2017-01-16 35

Что такое МСФО?

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) -это система правил и разъяснений, определяющих порядок формирования унифицированной финансовой отчетности. МСФО позволяют компаниям эффективно вести бизнес на международной арене, а также принимать верные экономические и управленческие решения.

Причина создания единой системы отчетности - активное развитие мировых экономических отношений и, как следствие, необходимость в универсальном финансовом “языке общения”. В 70-х годах прошлого века в Великобритании был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (с 2001 г. реорганизован в Совет по МСФО), членами которого стали организации, входящие в состав Международной федерации бухгалтеров.

Принципиальное отличие международных стандартов от национальных заключается в расстановке приоритетов: для МСФО экономическое содержание превалирует перед формой. Международный формат отчетности не содержит первички, учетных регистров, бухгалтерских проводок и плана счетов; он устанавливает только принципы формирования финансовой отчетности. В то время как национальные стандарты наоборот строго регламентируют техническую сторону учета и документальное оформление всех бухгалтерских операций.

Для чего нужны МСФО?

Отечественным компаниям они позволяют выйти на международный рынок и заручиться поддержкой иностранных партнёров. Кроме того, отчетность по МСФО позволяет получить банкам достоверную информацию о заемщике. Для финансовых специалистов экспертное знание международных стандартов открывает двери для серьезного карьерного роста, вплоть до должности финансового директора или работы в международных компаниях.

Принципы МСФО

Страны и компании, использующие МСФО должны учитывать, что эти стандарты имеют рекомендательный характер и основаны на обобщенной практике учета самых развитых учетных систем. Поэтому прямолинейное следование им может плохо отразиться на национальной практике учета. Для перехода на МСФО признаны и сформулированы в виде отдельного документа Принципы подготовки и составления отчетности. Этот документ не является обязательным к применению, а если его положениям противоречат стандарты, то к применению берут последние.

Соответственно Принципам «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений».

Общие принципы международных стандартов разделяют на 2 группы:

• основополагающие допущения
• качественные характеристики информации.

Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основываются на 2 основных допущениях:

• метод начисления. Отражение хозяйственных операций в момент их совершения, а не в соответствии с выплатой денежных средств и их эквивалентов. Этот принцип позволяет получить объективную информацию о денежных поступлениях, а также спрогнозировать будущее состояние компании.
• непрерывность деятельности. Предполагает то, что предприятие не планирует останавливать свою деятельность в ближайшем будущем, а значит, его активы должны отражаться в первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов.

Качественные характеристики информации

Для использования информации на международном уровне, она должна соответствовать ряду качественных характеристик:

• понятность. Информация должна быть доступна для понимания пользователями. Не исключают информацию о сложных вопросах, которая требуется для раскрытия в финансовой отчетности.
• значимость и уместность. Информация имеет влияние на экономические решения ее пользователей.
• надежность и достоверность. Информация должна нести данные не искажающие реальное состояние дел, а также не должна иметь существенных ошибок и оценочных суждений.
• сопоставимость информации. Данная характеристика должна обеспечивать возможность сравнивать данные за прошедшие периоды, а также относительно других компаний.

Кто занимается разработкой МСФО

Основной орган, который занимается разработкой международных стандартов финансовой отчетности - Правление Комитета МСФО. В состав правления входит 14 представителей. Из них 12 работают на постоянной основе. Ко всем представителям выдвигают жесткие требования, которым они должны соответствовать. Среди них можно отметить такие критерии: высокая квалификация в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО и ее общественным целям, высокий уровень ориентации в общеэкономической конъюнктуре и прочее. Среди членов Правления минимум 3 специалиста должны быть профессионалами в сфере аудита, 3 - в сфере подготовки финансовой отчетности, 3 - опытными пользователями финансовой отчетности. Работа в Комитете рассчитана на 5 лет, далее все ее члены переизбираются.

Основные функции Комитета:

• разработка и утверждение всех стандартов МСФО
• обнародование всех проектов МСФО, принципов изложения МСФО, а также прочих документов для публичного обсуждения
• решение технических вопросов связанных с разработкой стандартов
• создание процедур анализа вопросов и комментариев, вынесенных на публичное обсуждение
• организация групп специалистов для консультаций по крупным проектам
• совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам.

Сам Комитет по международным стандартам финансовой отчётности появился благодаря совместной работе 10 стран (Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США) в 1973 году. КМСФО функционирует благодаря взносам профессиональных объединений бухгалтеров и финансистов, а также за счет прибыли от публикации стандартов.

Стандарты МСФО — это нормативныйориентир для составления финансовой отчетности по международным нормам. Из нашей статьи вы узнаете об основных понятиях, принципах классификации, составе и структуре МСФО.

Международные стандарты учета и финансовой отчетности — 2016: понятие, состав и основные принципы классификации

Составление финансовой отчетности по международным нормам расширяет возможности фирмы, позволяя:

• освоить новые сферы деятельности с помощью международного партнерства;
• получить кредитные средства на выгодных условиях в заграничных банках;
• выйти на иностранные фондовые рынки;
• получить иные бонусы и преимущества.

Составить отчетность по международным нормам — это значит представить результаты своей работы на основе требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Важно! МСФО — это совокупность стандартов и разъяснений, оформленных в виде отдельных документов, позволяющих составить финансовую отчетность, понятную пользователям во всех странах мира.

В общем виде МСФО-2016 представлены следующей совокупностью документов:

• КОС ФО по МСФО (концептуальные основы составления финансовой отчетности по международным стандартам);
• МСФО (IAS);
• МСФО (IFRS);
• разъяснения КРМФО (IFRIC);
• разъяснения ПКР (SIC).

Всю совокупность международных стандартов можно по назначению классифицировать на 5 групп:

• организационные;
• отчетные;
• отраслевые;
• детализирующие;
• вспомогательные.

Указанные группы МСФО рассмотрим в следующих разделах.

Организационные и отчетные МСФО

Организационная группа стандартов содержит общие требования к применяемой фирмой учетной системе, а также регламентирует такой важный вопрос, как вхождение в систему подготовки отчетности по международным нормам. Среди таких стандартов можно назвать:

• МСФО (IFRS) 1 (о первом применении фирмой МСФО);
• МСФО (IAS) 8 (о ее учетной политике).

К группе отчетных можно отнести стандарты, раскрывающие особенности составления и представления финансовых отчетов (ФО). К примеру, стандарты, посвященные:

• нюансам ФО в условиях гиперинфляции (МСФО (IAS) 29);
• алгоритмам представления ФО (МСФО (IAS) 1);
• особенностям составления консолидированной и индивидуальной ФО (МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27).

С отчетной группой международных стандартов знакомьтесь в материалах, размещенных на нашем сайте:

Группа отраслевых стандартов

В стандартах данной группы учитывается специфика отдельных отраслей и видов деятельности. Такого внимания удостоились:

• страховая деятельность (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);
• сельскохозяйственная отрасль (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• учетные нюансы добывающей отрасли (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»).

Список детализирующих МСФО: основные средства, финансовые инструменты и др.

В данных стандартах расшифровываются особенности формирования показателей отчетности, поэтому эту крупную совокупность стандартов можно классифицировать по видам ФО:

• формирующие балансовые статьи;
• конкретизирующие строки отчета о совокупном доходе.

К 1-й группе относятся стандарты, описывающие нюансы признания и оценки разнообразных активов и обязательств, информация о которых находит отражение в отчете о финансовом положении (балансе). Перечень МСФО данной группы (частично) представлен ниже:

• МСФО (IAS) 2 «Запасы»;
• МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
• МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.

2-я группа стандартов позволяет сформировать отчет о прибылях и убытках (совокупном доходе):

• МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
• МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»;
• МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» и др.

Изучайте детализирующие МСФО с помощью материалов нашего сайта:

Вспомогательные МСФО

В данной группе стандартов конкретизируются отдельные понятия и определения, применяемые в текстах других стандартов, сущность которых требует детального рассмотрения. Например, справедливая стоимость, обесценение и др.

Понять цели и задачи вспомогательных МСФО поможет статья .

Итоги

Стандарты МСФО позволяют сформировать понятную и полезную для пользователей отчетность.

Чтобы показатели финансовой отчетности достоверно отражали финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы, необходимо учитывать требования обширного перечня международных стандартов и разъяснений.

Если вы собираетесь составлять отчетность по МСФО, стоит разобраться в основных принципах ее действия. А для этого остановимся на основных законодательных положениях, которые регулируют данный вопрос.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Зачастую компании составляют обычную финансовую отчетность, подготовка которой осуществляется в соответствии с требованиями российского законодательства.

Если же возникает необходимость подать отчеты согласно МСФО, тогда нужно придерживаться несколько иных правил.

Основные моменты

Руководителю, который планирует готовить отчеты по МСФО, нужно знать не только определение и значение такой отчетности, но и нормы, на которые можно ссылаться.

Что это такое?

Расшифровка МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности. Имеются в виду бухгалтерские отчеты, в состав финансов которых входят формы отчета , отчетов о финансовых результатах и т. д.

Стандарты РСБУ отличаются от стандартов МСФО. Что же собой представляют стандарты МСФО?

МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые для определения правил подготовки финансовых отчетов.

Рассматривается, что входит в финансовые отчеты, когда и в каких оценках учитываются определенные объекты бухучета, какая информация раскрывается в .

Что они регулируют?

Подавая отчеты в соответствии с МСФО, наши предприятия смогут выйти на фондовый рынок в разных странах. Да и более дешевый за рамками РФ.

Иностранный банк не примет отчеты, что были составлены с учетами российских стандартов. И в таких случаях отчеты по МСФО станут полезны.

Преимущество еще и в том, что такая отчетность необходима, чтобы получить достоверные сведения о компаниях-заемщиках.

Крупный российский банк также будет требовать предоставлять отчетность именно такого формата. Оригинальный текст МСФО выпускается на английском.

Действующие нормативы

Главный законодательный документ, на который можно опираться при совершенствовании бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО – (редакция ).

Стоит также опираться на положения , а также .

Особенности формирования документов

Отчеты МСФО составляются не в обязательном порядке. Компания сама принимает решение об их применении.

При переходе на международные стандарты стоит признать общие принципы заполнения финансовых отчетов, которые носят характер отдельных документов. Но они не имеют обязательных требований

Стандарты основываются на 2 основных допущениях:

Чтобы данные могли использоваться на международных уровнях МСФО, обязательно соблюдения ряда условий:

Элементами МСФО являются экономические категории, что связаны с подачей данных в финансовой положении фирмы и результате ее работы.

Есть 5 элементов:

• активы;
• обязанности;
• собственный капитал;
• прибыль;
• затраты.

Процедура создания международного стандарта

1-й стандарт разработали еще в 1974 году. Все стандарты должны включать такие элементы:

• объекты по учету МСФО – определения;
• признания объектов учета – описания критерия принадлежности объекта к определенному элементу;
• оценивание объектов учета;
• отражение в финансовых отчетах.

Действие основных стандартов

Представим таблицу МСФО:

IAS 1	По подаче финансовых отчетов
	По запасам
	По чистой прибыли и убытках в периоде
	По условным событиям и событиям, что произошли после отчетных дат
	По сегментных отчетах
	По информации, что отражает влияние изменения стоимости
	По ОС
	По
	По выручке
	Вознаграждение сотрудникам
	По учету правительственной субсидии и раскрытию данных о помощи правительства
	По влиянию изменения валютного курса
IAS 22	По объединению предприятий
	По расходам на
	По раскрытию данных о связанных сторонах
	По учету и отчетности по программе пенсионного обеспечения
	По сводных отчетах
	По инвестиционному учету в ассоциированное предприятие
IAS 29	Финансовые отчеты при гиперинфляции
IAS 30	По раскрытию сведений об участии в совместной работе
	Фин. отчеты участия в совместной работе
	По финансовым инструментам – раскрытию и подаче сведений
	По прибыли на акции
	По финансовых отчетах промежуточного характера
IAS 35	По прекращаемой финансовой отчетности
IAS 36	При обесценивании активов
	По резервам, условным обязательствам и условным активам
	По нематериальным активам
	По финансовым инструментам
	По инвестиционной собственности
	Относительно сельского хозяйства

МСФО 29 в условиях гиперинфляции

Целью является установление правил пересчета показателей финансовых отчетов при гиперинфляции.

Есть ряд критериев для того, чтобы можно было назвать экономику гиперинфляционной:

Воздействие инфляции выражено в падении покупательной способности денежных средств и эквивалента.

А так возникает доход и убыток по чистым денежным позициям (по положительной и отрицательной разнице денежных активов и обязательств предприятия).

Финансовые отчеты фирмы, что ведет отчетность в валюте с гиперинфляцией, пересчитывают в единицах, которые действуют на момент составления. Такие отчеты будут заменять обычную фин.отчетность.

Способы по учету воздействия инфляции:

• прямые;
• косвенные.

Данные, что должны раскрываться в отчетах:

• факт о пересчете отчетности;
• степень индекса цены на отчетные даты;
• изменение в индексе цены в текущем и предшествующем периоде;
• способы подготовки отчетов.

МСФО 10 консолидированная финансовая документация

Цель – определить принципы подачи и составления консолидированных финансовых отчетов в той ситуации, когда фирмой осуществляется контроль за несколькими предприятиями.

Чтобы цель была достигнута, стоит:

• фирме подавать консолидированный вид отчетности;
• дать определение принципов контроля и установить контроль в качестве основы для консолидации;
• указывать, как использовать принципы контроля для установления, контролируют ли инвесторы объекты инвестиций;
• устанавливать требования организации бухучета, чтобы подготовить консолидированную отчетность;
• дать определения инвестиционного предприятия.

Данным стандартом не рассматриваются требования к бухучету объединений и их воздействие на консолидацию.

Стандарт касается всех организаций, кроме:

Материнской фирмы, что не представляется данную отчетность, если

фирма сама является дочерней организацией, и это собственность иной фирмы, владельцы которой знают, что компания не собирается представлять консолидированный тип отчетности; долговой и долевой инструмент головной фирмы не обращается на открытых рынках; головное предприятие не подавало и не находится на этапе представления отчетов комиссии по акциям или иным регулирующим структурам с целью выпуска инструмента какого-то класса; представляемая отчетность доступна для открытого использования и составлена согласно МСФО

Инвестированное предприятие

Не обязано подавать консолидированные отчеты, если в соответствии с п. 31 стандарта ею оцениваются дочерние фирмы по справедливой цене через доход и убыток

Материнская фирма должна составлять консолидированные отчеты, используя единую учетную политику для подобных операций. Консолидацию начинают, когда инвесторы получат контроль над объектами инвестиций.

МСФО ias 1 представление отчетов

Таким стандартом устанавливается основа для подачи финансовых отчетов общего назначения – для обеспечения сопоставимости с отчетами фирмы за предшествующий период и с отчетами иных компаний.

Стандарт содержит данные по подаче отчетности, рекомендации структуры и содержания. Отчеты составляют на базе допущения о непрерывной работе, кроме того случая, когда фирма собирается ликвидироваться.

Используется принцип начисления. Цель отчетов – представить сведения о финансовой ситуации и результате деятельности организации, а также о движении денег.

Отражается результат при управлении ресурсами, что доверены руководителями. Осуществляется отражение таких показателей:

• активов;
• обязательств;
• капитала;
• прибыли и затрат;
• взносов и распределения среди владельцев и лиц, что действуют от имени владельцев;
• движении денег.

Отчетность подается не реже, чем раз в году. Финансовые годы могут начинаться с любой даты. Международными стандартами не запрещается установление различных дат.

Отчетные периоды могут длиться меньше, чем год, если это целесообразно. Формы отчетов отражают:

• название предприятия;
• валюту;
• показатели точности;
• отчетную дату и период и т. д.

МСФО 34 промежуточная

Применяют все предприятия, которые размещают публикации отчетности за периоды менее полного календарного года.

Таким стандартом не устанавливается, какие именно организации должны публиковать свои промежуточные отчеты. Раскрывая информацию, учитывают, насколько она существенна.

Прибыль, которую фирма получает не постоянно, не отражается при подготовке отчетности такого типа, если нет обоснования. Неравномерные расходы отражаются в промежуточных отчетах, если об этом оговаривается.

Промежуточной финансовой отчетностью называют отчеты, которые содержат полные или сжатые сведения за период, что составляет менее года.

Данным стандартом определяется минимум содержания отчетов, и указываются принципы признания и оценки в бухгалтерии. Сведения, что могут включаться:

• правила использования ;
• пояснения о периодичности операций;
• характеристики и суммы позиции, что влияют на активы, капитал и т. д.;
• событие, произошедшее по истечению отчетных дат;
• суммы дивидендов, что были перечислены;
• данные о покупках и продажах дочерней фирмы, инвестициях, что являются долгосрочными, прекращении работы предприятия;
• изменение в условном обязательстве или условном активе;
• изменение относительно акций с учетом фактов по непогашенным обязательствам;
• выручку и результат по отраслевому и географическому сегменту.

Если изменяются оценочные суммы в течение окончательных промежуточных периодов года, характер раскрывают в примечании к отчетности, что представляется за год.

Промежуточные отчеты необходимы для того, чтобы представить обновленные сведения в сравнении с последней годовой отчетностью.

Стандартом не ограничивается право на подготовку промежуточных отчетов в полной мере. В таких ситуациях формы и содержание должны выполнить требования .

МСФО ias 16 основные средства

Это основной международный стандарт, что регулирует учет ОС. Фирмой может быть выбрана определенная модель по учету последующих оценок:

• по первоначальной цене;
• по переоцененным ценам.

Возможно использование модели по учету ОС к отдельным группам ОС.

Суть такова – после того, как объекты ОС первоначально признаны, учет осуществляется по их первоначальной цене с вычетом накопленной амортизации и убытка при обесценивании, что признаны в соответствии по обесцениванию активов.

В бухбалансе объект ОС отражают во внеоборотных активах отдельными позициями по балансовой цене, что равняется:

• первоначальной с вычетами накопления по амортизации и убыткам от обесценивания;
• переоцененной с вычетом амортизации и убытка.

Стандарты такого типа предназначены для того, чтобы были раскрыты такие сведения:

• способ оценивания стоимости по балансу до вычетов амортизации;
• применяемый метод амортизации;
• срок полезной службы и нормативы по амортизации;
• движение ОС;
• чистую курсовую разницу;
• способ и дату переоценки;
• отражение факта о привлечении независимого эксперта для оценки;
• метод, что используется для определения восстановительного показателя цены и т. д.

Пользователям отчетов подаются данные о балансовом показателе стоимости ОС, что временно не используются, в полной мере амортизированы, но используются, ОС, что должны выбыть.

МСФО 14 сегментная отчетность

Стандарт применяют публичные предприятия, если их акции свободно обращаются, а также предприятия, что выпускают в обращение акции.

Сфера использования – диверсифицированные предприятия с разными видами деятельности, каждое подразделение которого работает в ином регионе.

Пользователю нужна дифференцированная информация, что раскроет финансовый результат работы по каждому направлению.

Данным стандартом указывается, что при подаче финансовой отчетности нужно обобщать сведения в отношении разного типа изготовляемого товара и услуг и географического региона, где фирма функционирует.

Отчеты помогают:

• разобраться с показателями деятельности предприятия в предшествующие периоды;
• оценивать риск и прибыль организации;
• принять больше обоснованных решений в отношении предприятий в общем и их подразделений.

Сегментация данных – детализация, разбивка сведений, что представлена в отчетах:

• по типу товара и услуг;
• географическому региону, где работает предприятие.

Вводится понятие отраслевых и географических сегментов. Если подается консолидированная отчетность и отдельные отчеты головного предприятия сегментные данные должны быть представлены на базе консолидированных отчетов.

Раскрывают сведения о прибыли, затратах, активах, обязательстве и результате сегментов.

Такие данные будут достоверными и сопоставимыми тогда, когда учетная политика не будет иметь отличий от учетной политики организации.

При оценке актива и обязанностей сегментов включают изменения, что связаны с переоценкой и иными видами процедур, что предусмотрены МСФО. При консолидации в расчете не будет осуществляться прием взаимных зачетов.

Не стоит включать в прибыль сегментов результат чрезвычайного события, прибыль от дивидендных сумм и процентов, если сегменты не проводят операции финансового плана.

Критерии, в соответствии с которыми признаются отчетные сегменты:

Сегментные сведения имеют основание такого плана:

Отчет о совокупном доходе

Отчетность включает статьи, в которых представлено:

• выручку;
• расходы финансирования;
• долю компании в доходе или убытках ассоциированного предприятия и совместной работы, что учитывается по методам долевого участия;
• налоговые затраты;
• прибыль и убытки;
• компоненты иного дохода с учетом характера;
• общую совокупную прибыль.

В том случае, когда статьи по доходам и затратам существенные, компанией осуществляется раскрытие их характера и сумм в отдельности.

Реализуется при таких обстоятельствах:

• уцениваются запасы до размера чистой стоимости продаж или стоимости ОС до возмещаемых цен;
• осуществляется реструктуризация работы фирмы;
• выбывают объекты ОС;
• прекращается ведение деятельности;
• урегулируются споры.

В отчетности не раскрываются данные по чрезвычайной статье, не отражают чистую прибыль и убытки от проведенных операций.

В отдельности показываются суммы прибыли и затрат, что относятся к деятельности, что прекращается.

Распределяя прибыль за период, компания раскрывает доход и убытки, что относятся на неконтролируемую долю, а также на владельца головной фирмы.

Трансформация в соответствии с форматами МСФО

Есть 2 метода составления отчетов согласно МСФО – метод корректировки или трансформации российских отчетов, а также ведение параллельного учета и формирование отчетов на его основе.

Трансформация бухгалтерский отчетов представляется собой процедуру подготовки отчетов согласно МСФО при помощи перегруппировки учетных сведений и изменений статей отчетов, что создавались согласно порядку российской системы бухучета.

Вносят корректировки и дополнительные проводки, чтобы довести активы, обязательства и капитал до размера, по которому осуществляется отражение по МСФО.

Трансформировать российскую отчетность сложно. Для этого стоит знать международные стандарты по учету активов, обязательствам и т. д.

Должны соблюдаться IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике».

Проводится подготовительная методическая и организационная работа. Трансформация является периодическим процессом.

Есть несколько этапов трансформации:

• подготовительный;
• основной;
• технический.

На первом этапе разрабатывается учетная политика МСФО, выполняются требования МСФО (IFRS) 1, составляется начальный баланс, выбирается валюта оценки, рассчитываются входящие остатки как основания трансформации и т. д.

На втором этапе ищут и определяют различия в подходе к ведению бухучета и отчетов МСФО и РПБУ, готовятся корректировочные записи на базе различий в учете, что существуют.

На последнем этапе готовятся трансформационные записи, составляются корректировочные проводки, создается рабочая трансформационная таблица, заполняются формы отчетов согласно требованиям МСФО.

На данный момент не предусмотрено использование единого алгоритма трансформации финансовых отчетов.

Проведения аудита

На каждом этапе проверки составляются аудиторские отчеты, а после ее окончания – по финансовым отчетам.

Основная цель аудита, что проводится в соответствии с МСФО – формирование заключений адекватного отражения в отчетах в существенном отношении финансового положения компании за год.

При проведении аудита стоит опираться на международные стандарты относительно объема аудиторских процессов, вида и теста, а также формата подаваемых заключений.

Кто вправе проводить ? – Компании, в которых работает не меньше 4 специалистов с дипломом международно признанной бухгалтерской и аудиторской ассоциации.

Аудит проводится на основании . Требования нормативного документа касаются кредитных, страховых, иных компаний, если их ценные бумаги допускались к организованному торгу.

В отличие от национальных правил (например, РСБУ), МСФО основаны на общих принципах и предполагают поливариантность. Например, активы и обязательства оценивают по первоначальной, текущей, реализационной или дисконтированной стоимости.

Работа над МСФО началась в 1973 году после объединения бухгалтерских и аудиторских организаций из США, Франции, Канады, Великобритании. В этот же период начал работу негосударственный Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, занятый составлением единых принципов формирования отчетов, релевантных для бухгалтеров и аудиторов по всему миру.

Базовые принципы и допущения МСФО

Международные стандарты описывают общие правила составления отчетных форм, но не регламентируют правила обработки бухгалтерских документов. Такой подход позволяет адаптировать МСФО к любой отрасли экономики, сохраняя эффективность и достоверность учета.

Российское законодательство требует подготавливать финансовые документы по МСФО всем общественно значимым компаниям. Категория включает предприятия, владеющие торгуемыми (представленными в свободном обращении) акциями и фирмы, работающие с финансовыми средствами организаций или частных лиц.

Стандарты МСФО адаптируются к требованиям национальных законодательств на основе общих допущений.

• Accrual basis — первое допущение в методике регистрации событий хозяйственной жизни. Факты фиксируются по совершении, независимо от даты исполнения платежного поручения. В случае работы с сомнительными задолженностями бухгалтер начисляет резервы для их покрытия. Эта сумма уменьшает финансовый результат и показывает достоверную информацию об убытках.
• Going concern — второе допущение в методике учета стоимости активов предприятия. Предполагается, что компания продолжит вести бизнес, поэтому перечень активов в бухгалтерских формах учитывается по первоначальной цене. Затраты на ликвидацию имущества не принимаются в расчет.

Формы МСФО готовятся для внешних пользователей и международных организаций, поэтому качество информации должно соответствовать четырем основным параметрам.

• Understandability — понятность для внешних пользователей, которые обладают нужным уровнем профессиональной подготовки в сфере бухгалтерского учета.
• Relevance — уместность предоставления бухгалтерской информации. Формы по МСФО представляются полностью и без искажений, готовы к использованию в качестве базы для экономических решений.
• Reliability — надежность представленной информации, отсутствие неточностей и ошибочных сведений в документах. Достоверная информация отличается правдивостью, приоритетом фактов над формой, нейтральностью, учетом потенциальных убытков.
• Comparability — возможность сопоставить предоставленные данные с формами за предыдущие периоды или документами других компаний. Требование предполагает понятное и общепринятое представление информации.

Показатели уместности и надежности финансовой информации в МСФО подвергаются трем ограничениям.

• Timeliness — своевременность. Факты, указанные в МСФО, должны отражать все важные события хозяйственной жизни предприятия. Если таковых слишком много, нужно выбрать самые важные, чтобы предоставить отчеты вовремя.
• Balance between benefit and cost — равновесие между ценностью информации и стоимостью ее подготовки.
• Balance between qualitative characteristics — соотношение качественных характеристик информации выбирает бухгалтер или аудитор. Например, при подготовке консолидированной отчетности достоверность и понятность превалируют над уместностью.

Международные стандарты финансовой отчетности пришли к нам в 2012 г., но и сегодня в организациях постоянно возникает вопрос, каким образом оформлять отчетность в соответствии с МСФО. В связи с этим поможем разобраться в основах стандартизации, составим на примере промышленного предприятия консолидированную отчетность и представим ее отличия от привычной бухгалтерской отчетности.

МСФО: СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ И СОСТАВ

Международные стандарты стали разрабатывать с 1973 г., чтобы создать унифицированные принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности в разных странах. В Россию международные стандарты в полной мере пришли только в 2012 г. с принятием Приказа Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Основное отличие российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) от международных заключается в том, что МСФО — это не свод требований и законов, а рекомендательные предписания с рядом требований к структуре финансовой отчетности .

Важный момент: применение МСФО не отменяет РСБУ.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ (в ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Федеральный закон № 208-ФЗ) консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской (финансовой ) отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 ) «О бухгалтерском учете ».

Зачастую у специалистов организаций возникают сложности с разграничением МСФО/IAS и МСФО/IFRS (International Accounting Standards) и МСФО/IFRS (International Financial Reporting Standards). До 2001 года стандарты носили название IAS, а после 01.04.2001 появилось название IFRS, так что оба стандарта объединяются понятием «МСФО».

Иногда бухгалтеры для простоты восприятия называют IAS стандартами по ведению бухгалтерского учета, а IFRS — стандартами по подготовке финансовой отчетности.

Кто должен применять МСФО на территории Российской Федерации

Федеральным законом № 208-ФЗ раскрыта сфера применения международных стандартов, которая распространяется на:

• кредитные организации;
• страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• клиринговые организации;
• федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;
• иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Документы МСФО состоят из:

• Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
• Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
• разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО ;
• разъяснений, подготовленных ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Состав международных стандартов финансовой отчетности (IFRS)

МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности »

Цель стандарта — обеспечить, чтобы первая составляемая организацией финансовая отчетность по МСФО и ее промежуточные финансовые отчеты за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержали высококачественную информацию, которая:

• является прозрачной для пользователей и сопоставимой по всем представленным периодам;
• представляет собой необходимую отправную точку для ведения учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
• может быть подготовлена с затратами, которые не превышают получаемых от нее выгод.

Первой финансовой отчетностью по МСФО для организации является первая годовая финансовая отчетность, для составления которой организация принимает к использованию Международные стандарты финансовой отчетности и подтверждает это включением в указанную финансовую отчетность явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО.

Организация должна подготовить и представить вступительный отчет о финансовом положении по МСФО по состоянию на дату перехода на МСФО, создав таким образом стартовую точку для ведения учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО (IFRS ) 2 «Выплаты на основе акций »

Цель стандарта — установить порядок составления финансовой отчетности для организации, осуществляющей операции по выплатам на основе акций. Данный стандарт требует от организации отражать в составе прибыли или убытка и в отчете о финансовом положении влияния операций по выплатам на основе акций, включая расходы, связанные с операциями, при которых работникам предоставляются опционы на акции.

МСФО (IFRS ) 3 «Объединения бизнесов »

Объединение бизнесов — операция или иное событие, при котором приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами. Операции, которые иногда упоминаются как «настоящие слияния» или «слияния равных», также являются объединением бизнесов.

Цель данного стандарта — повысить уместность, надежность и сопоставимость информации об объединении бизнесов и его последствиях, которую отчитывающаяся организация представляет в своей финансовой отчетности. Чтобы достичь этой цели, МСФО (IFRS) 3 устанавливает принципы и требования в отношении того, как приобретатель:

• признает и оценивает в своей финансовой отчетности идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю участия в объекте приобретения;
• признает и оценивает гудвилл (актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно), приобретенный при объединении бизнесов, или прибыль от выгодной покупки;
• определяет, какую раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнесов.

МСФО (IFRS ) 4 «Договоры страхования »

Цель стандарта — установить порядок отражения договоров страхования в финансовой отчетности организации, заключающей такие договоры в качестве страховщика (сторона, обязанная по договору страхования выплатить компенсацию в случае наступления страхового случая), который будет действовать до того момента, пока совет не закончит вторую фазу своего проекта по договорам страхования. В частности, стандарт требует:

• ограниченных усовершенствований порядка учета страховщиками договоров страхования;
• раскрытия информации, которая идентифицирует и поясняет суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика в отношении договоров страхования, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков по договорам страхования.

МСФО (IFRS ) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность »

Цель настоящего стандарта — определить порядок учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. В частности, стандарт требует:

• оценивать активы, предназначенные для продажи, по наименьшей стоимости из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, и прекращать начисление амортизации по таким активам;
• представлять активы, предназначенные для продажи, отдельно в отчете о финансовом положении, а результаты прекращенной деятельности — отдельно в отчете о совокупном доходе.

Прекращенная деятельность — это компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи и представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность.

МСФО (IFRS ) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых »

Цель стандарта IFRS 6 — определить порядок отражения в финансовой отчетности деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых. В частности, стандарт требует:

• ограниченного усовершенствования существующих практических подходов к учету затрат на разведку и оценку;
• от организаций, которые признают активы, связанные с разведкой и оценкой, проверки таких активов на предмет обесценения в соответствии с настоящим МСФО и оценки любого обесценения в соответствии сМСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
• раскрытия информации, которая идентифицирует и поясняет показатели финансовой отчетности организации, относящиеся к деятельности по разведке и оценке запасов полезных ископаемых, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, сроки и определенность возникновения будущих потоков денежных средств от любых признанных активов, связанных с разведкой и оценкой.

МСФО (IFRS ) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации »

Цель стандарта — установить требования к организациям по раскрытию в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:

• влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации;
• характер и размер рисков, которым организация подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом организация управляет этими рисками.

МСФО (IFRS ) 8 «Операционные сегменты »

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет организация, и экономической среды, в которой она действует.

МСФО (IFRS ) 10 «Консолидированная финансовая отчетность »

Целью настоящего стандарта является определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности в тех случаях, когда организация контролирует одну или несколько других организаций.

МСФО (IFRS ) 11 «Совместное предпринимательство »

Цель данного стандарта — установить принципы подготовки и представления финансовой отчетности организаций, участвующих в предпринимательской деятельности, которая контролируется совместно (то есть в совместном предпринимательстве).

МСФО (IFRS ) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях »

Целью настоящего стандарта является установление требования к организации о раскрытии информации, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности оценить:

• характер ее участия в других организациях и связанные с ним риски;
• влияние такого участия на ее финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.

МСФО (IFRS ) 13 «Оценка справедливой стоимости »

Справедливая стоимость — оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации. В отношении некоторых активов и обязательств могут существовать наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация. В отношении других активов и обязательств рыночные сделки или рыночная информация отсутствуют. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же — определить цену, по которой проводилась бы обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях.

Состав Международных стандартов финансовой отчетности (IAS)

МСФО (IAS ) 1 «Представление финансовой отчетности »

Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. В настоящем стандарте излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

• отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;
• отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период;
• отчет об изменениях в собственном капитале за период;
• отчет о движении денежных средств за период;
• примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;
• сравнительную информацию за предшествующий период;
• отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от принятых в настоящем стандарте. Например, может быть использовано название «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».

МСФО (IAS) 2 «Запасы »

Цель стандарта — определить порядок учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки.

Стандарт содержит указания по определению первоначальной стоимости и ее последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой возможной цены продажи. Он также содержит указания относительно формул расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

В соответствии с IAS 2 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене реализации без расходов на продажу.

К СВЕДЕНИЮ

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2016), такой метод отсутствует.

МСФО (IAS ) 7 «Отчет о движении денежных средств »

Цель настоящего стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств организации в форме отчета о движении денежных средств, в котором денежные потоки за период классифицируются как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО (IAS ) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки »

Цель данного стандарта — установить критерии выбора и изменения учетной политики вместе с порядком учета и раскрытием информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и исправлениях ошибок.

Стандарт призван улучшить уместность и надежность информации, содержащейся в финансовой отчетности организации, а также сопоставимость этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других организаций.

МСФО (IAS ) 10 «События после отчетного периода »

Цель стандарта — определить случаи, когда организация должна корректировать показатели финансовой отчетности с учетом событий после отчетного периода.

Стандарт содержит требования к информации, которую организация должна раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий, произошедших после отчетной даты.

Событиями после отчетной даты считаются такие события, которые имеют место в период между отчетной датой утверждения финансовой отчетности.

МСФО (IAS ) 11 «Договоры на строительство »

Цель настоящего стандарта — установить порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала такой деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на разные отчетные периоды. Таким образом, основной задачей учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат, связанных с договором, по отчетным периодам, в которых проводятся строительные работы.

МСФО (IAS ) 12 «Налоги на прибыль »

Цель данного стандарта — определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

• будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаны в отчете о финансовом положении организации;
• операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации.

МСФО (IAS ) 16 «Основные средства »

Цель стандарта — определить порядок учета основных средств, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях.

Главные вопросы в учете основных средств:

• признание активов;
• определение балансовой стоимости активов;
• амортизация;
• убытки от обесценения.

Основные средства — это материальные активы, которые:

• отвечают требованиям признания активов;
• предназначены для использования в производстве, выполнения работ, оказания услуг, для сдачи в аренду, для административных целей;
• предполагается использовать в течение более чем одного периода.

МСФО (IAS ) 17 «Аренда »

Целью настоящего стандарта является определение надлежащей учетной политики и состава информации, подлежащей раскрытию, в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей.

МСФО (IAS ) 18 «Выручка »

Цель стандарта — определить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основной вопрос при учете выручки — определить момент, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, когда поступление будущих экономических выгод в организацию является вероятным и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых будут удовлетворяться эти критерии и, следовательно, будет признана выручка. Настоящий стандарт также предусматривает практические рекомендации по применению указанных критериев.

Согласно РСБУ доход можно показать только в случае перехода права собственности на товары, для МСФО это не определяющий фактор. Что касается расходов, то для МСФО в отличие от РСБУ не обязательно документально подтверждать затраты.

МСФО (IAS ) 19 «Вознаграждения работникам »

Настоящий стандарт устанавливает правила учета и раскрытия организацией информации о вознаграждениях работникам. Цель стандарта состоит в установлении таких правил. МСФО 19 требует от организации признавать:

• обязательство в том случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;
• расход в том случае, когда организация использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания услуги работником в обмен за вознаграждение.

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

Данный стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и о других формах государственной помощи. В соответствии с МСФО 20 к государственным субсидиям относится правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или будущем условий, связанных с предоставлением субсидий.

К СВЕДЕНИЮ

Аналогом стандарта IAS 20 в российском законодательстве является Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

МСФО (IAS ) 21 «Влияние изменений валютных курсов »

Организация может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, выраженные в иностранных валютах, или владеть иностранными подразделениями. Кроме того, организация может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте.

Цель настоящего стандарта — определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и показатели иностранного подразделения в финансовой отчетности организации и как пересчитывать финансовую отчетность в валюту представления.

МСФО (IAS ) 23 «Затраты по заимствования м »

Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов.

МСФО (IAS ) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах »

Цель стандарта — обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для того, чтобы обратить внимание на возможность влияния на финансовое положение, прибыль или убыток организации факта существования связанных сторон, а также операций и остатков по операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям с такими сторонами.

МСФО (IAS ) 27 «Отдельная финансовая отчетность »

Цель настоящего стандарта — установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации при подготовке организацией отдельной финансовой отчетности.

МСФО (IAS ) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия »

Цель данного стандарта — определить правила учета инвестиций в ассоциированные организации и требования по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия.

Ассоциированной организацией признается организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни долей участия в совместной деятельности.

МСФО (IAS ) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике »

В условиях гиперинфляционной экономики представление результатов деятельности и финансового положения организации в местной валюте без пересчета не является полезным. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм от операций и прочих событий, произошедших в разное время, даже в пределах одного отчетного периода, вводит в заблуждение.

МСФО (IAS ) 32 «Финансовые инструменты: представление »

Цель стандарта — установить принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или собственного капитала, а также производится взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств.

Стандарт нацелен на более глубокое понимание пользователями финансовой отчетности значения финансовых инструментов для финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств организации.

В соответствии с финансовым инструментом является любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.

МСФО (IAS ) 33 «Прибыль на акцию »

Цель настоящего стандарта — установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных организаций за один отчетный период или одной организации за различные отчетные периоды.

МСФО (IAS ) 34 «Промежуточная финансовая отчетность »

Цель стандарта — определить минимальное содержание промежуточного финансового отчета и установить принципы признания и оценки в полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

МСФО (IAS ) 36 «Обесценение активов »

Цель данного стандарта — определить порядок, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму.

МСФО (IAS ) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы »

Цель настоящего стандарта — обеспечить, чтобы к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам применялись надлежащие критерии признания и база оценки, чтобы в примечаниях к финансовой отчетности раскрывалась достаточная информация, позволяющая пользователям понять их характер, распределение во времени и величину.

МСФО (IAS ) 38 «Нематериальные активы »

Настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала нематериальный актив только тогда, когда выполняются определенные критерии. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Цель данного стандарта состоит в установлении принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров покупки или продажи нефинансовых статей.

В стандарте определено такое понятие, как хеджируемая статья , которая является либо активом, либо обязательством или твердым соглашением, в связи с которыми организация подвергается риску изменений справедливой стоимости или будущих денежных потоков. Хеджирование финансовых инструментов заключается в частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных (защищаемых) статей финансовых инструментов.

МСФО (IAS ) 40 «Инвестиционная недвижимость »

Цель стандарта — установить порядок учета инвестиционной недвижимости и соответствующие требования к раскрытию информации.

Настоящий стандарт должен применяться организациями ко всем типам финансовых инструментов при признании, оценке и раскрытии информации в отношении инвестиционной недвижимости.

Инвестиционной недвижимостью является имущество (земля или здание), находящееся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, но не для использования в производстве или поставках товаров или услуг либо для административных целей, а также для продажи в ходе обычной деятельности.

МСФО (IAS ) 41 «Сельское хозяйство »

Цель стандарта — установить порядок учета, представления финансовой отчетности и требования к раскрытию информации о сельскохозяйственной деятельности.

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации .

Рассмотрим пример составления и анализа консолидированной отчетности по стандартам МСФО на примере предприятия АО «Альфа», которое контролирует деятельность двух предприятий — АО «Бета» и АО «Гамма», занимающихся производством и обслуживанием агрегатов и запасных частей для автомобилей.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) (табл. 1) схож с отчетом о финансовых результатах (форма № 2) бухгалтерской отчетности по РСБУ.

Таблица 1. Консолидированный отчет о совокупном доходе за 2015 и 2016 гг., тыс. руб.
Показатель	2016 г.	2015 г.	2016 г. к 2015 г.
			тыс. руб.
Себестоимость реализации
Валовая прибыль
Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы
Формирование резерва под обесценение основных средств, гудвилла и нематериальных активов
Прочие операционные доходы/расходы, нетто
Операционная прибыль
Финансовые доходы/расходы, нетто
Положительные/отрицательные курсовые разницы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Прибыль за отчетный период

Кроме такого вида консолидированного отчета, можно представить более детальную информацию по некоторым статьям, например по выручке от реализации (табл. 2).

Таблица 2. Анализ выручки за 2015 и 2016 гг., тыс. руб.
Показатель	2016 г.	2015 г.	2016 г. к 2015 г.
			тыс. руб.
Выручка
Ремонт агрегатов
АО «Бета»
АО «Гамма»
Техническое обслуживание
АО «Бета»
АО «Гамма»
АО «Бета»
АО «Гамма»

Из представленного анализа видно, что по всем рассмотренным видам деятельности у предприятий наблюдается рост выручки, за исключением АО «Гамма» в части ремонта автомобильных агрегатов. Такое падение произошло за счет того, что по проценту готовности одного договора АО «Гамма» основная выручка была признана в отчетности 2015 г.

Отчет о финансовом положении очень похож на бухгалтерский баланс по РСБУ. Согласно нормативным данным отчет о финансовом положении по МСФО должен включать статьи, представляющие следующие величины :

• основные средства;
• инвестиционная недвижимость;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
• биологические активы;
• запасы;
• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и эквиваленты денежных средств;
• общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• оценочные обязательства;
• финансовые обязательства;
• обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
• неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала;
• выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.

Организация должна представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении , когда такое представление уместно для понимания ее финансового состояния.

Рассмотрим пример оформления отчета о финансовом положении АО «Альфа» (табл. 3).

Таблица 3. Отчет о финансовом положении, тыс. руб.
Показатель	2016 г.	2015 г.	Изменение
			тыс. руб.
Активы, всего
Основные средства
Нематериальные активы
Дебиторская задолженность
Авансы выданные
Прочие активы и инвестиции в прочие организации
Дебиторская задолженность по налогам и сборам
Денежные средства и краткосрочные депозиты
Отложенные налоговые активы
Собственный капитал, всего
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
Обязательства, всего
Кредиты и займы
Обязательства по финансовой аренде, пенсионным планам
Отложенные налоговые обязательства и прочие резервы
Кредиторская задолженность
Авансы полученные
Задолженность по налогам и сборам

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Форма бухгалтерского баланса по РСБУ четко прописана в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в то время как форма отчета о финансовом положении по МСФО отсутствует (имеется только ряд правил и статей, которые должны быть отображены в отчете).

Сумма активов (293 491 тыс. руб.) должна быть равна сумме пассивов (собственный капитал + обязательства = 293 491 тыс. руб.) аналогично оформлению бухгалтерского баланса.

На этапе составления консолидированной отчетности принято рассчитывать показатель EBITDA (прибыль до вычета расходов по выплате процентов, налогов и начисленной амортизации) (табл. 4).

Таблица 4. Расчет показателя EBITDA, тыс. руб.
Показатель	2016 г.	2015 г.	2016 г. к 2015 г., %
Ремонт агрегатов
АО «Бета»
АО «Гамма»
Техническое обслуживание
АО «Бета»
АО «Гамма»
АО «Бета»
АО «Гамма»
Итого EBITDA

Этот показатель в последнее время особенно полюбился инвесторам и кредиторам. Такой показатель можно рассчитать только в случае, если предприятие ведет учет согласно стандартам МСФО. Нашими стандартами расчет данного показателя не предусмотрен, но все же формулу расчета для российской практики немного адаптировали, и EBITDA в таком случае будет равняться сумме прибыли от реализации и амортизационных отчислений.

Немаловажным является расчет коэффициента отношения долга к EBITDA (К од ), который отражает способность предприятия отвечать по своим обязательствам, характеризуя его платежеспособность:

К од = Обязательства / EBITDA.

К од 2015 = 220 794 тыс. руб. / 69 145 тыс. руб. = 3,19;

К од 2016 = 157 435 тыс. руб. / 54 352 тыс. руб. = 2,90.

Чем выше этот показатель, тем больше проблем у предприятия с долговыми обязательствами и тем меньше у него возможности погасить эти обязательства за счет собственной прибыли.

ВМЕСТО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Рассмотрев особенности составления консолидированной финансовой отчетности, стоит отметить сходства с российской бухгалтерской отчетностью. В рассмотренном примере компания «Альфа» контролирует деятельность нескольких предприятий, которые формируют свою индивидуальную отчетность. Далее она составляет консолидированную отчетность, объединяя данные подведомственных ей предприятий. При этом учетные политики всех предприятий должны быть сходны в основных вопросах.

Чаще всего на практике так называемые управляющие компании спускают подведомственным им предприятиям свою редакцию учетной политики, на основании которой «дочки» должны скорректировать собственную редакцию.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам