Рабочие документы аудитора образец. Рабочие документы аудита
Для осуществления аудита необходимо разработать специальные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, обеспечивающие работу аудиторов и их помощников.
Документирование позволяет анализировать действия аудиторов, а также организовать внутрифирменный контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий экономического субъекта по поводу низкого качества проведенного аудита.
ФПСАД № 2 "Документирование аудита" (введены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696) устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита, поэтому аудиторские организации должны разработать собственную рабочую документацию во внутрифирменных стандартах.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы обеспечить общее представление о конкретной проведенной аудиторской проверке (рис. 7.2).
Рис. 7.2.
Аудитор должен отразить в рабочей документации информацию о планировании, объеме аудита, результатах выборки, а также выводах, полученных па основе аудиторских доказательств.
Рабочая документация должна содержать информацию о всех проверенных фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.
Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, она зависит от профессионального суждения аудитора.
На каждое аудируемое лицо формируется досье. При постоянной работе с экономическим субъектом в него включаются документы, используемые при всех проверках. По характеру использования такую документацию подразделяют на постоянную, текущую и специальную (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Состав досье аудируемого лица
В ходе проведения аудиторской проверки специалисты (сотрудники аудиторской организации и привлеченные аудиторы) составляют рабочие документы в соответствии со сроками проведения, планом и программой аудита на всех его этапах.
При сборе аудиторских доказательств аудитор должен документировать все выполняемые им аудиторские процедуры.
Все процедуры необходимо построить по единой схеме, например:
- наименование процедуры;
- цель проведения;
- перечень необходимых документов как аудитора так и аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры;
- описание порядка выполнения процедуры
- форма фиксации результата выполненной процедуры, для отражения в письменной информации, представляемой аудируемому лицу по результатам проведения аудита.
Пример оформления процедуры по существу приведен на рис. 7.3 .
Рис. 7.3.
При проверке бухгалтерских записей выполняется аудиторская процедура инспектирование. Пример оформления процедуры приведен на рис. 7.4.
Рис. 7.4.
Построение выборки аудитора может быть направлено на различные аспекты учета имущества и обязательств. Выполняя процедуры проверки по существу и составляя детальные тесты операций, аудитор может оформить аудиторскую процедуру, как представлено на рис. 7.5.
Рис. 7.5.
Следующий пример оформления процедуры приведен на рис. 7.6. Таким образом можно оформить процедуру проверки соответствия показателей составляющих бухгалтерской отчетности.
Рис. 7.6.
При планировании работы аудитора аудиторские кампании разрабатывают виды и направления работы сотрудников. В соответствии с направлением проверки, ее объемом и задачами составляются классификации аудиторских процедур. Для унификации аудиторских документов вводится кодирование процедур и выборок. Присваивают номер объекту проверки и номер аудиторской процедуры . Данный подход рационален и при компьютерной обработке результатов аудиторских процедур. В табл. 7.2 представлен перечень работ при аудиторской проверке финансовых вложений по группам вложений и целям аудиторской проверки.
Таблица 7.2
Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений
|
Объекты проверки – группы финансовых вложений |
Цель аудиторской проверки – выражение мнения аудитора но результатам |
||
|
проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности |
проверки соблюдения нормативных актов |
анализа хозяйственных операций |
|
|
100. Вложения в ценные бумаги |
|||
|
200. Предоставленные другим организациям займы |
|||
|
300. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций |
|||
|
400. Депозитные вклады в кредитных организациях |
|||
|
500. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества |
|||
|
600. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования |
|||
Примечание
В первой колонке таблицы приведены трехзначные кодовые обозначения (идентификаторы), характеризующие группы финансовых вложений. Семизначные кодовые обозначения характеризуют:
- группы, подгруппы и вид финансовых вложений (первый– третий разряды);
- группы, подгруппы и вид хозяйственных операций (четвертый– шестой разряды);
- цели проверки (седьмой разряд).
В дальнейшем кодирование процедур позволяет произвести разработку внутрифирменных методик для сбора аудиторских доказательств по определенному направлению работы аудитора. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой одно из внутренних правил и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно.
Процедуры аудиторской проверки подразделяют, например, на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций (табл. 7.3) и специфические – по видам и группам хозяйственных операций.
Таблица 7.3
Общие процедуры при аудиторской проверке
|
Код процедуры |
Приемы и процедуры аудиторской проверки |
Источники аудиторских доказательств |
|
|
Нормативные акты |
Документы экономического субъекта |
||
|
Нормативная проверка правильности отнесения объектов к |
Договоры, акты приема-передачи, выписки банка, свидетельства, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.д. |
||
|
Нормативная проверка правильности классификации объектов |
Договоры, журнал- ордера, ведомости, книги учета, выписки с расчетного счета |
||
|
Нормативная проверка правильности оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности |
См. п. 100 000 1, справки бухгалтерии; бухгалтерская отчетность и приложения к ней |
||
|
Нормативная проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объекте учета |
|||
|
Аналитические процедуры оценки структуры, динамики объекта учета |
Реестр учета, книги учета, бухгалтерская отчетность |
||
|
Финансово- экономическое обоснование |
Бухгалтерская и статистическая отчетность |
||
Для распространения среди российского аудиторского сообщества разработан "Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита" ориентирован на отдельный компонент Проекта Тасис "Осуществление реформы аудита в Российской Федерации".
Вышеназванный документ содержит примерный перечень рабочих аудиторских документов, отражающий порядок планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки условного предприятия.
Систематизацию и нумерацию рабочих документов можно производить аналогично нумерации аудиторских процедур или этапов проверки.
Аудиторские доказательства на бумажных носителях прилагаются к соответствующим рабочим документам.
В табл. 7.4 приведен примерный перечень рабочих документов по аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Рабочая документация является собственностью аудиторской организации и подлежит хранению в ней не менее пяти лет с момента окончания проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Таблица 7.4
Примерный перечень рабочих документов (переменною файла)
|
Наименован не рабочего документа |
Комментарий |
|
|
В ходе преддоговорной работы вся переписка с экономическим субъектом ведется на фирменных бланках аудиторской организации. Устные переговоры с потенциальным клиентом оформляются протоколом |
||
|
Запрос информации об экономическом субъекте |
||
|
Анализ информации о клиенте |
||
|
Письмо-обязательство о проведении аудита |
Документ, направляемый аудитором клиенту в случае согласия с основными условиями проведения аудита. Если аудиторские проверка у данного экономического субъекта повторяются в следующие годы, указанный документ может не составляться. Если проведение аудита невозможно, экономическому субъекту передается письменный отказ |
|
|
Договор оказания аудиторских услуг Приложение 1 "Техническое задание на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" Приложение 2 "Перечень запрашиваемой информации" |
Составляется на основе типового договора аудиторской организации с учетом всех ранее принятых договоренностей. Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке |
|
|
Анализ информации о связанных сторонах |
Информация для планирования может быть получена от клиента на основании письменного запроса. К рабочим документам по планированию могут быть приложены ответы на запросы, опросные листы, копии организационных документов клиента, бухгалтерская отчетность и др. |
|
|
Расчет уровня существенности |
||
|
Оценка аудиторского риска |
||
|
Оценка системы внутреннего контроля |
||
|
Общий план аудита |
||
|
Программа аудита |
||
|
Приказ по созданию рабочей группы |
Рабочая группа формируется из квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение определенных разделов аудиторской проверки, и помощников аудиторов, выполняющих работы по сбору аудиторских доказательств |
|
|
Подтверждение независимости аудиторов |
Руководителем аудиторской организации оценивается независимость всех членов рабочей группы |
|
|
Проведение инструктажа |
Перед началом аудиторской проверки руководитель группы должен:
|
|
|
Определение ключевых по риску областей |
Определение состава информации, которую экономический субъект дол- жен предоставить для применения выборочных методов контроля |
|
|
Анализ и оценка учетной политики |
||
|
Аналитические тесты и опросы |
||
|
Наличие операций, подлежащих обязательному контролю |
Процедуры аудита, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма |
|
|
Проверка системы корпоративного управления |
Аудиторские процедуры проверки соблюдения аудируемыми лицами Кодекса корпоративного поведения и норм Конвенции ООН против коррупции |
|
|
Аудиторские выборки |
Перечень необходимых для аудита форм рабочей документации определяется на этапе планирования. В случае необходимости аудитор может принять решение о создании дополнительных форм и использовать их при проверке. В ходе аудиторской проверки документируются описание формирования выборки, перечень проверенной информации, проведенные аналитические процедуры, найденные нарушения и их оценка. Обязательной проверке и документированию подлежат:
|
|
|
Соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным главной книги |
Анализ результатов проверки позволяет установить: Общий уровень учетной политики, принятой аудируемым лицом; |
|
|
Соответствие показателей бухгалтерского учета и налоговых деклараций |
|
|
|
Раскрытие информации о стоимости чистых активов |
||
|
Анализ финансового состояния |
||
|
Аудиторский отчет руководству аудируемого лица |
Отчет составляется по результатам проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской про- граммы, документально отраженных в рабочих документах. Представление отчета аудируемому лицу осуществляется в два этапа:
|
|
|
Заявления и разъяснения клиента |
||
|
Аудиторское заключение |
Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями ФСАД № 1–3 и подписанное руководителем аудиторской организации (с указанием реквизитов квалификационного аттестата аудитора), регистрируется и направляется аудируемому лицу |
|
|
Контрольный обзор качества аудита |
Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, соответствующем требованиям ФПСАД № 7 |
|
|
Приказ о завершении аудиторской проверки |
По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку согласно описи |
|
Использование справочников по методологии аудита и шаблонов рабочих документов позволяет повысить уровень аудиторской проверки.
- Одобрен на заседании Правительства РФ от 28.11.2001, протокол № 49.
- Ратифицирована Федеральным законом от 08.03.2006 № 40-ФЗ.
Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением .
Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .
Рабочие документы используются в следующих случаях:- при планировании;
- осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.
Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.
При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:
- характером аудиторского задания;
- требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
- характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
- характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
- конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.
Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы . Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию : о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.
При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.
Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.
Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).
Рабочие документы являются собственностью аудитора . По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.
Понятие и содержание аудиторской документации
Документирование процесса аудиторской проверки является одним из приоритетных факторов её тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации, подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. В зависимости оттого, какое событие проверяется, сложность процедуры его документального оформления может быть различной.В соответствии с ФПСАД N2 «Документирование аудита» под аудиторской документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита. Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны документально фиксировать все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме(п. 2 ФПСАД №2).
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита (п. 5 ФПСАД № 2).
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств (п. 6 ФПСАД №2).
В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию (п. 6 ФПСАД №2).
Формирование рабочих документов аудитора является обязательным элементом для большинства этапов проверки.
Классификация документов аудитора
Классификация рабочих документов, используемых в аудиторской проверке, представлена в таблице ниже.
Таблица. Классификация аудиторских документов .
| № | Направление классификации | Классификационные группы рабочих документов (РД) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | По назначению рабочих документов |
1.1. РД регистрации фактов 1.2. РД систематизации фактов 1.3. РД анализа фактов и показателей 1.4. РД итогового представления 1.5. Комбинированные РД |
| 2 | По типу регистрируемых фактов |
2.1. РД отражения однородных (однотипных) фактов 2.2. РД отражения взаимосвязанных фактов 2.3. РД отражения групп фактов (в рамках процедуры) 2.4. РД отражения произвольных фактов |
| 3 | По виду (источнику получения) регистрируемых фактов |
3.1. РД отражения внутренней информации 3.2. РД отражения внешней информации 3.3. РД отражения внутренней и внешней информации |
| 4 | По виду подтверждения информации |
4.1. РД отражения письменной (документально подтвержденной) информации 4.2. РД отражения устной информации 4.3. РД отражения письменной и устной информации |
| 5 | По использованию в ходе проверки |
5.1. РД — основания (источники) 5.2. РД — получатели данных 5.3. РД промежуточного характера (источники и получатели) |
| б | По дальнейшему использованию |
6.1, РД текущей проверки 6.2. РД постоянного использования |
| 7 | По формированию и оформлению |
7.1. РД, заполняемые ручным способом 7.2. РД, заполняемые в электронном виде с последующей распечаткой 7.3. РД, заполняемые и хранимые в электронном виде |
| 8 | По этапам проверки |
8.1. РД предварительного знакомства с клиентом 8.2. РД подготовки и заключения договора 8.3. РД составления Плана и Программы проверки 8.4. РД детального знакомства с клиентом 8.5. РД корректировки (уточнения, изменения) Плана и Программы проверки 8.6. РД проведения проверок по существу 8.7. РД оформления результатов проверки |
| 9 | По направлениям проверок по существу | См. табл. 17 |
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора (п. 7 ФПСАД №2).
Форма и содержание рабочих документов аудитора определяются такими факторами, как:
. характер аудиторского задания;
. требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
. характер и сложность деятельности проверяемого субъекта;
. характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого субъекта;
. необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
. конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита (п. 8 ФПСАД № 2).
Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.
Формы рабочей документации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, за исключением тех, которые предписаны актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Документ должен содержать ссылку на источник получения информации, иметь идентификационный номер.
Документы, входящие в состав рабочей документации должны иметь следующие обязательные реквизиты:
. наименование документа;
. наименование экономического субъекта, где проводится аудит;
. период, за который проводится аудит;
. дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
. содержание документа;
. личная подпись лица, создавшего документ и се расшифровка;
. дата проверки документа;
. личная роспись лица, проверившего документ и ее расшифровка.
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и проставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. При определении объема рабочих документов было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.
Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.
Рабочие документы являются собственностью аудитора (п. 14 ФПСАД №2).
Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации только с согласия этого экономического субъекта.
Аудиторская организация не обязана предоставлять свою рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит.
Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять свою рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные органы, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет (п. 13 ФПСАД №2).
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Документация -- это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
Рабочие документы используются : 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; 3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Требования к документированию аудиторских процедур регулируются федеральным правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита», который устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Рабочие документы аудитора должны составляться в достаточно полной и подробной форме , необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
В рабочих документах аудитор отражает информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.
В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы включают факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Форма и содержание рабочих документов аудитора зависят от ряда факторов :
- 1) характера аудиторского задания;
- 2) требований, предъявляемых к аудиторскому заключению;
- 3) характера и сложности деятельности аудируемого лица;
- 4) характера и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
- 5) необходимости давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
- 6) конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.
Рабочие документы систематизируются в зависимости от обстоятельств каждой конкретной аудиторской проверки и потребностей аудитора в ходе ее проведения. Разрабатываются типовые формы документации , например, стандартная структура аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п. Такая стандартизация облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Могут использоваться графики, аналитическая и иная документация, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом. Рабочие документы аудитора содержат :
- - информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
- - выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
- - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
- - информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
- - доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- - доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
Доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
- - анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
- - анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
- - сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
- - доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
- - сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
- - подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
- - копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
- - копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
- - письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
- - выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
- - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Если аудируемое лицо проверяется несколько лет подряд, то некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных (перманентных) , обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок) , которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
Комплект рабочих документов аудитора, составленный в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА). То, что раньше могли позволить себе лишь крупнейшие аудиторские фирмы, теперь доступно по более чем скромной цене!
Документирование процесса проведения аудита – важнейшая обязанность аудиторов! Представляем вам уникальный комплект рабочих документов аудитора на русском языке, подготовленный в полном соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). C 2017 года аудит в России нужно проводить в соответствии с МСА, поэтому данный комплект рабочих документов будет полезен для любой аудиторской фирмы.
Состав рабочих документов
Общий объем информации составляет около 300 страниц формата А4 (см. образцы документов из разделов , , , ).
Для удобства комплект разделен на 6 разделов. Разделы 1-4 содержат образцы рабочих документов, Программ аудита и Lead Schedules (матрицы изменений), а также дополнены готовыми к применению таблицами, аналитическими расчетами. В Разделах 5-6 раскрыты понятия "аудиторская выборка", "генеральная совокупность", рассмотрена организация выборочных исследований, методы формирования аудиторской выборки, приведены примеры определения размера выборки, проанализирован процесс оценки рисков существенных искажений, дана характеристика СВК, определены место и роль информационной системы, а также приведен перечень процедур контроля.
Рабочие документы представлены на русском и английском языках.
Цена комплекта рабочих документов аудитора
Цена комплекта составляет 15 900 рублей! Это цена за комплект на русском или английском языке. То, что раньше могли позволить себе лишь крупные аудиторские фирмы и что они тщательно скрывали от конкурентов теперь доступно любой российской аудиторской фирме.
Формат поставки
Рабочие документы поставляются в виде pdf-файла, содержащего описание и рабочие документы в удобном для прочтения виде, плюс эта же книга в формате MS Word, что позволяет скопировать таблицы и письма для их практического использования. С 22.04.2016 г. в поставку включена также и версия документов в MS Excel (на русском и английском языке).
Видеопрезентация
