Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Турфирма, которая работает на общем режиме налогообложения, реализует авиабилеты на регулярные рейсы для юридических лиц. Как показывает практика, нередко клиенты по тем или иным причинам возвращают билеты. В этом случае у бухгалтера могут возникнуть сложности. Разобраться в ситуации поможет наш материал

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА
Клиент турфирмы (юридическое лицо) может отказаться от исполнения договора (вернуть купленные авиабилеты), если оплатит турфирме фактически понесенные расходы, связанные с исполнением обязательств по договору (п. 1 ст. 782 Гражданского кодекса РФ).
Основанием для возмещения расходов турфирмы являются первичные документы: авиабилеты; договор с авиакомпанией, в котором указаны штрафные санкции при аннулировании заказанных билетов; документы, подтверждающие собственные расходы турфирмы (на выплату зарплаты персонала, начисления ЕСН, амортизации основных средств и др.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВОЗВРАТА БИЛЕТА
По действующему законодательству турфирма заключает с авиакомпанией на реализацию билетов агентский договор, а с туристом - договор купли-продажи.
Как отразить в бухгалтерском учете турфирмы возврат авиабилета юридическим лицом? Покажем на примере…

ПРИМЕР
Организация перечислила турфирме авансом 15 000 руб. на приобретение авиабилета на регулярный рейс.
Сумма агентского вознаграждения турфирмы по продаже билета составляет 5 процентов от его стоимости, или 750 руб. (в том числе НДС - 114,41 руб.). Турфирма перечисляет авиакомпании стоимость авиабилета за минусом вознаграждения.
За пять дней до рейса организация-покупатель отказалась от поездки.
По условиям договора с авиакомпанией за возвращенный билет за пять дней до рейса турфирма уплачивает штраф в размере 20 процентов от стоимости билета (без учета вознаграждения).

Дополнительно отметим
Штраф за возврат билета на регулярный авиарейс устанавливает сам перевозчик. Его размер зависит от того, за какой срок до полета пассажир отказался от билета, от тарифа, по которому билет был реализован, и прочих факторов.
Собственные расходы турфирмы по реализации авиабилета составили 600 руб.
В условиях договора записано, что организация возмещает все расходы турфирмы, связанные с неисполнением договора.
Турфирма представила организации отчет о расходах по приобретению авиабилета с приложением копии договора с авиакомпанией, в котором указаны штрафные санкции, и расчет собственных расходов.
Сумма возмещения расходов составила 3450 руб., в том числе:
- штрафные санкции авиакомпании - 2850 руб. ((15 000 руб. - 750 руб.) × 20%);
- возмещение расходов - 600 руб.
В учете турфирмы бухгалтер сделает следующие проводки.

При продаже авиабилета:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 15 000 руб. - получен аванс от организации;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»

- 114,41 руб. (750 руб. × 18% : 118%) - начислен НДС с аванса;
Обратите внимание: в облагаемую базу по НДС включают лишь сумму вознаграждения, полагающегося турфирме за продажу авиабилета.

КРЕДИТ 51
- 14 250 руб. (15 000 - 750) - перечислено авиакомпании за авиабилет;
ДЕБЕТ 006
- 15 000 руб. - получен бланк авиабилета;
КРЕДИТ 006
- 15 000 руб. - списан бланк реализованного авиабилета;


- 15 000 руб. - передан авиабилет организации-покупателю;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»

- 15 000 руб. - зачтен аванс за билет;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с авиакомпанией»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 750 руб. - начислена сумма агентского вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
- 114,41 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 114,41 руб. - начислен НДС с агентского вознаграждения.
При возврате авиабилета:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с авиакомпанией»
- 2850 руб. - начислен штраф за непроданный авиабилет;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателем»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 3450 руб. - отражены штраф и расходы, подлежащие возмещению организацией;
Поясним. Поскольку авиабилет представляет собой договор воздушной перевозки, который заключается между пассажиром и перевозчиком (п. 1 ст. 103 Воздушного кодекса РФ), то, когда клиент возвращает его в авиакассу турфирмы, через которую он был приобретен, она, будучи агентом авиакомпании, обязана удержать с клиента штраф.
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с авиакомпанией»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателем»
- 15 000 руб. - возвращен авиабилет организацией-покупателем;
ДЕБЕТ 006
- 15 000 руб. - получен бланк авиабилета от покупателя;
КРЕДИТ 006
- 15 000 руб. - возвращен бланк билета авиакомпании;
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с авиакомпанией»
- 11 400 руб. (14 250 - 2850) - получены от авиакомпании денежные средства за вычетом штрафных санкций;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с авиакомпанией»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 750 руб. - сторнировано вознаграждение за продажу билета;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателем»
КРЕДИТ 51
- 11 550 руб. (15 000 - 3450) - возвращен остаток денежных средств организации.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Суммы компенсации ущерба, полученные турфирмой, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Моментом учета штрафов в составе облагаемых доходов является день признания соответствующих сумм должником (день вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм) - при методе начисления. При кассовом методе - день поступления денег на расчетный счет (в кассу) турфирмы.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Суммы, полученные турфирмой в качестве возмещения убытков при расторжении договора, НДС не облагаются (подп. 1 п. 1

Прошу Вас подсказать какими проводками отразить в бухгалтерском учете приобретение и возврат авиабилетов оплаченных поставщику безналичным расчетом?

Ответ

Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» ():

Дебет 50-3 Кредит 76 (60) – приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку.

Покупку билета отразите в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации:

Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачен билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).

Возврат билетов отразите в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 76 (60) Кредит 50-3 – возвращены билеты;

Дебет 51 Кредит 76 (60) – получена стоимость билетов;

Дебет 91-2 Кредит 76 (60) – отражен штраф за возврат билета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» ():*

Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
– приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку;

Дебет 71 Кредит 50-3
– выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.

После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета спишите на расходы:

Дебет 26 (20, 25, 44...) Кредит 71
– списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке.

Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях пунктов и ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета , ).

Покупку электронного железнодорожного билета отразите в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации:*

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачен электронный железнодорожный билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).

После того как сотрудник предъявит , спишите стоимость электронного билета на затраты (п. , ПБУ 10/99).

В учете отразите это так:*

Дебет 26 (20, 25, 44...) Кредит 76 (60)
– отнесена стоимость проездного билета на расходы организации.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья: Возврат железнодорожного билета

Клиент вернул турфирме приобретенный у нее железнодорожный билет, который та сдала в кассу РЖД. Взамен фирме выдали квитанцию разных сборов, удержав с нее штраф за возврат билета. Деньги туристу фирма вернула за вычетом штрафа. Каким образом отразить данную операцию в бухучете?

Отвечает
И.Н. Петрова,
аудитор

В бухгалтерском учете турфирмы нужно сделать следующие проводки:

Дебет 50 субсчет «Денежные документы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с туристом по приобретению билетов»

– получен от клиента возвращенный билет (оформляются ПКО на стоимость билета, делается запись в журнале учета денежных документов);

Дебет 71
Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– выдан под отчет работнику турфирмы билет для возврата (оформляется РКО на стоимость билета, делается запись в журнале учета денежных документов);

Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 71
– поступили деньги за возвращенный билет в кассу турфирмы;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 71
– отражена разница между ценой билета и суммой возврата (оформляется бухгалтерская справка с приложением копии квитанции разных сборов и объяснительной записки о причинах возврата);

Кредит 50 субсчет «Касса организации»
– выданы деньги клиенту за вычетом штрафа, удержанного РЖД;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с туристом по приобретению билетов»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражен штраф за возврат билета (составляется бухгалтерская справка).

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Организация приобретает электронные билеты для своих сотрудников. По разным причинам билеты возвращаются продавцу. Какими бухгалтерскими записями отражаются данные операции?

Прежде всего хотелось бы отметить, что при возврате неиспользованных проездных документов (билетов) с пассажира взимается сбор, предусмотренный п. 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных приказом МПС России от 26.07.2002 N 30.

Подобная норма содержится и в п. 93 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155, согласно которому при добровольном отказе пассажира от полета сбор за бланк билета, сбор за бланк ордера разных сборов, сбор за бланк квитанции оплаты сверхнормативного багажа не возвращаются. Кроме того, при добровольном отказе пассажира от полета взимается плата за операции по аннулированию бронирования перевозки, осуществлению расчетов сумм, причитающихся для возврата, и оформлению возврата сумм, предусмотренная условиями применения тарифа.

Следует учитывать, что на сегодняшний день нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат рекомендаций по вопросу отражения в учете операций, связанных с электронными билетами.

Соответственно, и единой методики в настоящее время не разработано. Специалисты предлагают отражать операции несколькими способами.

Так, одна точка зрения заключается в следующем.

Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте являются бланками строгой отчетности (п. 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 N 102 "Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте", п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/38, от 27.07.2010 N 03-03-07/25, от 16.08.2010 N 03-03-07/27). Поэтому электронные билеты могут быть учтены в составе денежных документов.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) предусматривает, что на субсчете 50-3 "Денежные документы", открытом к счету 50 "Касса" , учитываются, в том числе, и оплаченные авиабилеты. Денежные документы учитываются на данном субсчете в сумме фактических затрат на приобретение.

При этом Инструкция не ставит отражение денежных документов на субсчете "Денежные документы" в зависимость от их формы (на обычном бумажном носителе или в электронном виде).

В таком случае приобретенный электронный авиабилет может быть учтен на субсчете "Денежные документы" в сумме фактических затрат на его приобретение.

В результате операции, связанные с электронными билетами, будут отражаться в учете следующим образом.

Авиабилеты могут быть как включены в состав турпакета, так и реализованы самостоятельно. Однако и в том и в другом случае турфирма выступает посредником между перевозчиком и туристом: обязанности по обеспечению перевозки пассажиров возлагаются на авиакомпанию, а турфирма принимает на себя обязательства по привлечению клиентов и реализации авиабилетов. При этом туристические компании могут заключать два вида договоров с авиакомпаниями - фрахтования или агентирования.

Фрахтование

Договоры фрахтования более известны как чартеры. На основании статьи 787 Гражданского кодекса РФ по договору фрахтования перевозчик предоставляет транспортное средство либо часть мест в транспортном средстве для перевозки пассажиров. Порядок фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами в зависимости от вида транспортного средства.

В случае заключения договора фрахтования турфирма самостоятельно формирует стоимость билета. Помимо оплаты услуг перевозчика в нее могут быть включены расходы на обеспечение питания пассажиров, перевозки багажа и другие расходы, связанные с перевозкой.

Организацией чартерных рейсов, как правило, занимаются туроператоры, которые для расширения возможностей по реализации билетов могут привлекать турагентов. При этом заключаются агентские договоры. Такие договоры регулируются положениями главы 52 «Агентирование» Гражданского кодекса РФ. Обязательными элементами исполнения таких договоров являются отчет агента о проданных билетах с указанием вознаграждения и акт оказанных услуг на эту сумму.

Агентирование

Турфирмы также реализуют билеты, выступая агентами авиакомпаний. Такие агентские договоры не исключают возможности привлечения третьих лиц для исполнения договора. Статьей 1009 Гражданского кодекса РФ что агент вправе заключить субагентский договор с другим лицом. Это означает, что для заключения субагентского договора не требуется разрешения от авиакомпании, если запрет на такие договоры отсутствует в самом агентском договоре. Однако при этом следует учесть, что за действия субагента перед принципалом несет непосредственно агент. Также как и агент, субагент обязан о реализованных билетах (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). На основании отчета составляется акт оказанных услуг.

Выручка от продаж

Если турфирма реализует билеты по агентскому договору, ее выручка будет формироваться из полученного вознаграждения. При этом авиакомпании оставляют за собой право включать сумму вознаграждения в стоимость билета, а также предоставлять право туристическим компаниям устанавливать дополнительные наценки к билетам. В этом случае в документах необходимо разделить стоимость билета и размер дополнительно получаемого вознаграждения. Также общее количество реализованных билетов и расчет вознаграждения должны быть отражены в отчете агента и акте оказанных услуг по реализации билетов.

Учет штрафа за возврат билетов

По условиям статьи 108 Воздушного кодекса РФ пассажир имеет право отказаться от полета и при условии уведомления перевозчика не позднее чем за 24 часа до отправления воздушного судна получить обратно уплаченную за перевозку сумму.

Положениями Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденных приказом Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82, также предусмотрен возврат пассажиру при его отказе от перевозки. Кроме того, указанными правилами предусмотрен возврат денежных средств агентами (если такое право предоставлено агенту непосредственно перевозчиком) и возврат денежных средств в случае оплаты перевозки, выполняемой по договору фрахтования. При этом денежные средства должны быть возвращены лицом, которому была оплачена перевозка по договору чартера.

Но такая обязанность по возврату денежных средств при отказе от перелета существует только по договору перевозки, заключенному между перевозчиком и пассажиром. Однако авиакомпании заключают договоры на реализацию билетов с организациями - турфирмами. В связи с чем они имеют право оговорить дополнительные штрафные санкции при возврате билетов, применяемые уже к самим агентам.

В свою очередь турфирмы при заключении договоров с туристами также предусматривают различные удержания из суммы возвратов для покрытия своих издержек. Такие договоры с туристами по своему содержанию более соответствуют договорам поручения (гл. 49 «Поручение» Гражданского кодекса РФ), в рамках которых турфирма принимает на себя обязательства перед туристом на поиск подходящих авиабилетов. Кроме того, перевозку осуществляют также и авиакомпании, на деятельность которых не распространяются Федеральные авиационные правила, действующие на территории РФ, и они имеют право устанавливать различные штрафные санкции при возврате билетов. Учет штрафа за возврат билетов является прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Также они могут быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании налогооблагаемой базы по (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

А вот при «упрощенке» учет штрафа за возврат билетов и уплаченные неустойки не включаютcя в расходы, учитываемые при налогообложении, так как перечень расходов, указанных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым и таких расходов не содержит. Чего нельзя сказать о штрафных санкциях, полученных от туриста, которые должны быть включены в налогооблагаемый доход независимо от применяемой Объект налогообложения при «упрощенке» («доходы» или «доходы минус расходы») выбирает сама турфирма.

Как отразить в бухгалтерском учете возврат жд (авиа) билетов обратно поставщику, если командировка была отменена. Изначально поставщик предоставил нам акт выполненных работ, где указано: Стоимость авиабилета 14925,00 Сбор за бронь 300,00 Стоимость жд билета 1564,90 Агентский сбор 180,00 После возврата авиабилетов был предоставлен акт: Штраф за возврат 900,00 Возврат авиабилета -14800,00 Возврат Ж/д билета -1409,40 Агентский сбор 100,00

Из Вашего вопроса следует, что общество приобрело электронные билеты в безналичном порядке через посредника.
Покупку электронного железнодорожного и авиабилета билета необходимо отразить в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– 16 489,9 руб. оплачены электронный железнодорожный и авиабилет билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения), сервисный сбор и услуги по бронированию билета;
Дебет 26 Кредит 76
– 480 руб. отражены услуги агента по бронированию и агентский сбор;

Дебет 51 Кредит 76
– 16 209,4 руб. отражены суммы средств, возвращенных за приобретенные билетов;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 1000 руб. отражены расходы по уплате штрафа за возврат билета и сервисный сбор

При расчете налога на прибыль компания вправе списать штраф за отмену брони, а также за возврат или переоформление проездных билетов. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 29.11.11 № 03-03-06/1/786. При покупке проездных билетов агентство стороны, как правило, включают в договор условие о штрафе за изменение условий резерва или его отмену и сервисные сборы. В комментируемом письме Минфин России подтвердил, что компания вправе списать такие затраты на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журнала «Главбух» и «Учет в туристической деятельности», которые Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip - версия

1. Статья: Сдали билеты, купленные для командировки

Что понадобится сделать: Отразить возврат проездных документов в бухучете. Удержанную транспортной компанией сумму включить в «налоговые» расходы.

Компания приобрела билеты (авиа– или железнодорожные) для сотрудника, направляемого в командировку. Однако поездку отменили или перенесли, в связи с чем пришлось купленные билеты сдать. Обычно компания-перевозчик возвращает стоимость проездного документа за вычетом определенной суммы. Рассмотрим порядок действий в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете надо отразить возврат денег за билет в кассу компании. Как правило, вернуть билет поручают подотчетному лицу. Исходя из этого, бухгалтер сделает следующие проводки:*

Дебет 71 Кредит 50
субсчет «Денежные документы»
– выдан авиабилет подотчетному лицу с целью возврата в связи с отменой командировки;

Дебет 50 субсчет «Касса
организации» Кредит 71
– внесены в кассу деньги, полученные при возврате билета;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 71
– отражен сбор за возврат авиабилета в составе прочих расходов.

2. Статья: Если командировку отменили

Работник турфирмы должен был лететь в командировку – ему купили билеты на самолет, забронировали гостиницу. Однако он не прошел пограничный контроль и не был допущен к полету, поэтому командировку пришлось отменить. Как списать убытки по аннулированной командировке?

Учет расходов по отмененной командировке

В бухгалтерском учете расходы на отмененную командировку включаются в состав прочих (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). А вот для учета таких расходов в целях налогообложения требуется, чтобы они были экономически оправданы и документально подтверждены. Ведь отмена командировки вовсе не означает, что расходы на нее автоматически становятся необоснованными.

Штраф за возврат билетов и отмену брони*

Деньги за неиспользованные билеты перевозчики возвращают обратно, но не в полной сумме, удерживая штраф за отказ от билетов.

В письме от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616 Минфин России указал, что штрафы за отказ от билетов, приобретенных для работников, в случае отмены командировки включаются в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов. Основание для этого – подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, который предусматривает возможность учета в целях налогообложения штрафных санкций.*

По логике также нужно поступать, если турфирме пришлось уплатить штраф за отказ от забронированного в гостинице номера.

Консульские сборы

Что касается пошлин за оформление и выдачу виз, то обратно их получить нельзя. Минфин России считает, что затраты по несостоявшейся командировке будут непроизводственными и экономически не обоснованными (письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134).

Налоговое ведомство также высказывалось по данному вопросу. В частности, УФНС России по г. Москве в письме от 23 декабря 2005 г. № 20-12/95309б указало, что расходы на оформление и выдачу виз уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они документально подтверждены. При этом, как следует из письма фискалов, признание расходов на оформление и выдачу визы не зависит от того, состоялась командировка или нет.*