаются доходы от незаконной деятельности в пользу введенных заблуждение заказчиков в размерах понесенных ими расходов и штраф от 100 до 300 МРОТ в доход республиканского бюджета РФ - при аудиторской деятельности без получения лицензии.

4) Наказание штрафом от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет (ст. 202 УК РФ). - за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам.

1.8 Лицензирование аудита

Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128 - ФЗ и федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 09.09.2003 г. № 119-ФЗ установлено, что аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Порядок лицензирования аудиторской деятельности в РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190.

Лицензия выдается по заявлению соискателя сроком на пять лет. Срок действия лицензии может продлеваться. Соискателем лицензии может быть аттестованный аудитор, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, и аудиторская фирма.

Аудитор должен представить в Минфин РФ заявление о выдаче лицензии, квалификационный аттестат, свидетельство индивидуального предпринимателя, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку с места жительства.

Аудиторская фирма представляет в Минфин РФ учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку банка или аудиторское заключение об оплате уставного капитала, сведения о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях, работающих в аудиторской фирме аттестованных аудиторах (Не менее пяти) с приложением их аттестатов, кадровом составе фирмы.

Минфин РФ рассматривает представленные документы и в течение 30 дней со дня получения заявления принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии.

II Организация аудиторской проверки

2.1 Стадии проверки

В стадии проверки включаются:

1) с тади я планирования - состоит из:

Предварительного планирования;

Определения объема проверки;

Составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;

Заключения договора на аудиторскую проверку;

Изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);

Составления общего плана аудита;

Составления программы аудита;

Проведения тестирования средств ВК;

Определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

Уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

2) с тадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:

Выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;

Оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;

3) с тадия подведения итогов аудита, на которой:

Оценивают полноту проведения аудита;

Оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

Составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;

Обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;

После исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

4) с тадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:

Оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;

Обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

2.2 Виды аудиторских процедур

Существует несколько десятков аудиторских процедур, большая часть из которых может быть и сплошной и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.). В зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.

Каждый аудитор в своей работе стремится к обеспечению достаточной объективности и обоснованности результатов проверки при минимальных затратах и минимальном аудиторском риске. Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот. По этой причине каждый аудитор при проверке старается выбрать оптимальный вариант, обеспечивающий наиболее приемлимое соотношение затрат и аудиторского риска.

По источнику информации аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:

- внутренних - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта;

- внешних - ответы на запросы, разъяснения и т.д., составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации);

- смешанных - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

- фактические - (иначе - органолептические) в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы;

- аналитические;

- специальные;

- документальные.

Фактические процедуры - чаще бывают процедурами по существу, но могут быть и процедурами на соответствие. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складах, НЗП в цехах, объем выполненных работ и т.д. По содержанию фактические процедуры можно подразделить на следующие: инвентаризация; осмотр (обследование); наблюдение; контрольные замеры; технологический контроль; прочее.

Аналитические процедуры - по своей природе являются процедурами по существу.

Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать (взаимосвязь) с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т.д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии. Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в стандарте «Аналитические процедуры».

Специальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников. По содержанию специальные процедуры могут быть следующими: опрос; проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил; подтверждение; составление альтернативного баланса.

Документальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных). Проверка документов, которые составляют первооснову учетного процесса, является наиболее широко применяемой аудиторской процедурой. Это характерно для российских условий, поскольку отличительной чертой российского бухгалтерского учета является обязательность первичных документов для оформления любой хозяйственной операции. Документальные процедуры используют прежде всего для выявления ошибок и нарушений в учете и в осуществлении хозяйственных операций, используются также для оценки надежности внутреннего контроля.

2.3 Планирование и программа аудита.

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формированием ФОТ.

Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:

1) учредительные и регистрационные документы;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерская отчетность, регистры учета;

4) контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;

5) результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

6) результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;

7) результаты наблюдения за производственным процессом;

8) результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);

9) информации от третьих лиц.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) Планируемые трудозатраты;

2) Уровень существенности;

3) Оценка аудиторского риска;

4) Сроки проведения проверки;

5) Состав аудиторской группы и её руководитель;

6) Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.

2. 4 Составление письма - обязательства.

Составление письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, регламентируется стандартом «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Целью стандарта является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы или индивидуального аудитора на этапе соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письмо - обязательство посылается аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки и помогает избежать недоразумений и конфликтов из-за неясного понимания руководством экономического субъекта целей и задач аудиторской проверки при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения.

Основное содержание письма:

1. описание объектов аудита (бухгалтерского учета, СВК, финансовой отчетности);

3. перечень видов аудиторского заключения;

4. определение риска невыявления существенных неточностей и ошибок в учете из-за несовершенства СВК клиента;

5. обеспечение беспрепятственного доступа по всем учетным и иным документам и информации, имеющей значение для аудита;

6. обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта;

7. обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Обязательные указания в письме - обязательстве:

1. о цели аудиторской проверки, состояния бухгалтерского учета, СВК, бухгалтерской отчетности;

2. об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и прочей документации, отчетности, предоставленной для проверки;

3. о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудиторам в ходе проверки;

4. о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

5. о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

По желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства экономического субъекта, оплату дополнительных услуг при их возникновении, просьбу в подтверждении клиентом получения письма - обязательства.

После согласия клиента с доводами письма - обязательства с ним заключается договор на проведение аудиторской проверки.

2.5 Договор на проведение аудиторской проверки.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.

Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты.

Кроме этого стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:

1) условия оказания услуг;

2) права и обязанности аудиторской организации;

3) права и обязанности экономического субъекта;

4) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

2.6 Определение уровня существенности

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.

При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:

1 уровень - суммы ошибок и пропусков так малы, что не могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).

2 уровень - материальные ошибки и пропуски влияют на принятие решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.

3 уровень - ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности. В этом случае аудитор выносит отрицательное аудиторское заключение.

Выделяют следующие этапы выявления существенности ошибок:

1 этап - аудитор на основе профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет границы предельной величины допустимых ошибок. Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы считаются несущественными, выше максимальной границы - считаются существенными и оцениваются в зависимости от принадлежности ко 2-му или 3-му уровню материальности.

Если же ошибка располагается внутри указанных границ, то аудитору требуются дополнительная информация и анализ с целью отнесения выявленной ошибки к материальной или нематериальной.

Таблица 1 Пример 1 этапа:

Расчет границ предельно допустимой суммы ошибок и пропусков в отчетности клиента.

Наименование критериев	Сумма, указанная в отчетности	Минимальная граница	Максимальная граница
			Сумма, тыс.руб.		Сумма, тыс.руб.
Чистая прибыль
Текущие активы
Общая величина активов
Текущие пассивы

2 этап - аудитор распределяет общую величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного критерия.

Возьмем для примера статью текущих активов баланса.

Таблица 2 Пример 2 этапа:

Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки по разделу баланса «Текущие активы» между его элементами.

3 этап - в процессе проверки аудитор тестирует как хозяйственные операции, так и статьи баланса по определенному циклу.

Например, аудитор выбирает для тестирования достоверности статьи баланса по счету «Запасы ТМЦ».

Прежде всего, он определяет, все ли поступившие за период МЦ оприходованы на складе и отражены в учете. Аудитор выбирает репрезентативную выборку приходных документов по МЦ и выявляет степень полноты отражения информации в ней. Аналогично и по другим хозяйственным фактам.

Репрезентативность выборки отражает представительность выборки, позволяет аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непрезентативной (непредставительной).

На основе выборок определяются значения фактических ошибок, которые затем суммируются и переносятся при помощи статистических приемов на всю изучаемую совокупность.

Пример 3 этапа:

В результате проверки ТМЦ аудитор выявил превышение учетных данных на 29 500 руб. над их реальной величиной. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров по операциям с МЦ на сумму 250 000 руб., а общее значение тестируемой совокупности составило 1 470 000 руб.

В результате фактическая ошибка по счету ТМЦ составила 173 460 руб.

(29 500/250 000 * 1 470 000).

Аналогичны расчеты и по другим счетам.

4 этап - общая сумма ошибок и пропусков по всему тестируемому объекту. Общая сумма фактической ошибки по разделу баланса «Текущие активы» составила 235 200 руб.

Таблица 3 Пример 4 этапа.

Обобщение фактических результатов, полученных после тестирования.

5 этап - общая сумма фактической ошибки (235 200 руб.) сравнивается с ее предельно допустимой величиной (от 92 100 руб. до 184 200 руб.).

Так как общая сумма фактической ошибки превышает максимально допустимую, достоверность отчетности ставится аудитором под сомнение, тем более что по денежным счетам ошибка ниже минимально допустимой. По счетам дебиторов ошибка находится в пределах границ. Для того чтобы отнести её к несущественным ошибкам или существенным аудитору необходимо увеличить количество информации по данному счету.

2.7 Аудиторские риски

Виды риска:

1. предпринимательский риск - аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом, даже при условии, что аудиторское заключение положительное.

Предпринимательский риск зависит от:

1) сроков проведения аудита;

2) конкурентоспособности аудитора;

4) вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

5) финансового состояния клиента;

6) характера операций клиента;

7) компетентности администрации и учетного персонала клиента.

2. аудиторский риск - означает вероятность невыявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Способы применения модели аудиторского риска:

1 способ - поможет в оценке плана с точки зрения аудитора.

Например, аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%.

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

Подобный план может помочь аудитору определить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

2 способ - более эффективен.

Определяем риск необн...........

Страницы: | | | | | |

Лекция по предмету: Аудит

Наименование работы: Лекции с вопросами для сдачи экзамену по основам аудита

Просмотрели: 1011 раз(а).

Скачали: 1004 раз(а).

Формат файла: Документ Word

Размер rar архива: 111,693 кБайт

Язык работы: Русский

Пароль к архиву: 4Q3517

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может осуществлять свою деятельность по проведению аудита, только после получения лицензии на осуществление данного вида деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

2. Виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:
1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу:
внешний аудит (проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);
внутренний аудит (проверки проводятся специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).
2. По обязательности проведения:
обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства);
инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта).
3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица:
общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;
аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.
4. По характеру проверки:
подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
5. По периодичности проведения:
первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).
6. По назначению:
аудит на соответствие требованиям законодательства;
управленческий (производственный) аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества);
аудит хозяйственной деятельности (системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);
специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).
7. По отношению к объекту аудита:
аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее правилам ведения бухгалтерского учета);
налоговый аудит (проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах);
ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены).
Представленная классификация является достаточно условной.
В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.

Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Общая классификация аудиторской деятельности в России

В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели и задачи.

3 Цели, задачи и функции аудита

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Исходя из вышеуказанной цели аудита можно сформулировать несколько конкретных задач которые решают аудиторы:
оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
оказание помощи управляющим органам организации путем выработкой рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;
ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);
выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;
проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;
подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.
Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1 Общая приемлемость отчетности - соответствует ни в целом отчетность совокупности предъявляемых к пей требований, не содержит ли противоречивой информации.
2 Обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм.
3 Законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат экономическому субъекту.
4 Оценка - все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно.
5 Классификация - обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, в которых они отражены.
6 Разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, именно к периоду, в котором они были проведены.
7 Аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учета, данным, представленным в регистрах синтетического учета, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге.
8 Раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли они отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.
Несмотря на то, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.
387 Функции аудита.
С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

4 Виды сопутствующих аудиту услуг

Несмотря на то, что понятия «аудит» и «аудиторская деятельность» употребляются как равнозначные, необходимо понимать, что понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит», так как включает в себя как собственно аудит, так и услуги, сопутствующие аудиту.
В законе приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказываться аудиторами:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтер-ской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
При этом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
5. Принципы аудита

В Правиле (стандарте) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10.2004) раскрыты общие принципы аудита.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
независимость;
объективность;
конфиденциальность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
использование методов статистики и экономического анализа;
применение новых информационных технологий;
проявление профессионального скептицизма.
Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов (ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности").
Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.
Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной компетентностью и добросовестностью, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.
Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита, должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита, аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
При этом следует учитывать, что к процессу аудита п целом применяется понятие «разумной уверенности», определенное этим же стандартом. Указанное понятие связано с ограничениями при обнаружении аудиторами искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
К факторам, ограничивающим эффективность аудиторской проверки, относятся:
применение в ходе аудита таких процедур, как выборочные методы и тестирование;
несовершенство любых систем бухгалтерского учета и контроля;
предоставление только доводов в подтверждение определенного вывода со стороны преобладающей части аудиторских доказательств, а не формирование исчерпывающего мнения;
наличие в аудиторской работе профессиональных суждений, в том числе при определении объема, направленности и графика аудиторских процедур, а также при обобщении результатов проведенной работы.

6 Отличие аудита от других форм финансового контроля: ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы

Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами: государственным финансовым контролем, ревизией, судебно-бухгалтерской экспертизой.
Государственный финансовый контроль указом Президента РФ от 25.07.96 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (в ред. от 18.07.2001) возложен на:
? Счетную палату РФ; Центральный банк РФ;
? Федеральное казначейство; Минфин России; ФНС России;
? Государственный таможенный комитет РФ;
? Центральный банк РФ;
? иные органы, осуществляющие контроль над поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Методами финансового контроля являются: документальная и камеральная проверка, экономический анализ, обследование, ревизия. По мнению абсолютного большинства специалистов, первое место принадлежит ревизии.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности, совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Цель ревизии - определение законности, полноты и своевременности взаимных платежей и расчетов проверяемого объекта и федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также эффективности и целевого использования государственных средств.
Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из федерального бюджета или используют федераль-ную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.
Основными задачами ревизии являются:
осуществление контроля за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;
обеспечение сохранности материальных и денежных ресурсов;
правильность постановки бухгалтерского учета;
пресечение хозяйственных правонарушений.
Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания.
Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Цель аудита - выразить мнение:
о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Российской Федерации.
Таким образом, аудит отличается от ревизии по целому ряду оснований:
по целям, на которые они направлены:
- аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности организации;
- ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;
по правовому регулированию:
- отношения в области аудита регулируются гражданским правом (на основе хозяйственных дого-воров);
- отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов);
по объектам контроля:
- объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;
- объект ревизии - то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации (го-сударства);
по типу управления:
- в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;
- при проведении ревизии - вертикальные (основанные на административном приказе и принуж-дении);
по решаемым практическим задачам:
- проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;
- ревизия направлена на сохранение активов организации, а также пресечение различных злоупот-реблений (правонарушений);
по достигнутым результатам:
- при аудите составляется аудиторское заключение, а также различные рекомендации для про-веряемой организации;
- при ревизии - акт ревизии, делаются организационные выводы, взыскания, обязательные указания.
Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль.
Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.
Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.
Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах.
Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.
Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).
Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

7. Субъекты обязательного аудита

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.
Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин) организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям, строка 010 формы N 2) или сумма активов баланса (строка 300) превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (МРОТ принимается равным 100 рублям);
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, перечислены в табл.1.1.

Таблица 1.1
Название закона Дата принятия и номер Содержание
1 2 3
О банках и банковской деятельности 2 декабря 1990 года № 395-1 (в ред. Федеральных законов
от 03.02.96 № 17-ФЗ,
от 31.07.98 № 151-ФЗ,
от 05.07.99 № 126-ФЗ,
от 08.07.99 № 136-ФЗ) Статья 42. Аудиторская проверка кредитной организации.
Деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок.
Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации
Об организации страхового дела в Российской Федерации 27 ноября 1992 года № 4015-1(в ред.Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ) Статья 29. Публикация страховщиками годовых балансов.
Страховщики публикуют годовые балансы и счета прибылей и убытков в сроки, установленные федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений (в ред. Федерального закона от 31.12.97 № 157-ФЗ)
О негосударственных пенсионных фондах 7 мая 1998 года № 75-ФЗ Статья 22. Аудиторская проверка негосударственных пенсионных фондов.
Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую аудиторскую проверку. Указанная проверка осуществляется независимым аудитором.
О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации 19 июня 1992 года № 3085-1 (в ред. Федерального закона от 11.07.97 № 97*ФЗ) Статья 26. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества.
1. Потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
2. Годовой отчет о финансовой деятельности потребительского общества подлежит проверке независимой аудиторской организацией, а также ревизионной комиссией потребительского общества. Заключение аудиторской организации, а также ревизионной комиссии рассматриваются на общем собрании потребительского общества
Об акционерных обществах 26 декабря 1995 года №208-ФЗ (в ред. Федеральных законов
от 13.06.96 № 65 ФЗ,
от 24.05.99 № 101-ФЗ) Статья 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества.
3. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров,
бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со статьей 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами
О финансово-промышленных группах 30 ноября 1995 года № 190-ФЗ Статья 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы
1. Не позднее 90 дней после окончания финансового года центральная компания финансово-промышленной группы представляет всем участникам финансово-промышленной группы, полномочному государственному органу отчет о деятельности финансово-промышленной группы по форме, устанавливаемой Правительством Российской Федерации, а также публикует указанный отчет.
2. Отчет составляет по результатам проверки деятельности финансово-промышленной группы независимым аудитором.
3. Аудиторская проверка проводится за счет средств центральной компании финансово-промышленной группы.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.
Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Затраты, связанные с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки, в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете в соответствии с п. 17 ст. 264 НК РФ отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией.

8. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета установленном порядке бухгалтерскую отчетность, которую входит и аудиторское заключение.
В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом:
Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Административную ответственность (штраф в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда) за "осуществление аудиторской деятельности" без получения лицензии.
Административную ответственность (штраф в размере от 500 до 1000 минимального размера оплаты труда) за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению.
Уголовная ответственность. Согласно статье 202 УК РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»:
1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. То же деяние, совершенное в отношении заведомо несовершеннолетнего или недееспособного лица, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и/или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представите таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, а на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП).

Вопросы для самопроверки к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ

1 Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в РФ?
2 Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.
3 Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?
4 Дайте определение сопутствующих аудиторских услуг.
5 Назовите нормативные документы, которые определяют сущность и требования к сопутствующим аудиту видам услуг.
6 Приведите характеристику основных сопутствующих аудиту видов услуг.
7 Перечислите основные критерии проведения обязательного аудита.
8 Назовите основные экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту согласно федеральным законам РФ.
9 Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?
10 В чем заключается ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательного аудита?

Тест к теме 1: Аудит в системе финансового контроля РФ

1 Аудиторская деятельность представляет собой:
1) деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности;
2) предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей;
3) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.
2 Основной целью аудиторской деятельности в соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" является:
1) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению;
2) составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогам, проведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
3) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
3 Внешний аудитор должен действовать в интересах:
1) всех пользователей финансовой отчетности;
2) экономического субъекта;
3) государственной налоговой службы.
4 Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:
1) акционерное общество;
2) представительство иностранного юридического лица;
3) аудиторская фирма с величиной активов, превышающей в 200 000 раз минимальный размер оплаты труда.
5 Какие виды работ имеет право проводить аудиторская фирма по заключенному договору с экономическим субъектом:
1) оказывать помощь в ведении бухгалтерского учета и проводить обязательную аудиторскую проверку;
2) обучать учетный персонал экономического субъекта;
3) проводить консультации по налоговому законодательству, составлять отчетность и проводить обязательную аудиторскую проверку.
6 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

2) консультации по праву;
3) восстановление бухгалтерского учета;
4) составлению налоговых деклараций.
7 Может ли аудиторская фирма в случае обязательного аудита по договору с заказчиком готовить для него учетную политику:
1) да;
2) нет.
8 Какая услуга является совместимой с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) восстановление бухгалтерского учета;
3) составлению налоговых деклараций;
4) оценка инвестиционных проектов.
9 Имеет ли право аудиторская организация по договору с заказчиком проводить обязательный аудит и составлять налоговые декларации:
1) да;
2) нет.
10 Какая услуга несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:
1) ведение бухгалтерского учета;
2) консультации по бухгалтерскому учету;
3) постановка бухгалтерского учета;
4) обучение бухгалтерского персонала.
11 Аудиторская организация приняла решение о совмещении аудиторской деятельности с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:
1) возможно;
2) невозможно, так как аудит - это исключительный вид деятельности;
3) это определяется уставом аудиторской организации.
12 При заключении договора на обязательную аудиторскую проверку включение в него пункта об обязательной выдаче аудиторского заключения:
1) необходимо, так как если этого не сделать, аудитор не будет брать на себя ответственность и высказывать окончательное мнение о бухгалтерской отчетности;
2) рекомендуется, так как в противном случае проверка может оказаться бесполезной;
3) не имеет смысла, так как аудитор обязан сделать это в соответствии с российскими аудиторскими стандартами, хотя предмет договора - проверка бухгалтерской отчетности.
13 Обязательной ежегодной проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:
1) численностью более ста акционеров;
2) численностью более тысячи акционеров;
3) независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.
14 Для организаций какой организационно-правовой формы является обязательной ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:
1) открытое акционерное общество;
2) открытое и закрытое акционерное общество;
3) закрытое акционерное общество.
15 Обязательный аудит проводится:
1) аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты аудитора, по договору трудового найма с проверяемой организацией;
2) аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;
3) аудиторскими организациями.

Тэги: лекции, аудит в системе финансового контроля рф, нормативное регулирование аудиторской деятельности, подготовительный этап аудиторской проверки, взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки, существенность в аудите

Основы аудита

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

№1. Возникновение аудита
Возникновение аудита связано с разделением интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением п/п, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Достаточно частые банкротства п/п, обман со стороны администрации существенно повысили риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой инфо и финансовых отчетов приглашались специальные люди, которым, по мнению акционеров, можно доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были честность и независимость.
Историческая родина аудита – Великобритания.
Мировой экономический кризис 1925-1933 гг. усилил потребность в услугах экспертов-аудиторов и в то же время ужесточил требования к качеству работы аудиторов. Аудиторская проверка стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в таких услугах.

Д/з: Посмотреть вопросы возникновения и становления аудита в разных странах

№2. Необходимость аудита
Потребность в аудите возникла в связи со следующими обстоятельствами:

Возможность необъективной инфо со стороны ее составителей.
Зависимость последствий принятых решений от качества инфо.
Необходимость специальных знаний для проверки инфо.
Отсутствие у пользователей инфо доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.
Наличие достоверной позволяет эффективность функционирования рынка капталов и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

№3. Сущность аудита и аудиторской деятельности
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого вызвана следующими обстоятельствами:

бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества хозяйственного субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и обществом в целом;
бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов;
отчетность изначально не может быть достоверной на 100 %. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Международный комитет по аудиторской практике предложил следующее определение аудита: аудит – независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудитом занимается аудитор (частное лицо или фирма).
Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров определяет процесс и цели аудита следующим образом: аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия их установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям.
В соответствии со статьей 1 ФЗ об аудиторской деятельности: аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудит имеет значительные отличия от аудиторской деятельности, ревизии и судебно- бухгалтерской экспертизы. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности, а результатом аудиторских услуг – возможные состояния объектов в будущем, то есть прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудит отличается от ревизии и судебно- бухгалтерской экспертизы по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводом, сделанным по результатам проверки и т.д.
Таким образом, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит – это независимая проверка финансовой отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги – это предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления:

бухгалтерские услуги
услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом
многопрофильные консультационные услуги
обучение и прочие сопутствующие услуги

Эти виды деятельности требуют от исполнителя определенного уровня компетенции в областях: собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, хозяйственного права.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия и составление аудиторского заключения по этому поводу выполняет независимый аудитор.
Независимость аудитора определяется:

свободным выбором аудитора хозяйствующего субъекта;
договорными отношениями между аудитором и клиентом, что позволяет аудитору, в свою очередь, свободно выбирать клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
возможностью отказать клиенту в выражении мнения в аудиторском заключении до устранения выявленных искажений;
невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
запрещением заниматься прочей предпринимательской деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских услуг, разрешенных законодательством.

№4. Цели и задачи аудита
Цель аудита, как правило, - это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора. Она определяется действующим з/д-вом, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности и договорными обязательствами аудитора и клиента.
ФСА №1 определяет цель аудита следующим образом: целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ з/д-ву РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторам с разумной степенью уверенности сделать выводы относительно:

Соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.
Соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.

Основная цель аудита финансовых отчетов – это объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т.ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики нормам з/д-ва.
Под достоверностью ФО понимается такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированным пользователям сделать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемой организации и принимать обоснованные решения.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор составляет мнение по следующим основным вопросам:

Общая приемлемость отчетности
Обоснованность отчетности - существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм
Законченность (полнота) – включены ли в отчетность все надлежащие суммы
Оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны
Классификация – есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана
Разделение – отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены
Аккуратность (точность) – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности
Раскрытие – все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.

Конкретные задачи аудита и аудиторской деятельности определяются на основе договорных отношений между аудитором и клиентом, а их перечень определяется предметом договора. Например:

Проверка ведения БУ и составления БО, законности хозяйственных операций
Помощь в организации БУ
Помощь в восстановлении и ведении БУ, составлении БО
Помощь в налоговом планировании и расчете налогов
Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности
Консультирование по финансовым, правовым вопросам и т.д.
Разработка учредительных документов, инфо обслуживание и др.

№5. Принципы проведения аудита
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

Нормами з/д-ва
Нормами профессиональных аудиторских объединений, членом которых он является
Этическими принципами:

Независимость

Честность
Объективность
Профессиональная компетентность и добросовестность
Конфиденциальность
Профессиональное поведение

Аудиторы обязаны руководствоваться этическими нормами в «Кодексе этики аудиторов России» (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине от 28.08.03).

№6. Объем аудита БО и стадии аудиторской проверки
Объем аудита определяется требованиями з/д-ва, прежде всего, документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита, и диктуется обстоятельствами проверки. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решение о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовке обоснованного аудиторского заключения.
Основными стадиями аудиторской проверки являются:

Планирование аудита
Получение аудиторских доказательств, в т.ч. использование работы др. лиц и контакты с руководством аудируемого лица, а также третьими сторонами
Документирование аудита
Обобщение выводов, формирование мнения о БО

Тема 2. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности

№1. Система нормативного регулирования аудита
Система нормативного регулирования аудита в РФ находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время в РФ сформирована 5-уровневая система нормативного регулирования:

ФЗ «Об аудиторской деятельности» - определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в качестве необходимого элемента.
ФСА , а также другие постановления правительства, касающиеся различных сторон аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и, прежде всего, арбитражным судом.
Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню могут быть отнесены правила-стандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ.
Внутренние правила-стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях . Требования этих стандартов не могут быть ниже требований ФСА и не могут противоречить им.
Документы, необходимые для реализации ФСА (внутрифирменные стандарты ). Основные направления разработки внутрифирменных стандартов могут быть разделены на следующие:

Стандарты по внутрифирменному документообороту.

Стандарты в области этики поведения аудитора.
Стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита (общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов).

№2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность
Регулирование аудиторской деятельности осуществляет специально созданная система, в которую входят следующие органы:

Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования, который определяется Правительством РФ (сейчас – Минфин). Его функции:

издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

разработка ФСА;
организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами ФСА;
определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Совет по аудиторской деятельности при УФО. Функции:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов и проектов решений УФО;
разрабатывает ФСА, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение УФО;
рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение УФО.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения – создаются в целях защиты профессиональных интересов и координации действий. Они имеют право:

участвовать в аттестации;
разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
применять меры воздействия к виновным лицам;
ходатайствовать о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
ходатайствовать о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходатайствовать о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ, судах и правоохранительных органах;
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.

№3. Требования к уровню профессионализма аудиторов
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» претенденты заниматься аудиторской деятельностью должны пройти процедуру аттестации. К аттестации на право осуществлять аудиторскую деятельность допускаются лица, имеющие базовое образование и практический опыт работы. Базовое образование предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, полученного в российском образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию. Практический опыт определяется стажем работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
Последняя новость: до 1.07.06 аудиторская деятельность подлежит обязательному лицензированию

№4. Правовые формы предпринимательской деятельности в аудите
В РФ аудиторской деятельностью имеют право заниматься ФЛ (индивидуальные аудиторы) и ЮЛ (аудиторские организации).
ФЛ имеют право осуществлять аудиторскую деятельность самостоятельно при условии, что они прошли процедуру аттестации и имеют квалификационный аттестат аудитора. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, в т.ч. оказывать сопутствующие услуги, но не вправе проводить обязательную ежегодную аудиторскую поверку.
Аудиторская организация – это коммерческая организация, которая может создаваться в любой организационно- правовой форме, за исключением ОАО. В аудиторской организации не менее 50% кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ. В случае, если руководитель – иностранный гражданин, то не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.

№5. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг
Выделяют следующие виды аудита:

по стадиям развития

подтверждающий (подтверждение хоз. операции)
системно-ориентированный (проверка организации и функционирования СВК проверяемого предприятия. Если организовано достаточно правильно, то аудиторы могут ограничиться выборочной проверкой отдельных объектов)
аудит, базирующийся на риске (проведение более глубокой проверки тех областей финансово-хозяйственной деятельности организации, где более высок возможный риск возникновения ошибок и нарушений. Следовательно, области с низким риском проверяются выборочно с целью сокращения издержек и времени)

по характеру заказа

инициативный
обязательный

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и ФО организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом;
объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ;
организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3;
обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Инициативный аудит проводится по добровольному желанию экономического субъекта (по решению собрания, по желанию одного из учредителей, по решению руководства).

по сфере деятельности субъектов

общий
банковский
страховой
биржевой
внебюджетных фондов
инвестиционных институтов

исходя из статуса аудитора

внешний (на основе договорных трудовых норм)
внутренний (оценка эффективности функционирования системы управления предприятием)

Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Задачи внутреннего аудита:

внутриведомственный контроль за работой предприятия;
проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;
анализ причин недостаточно эффективной работы системы управления производством и реализацией;
оценка ликвидности и рентабельности фирмы;
рекомендации по улучшению работы фирмы.
по объектам планирования

операционный (проверка эффективности функционирования фирмы и деятельности администрации)
аудит на соответствие (контроль за соблюдением персоналом законодательства, норм, инструкций, внутренних положений и правил)
аудит финансовой отчетности (оценка ее достоверности)

по периодичности

первоначальный (проведение аудитором проверки данной организации впервые)
периодический, повторяющийся, согласованный (повторные договорные отношения. Аудиторская организация одна, но состав аудиторской группы должен меняться каждый раз, чтобы аудит был независимым)

Аудиторская организация может оказывать все другие сопутствующие аудиту услуги.
Под сопутствующими аудиту услугами понимается:

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
проведение маркетинговых исследований;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью и др.

№6. Права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц
см. ст. 5, 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности»

№7. Ответственность аудитора и аудируемых лиц. Виды, меры ответственности
Ответственность определена ФЗ «об аудиторской деятельности», а также ГК и УК РФ. В соответствии с законом аудиторы несут гражданско-правовую, уголовную и административную ответственность.
Гражданско-правовая ответственность делится на:

ответственность перед клиентом
ответственность перед третьими лицами

Ответственность перед клиентом включает в себя:

за некачественное, неквалифицированное проведение проверки
за несвоевременное проведение проверки
за ущерб, нанесенный клиенту разглашением конфиденциальной инфы
за состояние учета и отчетности (если он его ведет)

В ГК существуют статьи:

регулирующие договорные отношения
связанные с нанесением вреда, ущерба
дающие основания для возбуждения иска в отношении аудитора или аудируемой организации

Ответственность аудитора и клиента должна быть обоюдной.
В УК ст. 202 «злоупотребление полномочиями» определены наказания за нарушения:

штраф в размере от 100 до 300 тыс.руб
штраф в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 до 3 лет
арест на срок от 3 до 6 месяцев
лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать должность и заниматься деятельностью на срок до 3 лет

За административные правонарушения – аннулирование аттестата или лицензии.

№8. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности
Правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют профессиональную деятельность аудита, устанавливают критерии, принципы, процедуры, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок.
Основная цель аудиторских стандартов заключается в том, чтобы обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием основных принципов и приемов проверки, порядка оформления результатов аудита, оценки качества работы аудиторов и требований к уровню их квалификации.
На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для профессиональной подготовки аудиторов. Стандарты унифицируют все аспекты аудиторской проверки.
Значение стандартов:

Обеспечивается приемлемое качество проверки
Помогают аудитору вести переговоры с клиентом
Помогают пользователям понимать процесс проверки
Повышают общественный имидж профессии
Являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.

Требования к аудиторским стандартам:

Стандарты должны быть сформулированы кратко, ясно, недвусмысленно
Должны быть практически осуществимы
Должны определять направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора
Не должны содержать детализированных конструкций в целях предоставления аудитору возможности использования профессионального подхода к проверке.

В настоящее время стандарты классифицируют следующим образом:

Международные
Национальные
Внутренние

Кроме того, вся система стандартов состоит из 3 основных групп:

Общие
Рабочие
Стандарты отчетности

Разработка международных стандартов преследует цели:

Способствовать развитию профессии аудиторов в странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового
Унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе

Использование стандартов в разных странах различно. Стандарты по возможности их практического применения делятся на:

Стандарты, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу полностью
Стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями
Стандарты, которые нуждаются не только в уточнении, но и в создании собственных экономических, политических и других условий для их применения.

Общие стандарты определяют требования к аудиту в целом:

Принципы
Цели
Задачи
А также могут определять требования к уровню квалификации аудитора.

Рабочие стандарты определяют требования к процессу проведения проверки, начиная от переговоров с клиентом и до составления аудиторских отчетов.
Стандарты отчетности предусматривают правила составления отчета по результатам аудиторской проверки.
Российские национальные стандарты подразделяются на:

ФСА
Внутренние стандарты объединений
Внутрифирменные стандарты

Внутрифирменные стандарты – это документы, которые детализируют единые требования к порядку осуществления аудита, определенному ФСА. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке:
Внутренние инструкции, положения, методические разработки, различные пособия и другие документы, которые раскрывают подход конкретной аудиторской организации к проведению проверки.
Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита, документирования, осуществления внутреннего контроля качества аудита, подготовки отчетов аудиторов.
Применение внутрифирменных стандартов позволяет сделать технологию и организацию аудита более рациональной и полнее соблюдать ФСА.

Тема 3. Исследования в аудите

№1. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Требования к порядку оценки СБУ и СВК определены в ФСА №8 «ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ». В соответствии с требованиями стандартов СБУ может считаться эффективной, если в ходе учета фактов хозяйственной деятельности выполняются следующие требования:

Операции в учете отражают правильно временной период их осуществления
Операции зафиксированы в правильных суммах
Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах БУ
Зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

В процессе оценки СБУ аудитор проверяет вопросы:

Организация БУ

Правильность разделения обязанностей между сотрудниками бухгалтерии
Наличие должностных инструкций
Уровень профессиональной подготовки бухгалтеров

Организация первичного учета

Требования к заполнению первичных документов
Имеются ли в бухгалтерии перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения
Обеспечены ли сотрудники бухгалтерии нормативными, справочными и инструктивными материалами
Соблюдаются ли требования по организации подготовки оборота документов

Аудитор оценивает правильность выбора, обоснованность и соблюдение учетной политики

Отсутствие организованной СБУ ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у данного экономического субъекта. Речь может идти только о восстановлении СБУ.

Под СВК понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений инфо, а также своевременной подготовки достоверной ФО.
СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к СБУ, м включает контрольную среду.
Контрольная среда – осведомленность и действия руководства клиента, направленные на установление и поддержание СВК + понимание важности такой системы.
Контрольная среда влияет на эффективность отдельных средств контроля и включает в себя составляющие:

Стиль и основные принципы управления
Оргструктура
Распределение ответственности и полномочий
Осуществляемая кадровая политика
Порядок подготовки ФО для внешних пользователей
Порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей
Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства
Наличие и особенности организации работы внутреннего аудита в составе орагнов управления организации.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

Подотчетность одних работников другим
Внутренние проверки и сверки по вопросам финансово-хозяйственной деятельности
Инвентаризация
Сравнения данных из внутренних источников с данными из внешних источников инфо
Осуществление контроля за прикладными программами к компьютерным системам в т.ч. посредством контроля за:
Обновлением компьютерных программ
Доступом к файлам и данным
Правом доступа к вводу и выводу инфо из системы
Ограничение доступа к активам и запасам
Сравнение и анализ финансовых показателей с плановыми

В ходе оценки СВК аудитор устанавливает:

Места ВК на данном п/п
Компетентность внутренних аудиторов
Процедуры контроля

Служба аудита может подчиняться только руководителю и собственникам.

№2. Понятие существенности в аудите

Проводя проверку аудитор должен быть уверен, что представленная ФО даст правдивое отражение положения дел в организации, т.е. не содержит существенных искажений. Оценка достоверности ФО в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью выборочного проведения аудиторских проверок. Требования к оценке существенности сформулированы в ФСА №4 «Существенность в аудите».
Аудитору следует оценивать существенность при:

Определении характеров, сроков и объема аудиторских процедур
Оценке последствий искажений

Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.
Существенность – свойство инфо, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей этой инфо.
Оценка существенности включает в себя как объем, так и характер искажения. Например, недостача 1000 руб. a С количественной точки зрения – несущественна; с качественной точки зрения – плохая организация СБУ и СВК.
С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от установленных требований.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в инфо, содержащейся в БФО, и которое не введет квалифицированных заинтересованных пользователей в заблуждение по поводу этой инфо.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне БФО в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ, группам однотипных операций, а также случаев раскрытия инфо. В зависимости от рассматриваемого аспекта ФО возможны различные уровни существенности. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной аудиторской проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждое из которых должно быть предназначено для оценки какой-то определенной группы счетов БУ, отдельных статей баланса, показателей других форм отчетности.
При определении уровня существенности учитывают 2 фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.
Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы независимо от других обстоятельств.
Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.
При разработке метода выбора существенности аудитору нужно решить 2 задачи:

Выбрать показатели БО
Установить значение уровня существенности для них

На практике используются следующие методы определения уровня существенности:

Выбор показателей с наибольшей суммой
Выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок
Выбор показателей, ошибка в которых, даже несущественная, может вызвать существенные последствия.

Существует 2 основных метода определения уровня существенности:

Оценочный – заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным и устанавливает его уровень.
Расчетный – предполагает наличие расчетной величины уровня существенности.

Порядок определения уровня существенности:
Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как % от основного базового показателя отчетности по состоянию на конец отчетного года. Обычно существенной признается общая погрешность БО в размере от 4 до 8%.

№3. Аудиторский риск и его оценка

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ошибочное мнение в случае, когда в ФО содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает следующие составляющие:
Неотъемлемый риск – означает подверженность учета искажениям в связи со спецификой бизнеса клиента при условии отсутствия соответствующих средств ВК.
Риск средств контроля – риск того, что искажения не будут предотвращены, выявлены и своевременно исправлены с помощью СБУ и СВК.
Риск необнаружения – риск того, что выполняемые процедуры не позволят обнаружить существенные искажения.
Риски оцениваются с помощью профессионального суждения, но есть и расчетные способы:

Аудиторский риск (АР) = неотъемлемый риск (НР)*риск средств контроля (РСК)*риск необнаружения (РН)

Причем, РН – самое главное, что нужно установить аудитору. Чем ниже РН, тем больший объем инфы аудитор должен проверить

Подробнее a см. ФПСАД №8

№4. Аудиторская выборка

Цель выборочной проверки – сокращение времени или стоимости аудита при обеспечении должного его качества.
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым возможно получить достаточно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включена только часть объектов проверяемой или генеральной совокупности.
Генеральная совокупность – это полный набор элементов, по которым аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.
Стратификация – это процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками. Порядок формирования выборки и оценка ее результатов определен ФСА №16 «Аудиторская выборка».
Важнейшее требование, которое должно быть соблюдено при формировании выборки – это обеспечение ее репрезентативности , т.е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы могут использовать следующие методы:

Случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел
Систематический отбор – может предполагать отбор элементов через некоторый постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа
Комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки (аудиторский риск и эффективность собственного аудита). При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с т.з. получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств.
При разработке аудиторских процедур аудитор может отобрать:

Все элементы
Специфические элементы
Отдельные элементы, т.е. сформировать выборку.

При рассмотрении элементов, попавших в выборку, фиксируются все ошибки, независимо от их величины, т.к. результаты выборки будут распространены на всю проверяемую совокупность.
При использовании выборки, основанной на денежных единицах (стоимости) важен не столько абсолютный размер ошибки, сколько соотношение ошибки и величины элемента совокупности.
В ходе анализа документов устанавливается удельный вес неправильно оформленных или отсутствующих документов.
При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела БО, аудиторы должны определить цель проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели. Затем они должны определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность изучаемых данных. В специальной литературе выделяют 2 вида выборочной проверки:

Проверка на соответствие – предназначена для тестирования процедур ВК. Ее задача заключается в установлении тех фактов, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы ВК. Проверка проводится по следующим направлениям:

Действительность совершения хозяйственных операций и их подтверждение документами

Полнота отражения в учете всех операций
Законность операций и т.д.

Проверка по существу – направлена на подтверждение достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Ее задача состоит в оценке правильности учета отдельных сумм по отдельным операциям, оборотов и сальдо по счетам.

При определении объема выборки аудитором должны быть установлены риск выборки и допустимая ошибка выборки. Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составленному на основе выборочных данных и изучения всей совокупности, могут отличаться. Различают 2 типа риска, связанного с использованием аудиторской выборки:

Риск того, что аудитор

Придет к выводу о том, что риск средств ВК ниже, чем в действительности

Придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению.

Риск того, что аудитор

Придет к выводу о том, что риск средств ВК выше, чем в действительности

Придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, хотя в действительности ее нет.

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Допустимая ошибка выборки – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который аудитор считает приемлемым. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки.
Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от вида проверки. После определения объема выборки и применения к ее элементам процедур контроля, необходимо полученные итоги проверки распространить на всю генеральную совокупность.
Для интерпретации результатов выборочной проверки аудиторы должны выполнить следующие действия:

Проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку . При обнаружении ошибок следует установить их характер, сущность, причины возникновения, влияние на другие операции и показатели отчетности. Кроме того, важно выявить, носят эти ошибки случайный характер или вызваны недостатками организации СВК и системы управления в целом. Характер и причина ошибки влияют на ее значимость для оценки достоверности данных всей совокупности.
Экстраполировать полученные результаты на всю совокупность . При этом методы распространения результатов должны соответствовать методам построения выборки.
Оценить риски выборки . Аудиторам необходимо убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого сравнивается ошибка совокупности, полученная посредством экстраполяции, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка превысит допустимую, то следует повторно оценить риски выборки или расширить круг аудиторских процедур, или применить альтернативные процедуры.

Все стадии проведения выборки и анализ ее результатов аудиторы обязаны фиксировать в своих рабочих документах.

Тема №4. Планирование аудита

№1. Согласование условий проведения аудита

ФСА №12 устанавливает единые требования к порядку, в котором условия проверки должны согласовываться с аудируемым лицом. В договоренности рекомендуется включать договор на оказание аудиторских услуг либо предшествующее письмо о проведении аудита.
Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита. Это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Письмо предназначено для подтверждения сторонами договоренности, достигнутой на переговорах и для понимания взаимных обязательств и ответственности по представлению проверки.
Целью письма является исключение возможности неправильного понимания сторонами условия представления договора на проведение аудиторской проверки. Стороны должны одинаково трактовать цели, содержание и характер работ.
Форма и содержание договора (писем) для различных аудируемых лиц может иметь особенности. Как письмо, так и договор могут содержать обязательную и дополнительную инфо.
Как правило, в обязательном порядке в договоре оказания аудиторских услуг указывается следующая инфо:

По условиям проверки:

Цель аудита, объем аудита, включая ссылки на з/д-во и ФСА

Цена проведения аудита либо способ ее определения, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов

По обязательствам аудиторской организации:

О форме отчетности по результатам проведенной аудитором работы
О наличии риска необнаружения аудитором искажений в связи с ограничениями, свойственными аудиту, а также несовершенством СБУ и СВК аудируемого лица

По обязательствам аудируемого лица:

Ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО
и т.д.................

1. Аудит: история возникновения, понятие и сущность

1. Развитие аудита началось с появления в XIX в. акционерных компаний Европы как следствие возникших противоречий интересов управленческого персонала предприятий и вкладчиков средств (собственников, акционеров, инвесторов). Чтобы избежать банкротства предприятий, обмана со стороны администрации и риска финансовых вложений, с целью получения достоверной информации о положении дел на предприятии, проверки бухгалтерской отчетности акционеры приглашали аудиторов, которым можно было доверять.

Критериями выбора аудитора были прежде всего честность и независимость. Вместе с тем усложнение бухгалтерского учета требовало от аудитора необходимого уровня профессионализма.

С 1844 г. в Великобритании стали принимать законы о компаниях, которыми закрепляли обязанность правления акционерных компаний не реже одного раза в год приглашать аудитора для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В 1929–1933 гг. наблюдался мировой экономический кризис. В связи с этим возросла потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов, повысились требования к качеству аудиторской проверки. Аудит стал обязательным. Появилась необходимость проверки в ходе аудита объема информации, содержащейся в годовых отчетах, публикации этих отчетов и заключений аудиторов.

В России введение должности аудитора было осуществлено Петром I. При этом аудитору, помимо его основных обязанностей, вменялись и некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря, прокурора. Статус аудиторов был достаточно высок: их называли «присяжные бухгалтеры».

¡ Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

¡ Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

2. Потребность в услугах аудитора возникает в связи со следующими обстоятельствами:

☝возможностью представления необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

☝зависимостью последствий принимаемых решений от качества информации;

☝необходимостью специальных знаний для проверки информации;

☝отсутствием у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

3. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

☝постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

☝налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

☝анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

☝управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

☝юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

☝автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

☝оценочную деятельность;

☝разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

☝проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

☝обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

2. Виды аудита

¡ Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

1. Обязательный аудит проводится, если:

☝организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

☝ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

☝аудируемое лицо – страховая организация или общество взаимного страхования, кредитная организация, товарная или фондовая биржа, инвестиционный фонд, государственный внебюджетный фонд, источником образования средств которого являются обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонд, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

☝организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

☝объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

☝организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

2. Инициативный аудит проводится по решению самого экономического субъекта. При этом с аудиторской фирмой (индивидуальным аудитором) заключается договор, в котором оговариваются характер и масштабы проверки.

С точки зрения экономических субъектов выделяют следующие виды аудита:

✓ банковский;

✓ страховых организаций;

✓ внебюджетных фондов;

✓ инвестиционных институтов.

3. Согласно Правилу аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г., протокол № 3) внутренний аудит – организованная система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Действует в интересах руководства предприятия и его собственников. Руководство определяет, как будет организована служба внутреннего аудита, каковы будут ее функции в зависимости от специфики деятельности предприятия, показателей финансово-хозяйственной деятельности, от того, как организована система управления организацией.

Внешний аудит проводится на договорной основе сторонней аудиторской фирмой с целью объективной оценки достоверности состояния учета и отчетности, подготовки рекомендаций по повышению эффективности его деятельности, налоговой оптимизации.

Управленческий аудит – проверка организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключаются в проверке отчетности субъекта с целью выражения мнения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

3. Цели и задачи аудита

1. Цель аудита – выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.