Вы купили новое оборудование, красивый автомобиль для фирмы, а может быть даже просторный офис? Сформировали первоначальную стоимость, установили срок полезного использования и даже выбрали метод начисления амортизации. Теперь главный вопрос – когда же уже можно начать списывать все это на затраты. Что говорит нам порядок начисления амортизации? Так ли все просто или нас поджидают «подводные камни»?

С какого числа начать начисление

Амортизация начисляется с того месяца, который следует за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (т.е. на счет 01 или 03). Например, если основное средство ввели в эксплуатацию 15 ноября 2012 года, то первым месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет декабрь 2012 года. Если основное средство ввели в эксплуатацию 1 августа 2012 года, то первым месяцем будет сентябрь 2012 года.

Начало начисления амортизации по транспорту

Порядок начисления амортизации может иметь особенности, когда речь заходит об отдельных видах основных средств. При вводе в эксплуатации транспортного средства, которое должно быть обязательно зарегистрировано в ГИБДД, часто возникает вопрос: можно ли вводить в эксплуатацию автомобиль, который еще не зарегистрирован, а также можно ли амортизировать уже введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный автомобиль?

Что касается бухгалтерского учета, тот тут все просто. А именно – дословно соблюдается правило, изложенное в подпункте выше. Т.е. регистрация транспортного средства в ГИБДД роли не играет. Приняли основное средство к учету – можете начислять амортизацию (п.21 ПБУ 6/01). Об этом и письмо Минфина от 18.04.2007г. №03-05-06-01/33.

А вот в налоговом учете не все так однозначно. Дело в том, что в п.11 ст.258 НК говорится, что основные средства, права собственности на которые должны регистрироваться государством, включают в амортизируемое имущество с момента, когда документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.

Согласно закону №196-ФЗ от 10.12.1995г. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении только после их регистрации в ГИБДД.

По мнению налоговой инспекции п.11 ст.258 НК распространяется и на транспортные средства. Поэтому амортизация начинает начисляться после подачи документов на регистрацию. Есть старое письмо УФНС по г. Москве от 25.11.2004г. №26-12/76625, но, несмотря на его «древний» возраст, налоговики продолжают им пользоваться.

Однако согласно позиции Минфина (письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303) п.11 ст.258 НК не распространяется на транспортные средства, т.к.:

— сделки с движимым имуществом государством не регистрируются (ст.130 и п.2 ст.164 ГК);

— в ГИБДД регистрируется само транспортное средство, а не право собственности на него.

такой точки зрения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010г. №А27-975/2010).

Начало начисления амортизации по зданиям

Порядок начисления амортизации имеет свои особенности и по зданиям. Как вы уже сами вероятно догадались по прошлому пункту статьи, амортизация по зданиям начинает начислять в налоговом учете только с момента подачи документов на регистрацию. Потому как здесь обязательно регистрируется именно право собственности (п.1 ст.131 ГК). Если документы поданы 20 сентября 2012 года, то начать амортизацию в налоговом учете можно только с октября 2012 года. А в бухгалтерском опять же, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Пример

ООО «Сказка» купило в октябре 2012 года легковой автомобиль за 708 000 руб. (в т.ч. НДС 108 000 руб.). Автомобиль введен в эксплуатацию (включен в состав основных средств) 20 октября. Документы на регистрацию в ГИБДД поданы 2 ноября, уплачена госпошлина 500 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет, используется линейный метод начисления амортизации.

Амортизацию начинаем начислять с ноября 2012 года, ежемесячно в сумме:

600 000 руб. / (5 лет * 12 мес.) = 10 000 руб.

Проводки:

Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 600 000 руб. – расходы на приобретение автомобиля;

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 108 000 руб. – учтен НДС

Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 600 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 108 000 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 26 – Кредит 68 – на сумму 500 руб. – уплачена госпошлина;

Дебет 26 – Кредит 02 – на сумму 10 000 руб. – начислена амортизация за ноябрь.

Прекращение начисления амортизации

Амортизация прекращает начисляться с того месяца, который следует за месяцем снятия основного средства с учета по какой-либо причине – продаже, списании, обнаружении недостачи, передачи вклада в уставный капитал, дарении и др. Например, если основное средство списано 10 октября 2012 года, то последний месяц начисления амортизации – октябрь 2012 года (за полный месяц), в ноябре амортизация уже не будет начисляться.

Прекращение начисления амортизации по зданиям

Организация, которая передает объект недвижимости, списывает его с бухгалтерского и налогового учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации. Дело в том, что после передачи объекта он перестает выполнять главное условие для признания его основным средством – возможность приносить организации доход.

Документальное подтверждение передачи объекта недвижимости – акт приема-передачи имущества. Дата выбытия объекта – это дата подписания акта сторонами. Это подтверждает Минфин в письмах №07-02-10/20 от 22.03.2011г. и №03-03-06/2/27 от 07.02.2011г.

Какие льготы по амортизации дает использование энергоэффективного оборудования, . Что включается в расходы на приобретение основных средств, .

Часто ли вам приходится сталкиваться с регистрацией основных средств? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

18. Порядок начисления и учета амортизации основных средств.

Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями).

Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.

Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.

Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

Амортизируемой стоимостью является:

первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов;

остаточная стоимость находящихся в эксплуатации объектов при переходе на новую амортизационную политику;

недоамортизированная (остаточная) стоимость при изменении способов начисления амортизации.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного электрического оборудования с заменой всех остальных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;

проведение переоценки основных средств по решению правительства РБ.

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем или собственником из числа специалистов соответствующих служб.

Норма амортизации – это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

Срок службы – это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы – период, в течение которого потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, признанных служить для целей организации, устанавливается нормативными правовыми актами.

Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, используемые и не используемые в предпринимательской деятельности; для индивидуальных предпринимателей – только используемые в предпринимательской деятельности.

К амортизируемым основным средствам относятся:

здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе жилые здания;

сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе передаточные устройства (вычислительные и коммуникационные сети, капитальные дороги, вложения в улучшение земель);

машины, механизмы, оборудование, включая сооружения связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий, племенной и продуктивный скот;

вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;

транспортные средства (автомобильный, водный, железнодорожный транспорт);

воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации;

основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

Объектами начисления амортизации не являются:

земля и иные объекты природопользования;

библиотечные фонды, фильмофонды;

музейные и художественные ценности, сценические средства;

здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в государственный список историко-культурных ценностей Беларуси;

основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

вооруженная, военная специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РБ, других войсках и воинских формированиях.

Начисление амортизации не производится по объектам:

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

в запасе;

на консервации на срок менее 1 года.

Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются каждым балансодержателем и могут пересматриваться с обязательным отражением в учетной политике в случаях модернизации, дооборудования, реконструкции, выявления ошибки.

Нормативный срок службы определяется согласно наименованию, шифру и временному республиканскому классификатору основных средств. Согласно нормативному сроку определяется норма амортизации. Если к одной и той же норме применяется более двух поправочных коэффициентов (влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле

где НАг – скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу – установленная норма амортизации;

–коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора;

т – количество применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается по выбывшим основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения.

Сейчас применяются следующие методы начисления амортизации:

линейный,

нелинейные,

производительный.

Линейный метод – равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется

Аг = Са × НАу , (3)

где Са – стоимость амортизируемая; Аг – годовая амортизация; НАу – норма амортизации установленная.

Ам = Аг/12, (4)

где Ам – амортизация месячная.

Если организация применяет нелинейные способы начисления амортизации, то следует помнить, что в первые годы будет начисляться наибольшая сумма амортизации.

Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, участвующие в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, рабочий скот, объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется:

на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных);

на отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

предметы отдыха, досуга, развлечений.

При нелинейном способе применяются два метода начисления амортизации:

метод уменьшаемого остатка;

метод по сумме чисел лет.

По методу уменьшаемого остатка применяется коэффициент ускорения до 2,5 раза.

По методу суммы чисел лет амортизация определяется так:

складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле

где Спи – срок полезного использования.

1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т.д.

Ам = Аг/12, (6)

где Ам – амортизация месячная.

При методе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации

(7)

где Нар – норма амортизации расчетная;

Са – амортизируемая стоимость.

Амортизация годовая 2-го года эксплуатации

(8)

Амортизация годовая 3-го года эксплуатации

(9)

Производительный способ – рассчитывается амортизация исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде

, (10)

где – амортизация в годуt ;
– прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в годуt ; t – годы срока полезного использования.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. К счету открываются субсчета:

амортизация собственных основных средств;

амортизация арендованных основных средств.

По кредиту 02 отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебету 02 – списание амортизации при выбытии основных средств. Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами (разделы 1, 2, 3), а также в разделе 4 отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10 и Главной книге – при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации – при автоматизированной форме.

Если на предприятии выявлены факты неправомерного отражения в учете сумм начисленной амортизации, то в случае обнаружения искажений и ошибок в учете делают запись:

1) ошибки текущего года: Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 02, 05; методом «красного сторно» списываются излишне начисленные суммы амортизации;

2) ошибки прошлых лет: Дт 02, 05 – Кт 92 – излишне начисленные суммы амортизации за прошлые годы; Дт 92 – Кт 02 – доначислена амортизация за прошлые годы.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, по которым применяется линейный метод начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Индексация производится, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему составил не менее 2 %. При расчете суммы индексации применяется индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначения по отношению к декабрю прошлого года. Результаты индексации в бухгалтерском учете отражаются:

Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 84 – ежемесячно отражена сумма амортизационных отчислений;

Дт 84 – Кт 02 – при проведении переоценки сумма амортизации увеличилась на сумму индексации амортизационных отчислений.

Для воспроизводства основных средств организации формируют амортизационный фонд, который является источником финансирования капиталовложений производственного назначения и жилищного строительства. Для учета формирования и использования амортизационного фонда предназначен забалансовый счет 010 («Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»).

По дебету счета 010 отражается образование амортизационного фонда (организациями торговли) в виде сумм амортизационных отчислений, включаемых в состав издержек обращения организациями торговли и общепита; во внереализационные расходы – по операциям лизинга у организаций-лизингодателей; в состав издержек производства с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов у коммерческих организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке; в состав полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) у организаций иных видов деятельности.

Многопрофильные предприятия формируют амортизационный фонд по данным раздельного учета затрат по видам деятельности.

По кредиту счета 010 отражают использование фонда в качестве источника финансирования капиталовложений. Если предприятие финансирует средства на строительство основных фондов производственного назначения или жилищное строительство и при этом полностью использует созданный амортизационный фонд, то согласно отечественному законодательству получает льготу при исчислении налога на прибыль и доходы.

Амортизационный фонд формируется ежемесячно путем включения в полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сумм начисленной амортизации с учетом индексации. На сумму амортизационных отчислений по объектам, принимающим участие в процессе капиталовложений, отраженных корреспонденцией счетов: Дт 08 – Кт 02, а также на сумму амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, отраженным в учете: Дт 91 – Кт 02 амортизационный фонд не создается.

Предприятия, производящие продукцию (работы, услуги), при создании амортизационного фонда могут использовать следующую формулу:

Сумма амортизационных отчислений за месяц = полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года с учетом коммерческих расходов (90 – 40, 45, 43, 20, 26, 94 без учета налогов)удельный вес амортизационных отчислений в затратах с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов нарастающим итогом с начала года.

Удельный вес = (амортизационные отчисления с учетом индексации, отраженные в составе производственной себестоимости нарастающим итогом с начала года 20, 23, 25, 26 – 02 + амортизационные отчисления с учетом индексации, отраженные в составе коммерческих расходов 44 – 02) / (затраты на производство + коммерческие расходы нарастающим итогом с начала года – начисленные лизингополучателем амортизационные отчисления по объектам лизинга) 100.

Затраты на производство – это затраты по экономическим элементам, представляющие собой сумму оборотов по дебету 20, 23, 25, 26, 43, за исключением внутреннего и внутризаводского оборота, которые отражаются записями:

Дт 20 – Кт 20, 21, 23, 25, 26

Дт 23 – Кт 23, 21, 25, 26

Дт 25 – Кт 25, 21, 23

Дт 26 – Кт 26, 21, 23

Дт 44 – Кт 44, 23

Для расчета образования и использования амортизационного фонда можно применить следующую таблицу:

Таблица 36

Расчет амортизационного фонда

Учет амортизации в условиях аренды и лизинга.

Амортизация начисляется в течение действия срока договора лизинга (аренды) вне зависимости от того, у кого на балансе находится объект. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга (аренды) устанавливается договором по согласованию сторон. При этом за срок действия договора амортизация начисляется в сумме, не превышающей разницу между контрактной и выкупной стоимостью объекта. Если договором размер амортизационных отчислений не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы объекта. Амортизация по отдельным объектам лизинга начисляется исходя из срока полезного использования, установленного по верхней границе диапазона линейным способом:

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы отдыха, досуга, развлечений;

легковые автомобили, эксплуатируемые в качестве служебных, кроме такси;

здания, сооружения, передаточные устройства исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы объекта до 1/5 его величины.

При импорте объекта лизинга, если лизингодатель-нерезидент не выделяет амортизируемую стоимость, то амортизация начисляется от контрактной стоимости за вычетом выкупной (остаточной). Амортизация начисляется при сдаче в аренду (лизинг):

а) объект находится на балансе лизингодателя (арендодателя):

1. арендодатель – в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов;

2. лизингодатель – в составе издержек производства или операционных расходов;

3. арендатор (лизингополучатель) – в составе издержек производства, расходов на реализацию в качестве арендного (лизингового) платежа;

б) объект находится на балансе арендатора (лизингополучателя):

1. лизингодатель (арендодатель) амортизацию не начисляет;

2. арендатор (лизингополучатель) – в составе издержек производства или расходов на реализацию.

О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Вы приобрели какую-либо продукцию для компании или фирмы, затем сделали формирование первичной стоимости, определили период, на протяжении которого применение продукта основных средств должно приносить прибыль и выполнять поставленные цели. Вы даже выбрали способ расчета амортизации (линейный, нелинейный). Но остается открытый вопрос: «Когда начислять амортизацию данного объекта?» Ответ на данный вопрос дает порядок начисления амортизационных отчислений по продукту основных средств.

Необходимость амортизации

В каждом предприятии амортизация занимает важное место. Главнейшая цель начисления амортизационных отчислений основных средств – это возвращение денежных средств, затраченных на приобретение какой-либо продукции. Полный алгоритм

1. Приобретенный материальный объект приходуется по фактической себестоимости;
2. В течение определенного промежутка времени полезного использования фактическая себестоимость переходит в расходы на продажу продукции благодаря амортизационным отчислениям, вследствие чего в себестоимость готовой продукции входит часть стоимости ОС;
3. После продажи продукции происходит возврат потраченных средств вместе с выручкой;
4. Возвращенные средства можно потратить на ремонт уже имеющегося имущества. Таким образом, благодаря амортизации происходит оборот состояния компании или фирмы.

Амортизация ОС происходит не всегда. Данная «операция» не производится для участков земли или остальных природных ресурсов. Таким образом, начисление амортизационных отчислений – это продолжительная процедура, и она находится в зависимости от периода полезного использования основных средств (период, на протяжении которого приносится доход от продукции). Главный документ, который имеет связь с амортизацией — это расчетная ведомость. С помощью данного документа производится контировка (проводка в бухучете) за каждый месяц.

Начисляются амортизационные отчисления несколькими способами. Все эти методы относятся к двум группам:

1. Линейный способ;
2. Нелинейный способ.

К нелинейному способу относятся методы:

1. Метод уменьшаемого остатка начисления;
2. Метод списания стоимости по суммированию числа годов полезного использования объекта;
3. Метод списания стоимости соразмерно объему работ.

В бухучете метод проведения амортизации выбирается один раз касательно каждого продукта основных средств и больше не меняется. В налоговом учете в каждом определенном случае применяется способ, который указывается в политике налогового учета.

Начисление амортизационных отчисление не производится по:

1. Продукции, у которой технические, экономические и эстетические качества не изменяются;
2. Жилищного фонда;
3. Сельскохозяйственных животных, которые используется для получения продуктов питания (продуктивный скот);
4. Другие продукты, которые не будут приносить прибыль.

Порядок начисления амортизационных отчислений

Начисление амортизационных отчислений происходит в самый первый день следующего месяца, после месяца, в котором продукт был принят к бухучету как ОС. Окончанием начисления будет первый день месяца, который следует после месяца снятия продукта с бухгалтерского баланса. Данный процесс должен прекратиться в случае ремонта или сохранения объекта, срок которого составляет свыше трех месяцев. Начисление амортизации происходит каждый месяц.

Порядок начисления способен обладать некоторыми нюансами, в особенности, сюда включаются отдельные категории ОС. В отношении бухгалтерской оценки, то здесь гораздо проще.

Если ОС, которое участвует в производстве, полностью самортизировано (сумма начисления равняется первичной стоимости), то остаточная стоимость ОС равна нулю. Стоимость в данном случае не отображается в балансе бухгалтерии.

В продолжение всего периода времени, в котором материальная ценность приносит прибыль (срок полезного использования продукции), начисление амортизационных отчислений не прекращается.

Важно: в независимости от итого деятельности фирмы или компании начисление амортизационных отчислений ОС происходит и потом отображается в бухучете. Отражение в оценке бухгалтерии происходит с помощью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Срок полезного использования объекта

1. Промежуток времени полезного использования НМА в оценке бухгалтерии определяет предприятие. За установленный срок предприятием, НМА должен принести прибыль компании или фирме;
2. Период для ОС предприятие также может определить самостоятельно, но для этого важно данный срок привести в согласии с определенными нормативами и стандартами (Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года номер 1).

Совет: в том моменте, если основные средства принадлежат не одной категории (нескольким) амортизации, то выбирать период, в котором продукт дает прибыль, нужно согласно необходимому эксплуатационному времени. Благодаря этому получиться провести расчет суммы амортизационных отчислений за каждый месяц.

Для того чтобы рассчитать начисление амортизационных отчислений ОС за какой-то определенный период, то надо определить время выхода продукта в эксплуатацию и количество сумм, которое должно было быть произведено. Далее нужно сделать произведение суммы амортизации за один месяц на количество месяцев со дня введения в эксплуатацию.

В налоговом учете период полезного использования устанавливается в согласии с номером группы амортизации.

В июне:

Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;

Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08
- 100 000 руб. - отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;

Дебет 68-2 Кредит 19-3
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.

В июле:

Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе»
- 1417 руб. - начислена амортизация по мебельному гарнитуру за июль.

Сумму амортизации бухгалтер отразил в составе прочих расходов, поскольку мебельный гарнитур еще не используется для оказания гостиничных услуг. Соответственно, амортизация, начисленная по нему, не может формировать себестоимость указанных услуг.

В налоговом учете амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за вводом мебели в эксплуатацию. Из-за этого возникли вычитаемые временные разницы. Бухгалтер отразил отложенный налоговый актив проводкой:

- 283 руб. (1417 руб. × 20%) - признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за июль.

В августе:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
- 100 000 руб. - введен в эксплуатацию мебельный гарнитур;

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
- 1417 руб. - перенесена ранее начисленная амортизация по мебельному гарнитуру на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
- 1417 руб. - начислена амортизация по мебельному гарнитуру за август;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 283 руб. (1417 руб. × 20%) - признан отложенный налоговый актив по амортизации мебельного гарнитура за август.

С сентября и до месяца окончания амортизации в бухучете разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникали. После окончания амортизации в бухучете в течение двух месяцев амортизация начислялась только в налоговом учете.

Бухгалтер отразил погашение отложенного актива в этих месяцах так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 283 руб. (1417 руб. × 20%) - погашена часть отложенного налогового актива по амортизации мебельного гарнитура.

ОС получено безвозмездно

Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01). При поступлении таких объектов их рыночная стоимость учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты в бухучете отражаются прочие доходы в сумме, равной начисленной амортизации (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом одновременно выполняются две проводки:

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98 Кредит 91-1

- признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.

Ведомость начисления амортизации

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации, которую организация может разработать самостоятельно.

Учет ОС у организаций на УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Способы амортизации

В бухучете амортизацию можно начислять:

Линейным способом;

Способом уменьшаемого остатка;

Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации ОС

Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца ?

Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.
ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев. В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы. Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа. Такие правила устанавливает пункт 20 ПБУ 6/01.

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.