Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.

Что такое амортизируемые основные средства в 2020 году

В 2020 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:

• первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей - в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей - в налоговом;
• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
• срок использования - более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам;
• цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.

Минфин выпустил разъяснения о том, как правильно отражать траты на основные средства в отчетности. Порядок зависит от ситуации. Редакция "Учет. Налоги. Право" разобралась в этом порядке, делимся с вами.

Лимит основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году

Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.

Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2020 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.

Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2020 году . В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

В 2020 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.

С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

Подготовьте заранее пояснения для налоговиков, если у компании крупные траты на основные средства. Инспекторы регионов подсказали, какие доводы привести, чтобы обосновать расходы.

По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).

Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:

1. Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
2. Путем начисления амортизационной премии;
3. Путем начисления амортизации.

Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).

В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.

Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).

На упрощенке основные средства не амортизируют, а списывают в особом порядке. Расчет на каждый отчетный и налоговый период надо отразить в разделе II книги учета доходов и расходов. О том, как правильно заполнить регистр, "Учет. Налоги. Право" рассказали в Минфине.

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Пример

Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Пример

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2020 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.

Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
2. Планируемый период использования более года.
3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью

- Увеличение предельного размера доходов и лимита по основным средствам для УСН

Порог доходов для перехода на УСН в 2017 году увеличен до 90 млн руб. за 9 месяцев предыдущего года. С 80 до 150 млн руб. вырос предельный размер выручки за отчетный или налоговый период, который допускает применение «упрощенки».

Что касается остаточной стоимости основных средств, которые дают право перейти на УСН и применять «упрощенку», то со следующего года допустимая стоимость основных средств увеличится до 150 млн руб.

- Новая форма декларации для УСН

10 апреля 2016 года вступил в силу , который утвердил новую форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Следовательно, компаниям на УСН надо будет сдавать декларацию за 2016 год по новой форме.

- Остается один КБК для УСН «доходы минус расходы»

Ранее действовали два КБК: 182 1 05 01021 01 1000 110 — для уплаты авансов и налога; 182 1 05 01050 01 1000 110 — для минимального налога. Второй КБК по минимальному налогу отменяется, и с нового года будет применяться только один общий код — 182 1 05 01021 01 1000 110, его и нужно будет указывать в платежном поручении УСН. Изменения вступили в силу с налогового периода 2016 года, так что минимальный налог за 2016 год надо платить на единый КБК.

- Больше расходов можно будет списать на УСН

С 1 января 2017 года компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» получили возможность списывать затраты на экзамены по профстандартам, которые сдают работники в центрах оценки квалификации.

- Возможное изменение ставки УСН «доходы минус расходы» в регионах

Ставка налога для УСН «доходы минус расходы» варьируется в размере от 5% до 15%. При этом в регионах она может снижаться. Предпринимателям следует проверить, не изменилась ли ставка в их регионе с 1 января 2017 года. Сделать это можно .

- ИП на ЕНВД получил право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя

С 1 января 2017 года, согласно новой редакции , ИП на ЕНВД получает право уменьшать ЕНВД на страховые взносы за себя. Ранее предприниматель, имеющий работников, вычитал из ЕНВД только взносы с их зарплаты. Важно, что в следующем году для ИП с работниками сохранится лимит - более чем на 50% ЕНВД уменьшить нельзя.

Также в связи с изменениями меняется формат и печатная форма декларации ЕНВД начиная с 1 квартала 2017 года.

- Коэффициент-дефлятор для ЕНВД не изменится

Он сохранится на прежнем уроне - 1,798.

Какие изменения ждут страховые взносы

- Отчетность по страховым взносам надо будет сдавать в налоговую и фонды

С 1 января 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим Налоговый кодекс РФ пополнился новой главой 34 «Страховые взносы».

В ФСС с 2017 года придется сдавать новую форму 4-ФСС (). Изменения связаны с тем, что с 2017 года полномочия по администрированию взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет реализовывать ФНС России, при этом страховщики сохранят за собой функции анализа взносов по соцстрахованию от производственного травматизма и профзаболеваний. В связи с этим в форме 4-ФСС исключен раздел «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам».

Новую форму 4-ФСС нужно будет использовать начиная с отчетности за I квартала 2017 года.

В 2017 году ПФР по-прежнему будет контролировать вопросы назначения и выплаты пенсий. Отчетности в ПФР в 2017 году включает форму СЗВ-М (ежемесячные сведения о застрахованных лицах); отчет о стаже по форме СЗВ-СТАЖ на каждого сотрудника, на вознаграждения которого начисляются страховые взносы.

Форму СЗВ-М компании и ИП должны будут сдавать в том же порядке. Изменятся только сроки сдачи сведений — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчет в ПФР о стаже работников должен стать ежегодным.

- Сроки сдачи отчетности по страховым взносам изменятся

С 1 января появится единый расчет по взносам в ФНС (). Его нужно будет сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Кстати, из нового отчета пропала информация о долгах и уплаченных суммах взносов — будут только начисления, поэтому расхождений ожидается меньше.

- Изменится порядок уплаты страховых взносов

Срок уплаты страховых взносов останется прежним: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены.

Но взносы надо будет платить только в налоговую и ФСС. В ФСС по- прежнему надо будет платить взносы в связи с травматизмом и профзаболеваниями. Взносы на пенсионное, медицинское и социальное (на случай временной нетрудоспособности) страхование надо будет платить в налоговую, поэтому изменяются правила заполнения таких платежек.

Долги по взносам на конец 2016 года будет взыскивать уже налоговая, а вот зачесть переплату по взносам не получится — ее можно только вернуть, обратившись в соответствующий фонд.

За 2017 год ИП будут платить пенсионные взносы в налоговую на один КБК. В 2016 году было разделение взносов на фиксированную часть и 1% с доходов свыше 300 000 руб. в год.

Введены разные КБК для уплаты взносов за периоды до 2017 года и с 2017 года, поэтому уделите особое внимание платежным реквизитам.

- Предельная величина базы для расчета страховых взносов изменится

Предельная база по взносам в ПФР вырастет с 796 000 руб. до 876 000 руб. (73 000 руб. в месяц).

Предельная база по взносам в ФСС вырастет до 755 000 руб. Таким образом, лимит увеличится на 5,2%.

- Со сверхлимитных суточных нужно будет заплатить страховые взносы

Размер суточных в командировках, установленный Налоговым кодексом, составляет 700 руб. для поездок по России и 2500 руб. в день для зарубежных. Если в вашей компании размер суточных больше, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ. Нововведение 2017 года: с суммы превышения работодателям также придется платить страховые взносы.

Изменения по НДС

- Новая форма декларации по НДС

Некоторые изменения затронули номера таможенных деклараций. В разделе 8 (данные книги покупок) компании смогут писать любое количество номеров ГТД, каждый в отдельной строке 150. Сейчас строка 150 одна, в ней пишут номера через точку с запятой. Строка ограничена 1000 знаков, и этого объема не всем хватает.

- Штрафы за несдачу пояснений на камеральных проверках по НДС и сдачу пояснений на бумаге

За непредставление пояснений на камеральных проверках по НДС организации рискуют получить штраф в размере 5000 руб. Повторное нарушение будет стоить уже 20 000 руб.

Сдача пояснения по НДС на бумаге после 1 января 2017 года также грозит штрафом. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, пояснения к декларации по НДС на бумаге будут считаться несданными.

Изменения по НДФЛ

- Изменится коэффициент-дефлятор на 2017 год для патента

С 2017 года коэффициент-дефлятор вырастет с 1,514 до 1,623 (его умножают на 1200 руб.). С нового года патент подорожает с 1816,8 руб. в месяц до 1947,6 руб. Возможна корректировка суммы на региональный коэффициент.

- Изменение в кодах по НДФЛ

В 2017 году появятся отдельные коды для премий:

2002 — для премий, связанных с производственными результатами и являющимися частью оплаты труда;

2003 — для премий и других вознаграждений, которые компания платит за счет чистой прибыли.

329 — код для нового социального вычета в сумме расходов на независимую оценку квалификации.

Разделены вычеты на детей родителю, усыновителю и опекуну, попечителю, приемному родителю.

Введены новые коды вычетов по детям-инвалидам.

Налог на прибыль

- Изменится форма декларации по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год надо будет сдать по обновленной форме не позднее 28 марта 2017 года.

- Изменятся ставки налога на прибыль

Сейчас организации перечисляют 2% налога в федеральный бюджет и 18 % в региональный. Минфин планирует, что в федеральный бюджет пойдет 3 %, а в региональный — 17%. Таким образом, общий тариф 20% сохранится.

Кадровый учет

- Упрощение кадрового учета для микропредприятий

С 1 января 2017 года вступает в силу , упрощающий кадровый учет для микропредприятий. Он позволяет таким компаниям обходиться без кадровых локальных нормативных актов (Правила внутреннего трудового распорядка, графики смен и т.д.). Правительство утвердило типовую форму трудового договора , в которой теперь можно будет прописать все эти условия.

Если работодатель перестал быть субъектом малого предпринимательства, который отнесен к микропредприятиям, и в сведения о нем в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства внесены соответствующие изменения, он должен не позднее четырех месяцев оформить необходимые кадровые документы.

Микропредприятия не обязаны заключать со своими работниками типовые трудовые договоры. Использование этого документа предполагается по желанию руководителя компании.

- Увеличение штрафов за нарушения, касающиеся оплаты труда

- Определен размер зарплаты бухгалтеров

Ключевое правило — зарплата главбуха не может превышать зарплату рядовых сотрудников более чем в 8 раз. Это ограничение касается всех госучреждений.

Онлайн-кассы

- Переход на онлайн-кассы в 2017 году

С 15 июля 2016 года вступил в силу , который внес изменения в закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».

Если с 15 июля 2016 года осуществляется добровольный переход на онлайн-кассы, то с 1 февраля 2017 года регистрация ККТ будет происходить только по новому порядку, а с 1 июля 2017 года старые кассы нужно будет заменить или модернизировать в обязательном порядке. При этом с 1 июля 2018 года обязанность применять онлайн-кассы появится даже у тех, кто ранее от применения ККТ был освобожден (предприятия, оказывающие услуги, владельцы торговых автоматов, малый бизнес на патенте и ЕНВД).

Пени

- Увеличение размера процентной ставки по уплате налогов в два раза

С 2017 года увеличивается размер процентной ставки по уплате налогов в два раза. В том случае если организация не платила налог до 30 дней, ставка составит 1/300, после — 1/150. Но ИП по-прежнему платит 1/300.

ОКВЭД

- Переход на новый справочник ОКВЭД

С 2017 года действует только новый справочник ОКВЭД2 — ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2)

Кроме этого, с 2017 года начнет действовать измененный перечень кодов бытовых услуг. Опубликовано соответствующее Распоряжение Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р . В документе содержатся перечень кодов видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (содержит коды по классификатору ОКВЭД2), и перечень кодов услуг, относящихся к бытовым услугам.

Ранее для определения услуг населению, которые доступны для предпринимателей на специальных режимах налогообложения (ЕНВД и Патенте), нужно было пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93).

Новая отчетность для малых предприятий

Новая форма № ТЗВ-МП

С 2017 года компании с численностью от 15 до 100 человек будут сдавать новую форму № ТЗВ-МП в органы статистики. В отчете указывается выручка о продаже продукции. Впервые форму № ТЗВ-МП надо сдать до 1 апреля 2017 года.

НОВЫЙ ДОКУМЕНТ

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Основные средства - 2017: применяем новую Классификацию

Что изменилось

Новая Классификация основана на новом ОКОФ, в котором ОС сгруппированы иначе, чем в старом, и имеют другие коды.

Но в ней не только другие коды и номенклатура.

Во-вторых, некоторые позиции перемещены из одной амортизационной группы в другую, поэтому у соответствующих им объектов теперь другие минимальный и максимальный СПИ. Причем есть перемещения и «вверх», в группы с бо´ ль -шими границами СПИ, и «вниз», в группы с меньшими.

Пример перемещения «вверх» - автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 3,5 до 5 т. По старому ОКОФ они имели код 15 3410194. Он входил в 4-ю амортизационную группу (СПИ от 5 до 7 лет включительно) старой Классификации в составе позиции «Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)», имеющей группировочный код 15 3410020. По новому ОКОФ у таких грузовиков код либо 310.29.10.42.112 «Автомобили грузовые с бензиновым двигателем, имеющие технически допустимую максимальную массу свыше 3,5 т, но не более 12 т», либо 310.29.10.41.112 (то же самое, но с дизельным двигателем). Это 5-я амортизационная группа. Таким образом, СПИ для них теперь составляет от 7 до 10 лет.

Пример перемещения «вниз» - ограды металлические, код по старому ОКОФ 12 3697050, код по новому ОКОФ 220.25.11.23.133. По старой Классификации это 8-я амортизационная группа, а по новой - 6-я, то есть границы СПИ стали меньше на 10 лет. А вот амортизационная группа для оград комбинированных из металла и кирпича с тем же кодом ОКОФ не изменилась - они и по старой Классификации относились к 6-й группе.

Налог на прибыль: что зависит от Классификации

В «прибыльном» налоговом учете Классификация нужна для определения:

СПИ ОС для расчета нормы амортизациипп. 1 , 4 ст. 258 , статьи 259.1, 259.2 НК РФ (здесь и далее - ред., действ. с 01.01.2017) . СПИ конкретного объекта следует установить в пределах сроков, указанных для той амортизационной группы, в которую он попадает согласно Классификации;

размера амортизационной премии (10% либо 30%). Он зависит от того, к какой амортизационной группе Классификация относит это ОСпп. 9 , 3 ст. 258 НК РФ ;

СПИ неотделимых улучшений, сделанных в арендованном (полученном в безвозмездное пользование) имуществе с согласия арендодателя (ссудодателя). Они являются отдельным объектом амортизируемого имущества у арендатора (ссудополучателя), если ему не возмещается их стоимостьп. 1 ст. 256 , абз. 5, 6 п. 1 ст. 258 НК РФ .

Пересчитывать старый налог на прибыль не придется

По новой Классификации определяем СПИ и амортизационную группу только тех ОС, которые введены в эксплуатацию в 2017 г. Объясняется это тем, что:

именно на дату ввода в эксплуатацию определяется СПИ объектап. 1 ст. 258 НК РФ ;

к дате ввода в эксплуатацию привязан и момент включения в расходы амортизационной премии, и момент начала амортизации ОС, в том числе в виде неотделимых улучшений у арендатора или ссудополучателяп. 4 ст. 259 , п. 9 ст. 258 , пп. 3, 4 ст. 259.1 , пп. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ . До этого момента объект в налоговом учете никак не отражается.

А по ОС, введенным в эксплуатацию до 2017 г., оставляем в налоговом учете все как есть, в том числе когда:

объект «переехал» в другую группу и по новой Классификации имеет другие границы СПИ;

объекта не было в старой Классификации и вы определили его СПИ по техническим условиям или рекомендациям производителяп. 6 ст. 258 НК РФ , а в новой он есть и расположен не в той группе, в которую попадает определенный вами СПИ.

Уже есть подтверждающее это Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124 . Он объясняет это так. Изменение СПИ после ввода ОС в эксплуатацию предусмотрено НК исключительно для случаев, когда после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Таким образом, не нужно пересчитывать по таким «старым» ОС ни размер амортизационной премии, ни норму амортизации. В 2017 г. вы продолжаете начислять по ним амортизацию так же, как и до 01.01.2017.

СПИ ОС, введенных в эксплуатацию в декабре 2016 г., тоже определяйте по старой Классификации, несмотря на то что начало начисления амортизации по ним приходится уже на 2017 г.

Сложнее стало сблизить бухгалтерский и налоговый учет ОС

Из Постановления Правительства, которым утверждена КлассификацияПостановление Правительства от 01.01.2002 № 1 , исключено упоминание о том, что она может использоваться для целей бухучета.

Вместе с тем многие, определяя «бухучетный» СПИ, стремятся прежде всего к тому, чтобы бухгалтерский и «прибыльный» учет ОС совпадали. При одинаковой первоначальной стоимости, отказе от амортизационной премии и выборе в обоих видах учета линейного способа амортизации это позволяет избежать разниц по ПБУ 18/02.

Нововведение вовсе не означает, что вы теперь не вправе устанавливать в бухучете такой же СПИ, как и в налоговом учете. Однако по новым ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2017, вы не можете ссылаться только на Классификацию в обоснование определенного вами «бухучетного» СПИ.

Напомним, в бухучете СПИ следует определять исходя из ожидаемого срока его использования с учетом ожидаемого физического износа и условий эксплуатациипп. 4 , 20 ПБУ 6/01 ; п. 59 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н . Обоснованием «бухучетного» СПИ могут быть инвестпроект или бизнес-план, под реализацию которого приобретаются ОС, заключение об условиях, в которых ОС будет эксплуатироваться, проектная документация, эксплуатационные документы и сертификаты и т. п.Постановление ФАС МО от 14.11.2013 № А40-120812/12

Соответственно, если вытекающий из таких документов срок эксплуатации не совпадает с возможным по Классификации, то избежать временных разниц не получится.

«Бухучетный» СПИ интересует налоговую инспекцию, так как от него зависит величина остаточной стоимости ОС в бухучете, исходя из которой:

рассчитывается налоговая база в отношении ОС, подпадающих под базовый (не кадастровый) налог на имуществоп. 3 ст. 375 НК РФ ;

определяется, не утратила ли организация право на применение УСН.

Как введение новой Классификации влияет на налог на имущество

1. При начислении налога на имущество Классификация по-прежнему актуальна. Дело в том, что ОС, включенные в 1-ю или во 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией, не являются объектом налогообложенияподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . В отчетности по налогу на имущество их остаточная стоимость отдельно не отражаетсяПисьмо ФНС от 07.08.2015 № БС-4-11/13906@ .

С движимого имущества 3-й и следующих групп, принятого к бухучету начиная с 01.01.2013 и полученного не в результате передачи между взаимозависимыми лицами, налог платить тоже не нужно. Но остаточную стоимость таких ОС вы обязаны отдельно отражать в отчетности по налогу, так как они - объект налога, хоть и льготируемыйп. 1 ст. 374 , п. 25 ст. 381 НК РФ .

Справка

ОКОФ пригодится и в случаях, когда в налоговых целях необходимо обосновать отнесение объекта к определенному виду имущества. Например, подтвердить, что:

автобензовоз относится к транспортным средствам - чтобы применять ЕНВДПисьмо Минфина от 26.11.2015 № 03-11-11/68773 ;

морские и речные суда относятся к транспортным средствам - чтобы пользоваться льготой по транспортному налогуПисьмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-04/18317 .

Минфин указывает, что те ОС, которые приняты к «прибыльному» налоговому учету (то есть введены в эксплуатацию) начиная с 01.01.2017, не являются объектом налога на имущество, если находятся в 1-й или во 2-й группе новой Классификации. А те, что введены в эксплуатацию до 2017 г., не являются объектом налога, если находятся в 1-й или во 2-й группе старой Классификации.

То есть не нужно пересчитывать налог на имущество за предыдущие годы, если вдруг такое «старое» ОС по новой Классификации оказалось в 3-й или следующих группах. И наоборот, если по старой Классификации ОС входило в 3-ю или следующие группы, а по новой принадлежит 1-й или 2-й группе, то в 2017 г. оно остается объектом налога на имущество. Такое ОС нужно отражать в отчетности по налогу на имущество как льготируемое, а если оно не подпадает под льготу, то надо платить с его остаточной стоимости налог.

Пример такого имущества - стационарный компрессор, код по старому ОКОФОК 013–94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359 - 14 2912131, код по новому ОКОФОК 013–2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст - 330.28.13.28. По старой Классификации он входит в 3-ю амортизационную группу в составе кода старого ОКОФ 14 2912000 «Насосы и оборудование компрессорное», по новой - в 1-ю.

2. Минфин указал, что в целях налога на имущество не нужно изменять СПИ и пересчитывать остаточную стоимость введенных в эксплуатацию до 01.01.2017 объектов, срок полезного действия которых в бухучете был определен по КлассификацииПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129 .

Это верно и в отношении тех ОС, которые на 01.01.2017 вы еще не начали использовать, но уже учли на счете 01. Ведь СПИ определяется именно на дату принятия объекта к учету в качестве ОС на счете 01. А это дата готовности к эксплуатации, то есть завершения всех капвложений в объект, необходимых для его использования по тому назначению, для которого вы его приобрели либо создалипп. 4 , 20 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

3. По ОС, принятым к учету с 01.01.2017, налоговики не смогут оспорить установленный организацией бухгалтерский СПИ из-за того, что он меньше указанного в Классификации.

В карточках «старых» ОС ничего не меняем

В реквизитах унифицированных форм инвентарной карточки ОС и акта приемки ОС (формы ОС-1 и ОС-6утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 ) есть код по ОКОФ, СПИ и номер амортизационной группы. И если вы используете эти унифицированные формы или же если эти реквизиты есть в разработанных вами формах карточки, то менять их на новые в отношении ОС, принятых к бухучету до 2017 г., вы не должныИнформационное сообщение ФНС от 24.08.2016 . Ведь код ОКОФ - не обязательный реквизит первичного документаст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . По ОС, принимаемым к бухучету с 01.01.2017, вносите в карточки и акты ОС-1 код по новому ОКОФ и номер группы по новой Классификации.

На порядок определения СПИ в бухучете нужно обратить внимание и тем, кто работает на УСН. Остаточная стоимость ОС в целях сравнения ее с максимально разрешенным на УСН лимитом (в 2017 г. это 150 млн руб.) подсчитывается именно по данным бухгалтерского учетаподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ . Но в подсчет идут только те ОС, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК.

Справка

В новом ОКОФ максимальное количество знаков в коде - 12. Коды построены по схеме XXX.YY.YY.YY.YYY, где XXX - код вида основных фондов, а остальные девять знаков соответствуют кодам из ОКПД2ОК 034-2014, утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст . Рассмотрим структуру кодаПриказы Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст , от 12.12.2014 № 2018-ст :

Учет основных средств в 2017 году ведется по новым правилам. В бухгалтерском учете больше нельзя устанавливать срок полезного использования по налоговой классификации . Но сроки могут совпасть.

Основные средства могут поступить в компанию при покупке, в качестве подарка, в виде вклада в уставный капитал и так далее. В этой статье мы остановились на первом варианте.

Сначала прочитайте задачку - она приведена ниже. Полистайте План счетов и поразмышляйте. После этого составьте бухгалтерские проводки и впишите их в регистр учета - мемориальный ордер.

И наконец, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением - оно приведено в конце статьи.

Задача про учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете)

ООО «Норис» приобрело деревообрабатывающий станок для производства мебели за 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Станок доставлен транспортной компанией в день приобретения, стоимость ее услуг - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Станок введен в эксплуатацию в этот же день. Первичные документы и счета-фактуры, подтверждающие расходы на покупку и доставку, в бухгалтерию представлены.

Ваша задача, как бухгалтера ООО «Норис», - определить первоначальную стоимость станка, а также сделать проводки по его принятию к бухгалтерскому учету. Для упрощения предположим, что расчеты с поставщиком и транспортной компанией еще не произведены. ООО «Норис» является плательщиком НДС.

Как узнать основные средства, чтобы отразить в бухгалтерском учете

На счете 01 учитывают все основные средства компании. Но чтобы поставить их на этот счет, зачастую они должны побывать на других счетах и дождаться, когда будет сформирована их первоначальная стоимость. Но обо всем по порядку.

На каждом предприятии есть вещи, с помощью которых люди работают, - станки, машины, здания, компьютеры и многое другое. Эту группу вещей называют СРЕДствами труда. Это легко запомнить так. Средства труда образуют окружающую СРЕДу предприятия. Это то, СРЕДи чего они трудятся. И то, чем они воздействуют на предметы труда (материалы).

Для целей бухгалтерского учета средства труда называют основными средствами . Они сохраняют натуральную форму в течение всего срока своей службы. Кстати, отсюда и их английское название - fixed assets (неизменные активы).

В бухучете важно различать средства труда и предметы труда. То есть то, что помогает людям работать, и то, над чем они работают. Станки, конвейеры, на которых выпускают продукцию, - это основные средства. А гвозди, цемент, из которых ее делают, - это материалы. Учитывают их иначе, чем средства труда.

Наверное, вы уже догадались, что главное отличие - в сроке службы. Точнее, в сроке полезного использования, это более правильный термин. Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество можно отнести к основным средствам. Правда, при соблюдении других важных условий.

Срок полезного использования - срок, в течение которого основное средство работает на предприятии, то есть выполняет свои функции. Не путайте со сроком хранения.

Допустим, вы приобрели для бухгалтерии ручки. Хранить их на складе можно и больше года. Но стоит начать ими пользоваться, как они очень скоро выйдут из строя и перестанут помогать в работе. Поэтому к основным средствам их и не относят.

Другое дело автомобиль или производственный станок. Срок его использования явно больше года. Значит, перед нами не что иное, как основное средство.

Важно!
С 1 января 2017 года срок полезного использования основных средств определяют по правилам пункта 20 ПБУ 6/01. При этом срок для бухучета может совпасть с налоговым

Кстати, бывает, что оборудование состоит из нескольких частей. И у каждой свой срок полезного использования. Возьмем компьютер, собранный из системного блока, монитора и так далее. Получив документы на него, бухгалтер должен ответить на вопрос: является ли различие в сроках службы комплектующих существенным? При положительном ответе каждую часть можно учесть отдельно. А при отрицательном все части объединяют в одно основное средство. Какое различие считать существенным, а какое нет, прописывают в учетной политике.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость бывает только у основных средств. К товарам, материалам и другим ценностям это понятие не применяют. Это связано с тем, что основные средства - особый вид имущества. Они служат долго, поэтому их списывают на расходы не сразу, а постепенно, частями. Разница между первоначальной стоимостью и этими частями - остаточная стоимость.

А сейчас посмотрите на условие задачи и представьте себя бухгалтером ООО «Норис». Вы держите в руках документы на покупку деревообрабатывающего станка. Его стоимость - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Но это еще не первоначальная стоимость основного средства. Чтобы ее определить, к покупной стоимости оборудования надо прибавить дополнительные расходы. Например, расходы на транспортировку, монтаж и наладку, а также таможенные сборы (если имущество куплено за границей). А также любые другие расходы, напрямую связанные либо с покупкой, либо с приведением объекта в рабочее состояние.