Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Место налогового права в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

М. И. Брагинский считает, что «налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права». Другие авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

Большинство ученых, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности налогового права в систему финансового права . В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль.

Весомым аргументом в споре о месте налогового права служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой политики, которая имеет по отношению к первой определяющее значение. О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования.

Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным правом . Образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Однако сказанное не означает включение налогового права в систему бюджетного права. Наличие налогового права только предопределено, «учреждено» бюджетным правом в качестве института доходов бюджетов всех уровней. Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства и т.п., не составляют предмета бюджетного права. Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования.

Вместе с тем, находясь в структуре финансового права, на­логовое право соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.

Налоговое и конституционное право . Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, которое определяется тем, что конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. В правовом государстве любая внешняя активность публичного субъекта (государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом - конституцией.

Примечательно, что нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Конституционное право оказывает влияние на налоговое право посредством специфического метода - установления общих правовых принципов. Конституционное признание за налогами характера допустимого ограничения прав и свобод позволило выявить и зафиксировать в отраслевом законодательстве такие основные принципы налогообложения, как формальная определенность, соразмерность, справедливость и т. д. Дальнейшее развитие нормы Конституции РФ получили в постановлениях Конституционного Суда РФ, а затем в НК РФ.

Налоговое право и гражданское право . Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования - имущественные отношения. Однако имущественные отношения разнообразны и образуют предмет не только налогового, но и ряда иных отраслей (подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

В некоторых случаях налоговые отношения в силу прямого указания ГК РФ регулируются гражданским законодательством. Например, ст. 855 ГК РФ определяет очередность списания денежных средств со счетов клиентов, в том числе и по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды. Следовательно, при возникновении противоречия норм налогового законодательства и ст. 855 ГК РФ применяются правила этой статьи. На основании ст. 27 и 29 НК РФ представительство в налоговых отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Гражданские правоотношения влекут последствия, имеющие значение для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно ст. 38 НК РФ юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т, д. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Объединяющим элементом гражданских и налоговых отношений выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданско-правовая ответственность, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процесса. В отдельных случаях за нарушение налогового законодательства возможно применение мер гражданско-правовой ответственности.

Налоговое и административное право . Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

Вместе с тем не следует отождествлять сферы действия и предметы регулирования административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

Налоговое право проявляет взаимосвязи с уголовным правом . С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Таким образом, находясь в составе финансового права , налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отно­шения, что свидетельствует об относительной самостоятельно­сти налогово-правовых норм.

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Согласовано на 2008/ 2009 уч. год

Начальник УМУ

С.В. Щедроткина

«__» ________________200 г.

Дисциплина: Налоговое право

Специальность (направление): юриспруденция, налоги и налогообложение.

Форма обучения: все

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЗАЧЕТУ (ЭКЗАМЕНУ)

Вопросы обсуждены и одобрены на заседании кафедры «финансово-правовых
дисциплин и дисциплин имущественно-земельного цикла».

Протокол № __1__ от « 27 » августа 2008 г.

Зав. кафедрой О.В. Попова

1. Понятие, предмет и метод налогового права.

• Основные
• Дополнительные
• Предпосылки
  • Общественная потребность
  • Гос. интерес

Налоговое право представляет собой, во-первых, подотрасль финансового права, во-вторых, раздел финансово-правовой науки и, в-третьих, соответствующую учебную дисциплину.

Налоговое право как раздел науки финансового права изучает нормы налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их, систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные налогово-правовые категории (налоги и сборы, налоговая обязанность, налоговый контроль, налоговое правонарушение и др.) и налогово-правовые нормы (как действующие, так и отмененные), способствует их разработке и совершенствованию.

Налоговое право как самостоятельная учебная дисциплина (учебный предмет) включено в учебные планы большинства юридических и экономических факультетов, а также факультетов государственного управления высших учебных заведений.

Налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих властные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действии или бездействия их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии со ст. 2 НК РФ предметом налогового права является две группы отношений:

1. Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.
2. Отношения, возникающие в процессе установления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Метод правового регулирования в сфере налогообложения – это способы и приемы юридического воздействия на всего и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними.

Налоговый кодекс РФ (ст. 8) определяет налог как “обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований”.

1. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства.

Основные критерии выделения самостоятельной отрасли права:

• Основные

• Наличие самостоятельного предмета регулирования
• Наличие самостоятельного метода регулирования

• Дополнительные
  • Наличие особых (специальных) источников права
  • Конституционное и/или законодательное закрепление принципов отрасли права
  • Наличие специфической системы понятий и категорий
• Предпосылки
  • Общественная потребность
  • Гос. интерес
  • Особая значимость финансов и налогов как составляющей финансов гос-ва.

Место НП в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

Ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают праву самостоятельное значение (например, Брагинский). Другие авторы (например, Герасименко) не исключают возможности формирования НП в качестве самостоятельной правовой общности, т.к. налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

1. Налоговое право – подотрасль финансового права , стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль, трансформация налогового права из финансово-правового института в подотрасль, а затем и в самостоятельную отрасль права – процесс длительный и до сих пор еще не завершенный

1. Налоговое право и бюджетное.

Образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Но сказанное не означает включения налогового права в систему бюджетного права. Отношения, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля и т.п., не составляют предмета бюджетного права. Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

1. Налоговое и конституционное право.

В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г. Нормы Конституции не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс в соблюдении прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Дальнейшее развитие нормы Конституции получили в постановлениях Конституционного суда РФ и НК РФ. Впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ, а затем зафиксированы НК понятие налога, основные начала законодательства о налогах и сборах и т.д.

1. Налоговое право и гражданское.

Гражданские правоотношения приводят к последствиям, имеющим значение для налоговых отношений, т.к. объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Обе отрасли регулируют имущественные отношения, так или иначе связанные с институтом собственности. Таким образом, гражданское и налоговое право объединяет объект правового регулирования, а именно отношения собственности.

Основное различие между ними – в методе правового регулирования; прежде всего, речь идет о субъектном составе и правовом положении участников правоотношений.

Гражданское право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения между частными лицами. Участие в некоторых гражданско-правовых отношениях государства ничего не меняет по существу, поскольку государственные органы выступают здесь в качестве обычных юридических лиц, заключающих частноправовые сделки. Подобные отношения характеризуются формально-юридическим равенством участников, свободой выбора контрагента, диспозитивностью.

Налоговые же правоотношения суть властеотношения, государство выступает здесь как субъект, наделенный властными полномочиями и реализующий публичные функции.

В то время как гражданское право относится к группе частноправовых отраслей, налоговое право – публично-правовая отрасль. Наиболее отчетливо черты публичного и частного права проявляются в общеотраслевых принципах.

1. Налоговое и административное право.

Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Но не стоит отождествлять сферы действия административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

Налоговое право использует многие юридические категории, разработанные административным правом. Это, например, должностное лицо, императивный метод, учет, административная ответственность, компетенция, арест имущества и др. Деятельность налоговых органов входит отдельным разделом в особенную часть административного права. Но если административно-правовые отношения являются исключительно организационными по своему содержанию, то налоговое право призвано регулировать, прежде всего, имущественные отношения денежного характера.

1. Налоговое и уголовное право.

С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства, с другой – квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

1. Источники налогового права.

Система источников Нп иерархически выстроена по юридической силе актов, ее составляют:

1. Конституция РФ;

По принципу убывания юр. силы Конституция РФ занимает верхний уровень системы источников налогового права. Она закрепляет обяз-ть каждого лица платить законно установленные налоги и сборы, а также устанавливает некоторые др. общие начала налогового права.

1. Нормы международного права и международные договоры РФ;

Уровнем ниже в системе источников налогового права размещаются международные договоры, среди которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве и взаимной помощи налоговых и иных государственных органов РФ и зарубежных стран в сфере налогообложения и т.д. Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах, включая Налоговый кодекс РФ, то применяются правила и нормы международного договора.

• международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. К актам такого вида следует отнести, например,
  1. Европейскую социальную хартию, которая была принята 18 октября 1961 г. и вступила в действие в 1965 г.;
• международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения. К актам этого вида относят, например,
  1. многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами;
  2. Соглашение от 25 ноября 1998 г. о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками СНГ;
  3. двухсторонние соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам (они заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.);
  4. международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ЮНЕСКО, ФИФА, МОК и т.д.) в странах пребывания.

1. Решения Конституционного суда РФ;
2. Среди нормативных правовых актов РФ выделяют налоговое законодательство, которое именуется законодательством о налогах и сборах, и подзаконные акты в сфере налогообложения. Законодательство о налогах и сборах (спец. налоговое законодательство) которое включает в себя следующие элементы:

• федеральное законодательство о налогах и сборах, состоящее из НК и иных федеральных законов о налогах и сборах;
• региональное законодательство о налогах, т.е. законы субъектов РФ (+К субъектов);
• НПА о налогах, принятые представительными органами местного самоуправления (уставы муниципальных образований, решения представительных органов местного самоуправления).

1. Иные федеральные законы, содержащие нормы Нп;
2. Подзаконные НПА по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:

1) акты органов общей компетенции

• Указы Президента

постановления Правительства РФ

подзакон. НПА по вопр., связанным с налогооблож-ем и взим-ем сборов, принятые органами исполнит. власти субъектов РФ

подзакон. НПА по вопр., связанным с налогооблож-ем и взиманием сборов, принятые исполнит. органами мест. самоупр-я.

Все они издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со взиманием сборов, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2) акты органов специальной компетенции, т.е. ведомственные подзаконные НПА по вопросам, связанным с налогообложением и взиманием сборов, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные прецеденты.

1. Налоговые правоотношения: понятие и классификация.
2. Понятие налоговых правоотношений, их виды.

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами Нп, две группы общественных отношении, возникающих по поводу

• установления, введения и взимания налогов,
• в процессе осуществления налогового контроля, обжалования действии налоговых органов, действии (бездействия) должностных лиц, привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

Особенностью налоговых правоотношений является обязательное участие государства в лице уполномоченных органов в качестве одного из субъектов.

Структура НП включает в себя следующие элементы: объект, субъект и содержание.

Объектом НП являются денежные средства, которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора, либо взыскано принудительно налоговыми органами.

Субъекты НП это участники правоотношений регулируемых законодательство о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ).

В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками НП являются; налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, сборщики налогов – органы исполнительной власти и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов, а также контроль их уплаты, финансовые органы.

Основные признаки налоговых правоотношений.

• это общественное отношение, т.е. отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее общественную значимость.

правовое отношение по поводу денежных средств, существующее (т.е. возникающее, развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения.

Налоговое правоотношение представляет собой юр. связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юр. обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носитель юр. обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу гос-ва определенные юридически значимые действия (например, исполнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержать от совершения каких-либо действий (например, воздержаться от нарушения норм налогового законодательства).

По субъектному составу

3) налог. органы (федер. орган исполнит. власти, уполномоченный по контролю и надзору в обл. налогов и сборов, и его терр. органы);

4) тамож. органы (федер. орган исполнит. власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему тамож. органы РФ).

Юр. определение налога дано в п. 1 ст. 8 НК РФ, где налогом признается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Отличительными чертами налога являются

Налог устанавливается и вводится законом;

Уплата налогов носит принудительный характер;

Налог уплачивается на основе безвозмездности;

Налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения;

Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения;

Признаки налога как правовой категории

• обязательность

индивидуальная безвозмездность

денежная форма налога

отчуждение имущества (Налог взимается путем отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления)

цель его взимания – финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований

Осн. положения о налогах закреплены в К РФ. В соотв. со ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Непосредственное взимание налога согласовывается с парламентом как с представителем народа, при этом оно не согласовывается с каждым отдельным членом общества. Более того, законодательство содержит запрет на использование референдума и иных инструментов непосредственной демократии для установления налогов и регулирования налоговых отношений. Так, согласно ст. 3 ФКЗ от 10 октября 1995 г. N 2-ФКЗ “О референдуме РФ” вопросы о налогах не могут выноситься на всероссийский референдум.

“О налогах не договариваются” – один из постулатов налогового права и важнейший принцип финансовой деятельности государства.

Ранее в Рос. Законод-ве не приводилось различия между налогом и сбором, что приводило к нарушениям конституц. принципов налогообложения, а как следствие – к нарушениям прав налогоплательщиков. Кодекс устранил имевшийся пробел в законодательстве.

Налог отличается от сбора. В настоящее время под сбором (на федеральном уровне только!) согласно ст.8 НК, понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физ. лиц, уплата которого – одно из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юр. значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешении (лицензии).

В числе признаков, которые выделяет НК РФ, определяя понятие “сбор”, можно отметить:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

б) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Иные признаки сбора в комментируемом пункте ст. 8 НК РФ не упоминаются.

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых действий.

Важнейший признак налогов и сборов – их обязательный характер. Налог устанавливается гос-вом в одностор. порядке и в случае его неуплаты взыскивается в принудит. порядке. Установление налогов и сборов относится к компетенции представит-х органов гос-ва.

В настоящее время ст. 12 НК РФ предусмотрены сборы только на федер. уровне. Разновидностью сборов в НП является госпошлина.

Госпошлиной согласно ст. 333 НК РФ является сбор, взимаемый с плательщиков пошлины при их обращении в гос. органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий. К юридически значимым действием приравнивается выдача документов (копий, дубликатов).

Сборы и пошлины отличаются от налогов отсутствием такого юр. признака, как индивидуальная безвозмездность.

Основные отличия сборов и налогов состоят в следующем .

1. Если налоги индивидуально безвозмездны, то сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством отдельных публично-правовых услуг.
2. При уплате сбора особое значение имеет стремление плательщика вступить в публично-правовые отношения с государством, свобода выбора плательщика.
3. Целью установления сбора является компенсация дополнительных расходов государства, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг.
4. Сборы носят разовый характер, в то время как налоги уплачиваются, как правило, периодически.
5. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Размер сбора соответствует масштабам предоставляемых публично-правовых услуг.

• В завис-ти от сроков уплаты : срочные / периодично календар.
• По окончательному плательщику налогов:
• Прямые (подоходные и поимущественные налоги, плательщик – владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода)

• Налог на прибыль * Налог на имущество

• Косвенные (налоги на товары и услуги, оплач-е сверх цены или тарифа, плательщик – потребитель товара, на к-рого налог перекладывается ч/з надбавку в цене)

• НДС *Акциз

• По порядку исчисления налогов: окладные/неокладные.
• По закрепленности налога за одним или несколькими бюджетами окончательного плательщика налога: закрепленные/разноуровневые.
• По субъекту, устанавл-му и конкретизирующему налог:
  • Федеральные (объекты обложения, плательщики и ставки устан-ся НК РФ и законодательными актами РФ. Налоги взимаются на всей терр. РФ)

НДС * Акцизы

Налог на прибыль орг-ций *НДФЛ

ЕСН * Гос. пошлина * Водный налог

• Сборы за польз-е объектами животного мира, водных биологич-х ресурсов
• Налог на добычу полезных ископаемых

• Региональные (устанавливаются в соотв. с НК РФ и вводятся в действие законами субъектов РФ, обязательны к уплате на терр. соотв-х субъектов РФ)
  • Налог на имущ-во орг-ций
  • Транспортный налог
  • Налог на игорный бизнес
• Местные (устанавливаются и вводятся в действие в соотв. с НК РФ, нпа представительных органов местного самоупр-я, обязательны к уплате на терр. соотв-х муниц-х образований)
  • Земельный налог
  • Налог на имущ-во физ. лиц

По Закону РФ акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Объектами налогообложения акцизами признаются операции по реализации подакцизных товаров и минерального сырья, их передача и ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. (Гл. 22 НК РФ введена в действие ФЗ от 5 августа 2000 года).

Плательщиками акцизов выступают:

а) по товарам отеч-го производства - предприятия и организации, включая предприятия с иностр. инвестициями, а также их филиалы, отделения и другие обособл. подразделения, реализующие производимые ими товары. Пла­тельщиками акцизов по товарам, выработанным из давальческого сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению товаров и реализующие их;

б) по ввозимым на территорию РФ товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным зако­нодательством. Как правило, это декларант.

1. Участники налоговых правоотношений. В.4, В.5, В.7

1. Налоговая система Российской Федерации.

Когда говорят о налоговой системе , имеют в виду, прежде всего, организационно-правовые основы налогообложения, то есть,

• во-первых, государственные и муниципальные органы, устанавливающие режим налогообложения (речь идет о представительных органах, наделенных законодательными полномочиями, а также об органах исполнительной власти, реализующих делегированные им полномочия по принятию нормативных правовых актов в сфере налогообложения),
• во-вторых, налоговую администрацию – налоговые органы, на которые возложено обеспечение соблюдения налоговой обязанности всеми налогоплательщиками и непосредственная реализация налоговой функции государства,
• в-третьих, нормативно-правовую основу налогообложения, или, иными словами, различные источники налогового права, и, наконец,
• в-четвертых, саму систему налогов, взимаемых на территории данного государства.

Таким образом, налоговая система и система налогов соотносятся как целое (налоговая система) и его часть (система налогов).

Анализ гл. 2 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что под системой налогов и сборов законодатель подразумевает совокупность налогов и сборов, установление и взимание которых допустимы на территории Российской Федерации (гл. 2 НК РФ).

Наряду с понятием “система налогов и сборов” в научной литературе часто используется и понятие “налоговая система”. Несмотря на кажущееся сходство терминов “система налогов и сборов” и “налоговая система”, смешивать их нельзя.

Налоговая система РФ –

• система налогов и сборов, действующих на территории РФ, а также
• правила функционирования системы налогов и сборов.

Правовое значение понятия “налоговая система” заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, то есть определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм.

В мировой практике принято выделять

• англосаксонскую – ориентирована на прямые налоги с физ. лиц
• евроконтинентальную – отличается высокой долей отчислений на соц. страх., а также значительной долей косвенных налогов
• латиноамериканскую – ее основу составляют косвенные налоги
• смешанную налоговые системы – сочетает в себе элементы других моделей.

По этой классиф-ции налоговую систему РФ можно отнести к латиноамериканской модели, базирующейся прежде всего на косвенных налогах.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним в соответствии с действующей редакцией ст. 13 Налоговым кодексом РФ относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на наследование или дарение;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги (налоги субъектов Российской Федерации) обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ к региональным налогам относятся

• налог на имущество организаций,
• налог на игорный бизнес и
• транспортный налог.

Региональные налоги вводятся и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам в соответствии со ст. 15 Налоговым кодексом РФ относятся

• земельный налог и
• налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Применительно к городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу действует особый порядок установления местных налогов. На территории этих двух субъектов Федерации местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Федерации о налогах.

1. Субъект и объект налогообложения. Налоговая база.

По субъектному составу налоговые правоотношения характеризуются как многосторонние. Согласно ст. 9 НК РФ участниками налоговых правоотношений являются налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые и иные уполномоченные государственные органы. Очевидно, этот перечень далеко не полный. К субъектам налогового права помимо лиц, указанных в ст. 9 НК РФ, следует отнести территориальные образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования); банки; представителей налогоплательщиков; организации, регистрирующие сделки и права, имеющие юридическое значение с точки зрения налогообложения, и др.

Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физ. лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

В соответствии со ст. 38 НК РФ “объектами налогообложения могут являться

• операции по реализации товаров (работ, услуг),
• имущество,
• прибыль,
• доход,

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо
• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога”.

Фактически, законодатель не дает легального определения, ограничившись приведением открытого перечня отдельных видов объектов.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения , определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Следует обратить внимание, что объект налогообложения относится к тем элементам налогообложения, которые определяются на федеральном уровне Налоговым кодексом независимо от вида налогов, включая региональные и местные налоги.

Налоговая база – элемент налогообложения, который позволяет преобразовать объект налогообложения в количественную форму, для того чтобы к ней можно было применить налоговую ставку при исчислении налога. Иными словами, налоговая база – это облагаемый объект, выраженный в тех или иных единицах.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Законодатель не очень удачно сформулировал определение налоговой базы, не указав на то, что именно количественная характеристика объекта налогообложения рассматривается в качестве налоговой базы. Вместе с тем последующее определение налоговой ставки позволяет судить, что налоговая база имеет единицу измерения, а следовательно, представляет собой количественную характеристику объекта.

Налоговая база должна определяться Налоговым кодексом РФ независимо от вида налога.

Налоговая база является одним из основных элементов налогообложения, без определения которого налог не может считаться установленным. Налоговый кодекс РФ в п. 1 ст. 53 определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база позволяет установить, действительно ли существует объект налогообложения, и сумму налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Оценку налоговой базы можно производить с помощью стоимостных показателей (например, сумма прибыли, дохода), объемно-стоимостных показателей (например, объем реализованной продукции, работ или услуг), физических показателей (например, добытого сырья).

Налоговая база устанавливается применительно к каждому конкретному налогу. При этом налоговая база и порядок ее определения устанавливаются исключительно на федеральном уровне, в НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета (налогового учета) и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (фактического осуществления расхода).

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности, должно быть подтверждено первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается; в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только после согласования с лицами, составившими и подписавшими эти документы.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Принцип налогообложения – основополагающее, базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. Некоторые принципы имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения.

Так, принципы налоговой ответственности как самостоятельного института налогового права закреплены в главе 15 НК РФ и включают требование законности, презумпцию невиновности, однократность и индивидуализацию наказания, принцип сложения налоговых санкций и др. Статья 40 НК РФ устанавливает специальные принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

Общие принципы налогообложения – универсальные категории, действие которых проявляется во всех институтах налогового права. В этом и состоит базовый, исходный характер любого принципа – заложить правовой “фундамент” обособленной группы норм, одновременно не сливаясь с ними по содержанию.

Принципы (общие начала) налогового права представлены тремя группами:

1) общеправовые принципы (демократизм, законность, равенство граждан перед законом и др.);

2) отраслевые принципы, в данном случае – принципы финансового права (плановость в создании, распределении и использовании денежных фондов государства и муниципальных средств, соблюдение финансовой дисциплины, финансовый контроль и др.);

3) принципы законодательства о налогах и сборах, сформулированные в ст. 3 Налогового кодекса РФ.

К общим началам законодательства о налогах и сборах законодателем отнесены следующие принципы.

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

1. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
2. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
3. Абзац утратил силу. – ФЗ от 29.07.2004 N 95-ФЗ. Абзац утратил силу. – Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

1. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
2. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Первый принцип – принцип справедливости – состоит в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума по прогрессивной шкале. “Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше”.

Второй принцип именуется принципом определенности . Этот принцип сводится к тому, что необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. “Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью”.

Третий принцип именуется принципом удобности . В соответствии с этим принципом налог должен быть незаметным для плательщика, то есть должен взиматься в самое удобное время и самым удобным способом.

Наконец, четвертый принцип, именуемый принципом экономии , заключается в том, что расходы, связанные с администрированием системы налогообложения, должны быть значительно ниже доходов, получаемых от сборов налогов. “Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству”.

Принципы НП. Как и принципы других отраслей права, принципы налогового права могут быть разделены на два вида: социально-правовые (- законность, правопорядок и т.д.) и специально-правовые принципы.

Принцип законности налогообложений . Налоговый кодекс также указы­вает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установлен­ные налоги и сборы (п. 1 ст. 3).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения . «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Принцип справедливости налогообложения : при установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости, то есть налоги должны быть справедливыми.

Принцип взимания налогов в публичных целях . Предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц - налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплатель­щиков, но и других членов общества» .

Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре . Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом

Принцип экономического основания налогов (сборов). Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налого­плательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не быть произвольными.

Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах .

Принцип определенности налоговой обязанности акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики

1. Элементы юридического состава налога. В.6, В.10, В.12, В.28

1. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

В налоговых правоотношениях часто возникают ситуации, когда необходим инструмент оспаривания той или иной ситуации, действия или решения. Таким инструментом является право на обжалование. Его структуру составляют само содержание – подтвержденная законом возможность оспорить то или иное событие, факт, объект – акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия должностных лиц, и субъект. В связи с последними изменениями в Налоговом кодексе РФ обжаловать вышеперечисленные объекты теперь может любое лицо (не только налогоплательщик или налоговый агент), чьи права нарушены соответствующим актом, действием, бездействием.

НК РФ в ст. 138 предусмотрел два самостоятельных порядка обжалования – судебный и административный. Административный порядок предусматривает подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу с правом одновременной или последующей подачи аналогичной жалобы в суд. Судебный порядок предусматривает подачу искового заявления в суд общей юрисдикции или в арбитражный суд в соответствии с подведомственностью дел, установленной соответственно Гражданским процессуальным кодексом РФ и Арбитражным процессуальным кодексом РФ.

При любом порядке обжалования важно соблюсти формальные требования законодательства к процедуре. По налоговым спорам эти требования сводятся в большей мере к соблюдению сроков. Так, обжалующему лицу важно знать дату, на которую его права были нарушены или когда он узнал о нарушении своих прав, так как с этой даты отсчитываются три месяца на реализацию права на обжалование. Важно, чтобы сама жалоба подкреплялась документами, подтверждающими нарушение права обжалующего лица.

Жалоба налогоплательщика может содержать несколько фактов, которые нарушают права заявителя. Но НК четко различает подведомственность подачи и рассмотрения жалобы: факты несогласия с актами, действиями или бездействием налогового органа заявляются только в вышестоящий налоговый орган; жалобы на неправомерное поведение должностных лиц подаются вышестоящему должностному лицу. Объединение в одной жалобе требований, подведомственных налоговым органам, с требованиями, подведомственными должностным лицам этих органов, не допускается.

Обжалование осуществляется только в письменной форме. Жалоба должна содержать название и координаты налогового органа / должностного лица, чьи действия обжалуются, сведения о заявителе, а также предмет и основания обжалования.

НК установлен трехмесячный срок давности (срок обжалования) для обращения с жалобой на неправомерные акты, действия или бездействие налоговых органов или их должностных лиц. Трехмесячный срок начинает отсчет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Или же выносится решение по существу дела. О принятом решении в письменном виде сообщается лицу в течение трех дней со дня принятия решения.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может на основании своего письменного заявления ее ото­звать. Однако отзыв жалобы лишает подавшего ее налогоплательщи­ка права на повторное обжалование тех же актов, действий или без­действия в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Обращение по иным обстоятельствам осуществляется также в тече­ние трех месяцев со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Административный порядок обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов или их должностных лиц не предполагает обязательного участия заявителя или его уведомления о дате рассмотрения его жалобы. В некоторых случаях в целях всестороннего и объективного рассмотрения фактов, изложенных в жалобе, от налогоплательщика могут быть затребованы какие-либо документы, сведения или пояснения.

Важно заметить, что исполнение обжалуемого решения по общему правилу не приостанавливается. Но отдельными статьями НК РФ и другими законами предусмотрена возможность такого приостановления. Так, в ст. 138 НК РФ за вышестоящим налоговым органом закреплено право приостанавливать исполнение такого решения. Но из систематического толкования отдельных норм вытекают два условия осуществления такого права: заявителем является налогоплательщик или плательщик сборов, а также налоговый агент; налоговый орган имеет достаточные основания полагать, что оспариваемое решение не соответствует законодательству Российской Федерации.

Дела по обжалованию нормативных и ненормативных актов налоговых органов, а также действия или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями подведомственны арбитражным судам, а физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

Что касается судебного обжалования, то важно обратить внимание на то, что в гражданском процессе суд самостоятельно решает вопрос о приостановлении исполнения решения, а в арбитражном процессе суд может рассмотреть вопрос о приостановлении только при наличии ходатайства заявителя.

В арбитражном процессе заявителю дается три месяца на обращение с жалобой с момента нарушения прав или с момента обнаружения такого нарушения. Заявление подается в суд по месту нахождения налогового органа. Суд рассматривает заявление в течение двух месяцев, при этом бремя доказывания распределено таким образом, что налоговый орган должен доказать правомерность своих действий. Решение, принятое судом, вступает в силу немедленно, а его копии в течение пяти дней рассылаются участникам.

В гражданском процессе сохраняется трехмесячный срок на обращение с жалобой, но на рассмотрение дается десять дней. Важным моментом является то, что после постановления судебного решения суд обязывает налоговый орган в течение одного месяца отчитаться перед судом об исполнении соответствующего судебного решения.

Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Статья 137. Право на обжалование

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Статья 138. Порядок обжалования

1. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 настоящего Кодекса.

1. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи иск. заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процесс. законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

1. В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.

Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу

1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

1. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

1. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должн. лицу.

Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.

Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ

Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом

1. Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
2. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

1. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Статья 141. Последствия подачи жалобы

1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

1. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

1. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.
2. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
4. Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета.

Метод налогового права.

Система налогового права.

Понятие и предмет налогового права.

Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов доходов.

Государственные доходы – это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью финансирования его деятельности. В зависимости от формы образования таких доходов, выделяют налоговые и неналоговые доходы государства.

К неналоговым доходам принято относить:

1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (аренда, проценты, передача имущества под залог, в доверительное управление и др.);

2. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

3. доходы от платных услуг;

4. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в т.ч. штрафы, конфискации, компенсации;

5. доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов, и иные неналоговые доходы.

Остальные доходы государства формируются в процессе налогообложения.

Налоговые доходы – это предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства РФ.

Т.о., в настоящее время главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом.

Единого определения налогового права не существует. Вопрос остается дискуссионным. Одни ученые считают его самостоятельной отраслью, другие подотраслью финансового права. Мы не будем в определении указывать отраслевую принадлежность данной категории.

Налоговое право – это отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы РФ. Указанные общественные отношения, которые иначе могут называться налоговыми правоотношениями , составляют предмет налогового права.

Предметом налогового права в совокупности выступают:

1. властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

2. правовые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;

3. правовые отношения, возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

4. правовые отношения, возникающие, в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5. правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При этом участниками выступают физические и юридические лица.

2. Метод налогового права .

Под методом налогового права понимается совокупность правовых средств или способов, применяемых в ходе правового регулирования названных отношений.

Основными методами права выступают:

· императивный метод (в литературе – публично-правовой, административно-правовой, власти и подчинения, субординации и т.д.);

· диспозитивный метод (в литературе – частно-правовой, диспозитивного регулирования, координации, автономии).

Основным методом правового регулирования налогового права является императивный метод , т.к. государство самостоятельно устанавливает процедуры установления, введения и уплаты налогов, а также материальное содержание этих отношений. Прямое указание на регулирование налоговых отношений императивным методом содержится в ст.2 НК РФ (Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах). Императивный метод представляет собой способность одной стороны оказывать определяющее воздействие на деятельность другой стороны посредством предоставленных законом прав. Налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, налогоплательщику – обязанность повиновения. В налоговых отношениях наиболее ярко императивный метод проявляется в применении налоговыми органами административного порядка наложения санкций.

В современных условиях актуальность приобретает метод диспозитивности . Например, предоставленная частному субъекту возможность формирования своей налоговой политики, получения отсрочки исполнения и обеспечения налоговой обязанности, заключение договора на получение налогового кредита или инвестиционного налогового кредита и др.

Система налогового права.

Налоговое право входит в единую систему российского права и, в свою очередь является системой более низкого уровня.

Система налогового права – это система последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Налоговое право подразделяется на две крупные части: общую и особенную .

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов в РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков. Структурно большинство указанных норм общей части налогового права кодифицированы и содержаться в первой (общей) части Налогового кодекса РФ.

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются во вторую (особенную) часть Налогового кодекса РФ.

Общая и особенная части налогового права в свою очередь, представляют собой системы более низкого порядка: институты, субинституты и нормы.

Институты налогового права – это взаимосвязанные группы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. (институт налоговой обязанности, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт защиты прав налогоплательщиков и др.)

Субинституты, являются составными частями (элементами) институтов. Например, институт защиты прав налогоплательщиков субинститутом общей части налогового права включает в себя такие субинституты, как административная защита прав налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.

«Атомом» системы является норма налогового права.

4. Соотношение налогового права и других отраслей права.

Налоговое право тесно соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.

Налоговое и Конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, которое определяется тем, что конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права. Нормы Конституции РФ закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.57), предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающий компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Конституционное право оказывает влияние на налоговое право посредством установления общих правовых принципов (формальная определенность, соразмерность, справедливость и др.).

Конституционному суду РФ принадлежит важная роль в механизме взаимодействия конституционного и налогового права. Основанные на Конституции РФ позиции Конституционного суда РФ послужили основой для формирования идеологии действующего НК РФ. Впервые были сформулированы, а затем закреплены в НК РФ понятия как налог (ст.8), состав законодательства о налогах и сборах (ст.1.), виды налоговых правонарушений (гл.16). и т.д. Многие действующие нормы НК РФ представляют собой конкретные проявления норм Конституции РФ, развитие их сущности.

Налоговое и гражданское право Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования – имущественные отношения. Но имущественные отношения разнообразны, и критерием разграничения служит метод правового регулирования. В соответствии со ст.2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественных отношений, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении (императивный метод), если иное не предусмотрено законодательством. Данное правило устанавливает приоритет налоговых норм над гражданскими.

На основании ст. 27 (Законный представитель налогоплательщика) и 29 (Уполномоченный представитель налогоплательщика) гл. 4 (Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах) НК РФ представительство в налоговых отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Статьи 11 и 19 НК РФ устанавливают правило, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и др. отраслей законодательства РФ, применяются в этом же значении в НК РФ, если иное не предусмотрено.

Гражданские правоотношения влекут последствия, имеющие значения для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Согласно ст.38 (объект налогообложения) юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т.д. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают имущественные отношения.

Одним из критериев различия названных отраслей законодательства, является сущность денег. В ГП РФ – это всеобщий эквивалент, предназначен для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданских прав. В НП РФ – это объект правового регулирования.

Субъекты, уплачивающие налоги должны быть правоспособны и дееспособны.

Налоговое и Административное право . Взаимосвязь обусловлена исполнительно-распоря­дительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Оба права используют императивный метод правого регулирования. Но отождествлять сферы действия НП и АП не следует. АП обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач. НП предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

Налоговое право и Уголовное право. С одной стороны, одним из объектов уголовно- правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (ст. 8 НК)

налог Установленный обязательный платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц.

сбор - Взимаемые отчисления

Соотношение налогового права с другими отраслями права

Вопросы об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остаются сегодня открытыми. В этой связи необходимо учитывать, что практически все налоговые отношения возникают в процессе перераспределения национального дохода и имеют финансовый характер.

В своей совокупности налоговые правоотношения образуют систему финансовых отношений, т.к. отношения налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по формированию централизованных и децентрализованных денежных фондов, в целях реализации его задач, в то время как деятельность государства включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов.

На основании изложенного можно сделать вывод, что отношения в сфере налогообложения – это совокупность отношений, являющихся частью финансово-правовых отношений.

Сегодня налоговое право включает в себя общие и особенные институты, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, а принятие Налогового кодекса РФ, позволяет говорить, что элементы налогового права сформировались в самостоятельные налогово-правовые институты. Все это, по нашему мнению, позволяет говорить о том, что налоговое право сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового права, и имеет следующие основные характеристики:

1. это подотрасль со своей системой финансово-правовых норм (институтов);

2. это предметная подотрасль, т.е. посвящена определенному предмету – разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. налоговое право, прежде всего, регулирует общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как вопросы установления и взимания неналоговых платежей и иных обязательных изъятий;

4. Налоговое право устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов, порядок осуществления налогового контроля и применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах объединяет настоящий Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах и другие нормативные правовые акты.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ, также как нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

Совокупность нормативно-правовых актов, составляющих налоговую систему РФ и являющихся источниками налогового права можно структурировать следующим образом:

Конституция РФ является основным законом, в соответствии с которым принимаются законы и иные нормативно-правовые акты, которые принимаются на ее основе, в развитие Конституции РФ и не должны ей противоречить.

Налоговый кодекс РФ – он является ядром действующей налоговой системы. В целом НК РФ обратной силы не имеет, вместе с тем реализуя в налоговом законодательстве принцип, закрепленный ст. 54 Конституции РФ, Кодекс закрепляет положение, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Также как акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Огромный массив подзаконных актов и инструкций, который носит противоречивый характер, хотя в соответствии со ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Также следует учитывать, что федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

<*> Smolitskaya E.E. Complex approach to problem of interconnection of tax and civil law.

Смолицкая Елена Евгеньевна, аспирантка Воронежского государственного университета.

Ключевые слова: налоговое и гражданское право, автономия гражданского права, объект налогообложения.

The author applies a complex treatment for investigation of tax law and civil law interconnection.

Key words: tax law and civil law, tax law autonomy, taxable activity.

В результате эволюции правосознания, повлекшей поиск новых форм взаимодействия публичных и частных субъектов, актуализировалась проблема взаимосвязи налогового и гражданского права.

Взаимосвязь рассматриваемых правовых образований отмечалась в отечественной науке финансового права еще в XIX в., когда И.Т. Тарасов писал, что связь эта обнаруживается там, "где государство рассматривается как субъект имущественных прав или где оно входит в соприкосновение с частноправовыми имущественными отношениями" <1>. Такая позиция оказалась весьма дальновидной, ведь именно имущественные отношения, являющиеся "ядром" предметов правового регулирования налогового и гражданского права, сегодня признаются основой взаимосвязи указанных правовых феноменов <2>.

<1> Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги: очерки теории и политики. М., 2004. С. 55.
<2> Карасева М.В. Налоговое правоотношение: имущественная идентичность и проблема адаптации частноправовых конструкций // Закон. 2010. N 11. С. 57 - 67; Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право. 1996. N 6. С. 58; Овсянников С.В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. N 1. С. 83 - 85; и др.

Единство предметов правового регулирования дополняется на современном этапе синтезом частноправовых и публично-правовых механизмов в налоговом праве <3>. Согласимся с мнением С.В. Васильева: "Сочетание норм публичного и частного права, их взаимное проникновение повышают творческие возможности права, его эффективное воздействие на экономические преобразования" <4>.

<3> Красюков А.В. Рецепция частноправовых механизмов в налоговом регулировании // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2007. N 2. С. 255 - 266.
<4> Васильев С.В. Частное и публичное право в России: Историко-теоретический анализ: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. СПб., 2002. 35 с.

Но "размытость" границ налогового и гражданского права представляется опасной, т.к. влечет непредсказуемость правоприменительной практики, что не позволяет говорить о каких-либо гарантиях защиты прав участников налоговых отношений. Задача разработки критериев определения границ взаимопроникновения налогового и гражданского права достаточно сложна, т.к. формы взаимосвязи данных правовых образований многообразны.

В общем виде можно констатировать, что существует прямое влияние гражданского права на налоговое, взаимодействие правовых образований и обратное влияние налогового права на гражданско-правовые отношения.

Влияние гражданского права на налоговое мы называем прямым, а налогового права на гражданское - обратным по следующим причинам.

Во-первых, это обусловлено возникновением налоговых правоотношений в большинстве случаев на базе гражданско-правовых, что признают многие исследователи финансового права <5>.

<5> Карасева М.В. Гражданско-правовая детерминация налогового правотворчества и правоприменения // Финансовое право. 2012. N 4. С. 21 - 26; Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2005. С. 101; Порохов Е.В. Налоговое обязательственное, налоговое процедурное и налоговое апелляционное право как основные составляющие части налогового права // Налоговое и бюджетное право: современные проблемы имущественных отношений: Материалы международной научно-практической конференции. Воронеж, 2012. С. 239.

Во-вторых, налоговое право исторически формировалось намного позже гражданского - в эпоху перехода от средневековья к новому времени, что связано с обособлением военного дела, развитием промышленности и образования, которые требовали повышения расходов государства и, соответственно, развития системы налогов, как отмечают классики финансового права <6>. Налоговое право могло заимствовать устоявшуюся терминологию и правовые средства гражданского права.

<6> Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права (серия "Золотые страницы финансового права"). М., 1998. С. 125 - 128; Лебедев В.А. Финансовое право (серия "Золотые страницы финансового права"). М., 2000. С. 51 - 53; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002. С. 36 - 43.

В-третьих, допускается возможность применения гражданского законодательства к налоговым отношениям в предусмотренных законом случаях (что следует из ч. 3 ст. 2 ГК РФ и было признано совместными Постановлениями Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ <7>), в то время как налоговое законодательство неприменимо к отношениям, входящим в предмет гражданского права. Это следует из анализа ст. 2 НК РФ, в которой общественные отношения, регулируемые налоговым законодательством, характеризуются как властные. Данная статья не содержит даже принципиальной возможности регулирования налоговым правом отношений, основанных на равенстве сторон, что можно объяснить желанием законодателя гарантировать частным субъектам свободу экономической деятельности. На практике нормы налогового права все же могут воздействовать на выстраивание гражданско-правовых отношений, но это влияние - косвенное.

<7> Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 1996. N 9; Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 1999. N 8.

Основные формы влияния гражданского права на налоговое выражаются в использовании налоговым правом гражданско-правовых терминов и институтов, сходных конструкций, построения налогового правоотношения по модели гражданско-правового обязательственного отношения, а также в виде преемственности правового регулирования.

Эта преемственность проявляется по вопросам установления налоговой правоспособности и дееспособности, признания объектов налогообложения, учета юридических фактов гражданского права (заключения гражданско-правовых сделок, перехода права собственности и т.п.) для определения налоговых последствий действий налогоплательщика. Детальное исследование каждого из перечисленных аспектов показывает, что преемственность не является полной зависимостью налогового права от гражданского.

Налоговое право, полагаясь на гражданское по каким-то вопросам, одновременно может содержать правила, которые либо дополняют правила гражданского права, либо регулируют вопрос безотносительно к нему. Например , налоговое право учитывает гражданско-правовой статус юридического лица, но имеет более широкий круг субъектов, вводя свое понятие организации (ст. 9, п. 2 ст. 11 НК РФ); объекты налогообложения образуются в гражданско-правовых отношениях, но многие из объектов являются экономическими категориями (например, прибыль, доход, расход - ст. 38 НК РФ); по общему правилу в целях налогообложения учитываются гражданско-правовые юридические факты, но в ряде случаев они могут игнорироваться, что подтверждается судебной практикой, в т.ч. основанной на Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" <8>, а также вытекает из положений законодательства (примеры мы приведем ниже), причем последний аспект исследован в науке недостаточно полно.

<8> Вестник ВАС РФ. 2006. N 12. С. 65 - 68.

Два, казалось бы, противоположных явления - зависимость и автономия налогового права, - зачастую противопоставляемых друг другу, по нашему мнению, в реальности дополняют друг друга и способствуют развитию налогового права согласно известному закону диалектики о единстве и борьбе противоположностей.

В зарубежной литературе традиционно прослеживались два различных подхода: теория соответствия и теория автономии налогового права, но в последнее время среди ученых разных стран все чаще звучит мысль, что взаимодействие гражданского и налогового права является комплексным. В частности, этот тезис доказывает датский исследователь J. Bundgaard, сетуя на то, что приверженность одной из двух упомянутых теорий окрашивает правовую действительность в черно-белые цвета <9>.

<9> Bundgaard J. On tax law and private law relations. Stockholm Institute for Scandianvian Law, 2009. P. 91.

По нашему мнению, именно комплексный подход способен адекватно описать взаимосвязь налогового и гражданского права, уделяя внимание не только аспектам сходства и заимствования моделей, механизмов и терминов, но и пределам этих явлений. Мы будем отталкиваться от двух позиций, распространенных в отечественной литературе.

Первая идея наиболее отчетливо проявляется у цивилистов, отмечающих, что налоговое законодательство неизбежно вторично по отношению к гражданскому законодательству, определяющему содержание и условия экономического оборота <10>. "Неизбежность" вторичности налогового законодательства явно преувеличена, но в целом мысль о преемственности верна. Утверждение об определяющей роли гражданского права по отношению к налоговому используется в качестве исходной посылки и зарубежными учеными. Канадский профессор D. Duff указывает, что Закон о подоходном налоге должен применяться с учетом регулирования отношений гражданскими законами <11>.

<10> См., напр.: Маковский А.Л. Надо ли вносить изменения в Гражданский кодекс? // Право и экономика. 1998. N 1. С. 27.
<11> Duff David G. The Federal Income Tax Act and Private Law in Canada: complementarity, dissociation, and Canadian bijuralism // Canadian Tax Journal, Vol. 51. 2003. N 1. P. 6.

Согласно второй позиции налогообложению подлежит именно экономическое благо, которое появляется в реальных имущественных отношениях сторон, а не их правовая форма. Такой подход может иметь следующие названия: "материальный" подход к объекту налогообложения <12>, "реализм" (принцип "экономического рассмотрения") <13>, доктрина "существо над формой" и т.д.

<12> Овсянников С.В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник ВАС РФ. 2009. N 1. С. 86.
<13> Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Законодательство. 2003. N 5. С. 23.

Комбинирование принципов преемственности и экономического рассмотрения позволяет выявлять сложные закономерности. В качестве примера проанализируем степень взаимосвязи налогового и гражданского права по критерию объекта налогообложения, ведь именно он считается связующим звеном между рассматриваемыми правовыми феноменами.

Во многом это справедливо, но следует помнить об экономической сущности объекта налогообложения. Обратимся к Особенной части НК РФ за конкретными примерами, учитывая также судебную практику.

Примером использования принципа экономического рассмотрения в законодательстве является регулирование расчета налога на прибыль, например, многие внереализационные доходы, учитываемые для расчета прибыли, априори не связаны с гражданским правом (ст. 250 НК РФ).

Признание доходов от реализации товаров, наоборот, зависит от действия гражданско-правовых норм о переходе права собственности (ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ), но судебная практика знает примеры, когда нормы гражданского права игнорировались в целях налогообложения.

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 <14> приводится случай, когда суд не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем <15>, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные экономические результаты их деятельности. В результате за продавцом был признан объект налогообложения - доход от реализации товара.

<14> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 // Вестник ВАС РФ. 2006. N 3.
<15> Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Стороны самостоятельно установили момент перехода права собственности.

По вопросу признания расходов в целях расчета налога на прибыль вынесено множество судебных решений без учета норм гражданского права. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.06.2011 по делу N А67-5567/2010 отклонил доводы налоговой инспекции об отсутствии письменного договора аренды и признал расходом фактически перечисленную арендную плату, которая была подтверждена первичными документами. В Постановлении от 13.12.2010 по делу N А53-7659/2010 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим требуемую законодательством регистрацию, в силу этого являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ), тем не менее могут учитываться в целях налогообложения. К аналогичному выводу, но относительно договора аренды недвижимого имущества, требующего регистрации в соответствии со ст. 609 ГК РФ, пришел Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 24.09.2009 по делу N А65-26309/2008.

В таких делах суды указывают, что требований о заключении сделки, ее действительности или государственной регистрации НК РФ не содержит. Статья 252 НК РФ позволяет учесть расходы, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

По налогу на имущество организаций наличие объекта налогообложения увязано не с требованиями гражданского права, а с правилами бухгалтерского учета. Объектом обложения в качестве объектов основных средств (п. п. 1 и 2 ст. 374 НК указанным налогом по общему правилу признается имущество, учитываемое на балансе РФ).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" <16> основанием для постановки недвижимого имущества на баланс в качестве основного средства является выполнение следующих условий: объект должен быть предназначен для использования длительное время в предпринимательской деятельности, не планируется его перепродажа, и он способен приносить доход. Данный перечень не содержит условий из сферы гражданского права.

<16> Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 // Российская газета. 2001. 16 мая. N 91 - 92.

Президиум ВАС РФ в 2011 г. на основе Обзора судебной практики сформулировал рекомендацию для судов, согласно которой "налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции" <17>. В качестве примера приводится налоговый спор, в котором по договору купли-продажи было фактически передано недвижимое имущество, покупатель отразил его на балансе и использовал в хозяйственной деятельности, но впоследствии сделка была признана недействительной. Несмотря на это, суд указал, что, поскольку имущество было фактически передано и это отразилось в бухгалтерском учете, продавец не обязан уплачивать налог на имущество. Логично будет предположить, что объект налогообложения признается за покупателем, получившим и фактически использующим имущество. Также суд указал, что в случае фактического осуществления реституции продавец вновь станет плательщиком налога на имущество с момента его возврата.

<17> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 // СПС "КонсультантПлюс".

Недействительность сделки, в которой был получен объект налогообложения, не исключает возможности его учета в налоговых целях. Налоговые последствия "исчезнут" только при восстановлении первоначального имущественного положения сторон. Казалось бы, налицо автономия налогового права по отношению к гражданскому.

Но в Постановлении от 29.03.2011 N 16400/10 <18> Президиум ВАС РФ поставил необходимость учета в качестве объекта основных средств переданной по договору купли-продажи недвижимости в зависимость от регистрации права собственности на нее и придал своей позиции общеобязательную силу. К этому выводу он пришел в ходе толкования законодательства о бухгалтерском учете (заметим, весьма опосредованного). Интересно отметить, что Минфин несколькими днями раньше на основе толкования того же законодательства пришел к противоположному выводу <19>, а ранее каждый из государственных органов занимал иные позиции <20> - ситуация на редкость комична.

<18> Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 16400/10 // Вестник ВАС РФ. 2011. N 7.
<19> Письмо Министерства финансов от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44.
<20> Письмо Министерства финансов РФ от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 // Налогообложение. 2007. N 1; письма Министерства финансов России от 26.12.2008 N 03-05-05-01/75; от 10.06.2009 N 03-05-05-01/32; от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02; решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07 // СПС "КонсультантПлюс".

Каково же значение вышеуказанной позиции ВАС РФ?

Во-первых, такая позиция позволяет сделать более универсальными правила налогообложения имущества организаций и физических лиц, т.к. обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц связывается с наличием у физического лица права собственности на объект налогообложения (ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 "О налогах на имущество физических лиц" <21>). Если возникновение налоговой обязанности организаций связывать не с переходом права собственности на имущество, а с моментом его фактической передачи, то по сделкам купли-продажи, заключенным между физическим лицом и организацией, в период между передачей имущества и регистрацией права собственности имущество либо будет облагаться двумя налогами, либо не будет облагаться ни одним, в зависимости от того, кто будет продавцом, а кто - покупателем.

<21> Закон Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" // Российская газета. 1992. 14 февраля. N 36.

Во-вторых, факт государственной регистрации права собственности легко проверяем, что вносит четкость и однозначность в практику правоприменения, облегчает процесс доказывания.

Отметим, что данный подход применим только к налогообложению недвижимости, передаваемой по договору купли-продажи, на что прямо указал ВАС РФ, и не касается случаев первичного возникновения права собственности на недвижимость (например, при возведении объекта).

Ввиду отсутствия продавца в этом случае при длительном уклонении от регистрации права собственности налогоплательщик отсутствует вообще. ВАС РФ еще в 2007 - 2008 гг. отмечал, что если объекты недвижимого имущества фактически используются организацией, то указанное имущество должно облагаться налогом; иные факты будут рассматриваться как уклонение от налогообложения <22>.

<22> Решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07 и Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 // СПС "КонсультантПлюс".

Когда возникает угроза наполнению бюджета, ВАС РФ признает возможность применения принципа экономического рассмотрения.

Итак, мы выявили следующие закономерности взаимосвязи налогового и гражданского права по критерию объекта налогообложения.

1. Признание объекта налогообложения может связываться с выполнением требований гражданского права. В основном связь закреплена законодательно, но встречаются и судебные решения такого толка. По нашему мнению, это явление носит временный характер, а правовые позиции судов должны переноситься в законодательство.
2. Даже когда из требований законодательства вытекает зависимость налогового права от гражданского, суды в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов используют принцип экономического рассмотрения. Вопрос о пределах использования такого подхода требует исследования.
3. Если в налоговой норме не установлено такое условие ее применения, как соблюдение каких-либо требований гражданского законодательства, то "автоматически" действует принцип экономического рассмотрения. В таком случае объект налогообложения может быть признан за лицом, даже если недействительна гражданско-правовая сделка, в которой он образовался, или же вовсе отсутствует гражданско-правовое оформление фактических имущественных отношений.

Выявленные закономерности требуют критического осмысления и, возможно, совершенствования. На этом примере мы видим, что комплексный подход к анализу проблем взаимосвязи налогового и гражданского права позволяет глубже исследовать правовые проблемы. Думается, указанный подход следует применять и при анализе других форм взаимосвязи налогового и гражданского права с целью постановки проблем и поиска путей их решения.