Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам. Как учесть при налогообложении расходы на аренду личного автомобиля сотрудника.

Вопрос: Организации пришло письмо с налоговой о пояснении инспекторам про расхождения в 6-НДФЛ и РСВ-1. Как сформулировать ответ, в случае разницы между отчетами возникшими из-за того что организация выдала сотруднику беспроцентный займ и на него начисляли мат.выгоду, а также сотруднику начисляли аренду за пользование помещением по договору и отдельно каждый месяц коммунальные ему же возмещали. Данные суммы отражены в НДФЛ, но не учтены в РСВ.

Ответ: Пояснениях инспекции укажите, что расчет по страховым взносам и расчет 6-НДФЛ составлены верно. Расхождение связано с тем, что правила расчета налоговой базы по НДФЛ отличаются от правил расчета базы по страховым взносам. В пользу сотрудников были выплаты, которые НДФЛ облагаются, но страховые взносы на них не начисляются, это - материальная выгода при получении беспроцентного займа (ст. 224 и 420 НК РФ) и арендная плата (коммунальная плата) (ст. 208, ст.224 и 420 НК РФ).

Обоснование

НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).* Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:*
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ( , письма Минтруда России от 17 февраля 2014 № 17-4/В-54 , Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 № 1239-19);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).

Как учесть при налогообложении расходы на аренду личного автомобиля сотрудника. Организация применяет специальный налоговый режим

НДФЛ

Выплачиваемая сотруднику арендная плата признается его налогооблагаемым доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).*

Страховые взносы

По общему правилу взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы арендной платы не начисляйте.*

Дело в том, что выплаты по таким договорам не признаются объектом обложения*.

В статье напомним основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при заполнении отчетности за полугодие 2018 года. Кроме того, обозначим сроки сдачи формы 6‑НДФЛ и расчета по страховым взносам, а также приведем некоторые особенности, связанные с заполнением этих отчетов.

Форма 6‑НДФЛ.

Форма расчета 6‑НДФЛ и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 №  ММВ-7-11/450@. Обращаем ваше внимание, что форма бланка 6‑НДФЛ должна содержать изменения, внесенные в этот документ Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 №  ММВ-7-11/18@. Данные поправки вступили в силу 26.03.2018, следовательно, за I квартал организации уже сдавали расчет 6‑НДФЛ по обновленной форме.

Итак, расчет 6‑НДФЛ за полугодие заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей:

1) в поле «Период представления (код)» титульного листа проставляется значение «31»;

2) по строке «По месту нахождения (учета) (код)» приводится код «214» (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);

3) в раздел 1 включаются суммы доходов, дата фактического получения которых приходится на первое полугодие 2018 года. Это значит, что в данном разделе указываются все выплаты и вознаграждения, которые были начислены нарастающим итогом с начала года по 30.06.2018 (включительно). Обратите внимание на порядок отражения заработной платы за июнь, которую организация выплатит только в июле в сроки, установленные локальным нормативным актом. Итак, суммы заработной платы за июнь будут отражены в этом разделе за полугодие по строкам:

• 020 «Сумма начисленного дохода»;
• 030 «Сумма налоговых вычетов» (если такие вычеты есть);
• 040 «Сумма исчисленного налога»;

Обратите внимание:

В строку 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с заработной платы за июнь не попадает, так как она будет выплачена в июле и, соответственно, налог будет перечислен в этом месяце, а значит, данные сведения будут отражены уже в отчете за девять месяцев.

4) в разделе 2 показываются только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода, то есть только те выплаченные доходы, срок уплаты НДФЛ с которых истекает в апреле – июне (с 01.04.2018 по 30.06.2018). Таким образом, заработная плата за июнь, которая будет выплачена в июле, в этом разделе не отражается, она будет указана в разд. 2 расчета за девять месяцев;

Напомним изменения, которые были внесены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/18@ и которые уже действовали при сдаче расчета по форме 6‑НДФЛ за I квартал:

1) на титульном листе расчета по форме 6‑НДФЛ появилась информация, которую предоставляют только организации-правопреемники при подаче в налоговый орган этого расчета в отношении реорганизованного юридического лица:

• по строке «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «215» или «216»;
• по строкам «ИНН» и «КПП» отражаются ИНН и КПП организации-правопреемника соответственно;
• по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» прописываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации;
• по строке «Налоговый агент» приводится наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

2) на титульном листе появилась дополнительная строка «Форма реорганизации (ликвидация) (код)». Ее заполняют только правопреемники. В ней необходимо проставить один из кодов форм реорганизации и ликвидации организации (ее обособленного подразделения), которые приведены в приложении 4 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/18@:

• «1» – преобразование;
• «2» – слияние;
• «3» – разделение;
• «5» – присоединение;
• «6» – разделение с одновременным присоединением;
• «0» – ликвидация;

Обратите внимание:

Если расчет по форме 6‑НДФЛ, представляемый в налоговый орган, не является расчетом за реорганизованную организацию, по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» ставятся прочерки.

3) появились новые коды, которые указываются по строке «По месту нахождения (учета)» на титульном листе расчета. Они приведены в новой редакции в приложении 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/18@. Представим соотношение старых и новых кодов в таблице.

Ответственность за непредставление расчета по форме 6‑НДФЛ в установленный срок.

Статьей 126 НК РФ предусмотрено, что за нарушение срока представления расчета по форме 6‑НДФЛ может быть применен штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, до дня, когда он был представлен. Кроме того, за непредставление в срок расчета по форме 6‑НДФЛ работника учреждения, ответственного за его подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обратите внимание:

Налоговые органы вправе приостановить операции по банковским счетам учреждения, если оно не представило расчет в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). При этом нормы о возможности налогового органа приостановить операции по лицевым счетам учреждений, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах), Налоговым кодексом не установлены.

Кроме того, в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 руб. за каждый представленный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Основаниями для привлечения к такой ответственности являются:

• недостоверность информации в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей;
• иные ошибки, имеющие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты);
• ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).

Однако в случае предоставления недостоверной информации, которое не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговому органу при рассмотрении дела о применении санкции за налоговое правонарушение необходимо принимать во внимание положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части учета смягчающих обстоятельств.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент
освобождается от ответственности, предусмотренной этой статьей, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Такие разъяснения дала ФНС в Письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

Расчет по страховым взносам.

Напомним, что согласно п. 7, 11 и 14 ст. 431 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, подают расчет по страховым взносам за полугодие в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты физическим лицам.

Обратите внимание:

Если обособленное подразделение расположено за пределами территории РФ, расчет по такому подразделению организация подает в налоговый орган по месту своего нахождения.

Срок подачи расчета по страховым взносам установлен п. 7 ст. 431 НК РФ. В названном пункте сказано, что организациям, производящим выплаты физическим лицам, необходимо представить расчет не позднее 30‑го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

К сведению:

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Расчет по страховым взносам заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в соответствии с Порядком, приведенным в приложении 2 к данному приказу. Итак, при заполнении расчета по страховым взносам за полугодие необходимо помнить следующее:

1) организации, производящие выплаты физическим лицам, в обязательном порядке включают в состав расчета по страховым взносам:

• титульный лист;
• раздел 1;
• подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1;
• приложение 2 к разд. 1;
• раздел 3;

2) при наличии определенных оснований плательщики страховых взносов также должны включить в расчет подразд. 1.3.1, 1.3.2, 1.4 приложения 1 к разд. 1, приложения 3 – 10 к разд. 1;

3) если каких‑либо показателей нет, при составлении расчета нужно учитывать следующее:

• когда отсутствует количественный или суммовой показатель, указывается значение «0» (ноль);
• в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля ставится прочерк;

4) в отношении выплат, не облагаемых страховыми взносами, действуют следующие правила:

• суммы выплат и иных вознаграждений, не признаваемых объектом обложения взносами, в расчете не приводятся. Перечень таких выплат закреплен в ст. 422 НК РФ;
• суммы выплат, которые должны облагаться взносами, но по п. 1 и 2 ст. 422 НК РФ освобождены от обложения ими, включаются в расчет.

Таким образом, отражаемая в расчете база для исчисления страховых взносов определяется как разница между величиной выплат и иных вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, и суммой, не подлежащей обложению ими согласно ст. 422 НК РФ.

Обратите внимание:

Часто в расчете по страховым взносам не отображают суточные. Сотрудники налоговой службы в Письме от 24.11.2017 №  ГД-4-11/23829@ обратили внимание, что согласно п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в силу ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных Налоговым кодексом, также в соответствии с Порядком подлежат отражению в расчете. Таким образом, плательщики приводят в расчете базу для исчисления страховых взносов, рассчитанную согласно ст. 421 НК РФ как разница между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами по п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению взносами на основании ст. 422 НК РФ.

В каких случаях расчет по страховым взносам за полугодие считается непредставленным?

Напомним, что 01.01.2018 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом № 335‑ФЗ , в частности, в ст. 431 НК РФ. Эти поправки расширили перечень оснований для признания налоговым органом расчета по страховым взносам непредставленным. Итак, расчет (уточненный расчет) считается непредставленным, если:

1) есть ошибки в части сведений о физическом лице:

• в сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
• в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в рамках установленной предельной величины;
• в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для их начисления, не превышающей предельную величину;
• в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
• в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по дополнительному тарифу;

2) есть ошибки в форме за расчетный (отчетный) период и (или) каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода;

3) в представляемом плательщиком расчете (уточненном расчете) суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;

4) в расчете (уточненном расчете) указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

В любом из указанных выше случаев налоговая инспекция направит уведомление о наличии несоответствий в расчете (п. 7 ст. 431 НК РФ):

• не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
• не позднее 10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе.

Отметим, что организация обязана устранить ошибки и представить корректирующий отчет (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ):

• в течение пяти рабочих дней с даты отправки уведомления в электронной форме;
• в течение 10 рабочих дней с даты отправки уведомления на бумаге.

Обратите внимание:

Если организация сдаст расчет заново в указанные сроки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ), он считается поданным в день его первоначального представления (п. 7). При сдаче расчета заново позднее установленного срока на организацию могут наложить штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Ответственность за нарушение срока и способа подачи расчета по страховым взносам.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.

К сведению:

Если на момент подачи расчета страховые взносы уплачены полностью, размер штрафа составляет 1  000  руб.

Отметим, что необходимо рассчитать размер штрафа отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Сотрудники налогового ведомства в Письме от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ разъяснили, что сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам в размере 1 000 руб. для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, должна распределяться в бюджеты государственных внебюджетных фондов исходя из нормативов разделения основного тарифа (30 %) на отдельные виды обязательного социального страхования:

• 22 % – на обязательное пенсионное страхование;
• 5,1 % – на обязательное медицинское страхование;
• 2,9 % – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

• 22 % / 30 % х 1 000 руб. = 733,33 руб. – в ПФР;
• 5,1 % / 30 % х 1 000 руб. = 170 руб. – в ФФОМС;
• 2,9 % / 30 % х 1 000 руб. = 96,67 руб. – в ФСС.

Перечислить штраф нужно тремя разными платежками на соответствующие КБК:

• 182 1 02 02010 06 3010 160 – в части взносов на обязательное пенсионное страхование;
• 182 1 02 02101 08 3013 160 – в части взносов на обязательное медицинское страхование;
• 182 1 02 02090 07 3010 160 – в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обратите внимание:

При нарушении срока представления расчета операции по счетам не приостанавливаются (п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 10.05.2017 №  АС-4-15/8659).

За нарушение способа подачи расчета, а именно за его представление на бумажном носителе, если для плательщика обязательно направление расчета в электронной форме, предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

* * *

В заключение отметим, что «зарплатная» отчетность за полугодие представляется по тем же правилам, что и отчетность за I квартал 2018 года. Срок подачи расчета по форме 6‑НДФЛ за полугодие – до 31.07.2018, расчета по страховым взносам – до 30.07.2018. Кроме того, необходимо помнить, что за непредставление отчетов в указанные сроки организацию и ее ответственных лиц могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2018 год

Какие контрольные соотношения расчета по страховым взносам в 2017 году? Можно ли по ним проверять расчет? Подробности – в данном материале.

Новый бланк

Сразу скажем, что новый расчет достаточно объемный. В форме титульный лист и три раздела. Первый раздел предназначен для данных о начисленных взносах. Второй раздел заполняют не все компании, а только крестьянские и фермерские хозяйства. Третий раздел – для персонифицированных сведений о застрахованных лицах.

Точки проверки

Заполняя расчет по страховым взносам в 2017 году, бухгалтер должен быть уверен, что он содержит полные и достоверные сведения о доходах, начисленных и уплаченных страховых взносах, о применяемых тарифах и т.д. Ведь в случае обнаружения в расчете ошибок налоговая инспекция может привлечь страхователи к ответственности. Более того, если вы представите расчет вовремя, но в нем будут расхождения между совокупной суммой страховых взносов и суммой взносов по каждому сотруднику, расчет будет считаться непредставленным (абз. 2 и 3 пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса РФ). Поэтому имеет смысл проверить, как строки и графы расчета по страховым взносам соотносятся между собой.

Более того, заметим, что расчет по страховым взносам должен соотноситься с расчетом 6-НДФЛ. Формула сообщения такая:

ст. 020 р. 1 6НДФЛ – ст. 025 р.1 6НДФЛ >= ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 СВ
Сумма начисленного дохода налогоплательщика, за исключением сумм начисленного дохода на дивиденды >= суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц.

Все контрольные соотношения расчета по страховым взносам на 2017 год определены в Письме ФНС от 13 марта 2017 г. № БС-4-11/4371). По ним будут проверять отчет налоговые инспекторы. Всего для данного отчета предусмотрено 313 контрольных точек. контрольные соотношения РСВ на 2017 год.

Читайте также Транспортный налог за 2017 год: сроки уплаты

Результаты проверки

Если вы заполните расчет по страховым взносам правильно, то его примет ИФНС. Но если же контрольные соотношения соблюдаться не будут, то возможны ошибки. Поэтому и имеет смысл проверять некоторые строки на соответствие.

Используемые сокращения

Чтобы было проще разобраться с новыми контрольными соотношениями расчета по страховым взносам в 2017 году опирайтесь на используемые сокращения, а именно:

6-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы уже третий год, однако из-за противоречивых разъяснений чиновников, количество вопросов при заполнении только увеличивается.

При неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6-НДФЛ предусмотрены штрафные санкции. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей за каждый неправильный расчет.

Также скорректировали порядок предоставления Расчета по страховым взносам. В п.7 ст.431 НК РФ внесены новые показатели, в связи с чем расчет по страховым взносам может считаться не принятым.

Проверочная таблица по заполнению 6-НДФЛ и Расчета по страховым взносам поможет справиться с разнообразными типовыми и неординарными ситуациями, возникающими на практике.

6-НДФЛ 1 раздел

На что обратить внимание

Доходы, полностью освобождаемые от НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ по стр.020 не отражаются.

Нормативное обоснование:

• Письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@
• Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106
• Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901
• Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 4)

На что обратить внимание

Стр. 020 больше или равна стр.030

Нормативное обоснование

Вычеты не могут быть больше начисленного дохода

На что обратить внимание

(Стр. 020 – стр. 030) / 100 х стр.010 = стр.040

Нормативное обоснование

(Доход – вычеты) х ставку = исчисленный НДФЛ
Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ «О направлении Контрольных соотношений»

На что обратить внимание

Стр. 020 и стр. 040 не всегда равна начисленному доходу и начисленному НДФЛ по Расчетной ведомости за отчетный период. В стр. 020 и стр. 040 за отчетный период не отражаются начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде: отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.п. выплаты, равно как и исчисленный НДФЛ с этих сумм.

Обратите внимание, что по стр. 020 и стр. 040 в 2018 году отражаются перечисленные выше доходы и НДФЛ, если они начислены в декабре 2017 года, но выплачены в январе или позже 2018 года.

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@
• Письмо ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@
• Письмо ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@
• Письмо ФНС России от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@
• Письмо ФНС России от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@

На что обратить внимание

Стр. 040 не равна стр. 070. В строке 070 отражается НДФЛ с вознаграждения фактически выплаченного в отчетном периоде. Равенство соблюдается только в случае, если заработная плата выплачивается в месяце начисления. Например, если заработная плата, начисленная за декабрь 2017 года фактически выплачена в январе 2018 года, то в стр. 070 НДФЛ будет отражаться в 2018 году.

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 6)

6-НДФЛ 2 раздел

Стр.100 Дата фактического получения дохода

Заработная плата

На что обратить внимание

Справочно:

• заработная плата за декабрь 2017 года выплаченная 29 декабря 2017 года и позже отражается в отчетности 2018 года, так как срок перечисления НДФЛ попадает на 2018 год.
• заработная плата за март 2018 года будет отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.

Нормативное обоснование

П.2 ст. 223 НК РФ

Заработная плата при увольнении

На что обратить внимание

Дата увольнения

Нормативное обоснование

П.2 ст. 223 НК РФ

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

На что обратить внимание

Дата выплаты

Нормативное обоснование

П.1 ст. 223 НК РФ

Заработная плата, выплаченная раньше окончания месяца за который начислена

На что обратить внимание

Последний день месяца, за который она начислена.

Нормативное обоснование

П.2 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами

На что обратить внимание

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств (не важно, когда погашен займ)

Нормативное обоснование

Пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@

Сверхнормативные командировочные

На что обратить внимание

Последний день месяца, в котором утверждены авансовые отчеты

Нормативное обоснование

Пп.6 п.1 ст. 223 НК РФ@

Ежемесячная премия

На что обратить внимание

Последний день месяца, за который ежемесячная премия начисляется. То есть если премия за декабрь 2017 года начислена в 2018 году (независимо, от месяца в котором она фактически начислена) - дата получения дохода 31.12.2017 года.

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@
• Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@
• Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391

Премии за период превышающий один месяц

На что обратить внимание

Дата выплаты премии

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217
• Письмом Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 п. 16
• Письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@

Единовременная премия

На что обратить внимание

Дата выплаты премии

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@

Пособие по временной нетрудоспособности, отпускные, вознаграждение по ГПХ, доход в натуральном виде, материальная помощь и т.п.

На что обратить внимание

Дата выплаты дохода

Нормативное обоснование

П.1 ст. 223 НК РФ

Единовременная премия

На что обратить внимание

Дата выплаты премии

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@

Доход в натуральной форме при невозможности удержать НДФЛ

На что обратить внимание

Дата выплаты дохода

Нормативное обоснование

Пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2)

Стр.110 Дата удержания налога

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, материальная помощь, премии и т.п.

На что обратить внимание

Дата выплаты дохода

Нормативное обоснование

П.4 ст.226 НК РФ

Натуральный доход

На что обратить внимание

Ближайшая дата выплаты дохода в денежной форме с которой удержан НДФЛ.

Нормативное обоснование

П.4 ст. 226 НК РФ

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, сверхнормативные командировочные

На что обратить внимание

Ближайшая дата выплаты дохода в следующем месяце, за месяцем в котором была посчитана материальная выгода, в котором утверждены авансовые отчеты.

Нормативное обоснование

• П.4 ст. 226 НК РФ
• Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@

Стр.120 Срок перечисления налога

Заработная плата, премии, материальная помощь, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, натуральный доход, сверхнормативные командировочные и т.д.

На что обратить внимание

Следующий день за днем выплаты дохода (удержания налога, если это натуральный доход, материальная выгода, сверхнормативные командировочные).

Справочно:

• если заработная плата за декабрь 2017 года выплачена 29 декабря - в стр.120 указывается 09.01.2018 года и отражается в отчетности за 1 квартал 2018 года.
• заработная плата за март 2018 года, выплаченная 30 марта и позже будет отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.

Нормативное обоснование

Пособие по временной нетрудоспособности, отпускные

На что обратить внимание

Последний день месяца, в котором были фактически выплачены отпускные и пособия.

Справочно:

• все пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаченные в декабре 2017 года отражаются в отчетности за 1 квартал 2018 года, так как срок перечисления (31 декабря 2017 года) совпал выходным днем и перенесся на 09.01.2018 года.
• пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаченные в течении марта будут отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.

Нормативное обоснование

• Письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@
• Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@

Доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка

На что обратить внимание

Следующий день за днем выплаты дохода

Нормативное обоснование

Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 10)

Расчет по страховым взносам

Сумма выплат в пользу физических лиц

На что обратить внимание

Стр.030 (Подраздела 1.1) = сумме граф.210 (раздела 3)

Нормативное обоснование

• П.7 ст. 431 НК РФ, Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@
• Письмо ФНС России от 13.12.2017 N ГД-4-11/25417

Сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельную величину

На что обратить внимание

Стр. 061 (Подраздела 1.1) = сумме граф. 240 (раздела 3)

Для любой отчетной формы существуют контрольные соотношения. То есть значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей и т.п. Не исключение и форма 6-НДФЛ — для нее также существуют контрольные соотношения. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ — налоговики сравнивают показатели данных форм между собой. Любые несовпадения вызовут у ФНС вопросы. Чтобы избежать претензий, следует проверять 6-НДФЛ по утвержденным соотношениям.

Найти контрольные соотношения легко — они есть в письмах налоговой инспекции № БС-4-11/3852@ и № БС-4-11/4371 , датированных 10.03.2016 и 13.03.2017 соответственно. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.

Взаимоувязка показателей внутри формы

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 020 = > строка 030. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 020 < строка 030. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Верно: строка 040 = ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело отправлять отчет в ФНС.

Ошибка: строка 040 ≠ ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Сравнивая строку 040 с указанной формулой расчета, важно помнить о погрешности округления. Из-за округления строка 040 может немного отличаться от значения, вычисленного по формуле.

Пример : В ООО «Снегирь» трудится 27 человек. Совокупный доход работников ООО «Снегирь» с января по сентябрь (строка 020) — 317 214 рублей. Работникам ООО «Снегирь» предоставлены налоговые вычеты — 32 000 рублей. Исчисленный НДФЛ — 37 070 руб.

НДФЛ, определенный бухгалтером ООО «Снегирь» при проверке отчета, равен 37 078 рублей. ((317 214 — 32 000) х 13 %). Расчетный показатель оказался выше фактического на 8 рублей (37 078 — 37 070). Если ООО «Снегирь» заполнило четыре строки под номером 100 в расчете 6-НДФЛ, приемлемая погрешность составляет 108 рублей (27 чел.× 1 руб. × 4).

8 < 108 — выходит, 6-НДФЛ заполнена без ошибок.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!

Попробовать

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 060 формы 6-НДФЛ и количеством составленных справок 2-НДФЛ. Напомним, что 2-НДФЛ составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 020 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 020 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 040 6-НДФЛ за год = суммарное значение строк «Исчисленная сумма налога» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 030 приложения 2 к «прибыльной» декларации. Как видно из формулы, здесь налоговики берут во внимание и прибыльную декларацию.

Все соотношения по данным формам бухгалтеры могут найти в письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Также в этом письме определены возможные причины несоответствий, указаны действия инспекторов. Таким образом, любой налоговый агент может узнать о последствиях своих ошибок.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь две проверочные формулы предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, разница строк 020 и 025 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ. Допускается и равенство.

Во-вторых, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Однако соотношения между двумя разными формами программа проверить не в состоянии — эти действия под силу лишь специалистам, составляющим отчетность. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.