Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

», декабрь 2018 г.

Среди стандартов 2018 г. больше всего вопросов вызывает СГС «Аренда». Методические рекомендации по использовании в бухучете данного стандарта приведены Письмом Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464. Рассмотрим операции по учету аренды со сторон арендатора и арендодателя.

Когда применять СГС «Аренда»

Передачу прав пользования материальных ценностей по договорам можно разделить на два типа:

безвозмездное пользование.

Использовать СГС «Аренда» (далее -Стандарт) следует в том случае, если обязательства по содержанию имущества возлагаются на пользователя имуществом, а также пользователь выполняет другие условия, предусмотренные договором. Фактически пользователь исполняет обязанность содержания имущества, когда заключает договоры или контракты с организациями на содержание имущества и, соответственно, несет расходы самостоятельно без участия арендодателя, и когда возмещает передающей стороне расходы на содержание имущества.

Случаи, когда Стандарт не применяется:

В соответствии с п. 10 Стандарта – при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения возложенных полномочий.

В случае, если учреждение передает объект НФА другому учреждению, но обязанность по его содержанию остается у передающей стороны. Передача в пользования таких объектов отражается в порядке, действовавшем до применения СГС «Аренда», а именно, передающая сторона отражает перемещение на балансе учреждения по счету 101 00 «Основные средства» и одновременное на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»; принимающая сторона отражает на счете «Имущество, полученное в пользование».

При представлении участков недр – в целях геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых; биологических активов – во временное владение и пользование или во временное пользование; материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (в части принятия на учет нематериальных активов) – во временное пользование.

Операционная и финансовая аренда

Стандартом предусмотрено два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). К какому из видов аренды относится объект учета следует определять бухгалтеру на основании профессионального суждения. Классификация объекта будет зависеть от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта, соблюдения иных условий, предусмотренных пп. 12 – 16 СГС «Аренда».

Анализ признаков операционной и финансовой аренды показывает, что в большинстве случаев у учреждений возникают объекты операционной аренды. К финансовой аренде чаще всего относится передача основных средств в .

Рассмотрим операции, которые следует отразить арендатору (казенному учреждению) в учете при передаче объекта НФА в пользование по операционной аренде:

1. В учете передающей стороны следует отразить на дату классификации объекта операции по перемещению объекта по 101.00 счету «Основные средства», одновременно по забалансовому счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»: следует перейти в раздел главного меню «Основные средства» – «Прочие операции» – документ «Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» с видом операции «Передача в аренду основных средств».

Дт 1 101 12 310 (аналитика – МОЛ арендатора) Кт 101 12 310 (аналитика – МОЛ арендодателя) – внутреннее перемещение ос;

Сторнирование остатка предстоящих доходов в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам:

Дт 1 205 21 560 – Кт 1 401 40 121

Уменьшение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды в размере неполученного дохода:

Дт 1 504 Х0 121 – Кт 1 507 Х0 121

Операции в учете арендатора КУ

1. Объект учета операционной аренды – право пользования активом учитывается принимающей стороной в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на счете 111 40 согласно п. 151.1 Инструкции № 157н. Исходя из п. 2 Инструкции № 162н в разрядах 5 – 17 номера счета 111 40 отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств.

Принятие к учету права пользования активом по договору операционной аренды следует отразить в раздел главного меню «Расчеты» – «Аренда» – документ «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА (Арендатор)» с видом операции «Поступление в аренду».

Дт 1 111 42 350 - Кт 1 302 24 730 – принятие к учету права пользования активом

В документе графа «Сумма » - это суммарная стоимость арендных платежей с учетом НДС по строке. Рассчитывается автоматически, может быть скорректирована вручную. Так как по обычному договору аренды справедливая стоимость арендных платежей совпадает с суммой арендных платежей по договору, в строке «Сумма по договору » указывается цена и сумма арендных платежей по договору аренды, которую должен будет заплатить арендатор за весь срок пользования объектом учета аренды.

Графа «Отложенные доходы» отражает сумму отложенных доходов от получения права пользования активом – рассчитывается автоматически как разница между справедливой стоимостью арендных платежей и суммой арендных платежей по договору.

На вкладке документа «Амортизация» следует указать способ признания расходов: «по месяцам » – сумма амортизации рассчитывается равномерно по месяцам; «по календарным дням » – сумма амортизации рассчитывается равномерно по календарным дням; «в особом порядке »– сумма амортизации в текущем месяце не рассчитывается автоматически, ее нужно указывать вручную в регламентном документе «».

2. Также с документом принятия прав пользования следует отразить принятие к учету принятых бюджетных обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей, предусмотренных договором:

Дт 1 501 13 224 - Кт 1 502 11 224 – принятое бюджетное обязательство.

3. Ежемесячно для начисления амортизации по объектам учета аренды следует ввести в разделе главного меню «Расчеты » – «Аренда » – документ «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА ». Табличная часть документа заполняется автоматически по кнопке «Заполнить ». Заполнение реализовано по остаткам на счетах учета прав пользования активами (111.40) и доходов будущих периодов (401.40).

Дт 1 401 20 224 - Кт 1 104 42 450 – начисление права пользования активом.

4. На дату прекращения договорных отношений по завершении срока пользования следует в разделе главного меню «Бухгалтерский учет » – документ «Операция бухгалтерская » следует отразить операцию:

– уменьшение балансовой стоимости права пользования активом на сумму начисленной амортизации.

В случае досрочного прекращения операционной аренды следует отразить следующе операции:

Дт 1 104 4Х 450 – Кт 1 111 4Х 450 – списание начисленной амортизация;

Дт 1 111 4Х 450 – Кт 1 302 24 730 – уменьшение способом «красное сторно» остаточной стоимости права пользования активом.

В чем проблема: как оприходовать аналогичный товар, наименование которого у разных поставщиков различается.

Есть решение: предусмотреть в учетной политике возможность создавать группы однородных материалов и присваивать собственные наименования номенклатур.

Ситуация

В приходных документах поставщика товар именуется «Рюкзак подростковый». В аналитическом учете у предприятия-покупателя числится аналогичный по своим признакам товар, но в карточке этот товар имеет наименование «Ранец».

Вопрос: что делать предприятию? Открыть новый номенклатурный номер в справочнике номенклатур и новую карточку складского учета материалов? Или можно товары объединить под одним номером в одно название?

Анализ ситуации и выводы

В справочнике номенклатур, созданном предприятием, есть определенный товар, но в приходных документах поставщика он называется по-другому. А бывает, что у разных поставщиков – свои названия одного и того же товара. Такие ситуации нередки.

Что делать? Выделять «новый товар» в отдельную номенклатуру? Но это приводит к тому, что увеличивается справочник номенклатур, затрудняется поиск товара.

К сожалению, этот вопрос не часто освещается в разъяснениях, поэтому предприятия вынуждены принимать решение самостоятельно. Но тем не менее определенные выводы из различных источников можно сделать.

Начнем с главного нормативного акта по бухгалтерскому учету – Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV. Согласно ч. 2 ст. 9 этого Закона одним из обязательных реквизитов первичных документов является содержание, объем и единица измерения хозоперации. Для товаров это будет их наименование, количество и их единица измерения. То есть поставщик при продаже товара должен четко указать его наименование. Получается, что покупатель ничего у себя в учете изменить не может, ведь у него есть первичный документ?

Давайте посмотрим, что нам скажут по этому поводу другие нормативные документы.

Основным документом, регламентирующим учет запасов на предприятии, является П(С)БУ 9 «Запасы». В частности, в п. 7 стандарта предусмотрено, что единицей бухучета запасов является их наименование или однородная группа (вид) . То есть П(С)БУ позволяет выбирать, что удобнее для учета.

Есть еще Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2. И там в п. 1.4 сказано, что в целях организации бухучета запасов распорядительным документом, утвержденным собственником предприятия, определяются:

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;
• порядок аналитического учета запасов;
• единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухучета.

То есть порядок формирования единицы учета материалов должен быть прописан в распорядительном документе. Например, в приказе об учетной политике. Именно в учетной политике предприятие фиксирует все присущие ему особенности учета хозопераций, для которых может быть несколько вариантов отражения.

Еще есть одно старое письмо Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103, из которого следует, что номенклатуры материалов создают по наименованию или по однородной взаимозаменяемой группе . В п. 7 разд. І приложения к этому письму Минфин указал, что для улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения. Однако в отдельных случаях укрупнение номенклатурных номеров может допускаться путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов. То есть для правильной и рациональной организации учета материалов необходимо применять номенклатуры, которые разработаны для группы материалов.

Итак, исходя из анализа нормативных актов и писем, мы уяснили, что присваивать товарно-материальным ценностям собственное наименование – возможно.

Предлагаем решение

Как присвоить приобретенному материалу собственное наименование? Рекомендуем такой алгоритм действий:

1. Зафиксировать порядок формирования единицы учета запасов в учетной политике (см. обра-зец 1 ).

2. Разработать в качестве приложения к приказу об учетной политике таблицу, в которой работники предприятия смогут отражать и объединять в группы полученные от поставщиков товары с разными наименованиями. Назовите такой документ, например, «Таблица соответствия наименований» (см. образец 2 ):

3. По мере необходимости вносите изменения в Таблицу. Этот документ, утвержденный руководителем предприятия, и будет основанием для присвоения собственных наименований товарам (материалам), приобретенным у поставщика. Например, в рассматриваемой ситуации в Таблицу будет внесена следующая информация (см. образец 3 ).

Образец 1

2.3. Единицей учета запасов является их наименование или группа однородных запасов. Группы создаются в случае приобретения аналогичных по своим признакам ТМЦ с разными наименованиями. С целью упорядочить отражение приобретаемых ТМЦ в соответствии со справочником номенклатур и объединить такие материалы в группы – фиксировать информацию о присвоении собственных наименований в Таблице соответствия номенклатур по утвержденной форме (приложение 3).

Образец 2

УТВЕРЖДАЮ:
Директор ООО «Квитка»
_________________________
М. П.

Таблица соответствия наименований

Образец 3

Может возникнуть вопрос:

Как заполнить документы в случае возврата товара?

В такой ситуации придется указать в документах то наименование, которое было указано изначально в накладной и счете-фактуре поставщика. Если вы пользуетесь бухгалтерской программой, то в карточку товара можно занести примечание с наименованием товара согласно первичным документам поставщика. Или же воспользоваться заполненной Таблицей соответствий.

При необходимости предприятие-покупатель может оприходывать ТМЦ под наименованием иным, нежели указанным в документах поставщика, исходя из своего единого справочника номенклатур. Для этого рекомендуем составить, например, Таблицу соответствия наименований (как приложение к приказу об учетной политике). Таблица позволит сделать вывод о тождественности наименований ТМЦ. Тогда у фискальных органов не будет претензий.

Многие работники бухгалтерских служб считают это проблемой: в документах поставщиков содержится одно, второе, третье наименование товара, а в документах организации - и вовсе не соответствующее ни одному из вариантов.

Разберем на конкретном примере, что может происходить с названиями товаров, закупаемых и продаваемых фирмой. Итак, компания занимается торговлей кондиционерами оптом и в розницу, то есть для бизнеса и для физических лиц. Закупаются кондиционеры у трех разных поставщиков, в числе прочих и популярная модель – кондиционер «Ветерок».

В приходных документах от поставщика А этот кондиционер называется «Кондиционер Ветерок К20м». В приходных документах от поставщика Б этот же кондиционер называется «Ветерок К20м». В приходных документах поставщика В – «Ветерок К20кв.м». Ну а в учете самой компании данный товар поименован как «Кондиционер Ветерок портативный К20 кв.м». Это все один и тот же товар, но если положить рядом четыре документа, то это будет неочевидно.

Или ситуация проще, но тоже неприятная: в документах поставщика допущена ошибка/опечатка в наименовании товара, и исправить документы по каким-либо причинам невозможно.

Перед бухгалтером встают вопросы: можно ли в своем учете отразить данный товар под другим наименованием? Чем это грозит компании и ее покупателям: не посчитает ли налоговый инспектор при проверке, что это разные товары?

Бытует мнение, что «с каким наименованием купили, точно с таким же и продаем».

Давайте разберемся, как же все-таки следует поступать. Интересно провести небольшое исследование, ориентируясь на законодательство и положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также учесть при этом соответствующие нормы Налогового кодекса, так как в этой ситуации важно понять, что можно сделать в рамках законодательства, ведь всех всегда волнуют «налоговые последствия».

Принципы учета

Согласно статье Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными его задачами являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.

При выполнении этой задачи придерживаются ряда допущений и требований. В данном случае я упомяну важные нам:

допущение последовательности способов ведения бухгалтерского учета и применения учетной политики, которое говорит о том, что методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, рабочий план счетов должны быть относительно постоянными; при их изменении необходимо обеспечить преемственность соответствующих данных учета и отчетности, их сопоставимость;

требование приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

требование рациональности, то есть обеспечения рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для компаний, с большим количеством товара, можно составить «Таблицу соответствия наименований».

Пользоваться таким документом необходимо и в складском учете, и в бухгалтерии.

Все приведенные выше положения говорят о том, что информация при ее отражении должна быть полной, достоверной, полезной, вестись из года в год по возможности одними и теми же методами, быть экономически верной по смыслу, и при этом затраты на учет не должны превышать его полезность. Отражать факты ведения хозяйственной деятельности необходимо четко оценивая и понимая суть отражаемых операций, не ограничиваясь только лишь требованиями законов и положений.

Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Требования к «первичке» приведены в пункте 2 статьи 9 вышеупомянутого Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. В них ничего не говорится о том, как верно документируется наименование товара.

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н) дает более полную информацию о том, какие требования предъявляются к ведению бухучета и к документированию. Однако и в нем ничего нельзя почерпнуть об особенностях указания наименования товаров. Есть лишь одна важная для нашей проблемы деталь: документирование в российском учете осуществляется на русском языке (п. 9 Положения). Следовательно, наименование товаров в бумагах ваших поставщиков и в документах компании должно быть указано на русском языке.

В пункте 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) говорится о том, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно – чтобы таким образом обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования за единицу можно принять номенклатурный номер, партию, однородную группу и т. п. В пункте 50 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) говорится о том же, но более детально, и допускается, например, такой подход: «Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации». То есть даже единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. И снова ни слова нет об обязательной тождественности наименований товаров.

Налоговый кодекс РФ также не содержит требовании об одинаковости в названии продукции. Очевидно одно: товар, полученный от поставщика, принятый на учет в компании и проданный покупателю, должен быть идентифицируем как один и тот же. Это важно, в частности, при учете НДС (ст. 160, 169 НК).

Как же быть?

Проанализировав все нормативные документы по бухгалтерскому учету, которые необходимо и достаточно применять при учете товаров, теперь можно сделать выводы и ответить на вопросы, поставленные в начале исследования.

1. Компания может и должна самостоятельно определять способы методы учета товаров (в рамках, рекомендованных Положениями).
2. Организация самостоятельно определяет товарную номенклатуру, то есть и наименование, исходя из собственных потребностей. И эти названия товара не обязаны быть тождественны наименованиям в других компаниях.
3. Названия должны приводиться на русском языке и обеспечивать понимание того, о каком конкретно товаре идет речь (информация должна быть полной и достоверной).
4. В налоговом законодательстве также нет требования о тождественности названий товаров в документах поставщика и покупателя.

Важно обеспечить сопоставимость информации, идентифицируемость товаров. И снова, исходя их принципа достоверности и требования рациональности, можно предложить такой выход (особенно это актуально для компаний с огромным количеством номенклатурных позиций): составить внутренний документ «Таблица соответствия наименований товаров». Причем подготовить его и обновлять по мере необходимости должны соответствующие специалисты. А пользоваться документом необходимо и в складском учете, и в бухгалтерии.

Ирина Мирошниченко, эксперт журнала "Расчет"

Каждый предприниматель или руководитель, занятый в сфере розничной торговли, задается вопросом о том, какие товары продаются, сколько их на складе и конечно же какова наценка проданных товаров, так как товары являются основным источником получения доходов данной организацией. Ю.М. Бурыкин, к.э.н., доцент Казанского ГАУ анализирует способы учета, дает рекомендации по автоматизации учета. В первой статье дается обзор способов, более подробно рассмотрен суммовой учет.

Учет товаров на малых предприятиях

В большинстве своем малые предприятия, занятые в розничной или оптовой торговле, применяют специальные режимы налогообложения: упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход. При использовании обоих режимов у предприятия возникает возможность не вести бухгалтерский учет в полном объеме, а вести его в достаточном для управленческих нужд виде (за исключением основных средств и нематериальных активов). Исходя из практики, в данных организациях отсутствие в течении года учета товаров приводит к плачевным результатам, так как в стремлении сэкономить руководители совершают несколько ошибок:

1. Весь учет товаров ведется продавцами магазина или склада в одной книге учета, в этом случае отсутствует разделение обязанностей между продавцом и руководителем, что приводит к редактированию информации о прошлых периодах и корректировке количества товаров для нужд продавцов.

2. Стремление к экономии на консультациях со специалистами по бухгалтерскому учету, приводит к полному отсутствию информации о продажах, товарах и финансовом результате.

Немного знаний в бухгалтерском учете и программа "1С:Бухгалтерия 8" (стоимость базовой версии доступна абсолютно любой организации - рекомендованная цена - 3 000 рублей) позволит существенно повысить информативность учета и получить актуальную и полную информацию о своей деятельности. Внедрение на практике методов учета товаров описанных далее в малых предприятиях позволит повысить эффективность продаж и выявить факты недобросовестной работы сотрудников.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" можно реализовать 4 способа учета товаров, каждый из которых имеет свои преимущества. Схематично способы учета представлены на рисунке 1. Их также можно разделить на методы учета по продажным и покупным ценам.

Рис 1. Варианты учета товаров

При применении каждого из этих способов необходимо избежать первой ошибки и разделить обязанности между материально-ответственными лицами и лицами ответственными за предоставление отчетов.

Это делается достаточно просто: материально ответственные лица заполняют первичные документы, а их отражением в учете занимается бухгалтер или руководитель лично.

Счета и субсчета в программе "1С:Бухгалтерия 8" для учета товаров

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 2.0) для учета товаров и наценки по ним используются счета и субсчета, представленные в таблице 1. Эти счета рекомендованы Минфином России для учета товаров, но в программе они разделены по дополнительным субсчетам и субконто.

Таблица 1

Рассмотрим способы автоматизации учета товаров, реализованые в программе, а также достоинства и недостатки каждого из них.

Суммовой учет

Первый вариант Суммовой учет является наиболее распространенным в малых организациях, так как наиболее прост и понятен. Данный метод позволяет руководителю оперативно получать информацию о сумме товаров в каждой розничной торговой точке и общей суммовой наценке на них. Данный учет не поддерживает информацию о номенклатуре товаров, а дает лишь их суммовое обобщение.

Выгоды от этого существенны, учет может вести даже начинающий бухгалтер, и учетный процесс не занимает много времени. Но для того чтобы данные учета были достоверными и отражали реальное положение дел в организации необходимы следующие обязательные условия:

1. Регламентированное ценообразование означает, что все цены и изменения на товарах должны быть зарегистрированы, имеется перечень или реестр цен на каждый день, все изменения фиксируются, а поступление денег отражается строго по фискальному регистратору или иным заменяющим его документам или оборудованию.

2. Полное документирование - все операции по поступлению товаров, их выбытию, списанию и изменению цен должны быть обязательно отражены документами. Именно это является основой получения достоверной и оперативной информации.

3. Компетенция работника означает, что работник должен знать, как формируются вышеуказанные документы, какая стоимость отражается в каждом документе за основу и когда их нужно формировать.

Исполнение этих трех простых принципов позволяет вести точный суммовой учет, а он свою очередь - предоставлять оперативную информацию и контроль за полнотой прихода денежных средств, продажей товаров и итогового финансового результата. Типовая схема отражения операций при использовании данного метода представлена в таблице 2.

Таблица 2

Отражение бухгалтерских операций по суммовому учету товаров.

Сторнируемая сумма - это и есть финансовый результат от продаж (операция 5) или сумма потери (возможной выгоды продажи) от списания товаров (операция 9). Переоценка при данном методе учета товаров отражается одной простой проводкой, но рассчитывается она на основе вычисления с помощью детальной инвентаризации количества остатков каждого товаров и изменения цены на него.

Со списанием намного проще, достаточно лишь указать сумму по продажным ценам списанных товаров.

Функция контроля при данном методе остается: она заключается в инвентаризации остатка товаров по продажной цене. Они должны совпадать с сальдо счета 41 "Товары" субконто по складам. Сумма фактических данных больше учетных может означать неоприходованный товар или недокументированную наценку, а меньше - недостачу товара. В идеальном случае суммы по дебету счета и инвентаризации при правильном отражении должны совпадать, но в организациях случаются определенные отклонения, которые могут быть вызваны ошибками, незарегистрированным ценообразованием и неверным оформлением документов.

С первого взгляда расчет доли выручки в данных операциях - процесс длительный и сложный, но в программе "1С:Бухгалтерия 8" он автоматизирован и занимает лишь доли секунды. Финансовый результат формируется с помощью документа Закрытие месяца .

Рассмотрим автоматизацию данного метода при помощи программы "1С:Бухгалтерия 8".

Вид учета "суммовой" предполагает учет товаров по продажным ценам. Для учета товаров в рознице по продажной цене необходимо указать в учетной политике организации (Предприятие -> Учетная политика организаций - добавить новую или изменить существующую вкладку Розница ) способ оценки товаров в рознице - по продажной стоимости (см. рис. 2).

Рис. 2. Учетная политика организации по запасам.

Для отражения поступления товаров в торговую точку используется документ Поступление товаров и услуг . Если все предыдущие шаги были сделаны правильно, то во время отражения поступления, после выбора торговой точки будет задан вопрос Свернуть табличную часть по номенклатуре? Это означает, что данные о номенклатуре в учете будут отсутствовать. При утвердительном ответе в документе останется только одна строчка, которая состоит из 5 колонок: Сумма, %НДС, Сумма НДС, ВСЕГО, Сумма в рознице .

На основании документа программа составляет 2 (без НДС) или 3 (с НДС проводки) - см. таблицу 3.

Таблица 3.

Проводки по поступлению товаров

Наглядно это показано на рисунке 3.

Рис. 3. Результат проведения документа Поступление товаров и услуг.

В результате проведения документов, в бухгалтерском учете накапливается информация на счете 41.12 о сумме товаров по продажной цене в торговой точке, а 42.02 сумма начисленной наценки на товары. Данная информация в дальнейшем позволяет определить относительную себестоимость товаров находящихся на складах в результате вычета суммы наценки на 42.02 счете из суммы товаров на 41.12 по данному складу. В течение деятельности организации возникают ситуации, что продажные цены увеличиваются и уменьшаются, и, как мы ранее указали, документирование корректировки цен и переоценки имеет важное значение для точных данных. Для этого в программе реализован документ Переоценка товаров в рознице (меню Продажа ), который формируется исходя из данных по переоценке товаров в организации.

В данном документе при использовании метода суммового учета (после выбора склада) отражается только одна колонка для заполнения Сумма переоценки . Ее можно заполнить итоговой суммой по документу переоценки или построчно. Положительная сумма означает переоценку в сторону увеличения, отрицательная - соответственно - в сторону уменьшения.

В результате проведения документа будут сформированы соответствующие проводки (см. рис. 4).

Рис. 4. Результат проведения документа розницы.

В течении деятельности по результатам инвентаризации, если выявлена недостача, эта сумма относится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и после выяснения причины недостачи она относится на счета: 44 "Расходы на продажу", если виновное лицо не найдено или товары испортились, 90 "Продажи" (если недостача укладывается в нормы естественной убыли), 91 "Прочие расходы", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если виновное лицо найдено.

Списание товаров осуществляется при помощи документа Списание товаров (доступен из меню Склад ). В отличие от предыдущих документов, табличная часть по номенклатуре здесь не скрывается, и есть два варианта его заполнения: по номенклатуре списываемых товаров, или с помощью создания общей одной номенклатурной позиции (элемента номенклатуры на весь товар). При первом варианте заполнения в документе нужно указать все списываемые номенклатурные позиции, их количество и розничную цену, во втором случае - общую сумму и произвольное количество.

На основании документа Списание товаров делаются соответствующие проводки - см. рис. 5.

Рис. 5. Результат проведения документа Списание товаров.

Прием выручки по реализации товаров отражается с помощью документа Приходный кассовый ордер операция Розничная выручка . В документе указывается склад розничной точки, ставится флажок Неавтоматизированная торговая точка и сумма розничной выручки, которая формирует проводки по отражению выручки и списанию стоимости проданных товаров.

В конце месяца на основании продаж вычисляется доля наценки по проданным товарам и сторнируется в дебет счета 90 "Продажи". Для этого используется документ Закрытие месяца , в котором есть операция Расчет торговой наценки по проданным товарам . Именно эта операция формирует финансовый результат с помощью расчета и списания торговой наценки.

Данный метод удобен для упрощенного учета, контроля товаров и финансового результата. Оперативность данного метода высока, он требует незначительных трудовых затрат и опыта. Недостатками данного метода являются отсутствие информации по номенклатуре продаваемых товаров, и точной информации о наиболее рентабельных и продаваемых товарах.

Ситуация
Наша организация разработала каталог на свою продукцию, торгует по каталогу и выписывает документы в каталожных наименованиях. Закупка различных товаров зачастую ведется в других наименованиях, т.к. каждый поставщик имеет свою номенклатуру товара. При оприходовании товаров на склад составляется акт соответствия - справка бухгалтера, после чего товар заносится в программу под каталожным наименованием с целью дальнейшей перепродажи.

Вопрос
Допустима ли такая операция в целях бухгалтерского учета? Есть ли официальные письма по этому вопросу?

Ответ
Согласно ст. 1 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основными его задачами являются:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.

Все приведенные выше положения говорят о том, что информация при ее отражении в учете должна быть полной, достоверной, полезной, вестись из года в год по возможности одними и теми же методами, быть экономически верной по смыслу, и при этом затраты на учет не должны превышать его полезность. Отражать факты ведения хозяйственной деятельности необходимо, четко оценивая и понимая суть отражаемых операций, не ограничиваясь лишь требованиями законов и положений. Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Требования к ним приведены в п. 2 ст. 9 вышеупомянутого Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ. Указанный Федеральный Закон не содержит требований и правил по отражению в бухгалтерском учете наименования товара.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34Н) дает более полную информацию о том, какие требования предъявляются к ведению бухучета и к документированию. Однако и данный нормативный акт также не содержит требований к указанию наименования товара. Есть лишь одна важная деталь: документирование в российском учете осуществляется на русском языке (п. 9 Положения).

Следовательно, наименование товаров в документах ваших поставщиков, так и в документах компании должно быть указано на русском языке.
В п. 3 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44Н) говорится о том, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно для того, чтобы обеспечить таким образом формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования за единицу учета можно принять номенклатурный номер, партию, однородную группу и т.п. В п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119Н) данное положение уточняется и при этом допускается что: "Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации". То есть допускается, что даже единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. И снова ни слова нет об обязательной тождественности наименований товаров. Налоговый кодекс РФ также не содержит требований о тождественности в названии товаров. Следовательно: товар, полученный от поставщика, принятый на учет в компании и проданный покупателю, должен быть идентифицирован как один и тот же. Это важно, в частности, при учете НДС (ст.ст. 160, 169 НК). В Письме Минфина России от 18.02.2011 N 03-07-09/06 также обращает наше внимание на то, что важно правильно идентифицировать товары (по наименованию): "Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1, 6 данной статьи. Обязательными реквизитами счета-фактуры в силу пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации. В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога".

Проанализировав все действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету и налоговому можно сделать выводы:
1. Организация может и должна самостоятельно определять способы и методы учета товаров (в рамках, рекомендованных законодательством).
2. Организация самостоятельно определяет товарную номенклатуру, а значит, и наименование, исходя, как в Вашем случае, из Акта соответствия или других внутренних распорядительных документов. Законодательство не содержит требований по тождественности наименований в разных компаниях. Важно, что наименование товара должно приводиться на русском языке и обеспечивать понимание того, о каком конкретно товаре идет речь (информация должна быть полной и достоверной).
3. Налоговое и бухгалтерское законодательство не требует равенства названий товаров в документах поставщика и покупателя. Поэтому важно обеспечить сопоставимость информации и обеспечить возможность как работникам Вашей компании, так и работникам контролирующих органов идентифицировать товары. Для этого можно составить внутренний документ, например, как в Вашем случае, Каталог (или реестр) соответствия наименований товаров", утвердить его ответственными лицами и обновлять по мере необходимости. Пользоваться данным документом необходимо как при складском учете, так и в бухгалтерии.