Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

Кто платит налог на имущество

НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сроки уплаты налога на имущество

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

• до 30 апреля — I квартал;
• до 30 июля — полугодие;
• до 30 октября — 9 месяцев;
• до 30 января — год.

Отчетность по налогу на имущество

Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

С 2017 года в порядок расчета налога на имущество организаций внесены изменения. Теперь по объектам, которые не включены в региональные перечни до 1 января, платить налог по кадастровой стоимости нужно только со следующего года. Исключение – жилые помещения. По ним налог придется платить независимо от того, когда их включили в перечень. В остальном налог на имущество не изменился.

Что облагается налогом на имущество юридических лиц в 2017 году

Налог на имущество юридических лиц в 2017 году нужно платить с движимого и недвижимого имущества, которое компания отразила в бухучете в составе основных средств. Напомним, к основным средствам относится имущество, которое (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

будет использоваться в производстве, для управленческих целей или сдаваться в аренду;
будет использовать свыше 12 месяцев;
компания не планирует перепродать имущество;
способно приносить организации доход в будущем.

Важно! Компании на УСН или ЕНВД уплачивают налог только с того недвижимого имущества, которое официально зарегистрировано в кадастровом списке региона.

Уплачивая налог на имущество юридических лиц в 2017 году с недвижимости, нужно учитывать несколько особенностей.

Налоговая база - кадастровая стоимость, а не остаточная.
Если организация владеет жильем, налог на имущество нужно платить, даже если оно не числится на балансе.
Налог нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости, только если организация является собственником этого имущества или получила недвижимость на праве хозяйственного ведения.

С какого имущества не надо платить налог на имущество организаций в 2017 году для юридических лиц?

Условно основные средства, с которых налог на имущество юридических лиц в 2017 году платить не нужно, можно разделить на две группы.

Первая группа. Имущество, на которое распространяются льготы федерального и регионального законодательства. При этом федеральные льготы действуют для всех.

Например, льготу по уплате налога на имущества имеют предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (п. 3 ст. 381 НК РФ). Но такие предприятия должны отвечать двум требованиям:

среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50%;
доля оплаты труда инвалидов-сотрудников составляет не менее 25% в общем фонде оплаты труда.

Кроме того, указанные предприятия не могут рассчитывать на льготу по налогу на имущество в отношении:

основных средств, используемых для производства и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых;
основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров, приведенных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 № 90.

Вторая группа. Имущество, не признаваемое объектом обложения в силу пункта 4 статьи 374 НК РФ. Например, земельные участки и другие объекты природопользования, объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.

Налог на имущество организаций в 2017 году для юридических лиц. Расчет, формулы

Налог на имущество юридических лиц в 207 году компании считают самостоятельно. В зависимости о того, какая стоимость имущества – кадастровая или среднегодовая – является налоговой база, налог надо считать по одной из следующих формул:

Налог на имущество с остаточной стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС х Ставка налога: 4

Налог на имущество с кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества х Ставка налога: 4

Максимальная ставка налога на имущество определена в Налоговом кодексе. На 2017 год она составляет 2,2%, по кадастровой недвижимости – 2%. Регионам предоставлено право снижать ставки. Например, в Москве ставка налога с кадастровой недвижимости установлена в размере 1,3 процента. Причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1.1 статьи 380 НК РФ РФ и статей 2 и 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64.

Налог на имущество организаций в 2017 году для юридических лиц. Как рассчитать среднюю (среднегодовую) стоимость имущества в 2017 году?

Прежде чем платить налог на имущество юридических лиц в 2017 году, нужно определить среднюю (среднегодовую) стоимость имущества. Для этого воспользуйтесь следующими формулам.

Формула для расчета средней стоимости имущества за отчетный период:

Пример. Определим среднюю стоимость имущества за 1квартал. В ООО «Альфа» остаточная стоимость основных средств, которые облагаются налогом составляет:

На 01.01.2017 г. – 5 000 руб.;
на 01.02.2017 г. – 4 340 руб.;
на 01.03.2017 г. – 3 600 руб;
на 01.04.2017 г. – 3 540 руб.

Бухгалтер определил среднюю стоимость имущества за 1 квартал 2017 года. Она равна 4120 руб. [(5000 руб. + 4340 руб. + 3600 руб. + 3540 руб.) : (3 + 1)].

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь следующей формулой:

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета. Учитывайте также операции, которые отразили в бухучете 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).

Налог на имущество организаций в 2017 году для юридических лиц. Когда платить налог на имущество в 2017 году?

Сроки уплаты налога на имущество устанавливают региональные власти – пункт 1 статьи 383 НК РФ. В течение года компании уплачивают авансовые платежи по налогу, если они прописаны в законах субъекта.

Напомним, отчетные периоды по налогу на имущество юридических лиц в 2017 году зависят от того, исходя из какой стоимости имеющегося у организации имущества рассчитывается налог (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Стоимость имущества, исходя из которой считается налог Отчетные периоды
Среднегодовая стоимость 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
Кадастровая стоимость 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал

Налог на имущество организаций в 2017 году для юридических лиц. Как отчитаться по налогу на имущество юридических лиц в 2017 году?

По итогам отчетных периодов компании подают расчет авансовых платежей. По итогам года сдают декларация по налогу на имущество.

Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество надо подавать по окончании каждого отчетного периода. Срок - не позднее 30 дней после отчетного периода.

Например, расчет по налогу на имущество за 1 квартал 2017 года надо отправлять в ИФНС не позднее 2 мая 2017 года (срок переносится из-за выходных и праздников).

Декларацию по итогам года надо представлять в ИФНС не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций для юридических лиц относится к региональным, нормы его закреплены в Налоговом кодексе РФ. А уточнения уже отражены в законодательных актах Российских региональных субъектов. Это означает, что для введения этого сбора в своем регионе от властей субъектов требуется принятие необходимого закона.

Налоговым кодексом определены такие основные моменты, как:

• перечень организаций, относящихся к тем, кто обязан платить налог на имущество,
• объекты обложения налогом,
• максимальный размер ставки,
• период исчисления,
• льготы,
• порядок, по которому рассчитывается налог.

Региональными нормативными актами власти уточняют ставки. Вместе с этим указывают, в каком порядке следует уплачивать и в какие сроки. Ими же может быть закреплен перечень применяемых льгот.

НК РФ в статье 374 определяет все объекты, которые должны попадать под обложение этим налогом. Поэтому плательщиками будут признаны те, у кого это имущество имеется.

Что облагается налогом на имущество юридических лиц в 2019 году

Подлежит налогообложению любое недвижимое имущество, согласно с татье 374 НК .

При этом каждый объект должен находиться на балансе юридического лица в разделе «Основные средства». Сюда же включается и то, что передано на условиях договора временного пользования и доверительного управления.

С 1 января 2017 года изменился классификатор основных средств по движимому имуществу. Теперь не облагаются имущественным сбором относящиеся к первой и второй группе по амортизации средства. К принятым на баланс иным движимым средствам применяется расчет налога по ставке, установленной в регионе. На организацию наложена обязанность его уплачивать в бюджет.

На балансе юр. лица могут учитываться основные средства, которые переданы ему в управление оперативного или в хозяйственного ведения. Они также подлежат учету при выведении суммы налога. Его платит балансодержатель.

Уточним, за какое имущество категории плательщиков обязаны платить налог:

• в части тех основных средств, которые учтены в балансе, юридические лица, как российские, так и иностранные, ведущие свою финансово-хозяйственную деятельность в пределах России с участием представительства;
• в части расположенного в России и находящейся в их собственности недвижимости и иные иностранные юр. лица без постоянного представительства в РФ.

С какого имущества не надо платить налог на имущество организаций?

С начало налогового периода в 2019 году, движимое имущество организаций не признается налогообложению.

В список необлагаемого имущества входят объекты (п. 4, ст. 374 НК РФ):

1. Имеющие официальный статус и отнесенные к культурному наследию народов России (произведения живописи, скульптуры, памятники культуры и истории, и иные, перечисленные в Федеральном законе от 25.06.2002 года № 73-ФЗ).
2. Находящиеся в управлении оперативном органов исполнительной власти Федерации, а также судам, поименованным в международном реестре судов.
3. Все объекты природопользования (природные ресурсы, в том числе водные объекты).
4. Ядерные хранилища.
5. Атомные суда и установки, ядерные установки, космические объекты, ледоколы.
6. Основные средства на балансе организации, относящиеся к 1 и 2 группам амортизации.

Налог на имущество организаций в 2019 году для юридических лиц. Расчет, формулы

Устанавливают ставку налогового сбора на имущество законы субъектов Российской Федерации, но она не может превысить предельную величину 2,2%. Такое ограничение отражено в статье 380 НК РФ.

Ставка может быть ниже ее или равной в разных территориях страны. Точную цифру, применяемую непосредственно к своей территории, можно уточнить в налоговой инспекции или официальном сайте ФНС.

Чтобы понять принцип расчета имущественного налога, необходимо понять алгоритм действий:

1. Уточнить все объекты, находящиеся на балансе в разделе «Основных средств», входят ли они в облагаемую базу.
2. на местном и федеральном уровне.
3. Определить налоговую базу и региональную ставку, применительно к региону.
4. Вывести расчетным путем сумму к оплате.

Применяется расчет с учетом балансовой стоимости, то здесь участвует понятие остаточной стоимости имущества. Вычисляется на начало каждого месяца. На уровне местных властей устанавливаются отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) в форме внесения авансовых сумм и промежуточных отчетов.

По среднегодовой стоимости имущества

Чтобы правильно определить сумму аванса, нужно определить среднегодовую стоимость имущества.

Налог на имущество = Средняя квартальная стоимость × Ставку налога / 4.

По кадастровой стоимости имущества

Берется кадастровая оценка недвижимого объекта, которая устанавливается на 1 января отчетного года.

Налог на имущество = Кадастровая стоимость × Ставка налога

Если говорить об авансовой системе, то платеж будет равен годовой сумме, деленной на 4.

Организация, не обязанная платить авансы, вносит полную сумму по итогам года. При уплате авансов, в итоге следует вычесть из годовой суммы ранее уплаченные предварительные взносы.

Как рассчитать среднюю стоимость имущества (среднегодовую)?

В основе определения суммы имущественного налога лежит стоимость имущества среднегодовая.

∑Ср. год. = (∑ост. нач. М1 + ∑ост. нач. М2 + … + ∑ост. нач. М12 + ∑ост. кон. М12) / 13

Высчитывается остаточная стоимость на 1 число всех месяцев отчетного периода в отдельности и остаточная стоимость на конец года. Эти показатели суммируются. Впоследствии полученная цифра делится на 13 месяцев.

Пример расчета:

ООО «Инифити» владеет ОС, облагаемыми налогом на имущество, балансовая стоимость которых на 1 января 2019 года составляет 1 250 000 руб. Из-за введения и выведения активов, а также с учетом амортизации стоимость ежемесячно изменялась, что видно на балансе ниже в цифрах:

• 1 февраля 2019 года – 1 150 000 руб.;
• 1 марта 2019 года – 1 050 000 руб.;
• 1 апреля 2019 года – 1 250 000 руб.;
• 1 мая 2019 года – 910 000 руб.;
• 1 июня 2019 года – 1 150 000 руб.;
• 1 июля 2019 года – 1 050 000 руб.;
• 1 августа 2019 года – 910 000 руб.;
• 1 сентября 2019 года – 810 000 руб.;
• 1 октября 2019 года – 710 000 руб.;
• 1 ноября 2019 года – 910 000 руб.;
• 1 декабря 2019 года – 1 050 000 руб.;
• 31 декабря 2019 года – 1 150 000 руб.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества ООО «Инифити»

за 2019 год: (3450000 + 3110000 + 2430000 + 3110000) / 13 = 930 000 руб.

Налоговая База = 930 000 × 2,2% / 4 = 5 115 рублей

Как отчитаться по налогу на имущество юридических лиц в 2019 году?

Отчетом по налогу является декларация по форме КДН 1152026. В 2018 году действует новая редакция отчета использования I квартал 2019 года.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет льготы при формировании налогов для юридических лиц. Региональные власти в соответствии с НК могут корректировать налогообложение разных групп налогоплательщиков. В 2017 году произошли существенные изменения, которые повлияли на размеры платежей. Предлагаем разобраться, в каких случаях доступна льгота на имущество в собственности для юридических лиц.

В этой статье

Что подвергается налогообложению

Налогоплательщиком является любое юридическое лицо, которое владеет . Формы владения могут быть разнообразными:

• непосредственно собственность;
• аренда, временное пользование или передача по доверенности;
• использование при совместной деятельности.

Некоторые объекты имущества официально по закону Российской Федерации не подвергаются налогообложению, а юридические лица, которые ими владеют, не платят за них налоги. Вот перечень таких объектов:

1. Природные ресурсы: земли, леса, водоёмы.
2. Объекты, обладающие культурно-исторической ценностью. Сюда можно отнести архитектурные памятки, предметы искусства.
3. Оборудование для ядерной промышленности, в том числе морские суда, работающие на ядерных технологиях, например, атомные подводные лодки.
4. Имущество оборонной промышленности российского государства.
5. Оборудование для космической отрасли - спутники, ракетоносители.
6. Движимое имущество, поставленное на учёт после 31.12.2012 года.
7. Объекты, включённые в первую или вторую амортизационную группу.

Стоит отметить изменения, которые произошли в 2017 году в сфере налогообложения. В некоторых регионах (Брянск, Белгород, Мурманск, Алтайский край, Москва и Московская область) происходит перевод предприятий на кадастровое определение налоговой базы. А организации, осуществившие переход в 2016 году, повышают ставку. Таким образом, стоимость объекта собственности существенно повышается, что влияет на изменение цены налога в большую сторону даже при льготном налогообложении.

Освобождение от налогов

Согласно действующему законодательству некоторые отрасли полностью освобождены от налогов. Такая налоговая льгота может быть постоянной или иметь временный характер сроком на 3-10 лет. Льготы могут накладываться или на организацию полностью, или на какое-либо её имущество.

От налогов освобождены:

• религиозные организации;
• федеральные органы по исполнению уголовных наказаний;
• имущество объединения инвалидов, которое является уставным;
• средства фармацевтических компаний, которые используются для разработки методов лечения и профилактики эпидемий среди животных;
• компании, занимающиеся инновационной разработкой и научными исследованиями в Сколково;
• оборудование судостроительных заводов, которое используется при строительстве и ремонте судов;
• нефтегазовое оборудование, используемое в морской георазведке;
• собственность предприятий, расположенная в особых экономических зонах.

Освобождение от налогов регулируется статьёй 381 НК РФ .

Налогообложение движимого имущества

В 2017 году произошли изменения в налоговом законодательстве страны, которые касаются движимого имущества. Новшества коснулись статьи 381.1, согласно которым решение по выделению льготы будет передаваться региональным властям.

Согласно НК РФ движимая собственность не подлежит налогообложению, если она была поставлена на учёт с 01.01.2013. Но из этого правила есть исключения. Льгота по для юридических лиц не распространяется на объекты, которые были учтены:

• после реорганизации или ликвидации юридического лица;
• приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.

В 2017 году была внесена поправка в вышеуказанные льготы. Железнодорожные составы, изготовленные после 01.01.2013 года, облагаются налогами.

Не облагаются налогами движимые средства, которые попадают в первую или вторую амортизационные группы. Первая амортизационная группа - это недолговечное имущество со сроком пользования до 2 лет. Сюда входят бурильные, проходческие машины, медицинские инструменты, металлообрабатывающее оборудование, машины для лесного и сельского хозяйства, грузоподъёмное и транспортировочное оборудование, компрессоры, насосы, коммуникационная аппаратура и др.

Вторая амортизационная группа - это недолговечное имущество со сроком пользования от 2 до 3 лет. Сюда входят литейные формы, грузоподъёмные стрелковые краны, стогометатели, офисные машины, фильтрационное и очистное оборудование, станки для обработки металлов, металлургические ковши, оборудование для комбикормовой промышленности, железнодорожное оборудование, спортинвентарь, механизмы для измельчения и нарезки и др.

Льготы для бюджетных учреждений

Для бюджетных организаций установлены ограничения на максимальную налоговую ставку. Это предписано федеральным законом, но регламентируется на уровне региональных властей, поскольку бюджетная сфера довольно обширна и может выполнять разнообразные функции.

Максимально допустимые ставки для бюджетников:

• 2% по кадастру;
• 2,2% по остаточной стоимости.

Некоторые регионы приостановили выдачу льгот для бюджетников по имущественному налогу. Например, в Москве преференции отменены ещё в 2004 году. Из перечня льготников вычеркнуты бюджетные организации в Псковской области, на Сахалине и в Ставропольском крае.

Оформление льготы

Расчётом и уплатой налогов занимаются бухгалтерские подразделения организаций. При составлении налоговых деклараций бухгалтерией в отчётность сразу закладываются налоговые льготы. Этапы формирования отчётности:

1. Вычисляется остаточная стоимость имущества, по которой определяется среднегодовая оценка объектов. Остаточная стоимость определяется как изначальная оценка за вычетом амортизации.
2. На основе среднегодовой оценки имущества формируется налоговая база. Именно с этой суммы необходимо будет заплатить налог. Налоговая база может быть также рассчитана, исходя из кадастровой стоимости объекта.
3. Определяется налоговая ставка. Она может варьироваться в зависимости от категории имущественных объектов и вида организации.
4. Высчитывается сам налог. Это можно сделать с помощью формулы, в которой налог определяется как налоговая база, умноженная на налоговую ставку и разделённая на 100.

Для правильного формирования отчётности бухгалтерия организации должна постоянно отслеживать текущие изменения налогового законодательства. Грамотные специалисты смогут оперативно разобраться в нововведениях и избежать ошибок при подаче налоговых деклараций.

Основание и правовые основы

Налог на имущество организаций установлен Налоговым кодексом России. Это региональный налог - он вводится в действие НК РФ и законами субъектов РФ. Основы налога на имущество организаций установлены главой 30 НК РФ. Субъекты Российской Федерации имеют право определять налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога - в рамках, указанных в Налоговом кодексе.

Налогоплательщики

Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.). Также для отдельных категорий организаций на федеральном или региональном уровнях устанавливаются льготы - об этом см. пункт "Налоговые льготы".

Обращаем внимание!

• организации - организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
• организации - маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (МОК).

Однако согласно ст. 379 НК РФ налог в отношении имущества, необходимого для проведения мероприятий, по-прежнему не платят:

• FIFA и ее дочерние отделения, а также ряд иных организаций, участвующих в подготовке и проведении в чемпионата мира по футболу 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года.

Объект налогообложения

Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
• объекты, признаваемые культурным наследием (памятниками истории и культуры) народов РФ;
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Налоговая база

Необходима для расчета авансовых платежей по налогу.

По общему правилу налоговая база определяется организацией самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к объектам налогообложения. Учитывается по его остаточной стоимости. Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости может определяться как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. В этом случае она исчисляется в соответствии с правилами статьи 378.2 Налогового кодекса.

Налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:

• административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них;
• нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (фактическим использованием нежилого помещения в данных целях признается использование не менее 20% площади помещения для размещения указанных объектов);
• объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство;
• жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• унитарные предприятия.

Законодательные органы субъекта РФ наделены полномочием устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам, а значит, и по налогу на имущество организаций (статья 12 НК РФ). В частности, им разрешено утверждать перечни объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Перечни такого имущества утверждаются не позднее 1 января года, в течение которого будут действовать установленные правила.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах РФ, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах РФ.

Особенности исчисления налоговой базы участниками простого товарищества (по договору о совместной деятельности), а также в отношении имущества, переданного в доверительное управление, определены статьями 377 и 378 главы 30 НК РФ.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в Налоговом кодексе, субъекты РФ не вправе.

Налоговая ставка

Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ - с учетом норм, установленных статьей 380 Налогового кодекса РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы

Перечень организаций, которым предоставляются льготы по уплате налога на имущество, установлен статьей 381 НК РФ. Согласно ей от уплаты налога освобождаются:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов:
   • среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
   • уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных и некоторых иных), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
   • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов;
5. организации:
   • в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
   • в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного для использования на территории ОЭЗ при ведении деятельности в рамках заключенного соглашения (в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества);
   • признаваемые управляющими компаниями инновационного центра "Сколково";
   • получившие статус участников проекта "Сколково" по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;
6. имущество:
   • специализированных протезно-ортопедических предприятий;
   • коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
   • государственных научных центров;
   • и другие - полный список см. в статье 381 НК РФ.

Обратите внимание!

• реорганизации или ликвидации;

Порядок и сроки уплаты налога, отчетность

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между полной суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Исчисляется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• входящего в состав Единой системы газоснабжения;
• налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
• облагаемого по разным налоговым ставкам.

Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Особенности исчисления налога и сумм авансовых платежей в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется по его кадастровой стоимости, изложены в ст. 378.2 Налогового кодекса.

Обращаем внимание!

Для имущества, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, месяц перехода права считается полным для нового владельца, только если право возникло до 15-го числа включительно. В таком случае прежний собственник этот месяц при расчете не учитывает. Если же переход права собственности зарегистрирован после 15-го числа, налог за этот месяц не платит новый собственник.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены законами субъектов Российской Федерации.

По общему правилу в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации-налогоплательщика. Особые случаи – см. статьи 384, 385, 385.1, 385.2 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи уплачиваются по месту нахождения недвижимого имущества.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 30 марта следующего года. В этот же срок уплачивается сумма налога за истекший год.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Представляются как в бумажном, так и в электронном виде.

Обращаем внимание!

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты только в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.

Подробнее о сдаче электронной отчетности можно посмотреть .

С полным списком федеральных операторов электронного документооборота , действующих на территории определенного региона, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ.

Зачисление

100% зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Налог на имущество организаций в Санкт-Петербурге

Налог на имущество организаций в Санкт-Петербурге введен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96. Им утверждены налоговые ставки, особенности определения налоговой базы, сроки и порядок уплаты авансовых платежей, а также дополнительный перечень льгот по налогу.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества:

• нежилых зданий (строений, сооружений) площадью свыше 3000 кв.м, которые фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения;
• нежилых зданий (строений, сооружений) площадью свыше 3000 кв.м, которые фактически используются в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
• нежилых зданий (строений, сооружений) площадью свыше 3000 кв.м, которые фактически используются одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
• нежилых помещений площадью свыше 3000 кв.м, которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
• объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
• объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Налоговая ставка установлена в размере 1 % от кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Налоговая ставка в отношении объектов недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, устанавливается в размере 0,7%.

Перечень льгот, предоставляемых по налогу на имущество, включает более 20 позиций. Например, от уплаты налога освобождены:

• органы государственной власти Санкт-Петербурга,
• организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов,
• жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома,
• садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства,
• организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения,
• органы местного самоуправления - в отношении имущества детских и спортивных площадок, ограждений газонов и иных зеленых насаждений,
• гаражно-строительные кооперативы - в отношении находящегося на их балансе имущества,
• и еще ряд довольно приличный список организаций - полный их перечень указан в статье 4-1 закона 26.11.2003 N 684-96.
• Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. В те же сроки уплачиваются авансовые платежи.
• С 1 января 2016 года организации - в отношении нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, фактически используемых ими для размещения бань и включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Налог на имущество организаций в Москве

Налог на имущество организаций в Москве введен Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64. Им утверждены налоговые ставки, особенности определения налоговой базы, сроки и порядок уплаты авансовых платежей, а также дополнительный перечень льгот по налогу.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении:

1. административно-деловых центров и торговых центров общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещений в них, если эти здания, за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, использование которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
2. отдельно стоящих нежилых зданий общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
3. расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадь каждого из которых свыше 3000 кв. метров, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания;
4. объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства.

Налоговая ставка по общему правилу установлена в размере 2,2%. Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в размере 1,3 процента.

Сроком уплаты налога признано 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Дополнительные налоговые льготы установлены статьей 4 закона от 05.11.2003 N 64. Например, освобождены от уплаты налога на имущество в Москве:

• автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы и внутригородских муниципальных образований
• органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления в городе Москве;
• организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы;
• организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, жилищные кооперативы;
• жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья;
• и ряд других организаций - полный список см. в статье 4 закона.

Также предусмотрены льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Налог на имущество организаций в Ленинградской области

Налог на имущество организаций в Ленинградской области введен Областным законом Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз. Им утверждены налоговые ставки, сроки и порядок уплаты авансовых платежей, а также дополнительный перечень льгот по налогу.

Налоговая ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2%. Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, устанавливается в размере 2,0%.

Налоговая ставка в отношении государственных унитарных предприятий, оказывающих инженерные услуги (сбор, очистка и распределение воды, прием стоков, передача пара и горячей воды, передача электроэнергии, услуги железнодорожного транспорта) предприятиям, осуществляющим свою хозяйственную деятельность на территории Ленинградской области, в части имущества, не используемого в производстве, а также не приносящего иного дохода имущества при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливается в размере 0,4%.

Налоговая ставка для научных организаций, заключивших государственный контракт на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также научных организаций Российской академии наук и других академий наук, имеющих государственный статус, - в отношении их имущества, за исключением имущества, сдаваемого в аренду или переданного другим юридическим и(или) физическим лицам на иных основаниях, устанавливается в размере 1,1%

Сроки уплаты налога и сдачи отчетности.

Авансовый платеж по налогу по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 35 дней по окончании отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками до 10 апреля следующего года.

В Ленинградской области освобождены от налогообложения налогом на имущество целый ряд организаций. Например:

• бюджетные и автономные учреждения Ленинградской области жилищные кооперативы;
• жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья организации по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;
• религиозные организации;
• некоторые организации поддержки субъектов малого предпринимательства;
• организации народных художественных промыслов;
• и другие предприятия - их полный перечень установлен в статье 3-1 закона 98-оз.

Налог на имущество организаций: что нового в 2017 году?

С 1 января 2017 года субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории льготу в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Исключение составляют движимые объекты, принятые на учет при:

• реорганизации или ликвидации;
• передаче друг другу взаимозависимыми лицами.

Однако эти исключения не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного с января 2013 года. Изменения внесены в пункт 25 статьи 381 НК РФ.

Кодекс также дополнен статьей 381.1 НК РФ, которая установила: если регион не воспользуется этим правом, то с 2018 года эта льгота на его территории действовать больше не будет. Льгота, установленная п. 24 ст. 381 НК РФ (в части имущества, расположенного в российском секторе дня Каспийского моря) также будет применяться с 1 января 2018 года только при принятии субъектом соответствующего закона.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Обращаем внимание !

При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней - это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.

Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:

• исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
• исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.