Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике предприятий в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов предприятия за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения предприятия.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Еще по теме Раскрытие информации об учете затрат в бухгалтерской отчетности:

1. Раскрытие информации в бухгалтерском и налоговом учете
2. Рассмотрение полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности
3. Раскрытие информации о доходах и резервах в бухгалтерской отчетности
4. Раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности
5. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
6. Раскрытие информации о расчетах по налогу на прибыльв бухгалтерской отчетности
7. Раскрытие информации об основных средствах, нематериальных активах и материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности
8. Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции, товарах и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности
9. Разработка форм бухгалтерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации

В бухгалтерском балансе остаток по счету 97 в зависимости от срока погашения на отчетную дату отражается:

1) по группе статей «Прочие внеоборотные активы» раздела «Внеоборотные активы», если срок списания актива более 12 месяцев после отчетной даты;

2) по группе статей «Прочие оборотные активы» раздела «Оборотные активы», если срок списания актива не более 12 месяцев после отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках расходы Организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Организации за отчетный год, в ней показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

11.Учет расчетов по налогу на прибыль

Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В настоящем разделе описывается порядок расчетов по налогу на прибыль, который позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка).

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

11.1. Постоянные и временные разницы

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы;

2) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

6) создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете;

7) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых Организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

4) прочих аналогичных различий.

Для организаций, формирующих информацию о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете:

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Для организаций, использующих регистры, для формирования информации о постоянных и временных разницах:

Информация о постоянных и временных разницах формируется вне системы бухгалтерского учета в специальных регистрах.

Регистры учета постоянных и временных разниц подлежат закреплению в Учетной политике Организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок призна­ния коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отра­жаются с подразделением на:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус­луг;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды дохо­дов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соот­ветствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализованные расходы могут не пока­зываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в случаях, если:

Правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

Расходы и связанные с ними доходы не являются существен­ными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию сле­дующая информация:

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элемен­тов затрат;

Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг в отчетном году;

Расходы, равные по величине отчислений в соответствую­щие резервы (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы ор­ганизации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет "Прибыли и убытки".

Смотрите также:

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих расходов и управленческих расходов, т.е. вариант их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией, или вариант ежемесячного списания на счет учета продаж.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
В составе расходов по обычным видам деятельности нужно выделить: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.
В составе прочих расходов выделяют проценты к уплате и прочие расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет не менее 5% общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.
Допускается прочие расходы не показывать в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Расходы раскрываются по элементам в пояснительной записке.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (в настоящее время это раздел ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в годовой бухгалтерской отчетности); изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (данные расшифровываются в ф. № 5 в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»); расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Эти сведения расшифровываются при их наличии в разделе II «Резервы» отчета об изменениях капитала.
Также подлежат раскрытию обособленно в бухгалтерской отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ СОГЛАСНО МСФО
Определение расходов регламентируется Принципами подготовки и представления финансовой отчетности. Вопросы представления расходов рассматриваются в МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета отдельных видов расходов затрагиваются в стандартах, регламентирующих учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности: МСФО (IAS) 2 «Запасы»; МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»; МСФО (IAS) И «Договоры подряда»; МСФО (IAS) 16 «Основные средства»; МСФО (IAS) 17 «Аренда»; МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и др.
В отличие от ПБУ 10/99 МСФО не предполагает обязательного разделения расходов в отчете о прибылях и убытках в зависимости от их функционального назначения и дает возможность выбора, а также не устанавливает численных ограничений в отношении материальности.
МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности» содержит указания в отношении представления расходов. Данный стандарт определяет, что в отчете о прибылях и убытках организация должна представить анализ признанных расходов в одной из двух форм в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию: классификация, основанная на характере расходов, предполагающая, что расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.). классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.
Кроме того, МСФО (IAS) I «Представление финансовой отчетности» определяет, что взаимозачет между статьями доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо стандартом. Если представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты данных операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов.
Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, должны быть представлены в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.
Подходы к раскрытию дополнительной информации, согласно ПБУ 10/99 и МСФО, в основном совпадают.
МСФО требуют дополнительного раскрытия информации в отношении структуры расходов по их характеру либо в отчете о прибылях и убытках (предпочтительный вариант), либо в примечаниях к финансовой отчетности (если представление в отчете о прибылях и убытках осуществлено по функциям). Это связно прежде всего с тем, что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат.
МСФО предусматривают раскрытие информации о характере и величине расходов в разрезе статей, если они являются существенными. В частности, необходимо раскрыть информацию: о списании стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также о возвращении таких списаний; выбытии объектов основных средств; выбытии инвестиций; урегулировании судебных споров.
Контрольные вопросы и задания Охарактеризуйте понятия «затраты», «издержки», «расходы». Каковы основные принципы учета затрат на производство продукции (работ, услуг)? Что собой представляет себестоимость продукции (работ, услуг)? Каким образом классифицируются затраты по экономической роли в процессе производства?
Каким образом классифицируются затраты по отношению к объему производства? Каковы основные принципы каклькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? Какова методика калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? Каким образом классифицируются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)? В чем состоит сущность метода учета фактических затрат? В чем его преимущества и недостатки? В чем состоит сущность нормативного метода учета затрат? В чем его преимущества и недостатки? Какова методика учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)? Охарактеризуйте основные способы учета и контроля расходования материальных ресурсов. В чем особенности учета косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)? В чем состоят особенности учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств? Какова методика учета затрат на содержание объектов непроизводственной сферы? В чем состоит сущность позаказного метода учета себестоимости? В чем состоит сущность попередельного метода учета себестоимости? В чем состоит сущность попроцессного метода учета себестоимости? Какова методика учета расходов на продажу? Каков порядок раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности?
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.
В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоя-щих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.
Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все рас-ходы организации должны отражаться с обособленным выделением операционных и внереализационных расходов, а в случае возникновения - чрезвычайных расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае - они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.
Кроме прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Контрольные вопросы
Что такое «расходы организации»?
Что такое «затраты организации»?
Чем отличаются затраты от расходов организации?
На какие группы можно подразделить расходы организации?
Что включается в расходы по обычным видам деятельности?
Назовите состав операционных расходов.
Какие расходы входят в состав внереализационных расходов?
Какие расходы относятся к чрезвычайным?
По каким признакам можно классифицировать расходы организации по обычным видам деятельности?
Назовите экономические элементы, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности.
Что такое «статья расходов» и какие статьи вы знаете?
Какие расходы относятся к основным и накладным9
Какие расходы относятся к прямым и косвенным?
Назовите особенности учета общехозяйственных (управленческих) расходов.
Перечислите основные этапы учета расходов по обычным видам деятельности.
Какими записями на бухгалтерских счетах отражается учет основных расходов?
Что относится к остаткам незавершенного производства?
Как оцениваются остатки незавершенного производства?
На каком счете и как определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции?
Как на счетах отражается учет прочих расходов организации?
ТЕСТЫ
для программированного контроля Вопросы Варианты ответов 1 2 1. На какие группы подразделя-ются расходы организации? 1. На расходы по обычным видам деятельности и чрезвычайные
На расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы
На расходы по обычным видам деятельности и расходы по необычным видам деятельности
На расходы по обычным видам деятельности и внереализационные 2. Какие расходы можно отнести к основным? 1. Расходы материалов
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
Амортизация
Расходы материалов, расходы на оплату труда и отчисления на соци-альные нужды 3. Какие расходы можно условно отнести к постоянным? 1. Не запланированные до начала из-готовления продукции
Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства про-дукции 1 2 3. Изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства продукции
Средства, направленные на благотворительность 4. Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции? 2. 1 Расходным кассовым ордером
Лимитной картой, требованием
Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов
Требованием, счетом-фактурой, накладной на отпуск материалов 5. Как на счетах отражается операция по начислению амортизационных отчислений со стоимости основных средств, используемых в процессе производства продукции? 1. Д-т 26 К-т 02
Д-т 25 К-т 02 3 Д-т 01 К-т 02 4. Д-т 20 К-т 02 6, Как на счетах отражается операция по начислению заработной платы производственным рабочим? 3. 1. Д-Т 26 К-Т 70
2 Д-т 25 К-т 70
Д-т 20 К-т 70
Д-т 20 К-т 50 7. На каком счете определяются потери от изготовления бракованной продукции? 1. На счете 20
На счете 23
На счете 25
На счете 28 8. По какой стоимости могут оцениваться остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах? 1. По нормативной (плановой) себе-стоимости
По закупочным ценам материалов
По ценам ФИ ФИ или ЛИФО
По продажным ценам 9. В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Каким образом их списать? 1. Д-т 26 К-т 25
Д-т 20 К-т 25
Д-т 25 К-т 20
Д-т 43 К-т 25 10. На каком счете определяется фактическая производственная се-бестоимость выпущенной из произ-водства готовой продукции? 1. На счете 20
На счете 40
На счете 43
На счете 90
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
1 _ 2; 2-4; 3 - 2; 4 - 3; 5 - 2; 6 - 3; 7 - 4; 8 - 1; 9 - 2; 10