СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЭНЕРГОСТРОЙ-ХОЛДИНГ»

Техника заполнения отчета о движении денежных средств

Раздел «Денежные потоки от текущих операций»

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» учитывается сумма денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств:

Поступления от текущих операций.

Строка 4110 «Поступления всего» - отражает общее поступление денежных средств и эквивалентов по текущей деятельности (обороты по Д 50, 51, 52, 55, 58 (в части учета д.э., относящихся к финансовым вложениям), 76 (в части учета прочих д.э.)). Рассчитывается как сумма строк 4111-4119.

В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

строка 4111 «от продажи продукции, работ и услуг» - отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (обороты по Д 50, 51, 52, 55, 58, 76 в корреспонденции с К 90). Суммы указываются за минусом НДС и акцизов;

строка 4112 «арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» - отражается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, роялти и комиссионные поступления (обороты по Д 50, 51, 52, 55, 58, 76 в корреспонденции с К 62, 76);

строка 4113 «от перепродажи финансовых вложений» - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений);

строка 4119 «прочие поступления» - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности: сумма выгод от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей; поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи ОС). Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета, отражаются по данной строке «свернуто».

Платежи по текущим операциям.

Строка 4120 «платежи всего» - указывается сумма платежей по текущим операциям. Рассчитывается, как сумма строк 4121-4129, показатели указываются в круглых скобках;

строка 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» - указывается сумма платежей за полученные ТМЦ, работы и услуги (Д 60, 76 в корреспонденции с К 50, 51, 52, 55, 58, 76);

строка 4122 «в связи с оплатой труда работников» - сумма платежей, связанная с оплатой труда сотрудникам организации (Д 70 К 50, 51, 52, 55, 58, 76);

строка 4123 «проценты по долговым обязательствам» - сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (Д 76, 66, 67 К 50, 51, 52, 55);

строка 4124 «налог на прибыль организации» - сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организации непосредственно связанного с инвестиционными и финансовыми операциями (Д 68, 69 К 51);

строка 4129 «прочие платежи» - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельностью: сумма убытка от продажи/покупки валюты; сумма убытка, полученного при обмене д.э.; отрицательное сальдо расчетов по НДС; уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами;

строка 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций» - отражается сумма разницы между поступлениями и платежами по текущим операциям (стр.4110 - стр.4120). Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. «б» п. 9 ПБУ 23/2011).

Заполнение строки 4112

В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются (п. 16 ПБУ 23/2011):

— поступления от одних лиц, обусловливающие соответствующие выплаты другим лицам;

— денежные потоки, характеризующие не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

Следовательно, при заполнении строки 4112 свернуто отражаются:

— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей (заказчиков), и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту (принципалу, доверителю);

— денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг);

— денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей.

Кроме того, в Отчете о движении денежных средств свернуто должны отражаться следующие суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011):

— полученные в составе поступлений от контрагентов;

— перечисленные контрагентам в составе платежей;

— перечисленные в бюджет;

— возвращенные из бюджета.

Данные бухучета используемые при заполнении строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:

— 50 «Касса»;

— 51 «Расчетные счета»;

— 52 «Валютные счета»;

— 55 «Специальные счета в банках»;

— 57 «Переводы в пути»;

— 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Учитывая перечисленные выше особенности, при заполнении строки 4112 следует:

а) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов;

б) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами;

в) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором) ;

г) дебетовые обороты по указанным выше счетам в части сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам, а также по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;

д) сложить результаты от выполнения действий «а», «б», «в» и «г».

В графу «За предыдущий год» переносятся данные из графы «За отчетный год» Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей»

Обороты за 2014 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Решение

Показатель графы «За 2014 г.» по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. — 590 000 руб. — 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб. — 8 260 000 руб.) + (590 000 руб. — 90 000 руб.) + (826 000 руб. — 126 000 руб.) + (566 400 руб. — 86 400 руб.)).

Показатель графы «За 2013 г.» по строке 4112 составляет 730 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом.

По строке 4111 нужно отражать сумму без учета НДС и акцизов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочник: Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от текущих операций

По строке 4111 приведите сумму выручки от продажи продукции и сумму авансов от покупателей за вычетом НДС и акцизов.*

По строке 4119 отразите прочие поступления, например:

• суммы, которые вернули в кассу подотчетные лица;
• суммы, которые получили от виновных лиц или от страховщика в счет возмещения ущерба;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

Карине Ширинян, старший эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».