Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Ответ на вопрос, кто платит НДС – продавец или покупатель, зависит от специфики сделки. Как правило, покупатель платит налог со стоимости товаров продавцу, а продавец перечисляет налог в бюджет. Но есть исключения.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость регулирует глава 21 НК РФ. НДС – косвенный налог, поскольку включен в цену товара (работы, услуги) и не зависит от дохода компании. Возникает вопрос: кто платит НДС – продавец или покупатель? Ответ - в статье. А еще читайте, как рассчитать НДС, если покупатель возвращает товар.

Кто платит НДС при реализации товаров

Основным объектом обложения НДС является реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Суть такова: при каждой реализации товаров, работ, услуг продавец предъявляет покупателю НДС, который входит в стоимость покупки.

Для продавца это исходящий НДС. Соответственно покупатель перечисляет поставщику сумму налога, и нагрузка по уплате НДС лежит именно на нем. А продавец должен эту сумму, полученную от покупателя, заплатить в бюджет.

• Статьи по теме:

Для покупателя НДС, который ему предъявили, является входным. Он вправе поставить этот налог к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это означает, что он уменьшает налог, который предъявляет своим покупателям, на входной НДС.

В зависимости от соотношения исходящего и входного НДС итоговый налог может быть как к уплате, так и к возмещению. В первом случае компания обязана заплатить НДС, во втором – вправе заявить о возврате денег из бюджета (п. 1, 2 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, однозначно ответить на вопрос, кто платит НДС, невозможно. С одной стороны, налогоплательщиком официально является продавец. С другой стороны, реальные расходы ложатся на покупателя. А если товар в итоге реализуют в розницу, конечные затраты несет население.

НДС будут платить покупатели: так ли это

Если поставщик не состоит на налоговом учете в России, то НДС в бюджет перечисляет покупатель. Например, такая ситуация возникает, если компания купила товары у иностранной организации, которая не состоит на учете в российской инспекции. Такие компании не могут сами заплатить НДС, поэтому эта обязанность переходит на российского контрагента. Покупатель обязан исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Как рассчитывать НДС при возврате товаров

Нередко покупатели возвращают поставщикам товары. Например, некачественную продукцию. Также покупатель по соглашению с поставщиком может возвратить и качественные товары. Например, товары, которые не удалось перепродать. Расчет НДС в данном случае заявит от нескольких условий:

• принял ли покупатель товары на учет;
• возвращает покупатель часть приобретенной продукции или всю партию товаров;
• какой налоговый режим применяет покупатель.

Как начислять и заявлять вычет НДС при возврате товаров, можно разобраться также с помощью таблицы (ниже).

Таблица. Как поставщику и покупателю рассчитывать НДС при возврате товаров

Ситуация
Как действовать поставщику
Как действовать покупателю

Покупатель, применяющий общую систему, возвращает товары, которые он принял на учет	Полученный от покупателя счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок	Нужно составить счет-фактуруна стоимость товаров, возвращаемых поставщику. Данный счет-фактурупокупатель регистрирует в книге продаж
Покупатель на общей системе возвращает поставщику часть полученных товаров, не принятых на учет	Продавец выписывает корректировочный счет-фактуруна уменьшение стоимости отгруженных товаров. Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге покупок	Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуруна приобретенные товары в той части, которую он принял на учет
Покупатель, применяющий общую систему, возвращает всю партию товаров, которые он не принял на учет	Поставщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее составил на отгрузку товаров	Счет-фактуру, полученный от поставщика на приобретенную партию товаров, регистрировать в книге покупок не нужно
Покупатель на упрощенке или ЕНВД возвращает часть товаров	Продавец составляет корректировочный счет-фактуру, в котором показывает уменьшение стоимости отгруженных товаров. И регистрирует его в книге покупок	Покупатель не должен составлять счет-фактуру или корректировать вычет НДС, так как он не является плательщиком этого налога
Покупатель на упрощенке или ЕНВД возвращает все закупленные товары	Продавец регистрирует счет-фактуру на отгрузку товаров в книге покупок

Покупатель на общей системе возвращает принятые на учет товары

Начнем с ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товары, которые он уже успел поставить на учет. Так достаточно часто бывает на практике. Ведь не всегда клиент сразу в полном объеме проверяет качество поступивших ценностей.

Тогда покупатель при возврате товаров должен выписать счет-фактуру как при обычной реализации (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137). Такой же позиции придерживаются чиновники (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392).

Стоимость возвращенных товаров в счете-фактуре надо указать исходя из той цены, которая фигурировала в отгрузочных документах поставщика. Затем этот счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

• Статьи по теме:

Продавец на основании счета-фактуры, выписанного покупателем, может принять к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров. Для этого полученный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Клиент на общем режиме возвращает часть товаров, не принятых на учет

Другое дело, если контрагент возвращает поставщику товары, которые он еще не успел поставить на учет. Скажем, в ситуации, когда недостатки приобретенной продукции клиент выявил сразу же при приемке.

В данном случае чиновники разрешают продавцу составить корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-07-09/17459). Продавец зафиксирует в корректировочном счете, что количество отгруженных товаров уменьшилось.

Однако обратите внимание, что Налоговый кодекс позволяет составлять корректировочный счет-фактуру, только если есть документ, который подтверждает письменное согласие покупателя с тем, что стоимость товаров будет изменена, либо его уведомление об этом.

В нашем случае стоимость отгрузки меняется из-за того, что уменьшено количество товаров. Поэтому документом, на основании которого продавец выставит корректировочный счет, может быть акт, например, №ТОРГ-2 или №ТОРГ-3 . Значит, продавец составит корректировочный счет-фактурув течение пяти дней с даты, когда подписан данный акт.

ООО «Поставщик» 28 июня отгрузило в адрес ООО «Покупатель» партию товаров стоимостью 725 700 руб., в том числе НДС - 110 700 руб. По условиям договора ООО «Покупатель»в течение трех рабочих дней проверяет качество товаров. И если обнаружит брак, составляет акт.

3 июля компания ООО «Покупатель» прислало поставщику акт, в котором указано, что из 340 полученных товаров выявлено 60 бракованных стоимостью 72 216 руб., включая НДС - 11 016 руб. Покупатель выставил претензию, в которой потребовал принять некачественный товар.

В связи с этим бухгалтер ООО «Поставщик» 5 июля составил корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгруженных товаров на 72 216 руб. НДС в размере 11 016 руб. он принял к вычету, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Теперь о том, как действовать покупателю. Компания сразу выявила брак и, следовательно, принимает к учету только часть товаров. Значит, и вычет НДС возможен только по товарам, которые поставлены на учет. Поэтому восстанавливать налог по корректировочному счету-фактуре не нужно. То есть можно не регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. №03-07-09/05).

Покупатель возвращает всю партию товаров, не принятых на учет

Бывает, что покупатель сразу возвращает продавцу все полученные товары. При отказе покупателя от всей партии товаров поставщик может принять налог к вычету на основании своего счета-фактуры, который он составил на отгрузку ().

Этот счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок. Составлять корректировочный счет-фактуру в данном случае не совсем логично. Ведь получается, что стоимость отгрузки не просто уменьшается, а вообще аннулируется.

Счет-фактуру, полученный от поставщика, покупатель не должен регистрировать в книге покупок. Покупатель не принял товары на учет. Следовательно, он не заявляет вычет НДС.

Покупатель, который применяет спецрежим, возвращает часть товаров

Теперь посмотрим, как быть поставщику, если покупатель не платит НДС. Например, применяет упрощенку или ЕНВД. В данном случае не важно, возвращает клиент товары, которые поставил на учет или еще нет. Все равно счет-фактуру компания на упрощенке или ЕНВД выписывать не должна. Иначе выделенную в счете-фактуре сумму налога нужно перечислить в бюджет. Также потребуется сдать декларацию по этому налогу.

Чиновники считают, что, если товары возвращает компания на спецрежиме, продавец может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. №03-07-15/8473).

На основании этого документа поставщик может принять к вычету налог с разницы, возникшей из-за уменьшения количества реализованных товаров. Таким образом, поставщик регистрирует в книге покупок корректировочный счет-фактуру.

Клиент на спецрежиме возвращает всю партию товаров

При возврате компанией на упрощенке или вмененке всей партии товаров продавец может принять налог к вычету на основании счета-фактуры, который он оформил на отгрузку. Этот счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок.

В 2018 году правила расчета НДС поменялись. Разберем, когда НДС платит покупатель, а когда - продавец.

Покупатели будут чаще платить налог вместо продавца. Например, при покупке сырых шкур животных. Другие случаи, когда покупателю нужно заплатить НДС в качестве агента, и условие, при котором можно вычесть этот налог. Рассмотрим, как рассчитать НДС по новым правилам.

• Важная статья:

Когда НДС платит покупатель вместо продавца

Если в течение I квартала вы покупали необработанные шкуры у плательщика НДС, то вместо него должны начислить налог. Такое же правило действует при покупке лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов. Если вы не перечисляли предоплату и не заявляли с нее НДС к вычету, рассчитайте налог по формуле:

Покупатель на общем режиме 24 января получил сырые шкуры животных на 50 000 руб. Поставщик - плательщик НДС. Значит, начислить налог по операции должен покупатель. Для этого к стоимости шкур с учетом НДС надо применить расчетную ставку 18/118. Получается 9000 руб. ((50 000 ₽ + 50 000 ₽ × 0,18) × 18/118).

25 января хозяйство рассчиталось с продавцом, а 26 января он передал счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». По этому документу бухгалтер заявил к вычету за себя 9000 руб. НДС к уплате равен нулю.

Если бы хозяйство работало на спецрежиме, вычета не было бы. Однако НДС за продавца - 9000 руб. - все равно пришлось бы заплатить и подать декларацию в налоговую.

Если хозяйство приобретает шкуры на условиях предоплаты, налог рассчитайте по формуле:

Покупатель на общем режиме 24 января перечислил предоплату - 50 000 руб. за сырые шкуры животных. На основании счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» от продавца - плательщика НДС покупатель начислил налог - 9000 руб. ((50 000 ₽ + 50 000 ₽ × 0,18) × 18/118) и заявил к вычету НДС с предоплаты. 30 января покупатель оприходовал шкуры на 50 000 руб., а продавец передал счет-фактуру на отгрузку с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

После этого покупатель восстановил 9000 руб. налога с предоплаты и принял к вычету эту же сумму по поставке. За продавца принял к вычету НДС с аванса в сумме 9000 руб. и начислил эту же сумму по отгрузке. В результате НДС к уплате равен нулю. Если бы хозяйство работало на спецрежиме, вычета не было бы. Однако НДС за продавца - 9000 руб. - все равно пришлось бы заплатить и подать декларацию в налоговую.

Когда НДС платит продавец вместо покупателя

Хозяйство не платит НДС, если использует освобождение от этого налога или применяет спецрежим. Однако если впоследствии компания утратит право на освобождение или на спецрежим, придется начислить НДС. За какой период рассчитать налог, зависит от того, какой режим применяет компания. Рассмотрим возможные варианты по порядку.

Общий режим. Допустим, у хозяйства на общем режиме есть освобождение от НДС. Тогда начислить налог нужно с 1-го числа месяца, в котором превысили лимит выручки - 2 млн руб. без учета НДС за каждые три месяца подряд.

Пример 3. С какого момента начислять НДС при утрате права на освобождение

Хозяйство получило освобождение от уплаты НДС с 1 января. Однако уже в феврале выручка компании превысила лимит в 2 млн руб. В этом месяце и в январе хозяйство продавало сырые шкуры. Получается, что за февраль нужно начислить НДС, а за январь налог начислять не надо.

Упрощенка. На упрощенке действует другой лимит выручки - 150 млн руб. Однако при потере права на спецрежим налог нужно начислить не с 1-го числа месяца, в котором превысили ограничение, а с начала квартала.

ЕСХН. Начислить НДС с начала года нужно, если хозяйство утратило право на единый сельхозналог. На этом спецрежиме проверяют долю сельхозпродукции за год. Если этот показатель оказался меньше положенных 70 процентов, хозяйство утрачивает право на спецрежим.

Пример 4. С какого момента начислять НДС при утрате права на единый сельхозналог

Хозяйство применяет ЕСХН с 1 января. В этом месяце продали сырые шкуры и передали покупателю накладную с отметкой «Без налога (НДС)». По итогам 2018 года сельхоздоходы составили 6 000 000 руб., а общие - 10 500 000 руб. Доля сельхозвыручки - 0,57 (6 000 000 ₽/ 10 500 000 ₽). Это меньше 70 процентов от общей выручки. Значит, хозяйство потеряло право на сельхозналог с 1 января 2018 года. С проданных шкур надо рассчитать НДС. Заплатить его без пеней можно до 31 января 2019 года включительно.

НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.

Налогообложение НДС

Плательщиками НДС признаются:

организации (в том числе некоммерческие)

предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

• налогоплательщики «ввозного» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ ;
• участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок расчета

Формула расчета НДС

НДС исчисленный
при реализации = налоговая
база * ставка
НДС

НДС
к уплате = НДС
исчисленный
при реализации - "входной"
НДС,
принимаемый
к вычету + восстановленный
НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

0%	Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%	По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688 ; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
20%	Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Пример:

Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).

Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).

Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) - льготируемая операция.

Налоговая
база (200 рублей) = 100 рублей
по зерну + 100 рублей
по материалам

Сумма налога
исчисленная при
реализации
(30 рублей) = 10 рублей
по зерну + 20 рублей
по материалам

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)

Вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

• счета-фактуры;
• первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Пример:

При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей + 9 рублей = 29 рублей.

Порядок возмещения

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).

Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).

Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).

В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки .

3 месяца

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 7 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ , ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Декларирование

Срок представления декларации

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Например, за первый квартал 2015 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 года.

За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).

Форма декларации по НДС Порядок заполнения декларации

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 - 12 , а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.

Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

• налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
• налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
• лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Декларация за 1 квартал 2015 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:
до 25 апреля – 80 рублей,
до 25 мая – 80 рублей,
до 25 июня – 80 рублей.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 21 Налогового Кодекса регламентирует, кто платит НДС продавец или покупатель в зависимости от специфики сделки. По общему правилу, налог уплачивает покупатель товара, а продавец в свою очередь перечисляет его в бюджет в составе сумм к уплате по декларации. В ряде случаев бывают исключения из классического алгоритма расчетов с бюджетом.

Продавец товара и поставщик услуги рассчитывают цену с учетом налога. Конечную стоимость они предъявляют покупателю к оплате. Именно заказчик перечисляет НДС с реализации на счет продавца, но только последний может уплатить его в бюджет по результатам расчета НДС к уплате за отчетный период.

По общему правилу НДС в России уплачивается по ставке 18% со всей реализации, за исключением освобожденной или подпадающей под льготы. Плательщики НДС – российские предприятия и зарубежные компании, реализующие продукцию на территории РФ.

Если рассмотреть специфику сделки, то становится очевидным, что расходы по уплате налога несет именно клиент, поставщик же лишь формирует расчет и обеспечивает перечисление сумм непосредственно в бюджет государства. Но есть ряд случаев, когда НДС напрямую уплачивается покупателем.

НДС при покупке иностранных товаров

Статья 161 Кодекса России диктует правила перечисления налога в бюджет при приобретении изделий у иностранных экспортеров, которые не стоят на учете в ИФНС России. При такой сделке покупатель товаров выступает в роли налогового агента, и именно на него возлагается обязанность перечислить налог в бюджет.

Алгоритм расчета при этом следующий: если в иностранном контракте нет указания на величину НДС, налог должен быть начислен сверху. Такую позицию российские чиновники не только неоднократно высказывали в письмах, составленных Министерством финансов, но и закрепили решением ВАС.

Кто является плательщиком НДС при аренде госимущества

Налоговый агент признан плательщиком налога при аренде муниципального и государственного имущества. Цена сделки указывается сторонами без НДС, налог рассчитывается и перечисляется отдельно заказчиком услуги. Такие правила закреплены нормами статьи 161 Кодекса и действуют не только в случае аренды указанного имущества, но и при его купле-продаже.

Общие правила внесения НДС могут меняться, если вы – налоговый агент на спецрежиме. По особому исчисляется и уплачивается налог при субаренде: здесь первичный арендатор начисляет НДС дважды, в качестве налогового агента, и в качестве поставщика субаренды. Письма Минфина раскрывают алгоритм ведения регистров учета в этом случае.

Не придется уплачивать, так называемый «агентский НДС» казенным предприятиям, выступающим в роли арендодателя и законным балансодержателям активов, которые не являются госпредприятием или муниципальным учреждением. НДС не уплачивается и при сдаче в аренду лишь конструктивных элементов зданий.

Платить НДС при приобретении госсобственности в качестве налогового агента нужно, если одновременно выполняются следующие правила:

• реализует актив официальный орган местного управления или госвласти
• актив является частью казны РФ или ее субъекта и/или образования
• продажа по текущему договору признана облагаемой НДС по Кодексу
• заказчик – частный предприниматель или юридическое лицо по ГК

Физические лица, которые не занимаются законной предпринимательской деятельностью, не несут обязанностей по уплате НДС и не могут выступать в роли налоговых агентов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

В связи с тем, что НДС имеет особое значение как для государства, так и для производителя, необходимо детальнее рассмотреть этот вопрос.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Чтобы понять кто платит НДС покупатель или продавец, и как получить освобождение от уплаты налога.

Общие сведения:

Как показывает практика, НДС является достаточно сложным видом налога, что уплачивают предприятия, находящиеся на ОСНО.

В то же время такие юридические лица могут претендовать на применение налогового вычета или полное освобождение от уплаты НДС в России.

К примеру, предприятия, применяющие УПС и уплачивающее ЕСХН или ЕНВД освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Сущность налога

По определению НДС – это налог на добавленную стоимость. Отсюда следует, что обложение налогом происходит по отношению к той стоимости продукции, которая является разницей между окончательной стоимостью продукции и ценой материалов, что пошли на ее изготовление.

Поэтому для производителей очень важно уметь правильно выделять эту разницу. Естественно, для этого необходимо вести серьезный бухгалтерский учет.

Документальное сопровождение поможет точно отображать стоимость реализованной продукции, приобретенных материалов, а также НДС, который получен от покупателей и поставщиков.

В результате налогоплательщик сможет воспользоваться правом на применение налогового вычета. Чтобы понять как происходит формирование данных для исчисления налога и определить кто не платит НДС необходимо рассмотреть конкретную ситуацию.

Пример. Допустим, предприятию нужно приобрести сырье для производства определенной продукции. Для этого производитель совершает оплату стоимости сырья на основании , предоставленного, поставщиком.

В стоимость сырья входит также и НДС. Таким образом, общая стоимость приобретенного материала увеличилась на сумму НДС.

В бухгалтерской документации распределение сумм произойдет следующим образом:

1. Cтоимость материалов будет занесена на дебет счет 10 «Материалы».
2. НДС будет отнесен к дебет счету 19 «НДС…».
3. Общая сумма, что выставлена по счету-фактуре и перечисляется поставщику со счета производителя (Д 60 К 51) будет проходить по кредит счету 60 «Расчеты с поставщиками…».

После завершения производственного процесса, происходит реализация продукции окончательному потребителю. В стоимость товара обычно включается сумма издержек, которые пошли на производство.

Затем производитель добавляет к стоимости величину рентабельности и начисляет акциз на подакцизный товар.

В конце на общую суму происходит начисление НДС, в результате чего покупатель получает в счете-фактуре окончательную стоимость продукции.

Такую же функцию могут выполнять , когда стоит вопрос о получении материальных ценностей. Однако в этом случае обязательно должен быть выделен налог на добавленную стоимость.

Стоит отметить, что счет-фактура служит основным документом, который дает право на применение налогового вычета по НДС. При этом срок хранения этих документов составляет 3 года.

В бухгалтерской документации сумма НДС по продаваемой продукции изначально будет занесена на счет 90 «Продажи», как показатель общей суммы выручки по кредиту.

Параллельно произойдет ее отображение на субсчете 90–3 «НДС» – по дебету, как суммы НДС, что получена от покупателей.

Чтобы произвести окончательные расчеты с бюджетом, нужно рассчитать разницу между суммой НДС, которая получена от потребителей и той, что поступила от поставщиков. Другими словами, производитель должен сравнить обороты по счетам 19 «НДС…» и 90–3 «НДС».

Как следствие выявленная разница составляет размер кредиторской задолженности перед бюджетом, в частности если НДС на счете 90–3 больше, чем на счете 19.

Или, наоборот, установить величину дебиторской задолженности, если НДС на счете 19 больше, чем на счете 90–3. При наличии переплаты налога в бюджет, ее можно использовать в счет будущих платежей.

Нормативная база

Обязанность по уплате НДС возникает на основании гл.21 НК РФ.

Объекты налогообложения

Сюда также относится передача товаров для производственных нужд организации, а также ввоз продукции на таможенную территории страны.

Кто является плательщиком НДС в Российской Федерации

Налогоплательщиками признаются юридические лица, ИП и лица, которые признаны налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ().

Кто является плательщиком НДC можно наглядно увидеть на схеме:

Однако на основании схемы непонятно платит ли физическое лицо НДС. Поэтому стоит отметить, что граждане также подпадают под категорию плательщиков налога, условием для этого является обязательная покупка товаров за рубежом и возвращение налогоплательщика в РФ.

Классификация

Согласно с правилами налогового законодательства налоги и сборы делятся на следующие группы:

1. Федеральные.
2. Региональные.
3. Местные.

Дополнительным признаком классификации принято считать источник, за счет которого происходит уплата налога. НДС является налогом, который включается в стоимость товара и оплачивается покупателями.

Если за основу брать степень обложения, тогда НДС можно отнести к группе пропорциональных налогов. Так как тяжесть обложения налоговым бременем не изменяется в случае изменения величины объекта.

В зависимости от направления использования, НДС можно классифицировать как общий налог. И последний признак относится ко времени уплаты, поэтому этот налог считается текущим.

Ниже в таблице будет приведен справочник КБК по НДС на 2019 год.

На территории РФ

О том кто должен платить НДС на территории России уже говорилось выше, однако, стоит добавить, что согласно с предписаниями ст.143 НК РФ субъекты хозяйственной деятельности обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, за исключением случаев освобождения от уплаты НДС.

При ввозе товара

Освобождается от налогообложения при ввозе на территорию РФ продукция предусмотренная в . Тогда как особенности налогообложения регулируются положениями этого кодекса.

Свидетельство налогоплательщика

Процедура постановки на учет в качестве плательщика налога прописана в , и происходит автоматически на основании заявления.

Как следствие налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство. Что касается аннулирования свидетельства, то такая процедура прямо не предусмотрена налоговым кодексом РФ.

Проверка плательщика налога на добавленную стоимость

Ключевой целью проверки со стороны органов ФНС является осуществление контроля за соблюдением плательщиками НДС налогового законодательства.

Порядок проведения проверок регулируется положениями гл.14 НК РФ. Должностные лица органов ФНС имеют право на:

• получение объяснений плательщиков НДС, налоговых агентов;
• проверку отчетной, бухгалтерской документации;
• осмотр помещений;
• выемку документов.

Налоговые проверки могут быть следующими:

• камеральные;
• выездные.

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика (). Тогда как камеральная обычно проходит по месту нахождения органов ФНС ().

На основании налогового законодательства контролирующий орган проводит проверку за последние три календарных года.

Выездная проверка проводиться не более одного раза в год. Максимальный срок для проведения проверок составляет 3 месяца.

В результате проверки должностное лицо органов ФНС должно составить акт налоговой проверки ().

Если же заказчик или исполнитель ставит вопрос о возврате НДС из бюджета, то по итогам проведения камеральной проверки орган ФНС обязан принять решение либо о возмещении НДС, либо об отказе в его возврате ().

Часто задаваемые вопросы:

Часто возникающие вопросы, связанные с уплатой НДС:

1. Является ли плательщиком НДС ИП.
2. Кто может быть освобожден от уплаты налога.
3. Является ли плательщиком НДС лицо применяющее УСН.
4. Как быть, если предприятие стало плательщиком налога с середины месяца.
5. Что делать если контрагент не является плательщиком НДС.
6. Платят ли налог банки.
7. Признаются ли плательщиками НДС бюджетные учреждения.
8. Что делать, если предприятие на ЕНВД.

Платят ли индивидуальные предприниматели (ИП)?

Как уже говорилось ИП также могут быть плательщиками НДС (п.1 ст.143 НК РФ). Правила применения и освобождения от уплаты НДС для ИП фактически такие же, как для юридических лиц, поэтому предприниматель может выбрать и УСН.

Однако, как показывает практика, для большинства зарубежных контрагентов обязательным условием для сотрудничества является применение НДС .

Кроме того, если предприниматель занимается разными видами хозяйственной деятельности, то он может использовать несколько режимов налогообложения.

В связи с этим желательно вести раздельный учет НДС (п.4 ст.149 НК РФ). Что касается освобождения ИП от уплаты НДС, то этот вопрос подробнее будет рассмотрен ниже.

Кто может получить освобождение

Освобождение от налогообложения могут получить предприятия и ИП ().

Для этого должны наступить следующие обстоятельства:

• на протяжении 3-х мес. подряд накануне освобождения от НДС совокупный размер дохода без учета НДС не превысил 2 млн. руб.;
• налогоплательщик на протяжении 3-х мес. не проводил операции связанные с реализацией подакцизных товаров ().

Налоговые преференции предоставляются на 12 мес., после чего налогоплательщик не может от них отказаться в течение этого срока. Чтобы продлить освобождение, нужно подать в органы ФНС (п.3 ст.145 НК РФ).

Параллельно необходимо представить:

1. Копию , в котором отображены счета-фактуры.

Критерии для освобождения от налога можно увидеть на схеме:
Независимо от применения налогового освобождения, налогоплательщик должен будет уплатить НДС в следующих случаях:

• при ввозе продукции из-за границы;
• при перечислении налога в качестве налогового агента.

Кроме того, освобожденный налогоплательщик должен при выставлении счета-фактуры делать пометку «Без НДС» ().

Признаются налогоплательщиками те, кто на УСН (упрощенцы)

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возмещение уплаченного налога, в частности, когда у фирм-импортеров бизнес связан с иностранными поставщиками.

Если вы плательщик с середины месяца?

Рассматривать вопрос об уплате НДС или получении статуса плательщика НДС необходимо в зависимости от причин, которые привели налогоплательщика к такой необходимости.

К примеру, предприниматель был на УСН, и решил перейти на другую форму налогообложения или предприятие было зарегистрировано только в середине месяца.

Кроме того, может быть ситуация, когда предприятие было освобождено от уплаты НДС (ст.145 НК РФ), после чего потеряло право на освобождение.

Тогда как по общим правилам уплата НДС происходит не позднее 20-числа месяца каждого из трех месяцев, который идет за прошедшим налоговым периодом ().

Стоит также обратить внимание, что уплата налога происходит исходя из фактической реализации товаров, поэтому момент определения налоговой базы наступает согласно с правилами .

Если контрагент не платит НДС

Предприятию выгоднее работать с плательщиком НДС хотя бы по той причине, что впоследствии налогоплательщик сможет применить налоговое удержание.

Однако нередко происходит так, что контрагент не является плательщиком НДС или же отказывается его уплатить.

Поэтому если контрагент является зарубежной компанией, а НДС не был включен в стоимость соглашения, тогда обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика ().

Впоследствии предприятие может применить налоговый вычет ().

Платят ли банки НДС

Финансовые учреждения не могут быть признаны плательщиками НДС при осуществлении ими банковских операций, за исключением инкассации (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ).

Являются ли плательщиками бюджетные организации

Независимо от того, что бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям ( »), они являются плательщиками НДС, за исключением обстоятельств предусмотренных ст. ст.145,149 НК РФ и положениями .

Детальнее о необходимости уплаты НДС можно почитать в , в котором департамент налоговой политики называет плательщиков и описывает ситуации, в которых нужно уплачивать НДС.

Как быть, если вы на ЕНВД