Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Одним из основных элементов налогообложения, без которых налог не может считаться установленным, является объект налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Объекты налогообложения различны для разных налогов. Ими могут быть, например, реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход и др. (п. 1 ст. 38 НК РФ). Что является объектом налогообложения на УСН, расскажем в нашей консультации.

Какие объекты налогообложения бывают на УСН

На УСН предусмотрено 2 объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

1) доходы;

2) доходы, уменьшенную на величину расходов.

В первом случае упрощенец будет учитывать свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), во втором - доходы сможет уменьшать на ограниченной перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик на УСН самостоятельно определяет, какой объект налогообложения выбрать. Однако для некоторых категорий плательщиков должен применяться исключительно объект «доходы минус расходы». К таким налогоплательщикам относятся (п. 3 ст. 346.14 НК РФ):

• участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• участники договора доверительного управления имуществом.

При переходе на УСН выбранный будущим упрощенцем объект налогообложения указывается в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) (Приказ ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Впоследствии от выбранного объекта налогообложения будет зависеть состав заполняемых разделов Налоговой декларации по УСН (утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Смена объекта налогообложения при УСН в 2016 году

Упрощенец может изменять свой объект налогообложения ежегодно с 1-го января. Для этого не позднее 30 декабря предшествующего года ему необходимо подать в свою налоговую инспекцию Уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) на бумажном носителе или в электронной форме. При этом никакого согласия от ИФНС в ответ дожидаться не надо.

Важно помнить также, что в течение года менять объект налогообложения на УСН упрощенец не вправе.

Объект налогообложения «доходы»

Итак, российское законодательство предлагает бизнесменам сделать самостоятельный выбор объекта по УСН: «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы».

При УСН по доходам объект налогообложения — выручка налогоплательщика, облагаемая по ставке 6%. При этом в различных регионах ставка может быть снижена вплоть до 1% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Доходы могут быть как от основной деятельности, а это вся выручка, полученная на банковский счет или в кассу, так и от внереализационной деятельности — например, проценты, полученные за предоставленный заем, или пени, полученные истцом за нарушение обязательств по договору поставки. Перечень доходов, принимаемых к обложению упрощенным налогом, есть в ст. 346.15 НК РФ.

Данный вид объекта обложения налогом выгоден компаниям и предпринимателям, оказывающим услуги или выполняющим работы. При этом сумма расходов по отношению к доходам должна быть незначительна. Это могут быть курсы иностранных языков, юридические услуги, разработка и продвижение сайтов, предоставление объектов недвижимости в аренду.

Очень важно помнить, что любой приход денег на банковский счет или в кассу будет облагаться налогом, если бизнесмен не докажет обратное. То есть при проверке налоговые органы могут запросить в том банке, где открыт счет у плательщика, справку об оборотах и всю сумму поступлений обложить налогом.

В такой ситуации придется документально доказывать, что поступившие деньги — это не доход, который подлежит обложению налогом, а, например, самостоятельный взнос наличных, заемные средства, возврат аванса по несостоявшейся сделке.

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы»

К данному варианту объекта налогообложения при УСН в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ применяется общая ставка 15%, которая также может быть снижена региональными властями.

Налогом в данном случае облагаются доходы от основной и внереализационной деятельности, которые уменьшаются на сумму произведенных фактически оплаченных расходов (затрат по ведению бизнеса), полный перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Данный вид объекта налогообложения выгоден компаниям или предпринимателям, занимающимся производством или торговлей, так как сумма прибыли, которая облагается налогом, может иметь совсем небольшую долю в общей сумме доходов.

Оба варианта обложения налогом можно рассмотреть на примерах.

Пример 1

ИП Экономов занимается предоставлением юридических услуг. Его доход за 2017 год составил 3 млн руб. Понесенные затраты за 2017 год — 200 000 руб. Если предприниматель Экономов решил выбрать вариантом обложения налогом «доходы», размер налога получится:

3 000 000 руб. × 6 % = 180 000 руб.

Если же ИП Экономов предпочел «доходы, уменьшенные на расходы», налог получится:

(3 000 000 руб. − 200 000 руб.) × 15 % = 420 000 руб.

Понятно, что, если расходы у компании или предпринимателя минимальны, выгодно выбирать вариант объекта «доходы». И можно рассмотреть другой пример.

Пример 2

Не знаете свои права?

ООО «Игрушки» занимается оптовой торговлей игрушками. За 2017 год оборот составил 20 млн руб. Фактически оплаченные документально подтвержденные расходы — 18 млн руб. Если ООО «Игрушки» выбрало объект «доходы», величина налога составит:

20 000 000 руб. × 6 % = 1 200 000 руб.

Если же выбран объект «доходы за вычетом расходов», налог выйдет:

(20 000 000 руб. − 18 000 000 руб.) × 15 % = 300 000 руб.

Очевидно, что в данной ситуации намного экономнее будет использовать вариант «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Но, остановив свой выбор на объекте налогообложения «доходы минус расходы», бизнесмен должен знать еще и о так называемом минимальном налоге, который рассчитывается как сумма всех доходов, умноженная на 1%. Если налог, который посчитали по ставке 15%, будет меньше минимального налога, бизнесмен будет должен бюджету сумму минимального налога.

Пример 3

ООО «Жалюзи» занимается производством жалюзи. В качестве объекта налогообложения выбраны «доходы за минусом расходов». За 2017 год на расчетный счет ООО «Жалюзи» поступили денежные средства от покупателей в сумме 15 млн руб., а расходы, связанные с производством жалюзи, составили 14,5 млн руб. Если рассчитать налог по ставке 15%, получится:

(15 000 000 руб. − 14 500 000 руб.) × 15% = 75 000 руб.

Теперь нужно проверить, не попадает ли полученный доход под минимальный налог, который рассчитывается так:

15 000 000 руб. × 1% = 150 000 руб.

ООО «Жалюзи» придется заплатить в бюджет 150 000 руб.

Когда можно выбрать и сменить объект налогообложения? Как поменять в 2018 году объект налогообложения, уже выбранный ранее?

Изначально компания или предприниматель определяются с объектом налогообложения при создании (нужно успеть не позднее 30 календарных дней с момента регистрации в налоговой инспекции), вместе с решением работать на УСН.

В процессе развития бизнеса налогоплательщику становится понятно, правильный он сделал выбор или нет. Если выбор неправильный, у бизнесмена возникает вопрос: «Когда можно сменить объект налогообложения при УСН?» Также это может понадобиться в случае смены сферы деятельности компании или предпринимателя.

Вообще, менять объект налогообложения разрешено хоть каждый календарный год. Но, к сожалению, в течение календарного года этого сделать нельзя. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Как же поменять объект налогообложения при УСН на 2018 год? Об этом нужно позаботиться уже в этом году. Для этого до 31 декабря 2017 года плательщик налога должен предоставить в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующее уведомление по форме КНД 1150016 (утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Объектом налогообложения при УСН может быть или доход компании, или разница между доходами и понесенными тратами. От выбора объекта обложения зависит налоговое бремя упрощенца. Менять объект можно не чаще 1 раза в год.

При можно выбрать один из двух объектов - «доходы» или «доходы минус расходы». Такую возможность предусматривает статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

Исключение сделано лишь для налогоплательщиков, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. У них выбора нет - в качестве объекта налогообложения они могут применять только «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Остальные налогоплательщики вправе не только , но и ежегодно менять его. И если субъект упрощенной системы налогообложения принял решение изменить объект налогообложения с 2014 года, то он должен был уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2013 года по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@.

Уведомить налоговый орган о смене объекта можно было и в электронном формате в порядке, установленном приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878@.

Признание расходов при смене объекта

К сожалению, правила определения налоговой базы при смене объекта «доходы» на «доходы минус расходы» прописаны в Налоговом кодексе РФ лишь в общих чертах:

• расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ);
• остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки» с объектом «доходы», на дату такого перехода не определяется (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Разъяснения на тему, как применять эти нормы на практике, можно найти в письмах Минфина России.

Списание МПЗ

В момент смены объекта налогообложения у субъекта «упрощенки» на учете могут находиться материалы, товары, а также иные материально-производственные запасы.

При объекте «доходы минус расходы» в силу пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ материальные затраты учитываются при одновременном выполнении двух условий: оприходования ценностей и погашения задолженности за них перед поставщиком.

Следовательно, стоимость материалов, приобретенных (оприходованных) турфирмой при применении объекта «доходы», может быть учтена после перехода на объект «доходы минус расходы», если материалы оплачены после смены объекта налогообложения. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 7 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/257.

Если же материалы оплачены в период использования «доходного» спецрежима, а списаны после смены объекта налогообложения, то стоимость этих материалов нельзя включать в расходы (письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-11-04/2/146).

Зарплата

Если выплата зарплаты за декабрь и перечисление с нее страховых взносов происходят в следующем году, то при смене объекта налогообложения с признанием таких расходов будет проблема.

Несмотря на то что расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности, Минфин России считает, что приоритетной в данном случае является все же норма пункта 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Она гласит о том, что расходы, которые относятся к периоду применения объекта «доходы», при смене объекта не принимаются. Поэтому учесть такие расходы нельзя (письма от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142, от 22 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/75).

Налоговые платежи

Расходы на уплату налогов и сборов в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ признаются в размере фактического платежа. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе затрат в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает задолженность.

Следовательно, не погашенные в период применения «доходной упрощенки» налоги (сборы) уменьшат облагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому после перехода на объект «доходы минус расходы», когда будет осуществлено их перечисление.

Основные средства

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо выполнение как минимум двух условий: объект должен быть оплачен и введен в эксплуатацию. Для объектов недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации, требуется выполнение третьего условия - подача документов на госрегистрацию.

Если указанные условия выполняются в разных периодах, налогоплательщик получает право уменьшить налоговую базу на сумму затрат на приобретение объекта в том периоде, когда выполнено последнее из перечисленных условий.

Однако в пункте 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ указано на то, что при переходе налогоплательщика с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки» с объектом «доходы», не определяется.

Из разъяснений контролирующих органов следует, что запрет, установленный пунктом 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, распространяется на объекты, в отношении которых все перечисленные выше условия были выполнены в период применения объекта «доходы».

Если же какое-либо условие было выполнено уже после смены объекта на «доходы минус расходы», то стоимость приобретенного имущества вполне можно учесть в расходах.

Например, в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-11-11/81 разъясняется, что, если имущество было введено в эксплуатацию уже после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы», его стоимость может быть учтена в расходах, даже если оно было оплачено в период применения «упрощенки» с объектом «доходы».

Минфин России также разрешает учесть в составе расходов стоимость объекта недвижимости, приобретенного с оплатой в рассрочку в период применения «упрощенки» с объектом «доходы», в размере фактически оплаченных фирмой сумм (письмо от 3 апреля 2012 г. № 03-11-11/115).

Таким образом, если на момент смены объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» у турфирмы имеются частично оплаченные основные средства, то фактически осуществленные по ним затраты, относящиеся к текущему налоговому периоду, уменьшают облагаемую базу по единому налогу.

Пример 1 . Организация при применении «доходной упрощенки» ввела в эксплуатацию основное средство. Оно оплачивалось в рассрочку, причем два последних платежа по 50 000 руб. приходятся на январь и июль 2014 год.
С 1 января 2014 года организация применяет объект в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Оплата за объект 50 000 руб. в январе 2014 года позволит организации учесть в расходах на 31 марта и 30 июня по 12 500 руб. (50 000 руб. : 4).
При перечислении в июле поставщику еще 50 000 руб. организация сможет включить в расходы 30 сентября и 31 декабря помимо указанных 12 500 руб. еще и по 25 000 руб. (50 000 руб. : 2).

Возможна ситуация, когда при переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку» организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, а на следующий год решила сменить объект, и у нее в момент обоих переходов были основные средства, которые признавались в налоговом учете амортизируемым имуществом.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает порядок определения остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на «упрощенку» с объектом «доходы» и на дату смены объекта на доходы, уменьшенные на величину расходов. Минфин России разъясняет, что в этом случае на дату изменения объекта остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется (письма от 14 апреля 2011 г. № 03-11-11/93, от 11 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/51).

Напомним, что остаточная стоимость основных средств, определенная по данным налогового учета на момент перехода на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», учитывается (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) в отношении объектов со сроком полезного использования:

• до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения «упрощенки»;
• от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
• свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения «упрощенки» равными долями стоимости основных средств.

Разделять периоды применения «упрощенки» по критерию «объект налогообложения», как это сделали чиновники, на наш взгляд, несколько некорректно. При смене объекта статус налогоплательщика как субъекта «упрощенки» не меняется. Стаж нахождения на рассматриваемом специальном налоговом режиме (который влияет на величину остаточной стоимости основного средства, принимаемой в расходах за налоговый период) должен течь с момента перехода на «упрощенку» независимо от используемого объекта налогообложения и его изменения.

Так как объект налогообложения может меняться ежегодно, уже на второй год после начала применения «упрощенки» объект налогообложения «доходы» может поменяться на «доходы минус расходы».

Пример 2 . Организация с 1 января 2010 года перешла с общей системы налогообложения на «упрощенку» с объектом «доходы». На указанную дату к амортизируемому имуществу было отнесено два объекта. Остаточная стоимость первого составляла 200 000 руб., второго - 150 000 руб., при вводе их в эксплуатацию срок полезного использования по первому был установлен 16 лет, по второму - 7.
С 1 января 2014 года организация изменила объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов».
За четыре года применения «доходной упрощенки» (2010-2013 гг.) стоимость первого основного средства в размере 40 процентов его остаточной стоимости (100% : 10 лет × × 4 года), то есть 80 000 руб. (200 000 руб. × 40%), в расходах не учитывается.
В 2014 году в расходы можно включить 20 000 руб. (200 000 руб. × 10%) - по 5000 руб. (20 000 руб. : 4) в каждом квартале, поскольку данные расходы в течение налогового периода принимаются равными долями за отчетные периоды.
Если налогоплательщик в дальнейшем по-прежнему будет применять «доходно-расходную упрощенку», то в 2015-2019 годах он может ежегодно учитывать в расходах по 20 000 руб.
Остаточная стоимость второго основного средства могла бы быть учтена в расходах в течение первых трех лет применения «упрощенки». Но в этот период у организации был объект «доходы». Когда же она стала использовать объект «доходы минус расходы», то прав на учет в расходах остаточной стоимости этого основного средства у нее уже не было.

Минфин России не возражает против учета в расходах при «упрощенке» затрат на приобретение основного средства в период применения «доходного» спецрежима, если данное основное средство вводится в эксплуатацию при использовании объекта «доходы минус расходы» (письма от 13 февраля 2012 г. № 03-11-11/41, от 15 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/170).

Данные расходы в налоговом учете отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, если стоимость объекта основного средства была сформирована в период применения объекта налогообложения «доходы», но имущество введено в эксплуатацию в период применения объекта «доходы минус расходы», то стоимость основного средства можно учесть в расходах.

Пример 3 . Организация, применяя в 2013 году объект «доходы», в декабре приобрела оборудование стоимостью 300 000 руб., за которое ранее перечислила 100-процентную предоплату.
С 1 января 2014 года турфирма сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». В этом месяце основное средство было введено в эксплуатацию.
Если оборудование будет введено в эксплуатацию в январе 2014 года, когда организация использует объект «доходы минус расходы», то списать на расходы стоимость данного основного средства организация сможет в течение года четырьмя равными долями по 75 000 руб. (300 000 руб. : 4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Обратите внимание! О смене объекта налогообложения при «упрощенке» налоговый орган нужно заранее уведомить.

Декабрь 2013 г.

Организации или предприниматели на «упрощенке» объект налогообложения выбирают согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Если для налогообложения выбраны «доходы», то налоги считают с доходов. Если налогообложению подлежат «доходы минус расходы», то при расчете налога учитывают расходы, согласно перечню, указанному в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Предприятия или ИП на УСН могут менять объект налогообложения каждый год, но не могут менять его в течение налогового периода.

Уведомление об изменении налогообложения подается в налоговую службу до 31 декабря текущего года, согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ.

Уведомление составляют по форме 25.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» КНД 1150016. После подачи заявления в срок, налогоплательщик имеет право применять новый объект налогообложения, без подтверждения ИФНС об изменении объекта.

После изменения объекта налогообложения «упрощенцу» необходимо внести изменения либо в действующую налоговую учетную политику, либо принять новую учетную политику, где будет указан новый объект «Доходы» или «Доходы минус расходы». Изменения в учетной политике или новая учетная политика утверждается приказом.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организации или ИП на УСН, заключившие договор доверительного управления имуществом или простого товарищества, не могут менять объект«Доходы минус расходы» на объект «Доходы».

Например, организация или ИП на «упрощенке» решили изменить объект налогообложение «Доходы» на «Доходы минус расходы». В таком случае, нужно учесть следующее:

• заработная плата сотрудников, начисленная в декабре текущего года, но выплаченная в следующем году, в расчете налога по УСН за следующий год не учитывается, согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ;
• сырье и материалы, оприходованные в 2017 году, но оплаченные в 2018 году, учитываются в расчете налога по УСН за 2018 год;
• стоимость товаров приобретенных в 2017 году, но реализованных в 2018 году, может быть учтена при определении налоговой базы за 2018 год;
• если было куплено и оплачено основное средство в период применения объекта «Доходы», но введено в эксплуатацию после смены объекта на «Доходы минус расходы», то можно учитывать в составе расходов стоимость ОС.

Способ подачи уведомления

Подать уведомление для изменения объекта налогообложения при УСН можно следующими способами:

• электронный;
• почтовый;
• доставка в налоговую инспекцию лично руководителем или представителем налогоплательщика.

Порядок заполнения формы 26.2-6

Скачать бланк по форме КНД 1150016 в формате PDF можно по

Важно обратить внимание на заполнение полей:

• при заполнении формы юридические лица должны указать ИНН и КПП и наименование организации. Индивидуальные предприниматели указывают фамилию, имя и отчество полностью;
• код отделения налоговой службы;
• год, с которого налогоплательщик делает изменение объекта налогообложения УСН;
• цифрой код — указывается нужный вариант объекта налогообложения УСН;
• внизу формы нужно указать «1», если уведомление подает лично руководитель или предприниматель, а «2» указывается, если уведомление подает представитель на основании доверенности выписанной руководителем или ИП лично.

Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2019 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за первый квартал 2019 года.

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

• предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
• доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373 . В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа

54 000 руб. - 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога

(700 000 руб. - 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016 .

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную , либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

37 272 просмотра

Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.