Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Числящихся в организации, являются:

· истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

· непригодность к дальнейшему использованию;

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

§ относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете . В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» . Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Пример 1.

Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете , по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

Окончание примера.

Пример 2.

Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей.

В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Окончание примера.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» .

Нематериальные активы согласно Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.

Однако НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).

Одновременному списанию подлежит амортизация, аккумулированная по счету 05 (если, конечно, этот счет применялся предприятием для накопления возмещенного износа).

Выбытие и, соответственно, списание нематериальных активов может производиться организацией-правообладателем по следующим возможным основаниям:

• проведенной ревизией установлен факт недостачи (отсутствия) имущественного объекта;
• объект внесен в уставный/паевой фонд иной организации как вклад;
• НМА вносится предприятием-правообладателем как вклад по соглашению о совместной деятельности;
• актив передается иному субъекту по соглашению обмена/дарения;
• моральный износ нематериального актива обусловил невозможность его дальнейшей эксплуатации по назначению;
• права, оформленные организацией в отношении НМА переходят к сторонним субъектам на основании правопреемства или наложенного взыскания;
• актив передается иному лицу по причине отчуждения соответствующего права;
• исключительные права на объект перестали действовать по причине окончания назначенного срока;
• иные обстоятельства, причины, основания.

Читайте также о продаже нематериальны активов в данной статье.

Документы при износе, истечении срока полезного использования

Если завершился регламентированный срок полезного использования НМА, его списание будет сопровождаться оформлением надлежащей первичной документации, что предусматривается требованиями ФЗ-402, актуального по состоянию на 06.12.2011 (статья 9).

Руководство предприятия вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы (бланки) соответствующих бумаг (актов). В этих документах обязательно должны указываться все необходимые реквизиты, в том числе и причина (основание) выбытия.

Так, если нематериальный актив списывается предприятием по причине истечения установленного срока его полезного использования, обязательно оформляются следующие бумаги:

• Учетная карточка НМА-1. В ней фиксируется информация о списании актива с хозяйственного баланса организации. Если вносится соответствующая запись, амортизация данного объекта перестает начисляться с месяца, который следует после месяца списания.
• Приказ руководства организации о необходимости списать объект. В документе обязательно указывается основание (причина) для подобного действия.
• Акт списания НМА. На основании этого документа вносится запись в учетную карту списываемого актива. Как и вышеупомянутый приказ, данная бумага подписывается руководителем и содержит сведения о причине, по которой нематериальный актив списывается.

Если процедура осуществлялась особой комиссией, состав которой заблаговременно утверждается руководителем предприятия, данный акт обязательно подписывается всеми её участниками.

Образец приказа

Приказ о списании нематериального актива составляется руководителем организации-правообладателя и содержит следующие реквизиты:

• Наименование приказа, его регистрационный номер, дата составления.
• Субъекты – сотрудники организации, – ответственные за выполнение данного приказа. Каждому субъекту, принимающему участие в процедуре, назначаются конкретные задачи с указанием предельных сроков выполнения.
• Наименование НМА, его краткое описание, инвентарный номер.
• Причина, по которой нужно списать объект.
• Документальное основание (если имеется). Как вариант, решение (заключение) особой комиссии.
• Приказ подписывается непосредственно руководителем организации, а также всеми ответственными субъектами, подтверждающими ознакомление с данным актом.

Скачать образец приказа о списании нематериальных активов – word.

Пример акта

Списать НМА и внести необходимые сведения в его учетную карточку в организации можно на основании соответствующего акта, содержащего такую информацию:

• Наименование акта, его номер регистрационный, дата составления.
• Название организации-правообладателя, списывающей актив.
• Структурное подразделение предприятия, использующее объект.
• Корреспонденция счетов бухучета по факту списания.
• Наименование списываемого объекта НМА.
• Первичная стоимость (по балансу).
• Накопленная амортизация.
• Инвентарный номер.
• Сведения об особой комиссии, производившей ревизию списываемого объекта, и её полномочиях.
• Дата поступления в организацию.
• Причина (основание) списания (например, моральный износ).
• Заключение (решение) особой комиссии.
• Список правоустанавливающих документов.
• ФИО и подписи членов комиссии (в том числе и руководителя).
• Данные о финансовом результате (убытке) по итогам списания.
• Упоминание о закрытии инвентарной карточки.

Скачать образец акта о списании нематериальных активов – word.

Учет нематериальных активов (поступление)

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов - Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

• заработная плата работников 30 000;
• страховые взносы 7800;
• материальные затраты 10000;
• госпошлина 2000;
• сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 - Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 - НМА принят к учету.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Внесение в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Типовые проводки по выбытию НМА

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

Передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

Переход исключительного права к другим лицам без Договора;

Прекращение использования вследствие морального износа;

Передача по договору мены, дарения;

Внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

Передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

при передаче в доверительное управление и др.
Основанием для списания являются акты передачи,

акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

Списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

Списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

Вопросы для самоконтроля

1. Что относят к нематериальным активам?

2. Оценка нематериальных активов.

3. Способы начисления амортизации НМА.

4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

6. Как определить норму амортизации НМЛ?

7. На какие НМА не начисляется амортизация?

8. Как отражается в учете поступление НМА?

9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество но договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов за непригодностью

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № Н МА-1) делается отметка о выбытии актива.

Пример . На балансе ЗАО «Зевс» числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу «Учет заработной платы». Первоначальная стоимость этой программы составляет 17 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации — 15515 руб. В 2007 г. предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Заключение комиссия оформила соответствующим актом.

• К-т 04 «Нематериальные активы» — 15 515 руб. — списана накопленная амортизация;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91 -4 «Выбытие нематериальных активов»
• К-т 04 «Нематериальные активы» — 1885 руб. — списана остаточная стоимость нематериальных активов (17 400 — - 15515);
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1885 руб. — определен убыток от списания нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, которые составляют:

• 20 лет — для изобретений;
• 10 лет — для полезных моделей;
• 15 лег — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на товарный знак — 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Продажа нематериальных активов

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

• Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
• К-т 04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма начисленного НДС;
• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

а) при получении прибыли:

• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
• К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

б) при возникновении убытка:

• Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»
• К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

• Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
• К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
• К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
• Д-т 58 «Финансовые вложения»
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие немaтериальных активов»
• К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;
• Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;
• Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»
• К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.

Когда объект НМА подлежит списанию

К примеру, комиссия может прийти к выводу, что созданный веб-сайт, который числился на балансе как НМА, не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования (частный случай - закрытие интернет-магазина). На этом основании НМА в виде веб-сайта можно списать с баланса.

Документальное оформление

Изначально руководитель предприятия должен издать приказ о создании комиссии, которая принимает решение о списании необоротных активов, в том числе и НМА (рис. 1):

Рис. 1. Образец приказа о создании комиссии для списания объектов НМА

Созданная комиссия проводит такие действия:

Проводит осмотр объекта НМА и изучает документацию по НМА, подлежащему списанию;

Устанавливает причины, на основании которых принимается решение о том, что НМА не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования;

Определяет лиц (если этого требует ситуация), по вине которых состоялось преждевременное выбытие НМА из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;

Определяет возможность продажи (передачи) объекта НМА другим предприятиям;

Составляет и подписывает акты на списание НМА.

Учтите: 100 % износ сам по себе не является основанием для ликвидации объекта НМА. Это подтверждают и официальные органы (см. письмо МФУ от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178).

По результатам осмотра объекта НМА, подлежащего списанию, комиссия оформляет протокол (рис. 2), в котором указывает всю необходимую информацию, касающуюся операции по списанию.

Рис. 2. Образец протокола заседания постоянно действующей комиссии по списанию объекта НМА

На основании этого протокола руководитель предприятия издает распоряжение о выводе объекта НМА из эксплуатации (рис. 3).

Рис. 3. Образец приказа о выводе из эксплуатации объекта НМА

Списание объекта НМА комиссия оформляет Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3), который составляют в двух экземплярах ( п. 1.7 Методрекомендаций № 1327 ). Такой акт составляется на выбытие каждого отдельного объекта НМА.

Обратите внимание: остаточную стоимость, которую приводят в гр. 13 «Залишкова вартість, грн.» Акта типовой формы № НА-3 определяют по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования ( п. 3.2 Порядка № 732 ).

То есть предприятие должно начислить амортизацию за последний месяц использования объекта НМА и только потом определить остаточную стоимость такого объекта. Этот порядок соответствует п. 30 П(С)БУ 8 , в соответствии с которым начисление амортизации прекращают начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.

Нюанс: в строке «Правові умови вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту» Акта типовой формы № НА-3 указывают причины выбытия НМА, которыми могут быть, в частности, следующие:

1) окончание срока действия:

Имущественных прав интеллектуальной собственности,

Договора на использование имущественных прав интеллектуальной собственности,

Хранения информации относительно объектов права интеллектуальной собственности как коммерческой тайны,

Лицензионного договора;

2) досрочное прекращение лицензионного договора и т. п.

Приведем образец оформления акта формы № НА-3 (рис. 4 на с. 16).

После того, как Акт на списание утвердит руководитель предприятия или другое уполномоченное на это лицо:

Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию;

Второй оставляют у лица, ответственного за хранение НМА.

Ликвидация НМА в налоговом учете

Налог на прибыль . Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, которые возникают в соответствии с положениями разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ ).

Налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата , определяют с 01.01.15 г. налогооблагаемую прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. Напомним, что к ним относятся лица, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.

Лица, проводящие корректировки финрезультата (с годовым доходом свыше 20 млн грн.), бухучетный финрезультат корректируют на такие разницы:

. увеличивают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную в соответствии с НП(С)БУ ( п. 138.1 НКУ );

. уменьшают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ (п. 138.2 НКУ ).

«Налоговая» остаточная стоимость будет отличаться от «бухгалтерской» за счет следующих факторов:

Разницы в сроках начисления амортизации и в методах;

Несовпадений «налоговой» остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.15 г., с «бухгалтерской».

НДС . Согласно абз. « д» п.п. 14.1.191 НКУ ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов , которые находятся у такого плательщика, считается поставкой. Однако в специальной норме п. 189.9 НКУ , которая регламентирует порядок налогообложения данных операций, говорится только о ликвидации основных производственных или непроизводственных средств. То есть отдельный порядок исчисления налоговых обязательств по операции ликвидации НМА в НКУ не указан.

Между тем налоговики предписывают начислять налоговые обязательства в этом случае на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ ввиду того, что НМА не используются в хозяйственной деятельности (см. разъяснение в категории 101.05 ЗІР ГФСУ ). База обложения при таком подходе определяется согласно п. 189.1 НКУ исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (ликвидация НМА). При этом обязательность начисления налоговых обязательств не зависит от того, были составлены документы на списание НМА или нет.

Но! Следует учесть, что налоговые обязательства по нормам п. 198.5 НКУ начисляются только в том случае, если по необоротным активам (в том числе и НМА) был ранее отражен налоговый кредит. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (ср. 025069200). А многие НМА, в частности интернет-сайты, поставляются как раз без начисления НДС ( п. 26 подразд. 2 разд. XX НКУ ). В таких случаях налоговые обязательства при их ликвидации начислять не нужно.

Бухгалтерский учет

Как мы выше отмечали, перед ликвидацией действующего объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять остаточную стоимость такого объекта в целях списания ее на расходы ( п. 30 П(С)БУ 8 ).

При ликвидации объекта НМА его остаточную стоимость включают в состав прочих расходов и отражают на Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» ( п. 35 П(С)БУ 8 , п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы» ). Субсчет 976 можно использовать и для отражения расходов, связанных с начислением налоговых обязательств по НДС на операции по ликвидации НМА.

Если предприятие переоценивало НМА и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» числится кредитовое сальдо, которое можно идентифицировать (связать со списываемым объектом НМА), то на сумму такого сальдо делают проводку при списании ( п. 24 П(С)БУ 8 , п. 3.6 Методрекомендаций № 1327) : Дт 412 - Кт 441 «Прибыль нераспределенная» .

Пример. Предприятие ликвидирует веб-сайт, первоначальная стоимость которого составляет 3000 грн., сумма начисленной амортизации - 1500 грн., ликвидационная стоимость - 0 грн. Налоговый кредит при приобретении веб-сайта не отражался (операция не облагалась НДС).

Операции в учете отразятся так, как показано в таблице.

Рис. 4. Образец оформления Акта на списание объекта НМА типовой формы № НА-3

Учет операций по ликвидации объекта НМА

Итак, списать НМА несложно, главное - правильно оформить документы.

Предприятие имеет право списать объект НМА в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы, предусмотренные в разд. III НКУ .

Налоговики предписывают при ликвидации НМА начислять налоговые обязательства по НДС по нормам абз. «г» п. 198.5 НКУ (исходя из остаточной стоимости НМА на момент списания) независимо от того, были составлены документы на ликвидацию или нет. Однако начислять НДС по этим нормам нужно только в ситуации, когда на момент приобретения НМА был отражен налоговый кредит по НДС.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 732 - Порядок применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденный приказом МФУ от 22.11.04 г. № 732.

Методрекомендации № 1327 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом МФУ от 16.11.09 г. № 1327.

НМА - нематериальные активы.

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось , должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
4. Внесение в уставный капитал другого предприятия.

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен .

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.