Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Процедура прощения долга прописана в 415 ст. ГК РФ . Здесь указывается возможность освобождения кредитором должника от денежных обязательств. При этом подчеркивается, что сам может и отказаться от поступившего ему предложения со стороны , т.е. сделка не носит одностороннего характера. Если же кредитор отказался принять долг, то должник вправе внести средства на депозит нотариуса/суда.

Кредитор может выразить свое желание аннулировать обязательства должника в различных формах: путем отправки официального уведомления, передачи долговой расписки, уничтожения долгового документа и пр. Не исключена возможность оформления отношений сторон в виде двухстороннего соглашения или , заключаемого в деле о признании должника финансово несостоятельным или в ходе .

У должника есть определенный срок, чтобы направить кредитору свои возражения по поводу прощения долга. Иначе его обязательства будут считаться исполненными. Согласие должника на предложение кредитора может найти свое отражение в письменном уведомлении. Но юридическую силу его согласие приобретет и в том случае, если он не предпримет никаких действий, направленных на подачу возражения.

Долг допускается простить полностью или частично. В последнем случае лишь изменяется обязательство одной стороны.

Гражданский кодекс указывает на то, что по сути прощение долга – это сделка, тождественная по своим условиям дарственной. Следовательно, к ней применяются все требования и ограничения, которые сопровождают заключение договора дарения. В частности, подобные сделки запрещены между коммерческими фирмами, они заключаются на условиях добровольности, безвозмездности и безусловности. Кредитор не вправе указывать на особые условия освобождения от обязательств.

Прощение долга невозможно при нарушении имущественных прав третьих лиц. Например, если сделка заключается в преддверии .

Как оформить соглашение?

Подобное соглашение не является обязательным, но на практике его стоит заключить во избежание спорных ситуаций. Так, в данном документе более всего заинтересован сам должник на случай, если кредитор передумает и решит оспорить прощение долга, потребует исполнения обязательств.

Кредитор также заинтересован в заключении подобного соглашения, чтобы исключить риски признания сделки недействительной. Особенно это актуально когда соглашение содержит ссылку на определенные условия прекращения обязательств должника. Например, кредитор указывает на возможность списания процентов по кредитному договору при условии внесения суммы основного долга до определенной даты.

Стандартное соглашение включает такие пункты как:

• информация о номере и дате составления документа;
• данные должника/кредитора, сведения об их законных представителях;
• реквизиты доверенности представителей;
• условия заключения соглашения;
• требования сторон;
• ссылка на договор кредитования, по которому списываются обязательства;
• способы разрешения спорных ситуаций;
• количество экземпляров.

Между юридическими лицами

Ситуации, при которых юрлица заключают между собой договора займа, далеко не редкость. Как и случаи, когда должник в результате оказывается не способным исполнить взятые на себя обязательства. Закон разрешает решать коммерческим организациям подобные споры по возврату задолженности мирным путем. При этом оформлять сделку по прощению долга в чистом виде юридическим лицам запрещается.

В противном случае не избежать налоговой проверки и высок риск признания сделки ничтожной. Поэтому при заключении по поводу урегулирования проблемной задолженности, юридическим лицам важно учитывать принцип возмездности.

Договор прощения долга должен четко указывать на те преимущества, которые получает кредитор при заключении соглашения. Это может быть слияние с юрлицом-должником, его поглощение, выполнение им каких-либо поручений кредитора, выплата долгов за займодавца и пр.

Безвозмездное списание долга между юрлицами допускается в исключительных случаях : если задолженность не превышает 3000 р. или одна из сторон является НКО (некоммерческой организацией).

Налоговые последствия

Прощение долга между юридическими лицами сопровождается высокими налоговыми рисками для самого кредитора. Наибольшие сложности могут возникнуть у юрлица при отнесении прощенного долга к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Обычно организации стремятся включить их в состав внереализационных расходов.

Налоговики в данном вопросе солидарны с позицией Минфина. Ведомство указывает, на то что частично или полностью прощенный долг не соответствует критериям коммерческой целесообразности и не направлен на получение юрлицом прибыли. А именно с опорой на эти критерии какие-либо расходы могут уменьшить налогооблагаемую базу.

К списанному долгу не могут применяться нормы, аналогичные безнадежным долгам. Так как прощенный долг в силу добровольности его списания не может выступать как безнадежный.

Однако подобный подход налоговиков разделяют не все суды. И при необходимости кредитор сможет отстоять свою правоту в судебном порядке. ВАС в своем определении исходил из того, что перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поэтому убытки, связанные с прощением долга допускается отнести к подобным затратам. Но данное решение распространяется только на заключенные мировые соглашения в части прощения части долга.

У организации также есть шанс отстоять свою позиции перед Налоговиками, если она докажет наличие у нее коммерческого интереса от такой сделки. Можно также дождаться истечения срока давности по возврату задолженности, тогда также можно избежать предъявления претензий.

Прощение долга между юридическим и физлицом

Долговой договор может заключаться как между физическими, так и юридическими лицами, а также иметь смешанный характер. В последнем случае взаимодействуют граждане или группа физлиц и юридическое лицо. При этом каких-либо особенностей правовая природа сделки по прощению долга иметь не будет. Регулироваться она будет ст.451 ГК РФ .

На практике ситуации, при которых долг прощается сотруднику или иному физлицу, широко распространены. Но стоит понимать, что списанная задолженность сотрудника будет выступать его налогооблагаемым доходом. С нее должен быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ.

Налоговый кодекс содержит указание на размер необлагаемой налогом материальной помощи. Так как прощение задолженности может быть приравнено к дарению и безвозмездной помощи от работодателя, то НДФЛ не удерживается с долга в пределах 4000 р.

Что касается необходимости начисления на аннулированный долг взносов во внебюджетные фонды, то данный вопрос весьма спорный. При необходимости работодатель сможет доказать в суде, что доход в виде прощенной задолженности не связан с исполнением трудовых обязанностей сотрудника и на данную сумму не начисляются взносы.

Между физическими лицами

Если сторонами по договору займа являются физлица, то к ним не применяются ограничения, свойственные для юридических лиц. Сделка в данном случае может быть безвозмездной, а займодавец может не получить никаких явных выгод от ее заключения.

Должнику стоит получить от своего кредитора письменное подтверждение его намерений простить задолженность. Устные договоренности при необходимости нельзя предъявить в качестве доказательств для суда.

Прощение долга банком по кредитному договору

Закон не запрещает банкам прощать долги своих клиентов. Для этого им достаточно отправить в их адрес письменное уведомление о своем намерении. Обычно такая инициатива исходит от банка.

Ситуации, при которых банки идут на аннулирование задолженности заемщика, являются нетипичными. Обычно банки используют все способы для возврата задолженности: инициируют банкротство должника, судебное разбирательство и начало исполнительного производства или в крайнем случае продают долг коллекторским агентствам.

Обычно банк идет на добровольное списание долга при наличии объективных обстоятельств. В их числе:

• нецелесообразность проведения мероприятий по возврату задолженности: затраты на получение денег назад превысят издержки банка (на оплату услуг оператора, специалиста по взысканию долгов, юриста в суде, отправку корреспонденции и пр.) – обычно речь идет об относительно небольших суммах до 10 тыс.р.;
• истек исковой срок давности по договору (36 месяцев);
• должник признан без вести пропавшим, умер и у него отсутствуют наследники и пр.

При отсутствии веских оснований для списания долга заемщику банк может привлечь к себе излишнее внимание со стороны ЦБ, что в конечном итоге грозит отзывом лицензии у коммерческой организации.

По позиции специалистов Налоговой службы у должника в результате прощения ему долга возникает так называемая экономическая выгода в виде суммы основного долга и процентов, начисленных за пользование заемными средствами и в результате возникшей просрочки. Заемщик фактически не возвращает эти деньги и может свободно распоряжаться ими по своему усмотрению. По НК РФ (ст. 224) указанные суммы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ 13%.

Списание долга учредителю по договору займа

Многие собственники кредитуются в своих компаниях. Зачастую они предпочитают оформлять на себя безвозмездные займы, которые затем не спешат отдавать по несколько лет. Ведь по таким договорам займа не действует срок давности в три года и договор зачастую заключается на неопределенный срок по усмотрению собственников. Закон не содержит ограничений не только по поводу сроков, но и суммы займа, а также условий договора (размера процентов за пользование деньгами компании).

Но по новым правилам, вступившим в силу в 2016 году, заключение безвозмездных договоров крайне невыгодно учредителям. Подобные сделки обязывают их перечислить в бюджет НДФЛ в повышенном размере 35%. Чтобы избежать невыгодного налогообложения у учредителя есть два варианта: переоформить договор займа (предусмотреть в нем начисление процентов), либо оформить «прощение долга». Надо сказать, что большой процент учредителей предпочитают именно второй вариант.

Простить собственнику можно как основной размер задолженности, а также начисленные, но так и неуплаченные проценты.

Погасить свой долг по займу перед компанией собственник может и путем взаиморасчета. Он может включить в зачет выплаты по займу положенные ему дивиденды.

Например, собственник взял у компании в долг 500 тыс.р. По итогам полугодия компанией было принято решение выплатить дивиденды в размере 1 млн.р. С указанной суммы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ 13% (130 тыс.р.). Если собственник решится на взаимозачет, то он получит на руки (1000000-130000-500000) = 370000 р.

Часто встречается на практике, что собственник и директор компании – это одно лицо. В этом случае договор займа подписывается в нескольких экземплярах: на должностное лицо и учредителя. Без договора выдать деньги компания не вправе, так как средства на счетах по сути являются не собственностью ее учредителей, а принадлежат ООО.

Налогооблажение

В результате прощения задолженности учредителю у компании не формируются расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Следовательно, включить в затраты для расчета налога на прибыль аннулированный займ учредителю нельзя. Такой вид расходов не прописан в Налоговом кодексе.

При этом у учредителя на дату аннулирования задолженности возникают доходы, с которых необходимо удержать налог со ставкой 13%. Страховые взносы с прощенной задолженности не удерживаются, так как в качестве объекта для их начисления выступают только доходы по трудовым/гражданско-правовым договорам. Если учредитель не трудоустроен в своей компании, то любые выплаты в его адрес не облагаются взносами. В их числе дивиденды и прощенные займы.

Например, учредителю простили задолженность перед фирмой в размере 1 млн.р. в 2016 году. В 2017 году ему необходимо перечислить в бюджет НДФЛ в размере 13% от указанной суммы (1000000*13/100=130000 р.).

Помимо обязанности перечислить в бюджет НДФЛ, учредитель обязан представить в ФНС отчетность в установленные сроки. Декларация сдается по форме 3-НДФЛ (по стандартной форме для всех физлиц). При ее непредставлении на учредителя может быть наложен штраф в размере 1000 р. Дополнительные штрафные санкции в виде единовременного штрафа и пени за каждый день просрочки предусмотрены за неуплаченный в сроки налог.

Операция по прощению долга представляет собой прекращение обязательства должника перед кредитором, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Документальное оформление процедуры прощения долга

Свое решение о прощении долга кредитор может выразить в уведомлении к должнику или заключить с ним двустороннее соглашение о прекращении долга.

В соглашении о прощении долга следует детально указать условия, при выполнении которых долг считается прощенным, а также при исполнении какого договора и на какую сумму образовалась задолженность (предмет сделки).

Таким образом, в соглашении следует детально указать следующее:

Условия, при выполнении которых долг считается прощенным;

Реквизиты договора, на основании которого образовался долг;

Сумму задолженности (предмет сделки);

Документы, подтверждающие задолженность ( ; акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг); акт сверки).

К соглашению должны быть приложены копии договора и других документов, подтверждающие задолженность.

Прощение Долга по договору поставки товаров

Пример

Организация реализовала покупателю товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованного товара - 80 000 руб.

В срок, установленный договором, покупатель не произвел расчеты.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому если покупатель погасит задолженность в размере 70 000 руб., то организация прощает ему долг в оставшейся сумме (48 000 руб.).

В указанный срок покупатель погасил задолженность в размере 70 000 руб. Реализация товара и расчеты с покупателем произведены в разные отчетные периоды.

Бухгалтерский учет

В данном случае организация-кредитор прощает покупателю часть долга с целью получения от него оставшейся суммы задолженности. При прощении долга должника признается прочим расходом и списывается со счета в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по реализации товара на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база при реализации товара определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Что касается прощения части долга по оплате реализованного товара, то это не влечет для организации-кредитора каких-либо последствий по НДС.

Так как на дату прощения долга налоговая база с выручки от реализации товаров уже определена и оснований для корректировки исчисленной суммы НДС нет (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

По мнению Минфина России (Письма от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541, от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579), часть долга, прощенного должнику с целью получения от него оставшейся суммы задолженности по договору поставки, организация не вправе признавать в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Применение ПБУ 18/02

Так как сумма прощенного долга в составе расходов для целей налогообложения не учитывается, то в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета

Прощение Долга по договору займа

Пример

Организация предоставила заем в размере 500 000 руб. со сроком на 1 год. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых и подлежат уплате заемщиком на дату возврата займа.

Заемщик не возвратил заем и не уплатил проценты в установленный срок.

Стороны заключили соглашение о прощении долга, согласно которому, в случае если заемщик в тот же день возвратит основную сумму займа (500 000 руб.), организация прощает ему долг по уплате процентов.

В тот же день заемщик перечислил на счет организации в банке основную сумму займа.

Сумма не уплаченных процентов составляет 50 000 руб. (500 000 руб.х10%х1 год)

Бухгалтерский учет

Причитающиеся организации проценты включаются в состав прочих доходов ежемесячно (в последний день месяца) и на дату возврата основной суммы займа (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При начислении процентов производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет 91-1 "Прочие доходы".

На дату прощения долга организация включает сумму начисленных, но не полученных процентов в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета , субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета .

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, ни при получении и возврате суммы займа, ни при прощении долга у организации не возникает каких-либо налоговых последствий по НДС.

Налог на прибыль организаций

Сумма выданного организацией займа не включается в состав ее расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Причитающиеся к получению проценты по договору займа включаются в состав внереализационных доходов в размере, установленном договором (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Сумма прощенного долга по уплате процентов не является расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728).

Применение ПБУ 18/02

Сумма прощенного долга по уплате процентов в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом учете не признается расходом.

В результате этого на дату прощения долга в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" , субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", и кредиту счета .

В учете следует сделать следующие записи:

Прощение Долга по договору займа, выданному сотруднику

Пример

Организация предоставила своему работнику долгосрочный процентный заем в денежной форме сумме 500 000 руб. под 12% годовых сроком на 5 лет. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами уплачиваются единовременно на дату возврата основной суммы займа.

Предоставление займов не является обычным видом деятельности организации.

Через 2 года организация простила долг по возврату займа (с учетом начисленных процентов). С работником подписано соглашение о прощении долга по договору займа.

Таким образом, на дату соглашения о прощении долга сумма начисленных процентов составила 120 000 руб. (500 000 руб. *12% х 2 года).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для отражения займов, выданных работникам, используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выдача займа отражается по дебету счета , субсчет 73-1 , и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходом от обычных видов деятельности или учитываться как прочие (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Так как предоставление займов не является обычным видом деятельности организации, следовательно, начисленные по договору займа проценты включаются в состав прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99).

Начисление процентов отражается по дебету счета , субсчет 73-1 , и кредиту счета -1"Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату прощения работнику долга по договору займа прекращаются условия для признания финансового вложения, следовательно, организация отражает его выбытие (списание). При этом первоначальная стоимость финансового вложения (основная сумма займа) признается прочим расходом организации (п. п. 25, 26 ПБУ 19/02, п. 11 ПБУ 10/99).

Проценты, начисленные по договору займа, также включаются в состав прочих расходов как расходы, связанные с выбытием (списанием) финансового вложения (п. 11 ПБУ 10/99).

Таким образом, сумма прощенного долга отражается по дебету счета , субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета , субсчет 73-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма прощенного долга в размере задолженности по договору займа (с учетом начисленных процентов) является доходом (экономической выгодой) работника организации (п. 1 ст. 210, ст. 41 Налогового кодекса РФ).

При этом у работника не возникает материальной выгоды в смысле пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (от экономии на процентах за пользование заемными средствами).

Аналогичные разъяснения приведены, например, в Письме Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, рассчитанного исходя из ставки 13%. Удержание суммы НДФЛ может производиться из любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (например, заработной платы) (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

В общем случае выплаты работнику в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Прощение долга работнику, которое не оформлено в качестве дарения, в соответствии с разъяснениями Минздравсоцразвития России, включается в состав таких выплат. То есть основная сумма займа подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19).

Что касается начисленных по договору займа процентов, то, их сумма не облагается страховыми взносами, поскольку фактически данные суммы работнику не выплачивались и выплатой не являются.

Будем считать, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ), а страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, - 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов").

Страховые взносы, начисленные на сумму прощенного работнику долга признаются прочим расходом организации, поскольку данная выплата работнику не связана с основной производственной деятельностью организации (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета , субсчет 91-2 , в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" .

Налог на прибыль организаций

Сумма денежных средств, предоставленных работнику по договору займа, в состав расходов организации не включается (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, признаются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором и на дату погашения долгового обязательства (п. 6 ст. 250, абз 1, 3 п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями Минфина России прощение долга работнику (с учетом начисленных процентов) не признается расходом организации, так как такой расход не является обоснованным (экономически оправданным) (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147) <4>. Кроме того, стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не признается расходом согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Сумма страховых взносов, начисленных на сумму прощенного работнику долга по договору займа (без учета процентов), признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224).

Применение ПБУ 18/02

Сумма прощенного работнику долга в бухгалтерском учете организации признается прочим расходом, а для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Это приводит к образованию постоянной разницы (в сумме основного долга и начисленных процентов) и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В учете следует сделать следующие записи:

Прощение долга по договору займа от учредителя

Пример

Учредитель с долей участия в уставном капитале 100%, предоставивший своему предприятию беспроцентный краткосрочный заем на сумму 100 000 руб., принял решение о прощении долга.

Бухгалтерский учет

Информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). Проценты, причитающиеся к оплате, учитываются на счете отдельно.

Кредиторская задолженность на дату прощения займа погашается. Сумму прощенного займа в качестве актива, полученного безвозмездно, предприятие включает в прочий доход и оформляет записью: Дебет счета Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемом примере сумма прощенного займа в налоговом учете в составе облагаемых налогом на прибыль доходов на основании п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывается (Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете Организации, применяющей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 2, 4, 7 ПБУ 18/02). Отражается ПНА записью: Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" .

В учете следует сделать следующие записи:

Прощение долга и дарение

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью не выше 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, если сделка по прощению долга между двумя компаниями будет признана дарением, то суд признает ее недействительной.

Поэтому желательно осуществлять процедуру прощения долга с условием.

Например, прощается часть процентов при возврате основной суммы займа.

В таком случае прощение долга "с условием" не будет тождественно дарению.

К основанию прекращения обязательства относится прощение долга между юридическими лицами. Это правило устанавливает ГК РФ. В частности, закон допускает, что оно может быть прекращено не только исполнением, существуют и иные варианты. Этим пользуются юридические лица. Но в практике хозяйствующих субъектов, ведущих бизнес в России, они редко прибегают к этой процедуре. Это связано с дискуссионным характером вопроса среди специалистов: проблемы, связанные с уплатой налогов при прекращении обязательства по этому основанию, возникают у юридических лиц, заключающих одноименное соглашение.

Понятие и особенности

Статья 415 устанавливает, что займодавец освобождается от обязательств должником при условии, если его действие не противоречит интересам других лиц. В этом случае речь идет об амнистии долга, о процедуре, которая часто налоговыми инспекторами идентифицируется с дарением. Нередко юристы также высказываются в пользу отождествления двух договоров. Правовая природа двух сделок отличается друг от друга. Дарение основано на взаимной договоренности между сторонами. Одаряемый согласен на то, чтобы принять предложение второй стороны. Статья 415 ГК РФ не предполагает безусловного согласия займополучателя на освобождение от долга. Поэтому на практике он прощается путем оформления письменного документа в качестве сделки одностороннего характера.

Займополучатель освобождается лишь после заключения договора прощения долга

Иной вариант: уведомление должника о том, что его задолженность аннулируется. Но в обоих случаях: в договоре или в уведомлении, которое направляется ему, указывается обстоятельство возникновения задолженности, а также ее сумма. Если дарение отожествлять с прощением долгового обязательства, то основание его прекращения должно быть подчинено ограничениям, установленным в ГК РФ.

По статье 575 ГК Р Ф, дарение не допускается в отношении имущества, стоимость которого выше 3000 руб. во взаимоотношениях организаций. Идентификация прощения со статьей 575 ГК в этом случае сужает область применения рассматриваемого правового института в хозяйственном обороте. Дарственная в своей сущности исключает выгоду у одаряемого.

ГК РФ устанавливает правило: при передаче имущества встречного характера, прав, а также обязательства договор не может считаться дарением. В ином случае, он признается ничтожным. Исходя из этого, прощение долга по договору займа не может быть отождествлено с дарением. Соглашение, в тексте которого фиксируется этот факт, по своей природе выступает акцессорным. Оно имеет вспомогательный характер. Это выражается в том, что соглашение следует за основным договором. Признание ничтожности основного правоотношения автоматически налагает недействительность на дополнительное.

Оформление соглашения между юридическими лицами

В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:

1. Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
2. Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
3. Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.

Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий . Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.

Образец соглашения о прощении долга

Налоговые последствия

При прощении долга между юридическими лицами, налоговые последствия для сторон отличаются друг от друга в зависимости от вида отношений между участниками, а также зависят от сделки.

Прощение задолженности в безвозмездном порядке: налог на прибыль

Если займополучатель не имеет встречных обязательств, получая имущество безвозмездно, то сумма, которую он включает в счет возврата задолженности, относится к внереализационным доходам. Это положение установлено статьей 250 НК РФ . Но следует понимать, что эта сделка по правовой природе является дарением. Если коммерческие компании решили ее организовать, стоит помнить о существующих ограничениях. Сделка на безвозмездной основе на сумму выше 3000 запрещена между компаниями, за исключением двух обстоятельств:

• Кредитор относится к организации некоммерческого направления.
• Займополучатель является учредителем компании.

По статье 251 НК РФ безвозмездно поступившее имущество, не облагается налогом на прибыль:

• если оно поступило от учредителя организации (его доля в уставном капитале юридического лица должна быть более 50%);
• если оно поступило от компании при условии того, что ее уставной капитал состоит более чем на 50% из вклада получателя.

Договор дарения

Прощение задолженности в возмездном порядке: налог на прибыль

Анализ судебной практики показывает следующее:

Например, компания имеет достаточные свидетельства для того, чтобы ее рассматривали в качестве экономического субъекта, предпринявшего все действия для возврата задолженности. Что это значит?

Только то, что юридическое лицо (кредитор) использовало все законные возможности взыскать долг. Сначала во внесудебном порядке, потом в суде. Доказательства этого у компании имеются. Но в результате проведения названных мероприятий, ей грозит еще худшее положение в отношении исполнения финансовых обязательств со стороны займополучателя. Что можно сделать в этой ситуации? Компания может учесть сумму дебиторской задолженности, списанной в качестве амнистии долга в процессе исчисления прибыли, облагаемой налогом в перечне внереализационных доходов.

Нюанс: Статьи, которая бы конкретизировала имеющееся утверждение, на настоящее время нет. Не исключена вероятность спора с налоговыми органами. Практика показывает, что компании отстаивают свою позицию в судебном заседании и нередко выигрывают спорные дела у налоговых органов.

НДС

Прощение долга отсутствует в закрытом списке статьи 170 НК РФ, п. 3 . Однако там указаны ситуации, при которых восстанавливается НДС. Трудность заключается в том, что арбитражная практика по вопросам восстановления НДС в достаточном объеме еще не сформирована.

Что говорят налоговые органы? Со своей стороны, налоговые органы формулируют свою позицию так: покупатель, не оплативший товар, не имеет право на налоговый вычет . Исходя из этого, ему вменяется обязанность по уплате налога. Свои выводы налоговые органы формируют исходя из определения, данного КС РФ в 2004 г. КС РФ исходит из постулата о том, что если кредитор прощает займополучателя, то реальных затрат не имеется. Для кредитора невыгодна ситуация, в которой организация не может скорректировать налоговые обязательства, направленные на уменьшение, даже при условии не полностью оплаченных услуг или товаров. Эта ситуация несет за собой финансовые потери от сделки.

Заключение

Амнистия долга является доброй волей кредитора. Должник в большинстве случаев соглашается этим. Не все специалисты в области права безоговорочно принимают позицию о несоответствии дарения и амнистии долга. Отдельные правоведы отожествляют эти два понятия. Неоднозначность трактовок ведет к возникновению споров хозяйствующих субъектов друг с другом. Иски по спорам рассматриваются в суде. Анализ спорных дел создает судебную практику по наиболее распространенным проблемам.

Схема получения займа

Амнистию задолженности следует оформлять в форме письменного документа. Это позволит избежать правовых проблем в последующем. Несмотря на то, что займодавец, прощая долг, преследует благородные цели, ситуация несет в себе экономические потери для участников сделки. Это обусловлено тем, что законодательство РФ регулирует этот вопрос не в полном объеме, а участники правоотношений трактуют возникающие проблемы на свое усмотрение. Кроме того, судебная практика дает ответы лишь на несколько вопросов, связанных с налогообложением при прощении долгового обязательства. Опыт, накопленный судебными органами по этому вопросу, ничтожно мал.

Пример амнистии долга по договору займа:

ООО «Ромашка» выдала займ ООО «Молочные продукты» в размере 500 000 руб. длительностью на 12 месяцев. По договору, заключенному между сторонами, % по займу начисляются по ставке 10% годовых и подлежат уплате заемщиком на момент возврата займа. Должник не смог выплатить займ, а также проценты в зафиксированный договором срок. Участники финансового правоотношения оформили документ, в котором займодавец прощает финансовую задолженность займополучателя. В тексте документа было зафиксировано, что в случае неоплаты долга в размере 500 000 руб. ООО «Молочные продукты», ООО «Ромашка» прощает долговое обязательство, а также %. ООО «Ромашка» перечислило кредитору основной займ, таким образом, займодавец недосчитался только % по кредиту. Размер % составляет 50 000 руб. Эта сумма возникла путем подсчета по формуле: 500000 * 10% * 1 год.

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

• сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
• реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
• первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
• обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

• должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
• появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ , для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

• оформление акта сверки с должником;
• направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
• ожидание возражений от второй стороны;
• при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Налоговые последствия и налогообложение

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

• погашение из средств чистой прибыли;
• списание на с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для . Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

Бухгалтерский учет, проводки

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68 . Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

• Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
• Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
• Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
• Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
• Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
• Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

• Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
• Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
• Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
• Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
• Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.