ФПСАД № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Федеральное правило (стандарт) № 26 подготовлено с учетом МСА 710 “Сопоставимые значения” и имеет следующее содержание:

• введение;
• соответствующие показатели;
• сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Во введении устанавливаются единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности. Отмечается при этом, что данное правило не применяется в отношении прочей информации, содержащейся в документах проаудированной отчетности, рассматриваемой в ФПСАД № 27 “Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность”.

Сопоставимыми данными в финансовой (бухгалтерской) отчетности признаются показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели, подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности более чем за один отчетный период.

В разделе “Соответствующие показатели” поясняется, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор получает достаточные аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели были сформированы в соответствии с требованиями и принципами составления отчетности. В этой связи аудитор определяет:

• а) соответствует ли учетная политика предыдущего периода учетной политике текущего отчетного периода в отношении данных показателей либо были сделаны надлежащие корректировки в отношении последствий изменения учетной политики, и была ли данная корректировка надлежащим образом раскрыта в отчетности;
• б) согласуются ли соответствующие показатели, представленные в текущей отчетности для сопоставления их с показателями отчетности предыдущего периода, с этими показателями либо имели место корректировки числовых значений показателей, и была ли эта информация надлежащим образом раскрыта в отчетности.

Если аудит отчетности за предыдущий период не проводился, то аудитор в аудиторском заключении за текущий период указывает, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Однако это не освобождает аудитора от ответственности за правильность остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

Если аудитор впервые проводит аудит данного аудируемого лица и обнаруживает, что соответствующие показатели существенно искажены, он должен потребовать от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство отказывается пересмотреть соответствующие показатели, аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение.

В разделе “Сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность” определено, что аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность соответствует всем принципам и требованиям этой отчетности. Аудитор при этом определяет:

• а) соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении сопоставимой отчетности учетной политике текущего периода и, если были изменения и корректировки в учетной политике, как они раскрыты в отчетности;
• б) согласуются ли представленные в текущей отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и другой информацией, представленными в отчетности за предыдущий период, либо были сделаны корректировки, и как эта информация раскрыта в отчетности.

Если в процессе аудита за текущий период аудитору становится известно, что соответствующие показатели в отчетности были существенно искажены в предыдущем периоде, когда аудит выполняется другим аудитором, ему необходимо выполнить дополнительные аудиторские процедуры, чтобы надлежащим образом это отразить в аудиторском заключении, т. е. в нем должны быть указаны:

• то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;
• причина модифицирования (если аудиторское заключение было модифицировано).

Если аудит за предыдущий период не проводился, то в аудиторском заключении за текущий отчетный период следует указать, что аудит соответствующих показателей отчетности за предыдущий период не проводился. Однако такое заявление не освобождает аудитора от выполнения процедур по проверке остатков на счетах бухгалтерского учета на начало текущего периода. В отчетности должно быть четко указано, что аудит сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности не проводился.

Если аудитор впервые проводит аудит данного аудируемого лица и устанавливает, что соответствующие показатели отчетности существенно искажены, он должен потребовать их пересмотра от руководства аудируемого лица. В случае отказа руководства пересмотреть соответствующие показатели аудитор надлежащим образом модифицирует аудиторское заключение.

К данному правилу (стандарту) имеется приложение с примерами аудиторских заключений, составляемых в указанных в стандарте случаях.

В ст.5 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указаны принципы и основные качественные характеристики финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, а также процесс признания элементов финансовой отчетности.

Основополагающие принципы бухгалтерского учета

Принцип начисления. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления, следует использовать процедуру начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствии доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. Соблюдение этого принципа позволяет установить временную определенность отражения в учете хозяйственных операций и правильно исчислить финансовый результат путем сопоставления расходов и доходов, относящихся к данному отчетному периоду. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», опускается определение дохода по поступлению денежных средств.

Принцип непрерывности. Предполагается, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем или существенного сокращения деятельности. Образно говоря, этот принцип соответствует значению кривой Бернулли, являющейся составной частью Международного герба бухгалтеров: бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно. Практически это выражается в наличии двух обязательных условий. Во-первых, так как собственник данного имущества не может быть постоянным в течение всего срока функционирования организации в идеальном случае, пока он не сменился, стоимость имущества, т.е. историческая цена его (если на это не оказали влияние инфляционные процессы), должна оставаться неизменной. Во-вторых, что не менее важно, отчетность предприятия не должна изменяться при смене собственника.

Принцип существенности. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятые на основе финансовой отчетности. На значимость информации могут оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).

Принцип правдивого и беспристрастного представления. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

Принцип нейтральности. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной.

Принцип осмотрительности. Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

Принцип завершенности. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должны быть полной.

Качественные характеристики бухгалтерской информации:

Понятность, значимость, достоверность, сопоставимость.

Понятность предполагает, что вся информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям в целях ее использования при принятии обоснованных управленческих решений.

Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий внешних пользователей, уполномоченных принимать решения при использовании финансовых отчетов.

Достоверность информации означает, прежде всего, отсутствие ошибок и неточностей. Она должна быть правдивой, полной, прозрачной, позволяющей подтвердить факты совершенных хозяйственных операций, верно раскрывать суть информации.

Сопоставимость дает возможность пользователям сравнивать данные, отражаемые в отчетности, с соответствующими данными прошедших периодов или данными других компаний, выявлять сходства и различия информации. Сопоставимость финансовых отчетов организации усиливается при постоянном использовании одной и той же политики бухгалтерского учета.

Элементы финансовой отчетности

2) обязательства

3) капитал

5) Расходы

Признание элементов финансовой отчётности

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о доходах и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться, если:

Существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут получены компанией или уменьшаться;

Фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать соображение существенности. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах.

Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежна измерена. Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о доходах и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие - либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании, или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могу быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов. учет хозяйственный актив обязательство

Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров или услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшение активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования).

Расход признается в отчете немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива и бухгалтерском балансе. Расходы также признается в отчете в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

Понятность

Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию.

Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Существенность

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений.

Правдивое представление

информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Преобладание сущности над формой

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Нейтральность

информация должна быть непредвзятой.

Осмотрительность

Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

30-ФМ Назначение, сфера действия МСФО

Понятие МСФО объединяет совокупность нескольких документов

предисловие к положениям МСФО (содержит цели и порядок деятельности комитета МСФО)

принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности (сформулированы цели составления фин отчетности, качественные характеристики, кот определяют полезность информации)

МСФО – система принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и предоставления фин отчетности. Они носят рекомендательный характер, не обязательны.

интерпритации МС.

Все эти документы взаимосвязаны и не могут применяться по отдельности.

Цель КМСФО - улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире.

К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому раз­работка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятель­ности КМСФО в настоящее время.

В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы - национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. По­следние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.

Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве на­циональных стандартов учета. Сре­ди них недавно возникшие государ­ства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского уче­та. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представ­ляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национа­льных стандартов бухгалтерского учета.

Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчет­ность в полном соответствии с МСФО составля­ют более 40 тыс. транснациональных корпора­ций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависи­мых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft,Nestle,Allianz,ENI,Nokia,AirFrance,Renault,DeutscheBank,Olivetti,Roche,Fiat,Volkswagen,Lufthansa,Adidasи др.

Европейский Союз принял законодатель­ный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых ко­тируются на фондовых биржах начиная с 2005 года.

Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центра­льной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США.

В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС Рос­сии, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др

31-ФМ Консолидация финансовой отчетности по МСФО

МСФО 3. Объединение компаний. МСФО 27. Консолидированная отчетность.

Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта.

Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, когда:

(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.

Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключается. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

32-ФМ Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами

СОПОСТАВИМАЯ ФИНАНСОВАЯ (БУХГАЛТЕРСКАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность соответствует применимым принципам и требованиям составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор определяет:

а) соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении сопоставимой отчетности учетной политике текущего периода, были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с показателями и другой информацией, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были сделаны надлежащие корректировки и (или) информация была надлежащим образом раскрыта.

Если при проведении аудита за текущий период аудитору становится известно о возможном существенном искажении показателей за предыдущий период, то он выполняет дополнительные аудиторские процедуры.

Если аудитор, для которого аудиторское задание является первичным аудитом, обнаруживает, что показатели за предыдущий период, которые не были проверены, существенно искажены, он требует от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство аудируемого лица называется пересмотреть соответствующие показатели, аудитор должен надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ПРИ ПРИВЛЕЧЕНИИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ

В настоящее время наблюдается рост числа компаний, предпочитающих привлекать специализированные организации к ведению своего бухгалтерского учета. На рынке появилось множество продавцов этих услуг и предложений по ведению учета и бухгалтерского сопровождения деятельности компании-клиента. Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается, в том числе, и ведение налогового учета, а также составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Специализированная организация может установить и осуществлять такие общие подходы и конкретные процедуры, которые будут оказывать влияние на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Аудируемого лица. Указанные подходы и процедуры физически и функционально отделены от аудируемого лица. Если услуги, оказываемые специализированной организацией, ограничиваются фиксированием и обработкой хозяйственных операций, а аудируемое лицо сохраняет за собой право на авторизацию хозяйственных операций и составление отчетности, можно ожидать, что аудируемое лицо самостоятельно осуществляет достаточно эффективные подходы и процедуры внутри своей организации. Если специализированная организация сама проводит операции и составляет отчетность аудируемого лица, такое лицо может полагаться на подходы и процедуры специализированной организации. В ходе изучения аудируемого лица и лиц, оказывающих ему услуги, аудитору следует определить значимость деятельности специализированной организации для аудируемого лица и аудита. С этой целью аудитору необходимо (если это уместно) рассмотреть:

характер услуг, предоставляемых специализированной организацией;

условия договора и особенности взаимоотношений между аудируемым лицом и специализированной организацией;

уровень взаимодействия системы внутреннего контроля аудируемого лица с системами учета и контроля специализированной организации;

средства внутреннего контроля аудируемого лица, имеющие отношение к деятельности специализированной организации (средства контроля за обработкой хозяйственных операций специализированной организацией и анализ аудируемым лицом рисков, связанных с использованием услуг специализированной организации, и способов минимизации таких рисков);

возможности специализированной организации и ее финансовую стабильность, в том числе последствия для аудируемого лица в случае ее возможной несостоятельности или прекращения деятельности;

сведения о специализированной организации;

сведения об используемых специализированной организацией средствах контроля, применяемых в компьютерных системах обработки данных.

Если аудитор приходит к заключению о том, что деятельность специализированной организации является важной для аудируемого ли и представляет интерес для изучения в ходе аудита, то он получает в достаточной степени понимание деятельности аудируемого лица или оказывающих ему услуги, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки риска появления существенных искажений финансово (бухгалтерской) отчетности и планирования необходимых аудиторских процедур с учетом данного риска. Аудитор оценивает риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, а также конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

При оценке риска средств контроля в отношении предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности следует учитывать влияние средств внутреннего контроля специализированной организации.

Привлечение к ведению бухгалтерского учета специализированной организации не освобождает аудируемое лицо от ответственности за ведение бухгалтерского учета. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает возможность переноса ответственности на специализированную организацию (аутсорсера) даже в случае полного ведения им бухгалтерского учета и составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудитор обязан понимать, что в соответствии с Законом об аудиторской деятельности он должен соблюдать конфиденциальность полученной информации и предоставлять результаты своей работы в виде письменной информации, адресованной руководству аудируемого лица, а не специализированной организации. Только при наличии соответствующих прямых указаний со стороны руководства аудируемого лица выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита могут быть предоставлены и обсуждены со специализированной организацией, и только в этом случае не будет нарушаться аудиторская тайна.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

1. Понятность - предполагается, что информация представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием;

2. Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в предыдущих периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации, то есть показывает границу или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

3. Надежность - это свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастия, а также то, что она точно представляет то, что предполагалось представить Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на неё как на правдиво представленную. Для обеспечения надежности информация должна отражать операции и прочие событияправдиво.Для правдивого представления операций и других событий необходимо,чтобыони учитывались и представлялись в соответствии сих сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна бытьнейтральной, т.е. непредвзятой. При составлении финансовой отчетности организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной, с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения её уместности.

4. Сопоставимость - для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой предприятием при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах таких изменений.