Нередко при получении займов от физических лиц, банков или работодателей у граждан возникает материальная выгода от экономии на процентах, которая является налогооблагаемым доходом физического лица — плательщика НДФЛ.

Гражданско-правовые основы займа

Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности также могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Оформление договора

Если заемщик гражданин

Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Если сумма займа между гражданами превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, то договорные отношения между заимодавцем и заемщиком оформляются письменной формой договора. В противном случае заем может быть устным.

Если письменная форма договора займа между гражданами не соблюдена, то долг можно подтвердить распиской, на что указывает п. 2 ст. 808 ГК РФ и п. 1 Обзора судебной практики ВС РФ № 1 (2016 г.), утвержденного Президиумом ВС РФ 13.04.16 г.

Если заимодавец организация

Если же заимодавцем выступает организация, то письменная форма договора займа является обязательной независимо от суммы. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является организация — в месте ее нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

В случае досрочного возврата процентного зай­ма заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части.

Гражданско-правовые основы кредитного договора

Банковское кредитование означает предоставление заемщику денежных средств банком или кредитной организацией на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор, которому в ГК РФ посвящен § 2 главы 42 «Заем и кредит».

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную «взаймы» и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Кредитный договор всегда заключается в письменной форме. Несоблюдение этого требования ведет к недействительности кредитного договора. Такой договор считается ничтожным, что установлено ст. 820 ГК РФ.

Определение материальной выгоды

Поскольку в теме статьи речь идет о материальной выгоде, то в первую очередь нужно определиться с ее понятием, которого, заметим, в НК РФ нет.

Между тем в п. 3 постановления Правительства РФ от 2.03.06 г. № 113 «Об утверждении Положения об установлении мер по недопущению возникновения конфликта интересов в отношении должностных лиц федеральных органов исполнительной власти, вовлеченных в процесс регулирования, контроля и надзора в сфере обязательного пенсионного страхования, должностных лиц Пенсионного фонда Российской Федерации и членов Общественного совета по инвестированию средств пенсионных накоплений» указано, что материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Следовательно, с точки зрения НДФЛ под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:

подлежит получению в денежной или натуральной форме; размер ее можно оценить; она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.

Когда материальная выгода освобождается от НДФЛ

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одним из видов материальной выгоды, облагаемой НДФЛ, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Однако существуют исключения, при которых материальная выгода освобождается от НДФЛ (см. схему 1).

В двух последних случаях материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231, от 5.08.16 г. № 03-04-07/46125, от 16.06.16 г. № 03-04-05/35061, от 18.03.16 г. № 03-04-06/15118.

Указанное освобождение применяется даже в случае, если налогоплательщик по какой-либо причине не воспользовался имущественным вычетом по приобретенному имуществу (письмо Минфина России от 4.09.09 г. № 03-04-05-01/671).

На освобождение такой материальной выгоды от налого­обложения также не влияет начало использования имущественного вычета (письма Минфина России от 24.07.13 г. № 03-04-05/29212, от 9.02.12 г. № 03-04-05/7-136).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ и в случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован. Это следует из положений п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16.12.14 г. № 03-04-05/64921, от 8.04.14 г. № 03-04-05/15908, от 8.08.12 г. № ЕД-3-3/2805.

Документы, подтверждающие право на освобождение от НДФЛ дохода в виде материальной выгоды

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, является уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14.01.15 г. № ММВ-7-11/3@ «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Уведомление).

Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.16 г. № БС-4-11/329@ «О направлении рекомендуемой формы справки» (далее — Справка). При этом Справка, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.09.16 г. № 03-04-07/55231 (далее — Письмо № 03-04-07/55231), может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями. Отметим, что с этим мнением согласны и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 4.10.16 г. № БС-4-11/18723@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц», доведенное до нижестоящих налоговых органов.

В данном письме Минфина России также указано, что Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

Кроме того, в Письме № 03-04-07/55231 указано, что начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению.

Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная с начала налогового периода до месяца включительно (если налог в нем уже был исчислен и удержан), в котором были предоставлены Уведомление или Справка, является излишне перечисленной в бюджет.

На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

НДФЛ с материальной выгоды в виде займа от организаций или ИП

Итак, в общем случае материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является налогооблагаемым доходом физического лица. Причем, как указано в письме Минфина России от 23.06.15 г. № 03-11-11/36210, она определяется только в случаях возникновения у налогоплательщика экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и коммерсантов.

Из абзаца 4 п. 2 ст. 212, п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяет налоговый агент — организация или коммерсант, предоставившие заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды налогоплательщика налоговый агент должен рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить налог в бюджет.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды порядок определения налоговой базы зависит от того, в какой валюте налогоплательщиком был получен заем (кредит) — в российской или иностранной (см. схему 2).

НДФЛ с займа в иностранной валюте

Вопрос об исчислении НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженных в иностранной валюте, был рассмотрен Минфином России в письме от 7.04.16 г. № 03-04-06/19792. В нем указано, что в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Таким образом, исчисление суммы налога производится налоговыми агентами по курсу, установленному на дату фактического получения налогоплательщиком указанного дохода.

В какой момент материальная выгода признается доходом

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Указанный порядок получения дохода в виде материальной выгоды применяется только с 1.01.16 г., на это указывает Федеральный закон от 2.05.15 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Следовательно, определять материальную выгоду налогоплательщика и исчислять с нее сумму НДФЛ налоговый агент должен на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования физическим лицом заемными средствами (письмо ФНС России от 23.11.16 г. № БС-4-11/22246@).

Согласно письмам Минфина России от 18.03.16 г. № 03-04-07/15279, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 с 1 января 2016 г. доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также независимо от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Согласны с таким мнением и налоговые органы, что подтверждает письмо ФНС России от 29.03.16 г. № БС-4-11/5338@ «О налогообложении доходов физических лиц».

При этом в письмах от 17.10.16 г. № 03-04-07/60359, от 11.04.16 г. № 03-04-06/20463 Минфином России отмечено, что если до 2016 г. погашение задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2016 г., не возникает.

Если налогоплательщик (заемщик) является резидентом Российской Федерации, то налог исчисляется налоговым агентом по ставке 35%, если же заемщик не является резидентом — применяется ставка налога 30%, на что указывают пп. 2 и 3 ст. 224 НК РФ соответственно.

Материальная выгода при зарубежной ипотеке

Сегодня многие российские граждане приобретают недвижимость за границей, тем более что по сравнению с российским ипотечным кредитованием иностранная ипотека за счет низкого процента выглядит довольно привлекательно.

Между тем в России мало кто знает, что иностранная ипотека с низкими процентами ведет к образованию дохода в виде материальной выгоды, облагаемой по ставке 35%. При этом, как разъяснено в письме ФНС России от 17.05.16 г. № БС-4-11/8712 «Об обложении налогом на доходы физических лиц», в этом случае налогоплательщик обязан самостоятельно задекларировать полученные доходы и уплатить налог.

Материальная выгода при просрочке платежей

Заметим, что заемщики не всегда выполняют договорные обязательства по погашению займов и кредитов добросовестно, допуская просрочку платежей.

Чтобы снизить свои риски, заимодавцы и банки предусматривают на этот случай в договорах условие, что при просрочке платежа заемщик уплачивает проценты в повышенном размере, что, кстати, не запрещено законом.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 811 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.

При этом налогоплательщик и налоговый агент должны понимать, что договорные проценты при просрочке платежей остаются прежними, которые не увеличиваются на сумму штрафных процентов. Ведь проценты по ст. 395 ГК РФ представляют собой меру ответственности заемщика за допущенную просрочку платежей, в связи с чем материальная выгода от экономии на процентах останется прежней.

Если заимодавец работодатель

Если заем выдан физическому лицу его работодателем, то сумма исчисленного налога удерживается им как налоговым агентом за счет любых выплачиваемых физическому лицу (заемщику) денежных доходов. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 11.12.15 г. № 03-04-06/72664).

Не позднее дня, следующего за днем выплаты денежного дохода, с которого удержан налог с материальной выгоды, налоговый агент обязан перечислить этот налог в бюджет, что вытекает из п. 6 ст. 226 НК РФ.

При невозможности удержания у заемщика суммы налога в течение года работодатель-заимодавец должен в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить самому заемщику и налоговым органам по месту своего учета о невозможности удержания налога с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог и суммы самого налога. На это указывает как п. 5 ст. 226 НК РФ, так и разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 14.01.16 г. № 03-04-06/636.

Такими же правилами руководствуются и банки, кредитующие своих работников. Если же материальная выгода от экономии на процентах получена заемщиком от банка, не являющегося его работодателем, то заемщик должен самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет, подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, что вытекает из п. 4 ст. 226 и п. 1 ст. 229 НК РФ.

МРОТ на 2016—2017 гг.

С 1.07.16 г. минимальный размер оплаты труда составляет 7500 руб. в месяц, на что указывает ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 2.06.16 г.) «О минимальном размере оплаты труда» (далее — Закон № 82-ФЗ). При этом с 1.07.17 г. в связи с принятым Федеральным законом от 19.12.16 г. № 460-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда увеличится до 7800 руб. в месяц. В то же время из ст. 5 Закона № 82-ФЗ вытекает, что исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1.01.01 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб.

Ставка рефинансирования

С 1.01.16 г. Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования, она приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.15 г. № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России»). По Информации, опубликованной на сайте www.cbr., советом директоров Банка России 28.04.17 г. принято решение со 2.05.17 г. снизить ключевую ставку до 9,25% годовых.

Рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца. Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 28(29) февраля и 31 марта (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

• ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
• удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
• перечислять удержанный налог в бюджет;
• по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

• в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
• в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
• в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

• если физлицо является резидентом - 35%;
• если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (кроме отпускных и пособий по временной нетрудоспособности), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Образец платежного поручения на уплату НДФЛ приведен .

НДФЛ и материальная выгода при займе от физического лица

Если физлицо получило беспроцентный заем от другого физического лица, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. То есть уплачивать НДФЛ по такому займу никому не нужно.

С 2018 года изменился порядок обложения НДФЛ материальной выгоды по займам (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2018)). Так, облагаемая налогом выгода возникает при соблюдении хотя бы одного из условий:

• заем получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
• заем получен физлицом от организации или ИП, которые признаны с ним взаимозависимыми лицами;
• экономия на процентах фактически является материальной помощью;
• экономия на процентах фактически является формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в т.ч. оплатой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Правда, иногда материальная выгода не облагается НДФЛ, даже вопреки соблюдению хотя бы одно из вышеназванных условий.

Когда у заемщика в любом случае не возникает облагаемой НДФЛ материальной выгоды по займу

Материальная выгода освобождается от налогообложения при выполнении двух требований (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

• в договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику для покупки конкретного жилья или для строительства жилья;
• заемщик представил заимодавцу уведомление или справку из ИФНС, подтверждающие право заемщика на получение имущественного вычета в отношении этого жилья. Причем, в документе из ИФНС обязательно должны быть указаны реквизиты договора займа (п. 2 Письма Минфина от 21.09.2016 № 03-04-07/55231 ).

Какая сумма признается материальной выгодой по займу

Выгодой от экономии на процентах признается:

• если договор процентный, то разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа;
• если договор беспроцентный, то сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ.

На какую дату нужно рассчитывать материальную выгоду по займу

Для целей уплаты НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, налоговому агенту на эти даты необходимо производить расчет материальной выгоды и НДФЛ с нее.

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займу

По какой ставке НДФЛ будет облагаться материальная выгода от экономии на процентах, зависит от такого, кто получил материальную выгоду: резидент или нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, доход в виде материальной выгоды налогового резидента РФ будет облагаться по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). То есть в данном случае нерезиденты оказываются более в выгодном положении, нежели резиденты РФ.

При выдаче займов в инвалюте тоже может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода

При получении займа в иностранной валюте у заемщика образуется материальная выгода, облагаемая НДФЛ, если (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

• выдан процентный заем со ставкой менее 9% годовых (материальной выгодой признается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки, прописанной в договоре займа);
• выдан беспроцентный заем (материальной выгодой признается сумма процентов, рассчитанных исходя из 9% годовых);

Соответственно, заимодавец в подобной ситуации становится налоговым агентом по НДФЛ.

Материальная выгода в отчетности по НДФЛ

Информацию, связанную с доходом в виде материальной выгоды по займу и НДФЛ с него, нужно отразить:

• в справке 2-НДФЛ (материальной выгоде от экономии на процентах соответствует код 2610 (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ ));
• в расчете по форме 6-НДФЛ.

Материальная выгода и страховые взносы

Материальная выгода от экономии на процентах не облагается страховыми взносами (

Почти все доходы, получаемые гражданами, облагаются НДФЛ. К ним относится и материальная выгода (МВ), доход от которой облагают по ставкам, установленным ст. 224 НК РФ.

Когда возникает материальная выгода

В основном, подобные выгоды появляются при приобретении гражданином права собственности на любой актив на более выгодных условиях, чем действующие для других потребителей критерии. Например, при получении кредита - беспроцентного или под процент ниже действующей предельной ставки, покупке ценных бумаг стоимостью ниже рыночной или услуг/товаров по договорам ГПХ у взаимозависимых с покупателем компаний и ИП. Ситуации, когда МВ возникает, поименованы в ст. 212 НК РФ. Там же представлен перечень необлагаемых исключений .

МВ образуется от экономии на кредитных процентах, если ставка по полученному займу ниже предельной, рассчитываемой как 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ). На дату этой публикации предельной является ставка 5,167% (7,75% х 2/3). Разница между предельной рефставкой и ставкой по займу формирует сумму облагаемой налогом экономии.

Процент НДФЛ с материальной выгоды

В основном, удержание НДФЛ с материальной выгоды осуществляется по ставке 35%, но она варьируется в зависимости от вида дохода и статуса плательщика. Так для физлиц - резидентов РФ действуют ставки:

• 35% - по МВ от экономии на кредитных процентах, не достигающих предельных величин, т.е. 2/3 ставки рефинансирования по рублевым и 9% годовых по валютным займам. МВ от экономии на кредитных процентах определяет налоговый агент - фирма или бизнесмен, предоставившие заем физлицу. С величины полученной выгоды он обязан рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ;

13% - для налогообложения МВ по приобретениям ТМЦ у взаимозависимых лиц или ценных бумаг по сниженной стоимости.

• По ставке 30% удерживается НДФЛ с материальной выгоды, полученной нерезидентом РФ независимо от ее вида.

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды по займу

Наиболее распространенной считают ситуацию получения МВ от экономии на процентах по предоставленному займу. Вычислить МВ можно по формуле:

МВ = РЗ х (2/3 Ст реф – Ст з) х Д пз / Д г, где:

РЗ - размер займа;

Ст реф - ставка рефинансирования ЦБ на дату получения дохода;

Ст з - ставка по займу;

Д г - число дней в году - 365 или 366;

Д пз - число дней пользования займом.

К сведению! Рассчитывается НДФЛ с дохода за пользование займом на последнее число каждого месяца (считающееся датой получения дохода) на протяжении всего срока пользования кредитом, т.е., независимо от даты уплаты процентов и погашения займа, МВ исчисляется ежемесячно.

Для налогового резидента РФ налог с дохода от МВ рассчитывают по формуле:

НДФЛ = РЗ х (2/3 Ст реф – Ст з) х Д пз / Д г х 35%.

Для нерезидента НДФЛ = РЗ х (2/3 Ст реф – Ст з) х Д пз / Д г х 30%.

Эта формула приемлема для расчета налога по рублевым займам, а кредиты, полученные в валюте, корректируют по показателю предельной ставки:

НДФЛ с суммы материальной выгоды по валютным займам = РЗ х (9% – Ст з) х Д пз / Д г х 35% (или 30%).

Пример

Сотрудник компании – налоговый резидент РФ 01.02.2019 получил от работодателя заем в сумме 400 000 руб. на 6 месяцев под 3% годовых. Ставка рефинансирования в периоде кредитования – 7,75%, соответственно предельная ставка – 5,167%. Возникает экономия на процентах – 2,167% (5,167 – 3).

Полную сумму займа, согласно условиям договора, сотрудник вернул на счет фирмы 31.07.2019, а начисленные проценты уплачивал ежемесячно. Ставка НДФЛ с материальной выгоды - 35%.

Бухгалтер начисляет проценты и удерживает их из зарплаты каждый последний день месяца, а также удерживает НДФЛ с МВ. Расчет НДФЛ с материальной выгоды:

Дата	Число дней в месяце	Проценты за пользование займом по договору (400000 х 3% / 365 х Д пз)	Проценты по предельной ставке (400000 х 5,167% / 365 х Д пз)	МВ за период (400000 х (5,167 – 3)% /365х Д пз)	НДФЛ с МВ (Сумма МВ х 35%)

В бухучете проводки по начислению НДФЛ с материальной выгоды отражаются так:

	Операции
	Выдан заем
	Начислены проценты за февраль
	Удержание НДФЛ с МВ из причитающейся зарплаты
	НДФЛ перечислен
Впоследствии на каждый последний день месяца начисляются и удерживаются проценты и НДФЛ с МВ по ним. В конце июля займ возвращен:
	Возврат ссуды
	Начислены проценты за июль
	Начислен и удержан НДФЛ с МВ
	НДФЛ уплачен

Если бы работодателем был выдан беспроцентный займ , НДФЛ с материальной выгоды рассчитывался бы не с разницы ставок, а с предельной действующей ставки – в данном случае 5,167%. Удержать НДФЛ в этом случае следует в день возврата займа – 31.07.2019:

Сроки уплаты НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Законодателем установлен срок перечисления НДФЛ с материальной выгоды – это следует сделать на следующий день, наступивший за днем, когда налог удержали. В поле «104» платежки при этом указывается КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 г. - 18210102010011000110.

Возврат НДФЛ с материальной выгоды

Согласно письму ФНС № БС-4-11/18723@ от 04.10.2016 доходы в виде МВ от экономии на кредитных процентах освобождаются от НДФЛ лишь в случае, если заем был получен для приобретения жилья или участка для его строительства. Возврат налога производится при подтверждении права на налоговый вычет соответствующим уведомлением (утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@).

Таким образом, для возврата налога, перечисленного работодателем, сотруднику необходимо собрать документы, подтверждающие право собственности на жилой объект и представить уведомление о подтверждении права на вычет по месту работы . НДФЛ, удержанный до представления уведомления, работодатель вправе признать излишне перечисленным и возвратить на основании заявления сотрудника.