Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Заключение аудиторской проверки является официальным актом, предназначенным для пользователей бухгалтерских (финансовых) документов, в котором присутствует мнение ревизора о достоверности проинспектированных сведений и соответствии их порядку ведения учета в РФ. Его формулирование и отражение осуществляется согласно действующим правилам. Достоверностью называют уровень точности информации, позволяющая заинтересованным лицам сделать правильные выводы об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его хозяйственной деятельности и принимать на основе этих показателей обоснованные решения. За содержание аудиторского заключения несет ответственность лицо, осуществлявшее ревизию. При этом необходимо учитывать, что за подготовку и предоставление бухгалтерских (финансовых) документов отвечает руководство инспектируемого лица. Из данного обстоятельства следует, что аудит не освобождает организацию от обязанностей в сфере отчетности.

Классификация

Аудит бывает нескольких видов:

1. Инициативный.
2. Обязательный.
3. По специальным заданиям.

Как показывает опыт, целесообразно использовать для всех итоговых документов единый образец (пример). Аудиторское заключение должно оформляться на русском языке, стоимостные величины указываются в национальной валюте. Документ предоставляется руководителю инспектируемого лица в таком количестве экземпляров, какое предусматривается договором.

Федеральное правило

Ревизор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности документации во всех значимых аспектах. Составление аудиторского заключения осуществляется в соответствии регламентируется в первую очередь федеральными стандартами. В частности, основополагающим является правило №6, утвержденное правительственным постановлением №696 от 23 сент. 2002 г. Данный стандарт, как и прочие аналогичные акты, разработан с учетом международных положений, регламентирующих аудиторскую деятельность. Правило устанавливает единые требования к итоговому документу ревизии.

Приложение

Аудиторское заключение в обязательном порядке сопровождается финансовой отчетностью, в отношении которой формулируется и выражается мнение. Она должна быть завизирована и скреплена печатью инспектируемого субъекта. В ней также должна указываться дата формирования. Подготовка документации производится в соответствии с предписаниями законодательства в сфере финансовой документации. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет. Листы нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью ревизора. На соответствующей странице указывается количество листов в пакете. Как выше было сказано, выдача аудиторского заключения осуществляется в таком количестве экземпляров, которое было согласовано ревизором и инспектируемым лицом. Однако при этом обе стороны должны получить не менее чем по одному пакету документации.

Состав аудиторского заключения

Нормами предусматривается перечень основных обязательных элементов, которые должны присутствовать в итоговом документе. К этим компонентам относят:

1. Наименование. Пример: "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) документации".
2. Адресат. Согласно договору или нормам законодательства, документ, как правило, направляется владельцу инспектируемого субъекта, совету директоров и так далее.
3. Информация о ревизоре.
4. Данные об инспектируемом лице.
5. Части аудиторского заключения. Их, как правило, три. Это вводный раздел, блоки, описывающие объем ревизии и мнение уполномоченного специалиста.
6. Дата аудиторского заключения. Здесь проставляется календарное число завершения ревизии. Специалист несет ответственность исключительно за выражение своего мнения о достоверности показателей финансовой документации на момент выполнения аудита. По прочим операциям, которые могут осуществляться после окончания ревизии, он не отвечает.
7. Подписи.

Информация о сторонах

Сведения об аудиторе должны включать в себя:

1. Указание на организационно-правовой тип предприятия.
2. от которой действует ревизор.
3. Место расположения.
4. Дату, номер св-ва о госрегистрации.
5. Информацию о лицензии. Здесь указывается дата, номер, наименование инстанции, выдавшей разрешение на ведение деятельности, период его действия.
6. Членство в аккредитованном профобъединении аудиторов.

Данные об инспектируемом лице включают в себя:

Вводный раздел

В этой части присутствуют сведения о периоде предоставления сведений в финансовой документации, ее структуре. В частности, должны быть: "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчетность об убытках и прибыли" (ф. № 2), приложения к ф. №№ 1 и 2, пояснительная записка. Кроме этого, в вводный блок включаются сведения о разграничении ответственности между ревизором и инспектируемым субъектом. Обязанности, связанные с подготовкой финансовой документации, возлагаются на руководителя проверяемого лица. Аудитор несет ответственность за выражение компетентного мнения об уровне достоверности отчета во всех значительных аспектах.

Объем ревизии

В этом разделе присутствует следующая информация о том, что:

1. Аудит был выполнен в соответствии с федеральным законодательством, правилами (стандартами) деятельности, внутренними нормами, действующими в профобъединении, членом которого выступает ревизор, а также иными актами.

2. Инспекция была спланирована и проведена для обеспечения разумной степени уверенности в том, что финансовые показатели представлены без существенных искажений.

3. Проверка выполнялась на выборочной основе и включала в себя:

1) Исследование доказательств на базе тестирования, удостоверяющих значение и раскрытие сведений о финансовой и хозяйственной деятельности инспектируемого субъекта.

2) Оценку методов и принципов бухучета, порядка подготовки отчетности.

3) Определение основных оценочных величин, присутствующих в финансовой документации.

4) Анализ общего представления об отчетности.

4. Ревизия обеспечивает достаточные основания для формулирования и выражения мнения о степени достоверности документации во всех значимых аспектах и соответствии правил ведения бухучета действующему законодательству.

Дополнительные разделы

В блоке, описывающем мнение ревизора, должны быть раскрыты в установленной форме выводы аудитора об уровне достоверности проинспектированных сведений. В документе должны присутствовать росписи ответственных лиц. Подписание аудиторского заключения осуществляют руководитель организации, от которой действует ревизор, или иное уполномоченное лицо либо главный ревизор. В последнем случае дополнительно указывается номер, тип квалификационного аттестата, а также период его действия.

Формы аудиторского заключения

Они определены Федеральным стандартом №6. В правиле предусмотрены следующие виды документа: безоговорочно положительное аудиторское заключение и модифицированный тип. Первое подготавливается в том случае, если ревизор пришел к мнению, что предоставленная для инспекции документация достоверно отражает финансовое состояние предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, соответствует принципам и методам ведения бухучета, требованиям законодательства. При наличии ряда обстоятельств возникает необходимость подготовки модифицированной формы аудиторского заключения.

Условия

Ревизор может отказаться от подготовки положительного заключения при наличии хотя бы одного из предусмотренных обстоятельств и если, по мнению специалиста, оно оказывает влияние либо может оказать значительное воздействие на достоверность предоставленных сведений. К таким факторам относят:

1. Ограничение объема работы ревизора.
2. Разногласия с руководителем инспектируемого субъекта по вопросам:

• допустимости учетной политики, выбранной организацией;
• метода ее использования;
• адекватности раскрытия сведений в бухгалтерской документации.

Основания предоставления модифицированного типа документа

Аудиторская компания или частнопрактикующий специалист могут подготовить такой акт, если появились факторы:

1. Не оказывающие влияние на мнение ревизоров, но описываемые в документе. Их целью является привлечение внимания заинтересованных субъектов к какой-либо конкретной ситуации, сложившейся у инспектируемой организации и отраженной в финансовых данных.
2. Влияющие на мнение ревизоров, следствием которых могут стать выводы с оговоркой, отказ от их формулирования или отрицательное аудиторское заключение.

Вне зависимости от обстоятельств, послуживших основанием для подготовки модифицированного акта, в отдельном разделе ревизор раскрывает причины его оформления.

Специфика

При оформлении модифицированного документа, указываются конкретные факторы-основания. Пример: "Аудиторское заключение с обстоятельствами, оказывающими влияние на мнение ревизора" - акт содержит мнение с оговоркой в связи с наличием ограничения объема работы специалиста". В качестве причины подготовки такого документа может выступать и разногласие с руководством инспектируемого предприятия по вопросам учетной политики. Следует отметить, что в зависимости от степени ограничения работы специалиста, он вправе не только выразить мнение с оговоркой, но и отказаться от формулирования выводов. Отрицательное заключение может подготавливаться в случае разногласий с руководством инспектируемого предприятия по вопросам адекватности раскрытия сведений в финансовой документации.

Виды модифицированных актов

С учетом приведенной выше информации, определяются следующие категории заключений:

1. Не оказывающие влияния на достоверность финансовой документации.
2. С оговоркой.
3. С отказом от формулирования выводов.
4. Отрицательные.

Мнение с оговоркой выражается при наличии ряда обстоятельств. В частности, оно допустимо тогда, когда ревизор пришел к выводу, что сформулировать безоговорочно положительный вывод не представляется возможным. Однако влияние разногласий, возникших с руководителем инспектируемого лица либо ограничение объема работы специалиста нельзя назвать настолько существенным и глубоким, чтобы использовать право на отказ. В таком случае в заключении должна содержаться фраза: "За исключением обстоятельств…". Ревизор может отказаться выразить мнение. Это допустимо в случае, когда ограничение объема его работы настолько глубоко и значительно, что специалист не имеет возможности получить достаточные, по его мнению, доказательства. Следовательно, он не в состоянии выразить адекватного мнения по поводу достоверности представленных финансовых документов.

Существенные разногласия с руководством

Противоречия во мнениях директора инспектируемого предприятия и ревизора могут иметь определяющее значение для финансовой документации. В такой ситуации аудитор формулирует вывод о том, что вынесение оговорки не может быть адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение либо неполного характера отчетности. Для таких случаев на практике выработана соответствующая формулировка. Для лучшего понимания, приведем пример. Аудиторское заключение оформляется следующим образом:

"По нашему мнению, в связи с влиянием указанных факторов и обстоятельств, документация предприятия "А" отражает недостоверно финансовое состояние на 31 декабря 20_г. и результаты деятельности включительно с 1 января по 31 дек. 20_г. включительно."

Особый случай

На практике иногда встречается Оно представляет собой акт, оформленный без проведения ревизии либо с ее выполнением, но явно не соответствующий информации, присутствующей в инспектируемой документации. Признание заключения заведомо ложным производится только в судебном порядке.

Особенности событий

Календарное число, которое проставляется в заключении, должно соответствовать дате завершения ревизии и следовать после дня утверждения финансовой документации инспектируемого субъекта. Особое внимание при этом следует уделить порядку отражения событий. В ПБУ 7/98 присутствует несколько требований, относящихся к данному вопросу. В соответствии с этими предписаниями формируются сроки аудиторского заключения. Существует две категории событий. Первые возникают в период между отчетной датой и календарным числом утверждения заключения. Кроме этого, существуют факты, которые были выявлены после ревизии. Все эти события относятся к категории произошедших после отчетной даты. Их определение и правила по отражению зафиксированы в ПБУ 7/98, а также Федеральном стандарте №10. В соответствии с последним, аудитор должен учитывать влияние на состояние финансовой документации и заключения событий, которые произошли после отчетного дня. При этом во внимание принимаются как благоприятные, так и негативные факторы. В финансовой документации отражаются события:

1. Удостоверяющие существование на отчетный день хозяйственных условий, в которых инспектируемый субъект вел свою деятельность.
2. Указывающих на возникновение после контрольного календарного числа обстоятельств, в которых предприятие осуществляло работу.

После даты формирования бухгалтерской отчетности могут произойти события:

1. Возникшие до дня утверждения акта ревизии.
2. Появившиеся после подписания заключения и до календарного числа его предоставления заинтересованным лицам.
3. Выявленные после передачи итогового акта пользователям.

Необходимые процедуры

Относительно событий, которые возникли до даты утверждения заключения, специалист должен провести ряд мероприятий. Они направлены на получение надлежащих и достаточных доказательств о том, что все эти факты, существование которых может потребовать корректировки финансовой документации либо раскрытия сведений в ней, установлены. Процедуры, ориентированные на определение указанных событий, реализуются как можно ближе к дню подписания заключения. Если специалист выявит факты, которые могут существенно повлиять на показатели финансовой документации, необходимо установить, были ли они отражены надлежащим образом в бухучете и адекватно ли раскрыта информация о них.

Федеральное правило № 10

В этом стандарте присутствуют требования по действиям специалиста относительно событий, которые возникли после дня подписания заключения, но до календарного числа предоставления его заинтересованным лицам. После визирования итогового акта в обязанности ревизора не входит проведение процедур либо отправка запросов, касающихся финансовой документации. Ответственность за извещение аудитора о событиях, которые могут оказать влияние на показатели отчетности, со дня утверждения заключения возлагается на руководство инспектируемого субъекта.

Действия специалиста

В случае если аудитору стало известно о событии, которое может существенно повлиять на состояние финансовой документации, после дня подписания заключения, он должен:

1. Установить необходимость внесения изменений в бухгалтерские бумаги.
2. Обсудить решение этого вопроса с руководителем инспектируемого субъекта.
3. Выполнить требуемые мероприятия с учетом специфики обстоятельств, при которых специалисту стало известно об указанных событиях.

Факты, выявленные после предоставления документа пользователям

Если были обнаружены события, существовавшие на день подписания заключения после передачи его заинтересованным лицам, но до его утверждения ими, в связи с которыми необходимо было модифицировать акт, специалист решает вопрос о целесообразности пересмотра финансовой документации и обсуждает это с руководителем инспектируемого субъекта. При корректировке бухгалтерских бумаг ревизор выполняет надлежащие процедуры. В его обязанности также входит подготовка нового итогового акта с разделом, привлекающим внимание, с описанием основания для повторного исследования документации и оформленного ранее заключения.

Спорный момент

Если специалист счел целесообразным пересмотреть финансовую документацию, но руководство инспектируемого субъекта не предпринимает надлежащих мер, ему следует известить лиц, в подчинении которых находится директор предприятия о том, что пользователи будут проинформированы о невозможности полагаться на итоговый акт. При приближении дня предоставления отчетности за предстоящий период и раскрытия надлежащим образом сведений о фактах хозяйственной жизни необходимость в повторном исследовании бумаг и подготовке заключения может не появиться. Руководитель инспектируемого субъекта отвечает за информацию, присутствующую в бухгалтерской документации, и внесение в нее соответствующих изменений при выявлении событий, оказывающих существенное влияние на ее достоверность. Аудиторская компания либо частнопрактикующий специалист отвечает за адекватность мнения по оценке указанных фактов.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциально заинтересованным в ней пользователям. Поскольку пользователи зачастую сталкивают-ся с необходимостью принятия управленческих решений, основой которых являются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров, а аудиторское заключение отражает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основе которой осуществляется анализ, то существует объектив-ная необходимость единообразного порядка составления аудитор-ского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ос-новные требования к форме и содержанию аудиторского заключе-ния установлены Российским Правилом (стандартом) № 6 «Ауди-торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установ-ленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен руководствоваться следующими принципами составления аудиторского заключения:

• выразить четко сформулированное мнение о финансовой (бухгал-терской) отчетности;
• при составлении аудиторского заключения аудитор должен при-нимать во внимание все существенные обстоятельства, уста-новленные в результате аудита . Существенными признаются об-стоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности;
• не допускать исправлений в аудиторском заключении;
• аудиторское заключение не может и не должно трактоваться ау-дируемым лицом и заинтересованными пользователями как гаран-тия аудиторской фирмы в том, что другие обстоятельства, оказы-вающие или способные оказать влияние на финансовую (бухгал-терскую) отчетность, не существуют.

Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование аудируемого лица;
• наименование адресата;
• сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и на-именование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отче-ство и указание на осуществление им своей деятельности без обра-зования юридического лица ; местонахождение; номер и дата свиде-тельства о государственной регистрации; номер, дата выдачи ли-цензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, выдавшего лицензию, и срок ее действия;
• указание членства в аккредитованном профессиональном ауди-торском объединении;
• сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о го-сударственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляе-мые виды деятельности;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Ауди-торское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от других видов заключений, например заключений должностных лиц аудируемого лица.

Аудиторское заключение адресуется лицу, предусмотренному договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское за-ключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционе-рам), совету директоров и т. п.

Заключение должно содержать перечень проверенной фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указа-нием даты, отчетного периода и состава отчетности.

В аудиторском заключении указывается на тот факт, что ответ-ственность за ведение бухгалтерского учета , подготовку и пред-ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо. А также заявление о том, что ответственность ау-дитора заключается только в выражении мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Пример изложения информации во вводной части аудиторского заключения

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «...» за период с 1 января по 31 декабря 20 (. . .) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) от-четность организации «...» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности не-сет исполнительный орган организации

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех суще-ственных отношениях данной отчетности и со-ответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита».

В аудиторском заключении описывается объем аудиторской проверки, а также указывается на то, что аудит был проведен в соот-ветствии с федеральными законами, федеральными правилами (стан-дартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стан-дартами) аудиторской организации.

Под объемом аудиторской проверки понимается способность ау-дитора выполнить необходимые в данных обстоятельствах процеду-ры аудита, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необ-ходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать указание на то, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не со-держит существенных искажений.

В заключении также указывается, что аудит проводился на выбо-рочной основе и включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств , подтверждающих цифровые данные и раскрываемую в финансовой (бухгалтерской) отчетности информацию о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, применяе-мую при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• исследование существенных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бух-галтерской) отчетности;
• оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) от-четности.

Аудиторское заключение должно содержать четко сформули-рованное доказательство аудитора относительно того, что прове-денная проверка дает достаточные основания для выражения мне-ния о достоверности во всех существенных отношениях фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка веде-ния бухгалтерского учета законодательству Российской Фе-дерации. Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность орга-низации „ ..." отражает достоверно во всех существенных отноше-ниях...»

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основ-ные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготов-ки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, суть которых определяется соответствующими нормативными докумен-тами Российской Федерации.

Аудиторское заключение датируется числом, когда был за-вершен аудит, так как данный факт указывает пользователю на то, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгал-терскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Аудитор не должен указывать в заключении дату, предшест-вующую дате утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица, так как аудитор составляет за-ключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, пред-ставленной руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение подписывается руководителем ауди-торской организации или уполномоченным им лицом и аудитором, проводившим (возглавлявшим) аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то заключение может быть подписано только этим ауди-тором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бух-галтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудитор-ское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюро-ваны в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опе-чатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение гото-вится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и ауди-руемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В аудиторском заключении выражается безоговорочно поло-жительное мнение только тогда, когда аудитор приходит к за-ключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соот-ветствии с установленными принципами и методами ведения бух-галтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчет-ности в Российской Федерации. В остальных случаях выдается мо-дифицированное заключение.

В тех случаях, когда аудитор не получает достаточно инфор-мации для подтверждения достоверности финансовой (бухгал-терской) отчетности, он может отказаться от выражения мнения или выдать отрицательное аудиторское заключение.

Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение модифицируется, если возникли:

• факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользова-телей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при-вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или от-рицательному мнению.

При наличии указанных факторов заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание к ситуа-ции, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчет-ности или указывающей на аспект, касающийся соблюдения прин-ципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может модифицировать аудиторское заключение также посредством включения части, указывающей на значительную не-определенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывно-сти деятельности), прояснение которой зависит от будущих собы-тий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтер -скую) отчетность.

Информация, не влияющая на аудиторское мнение, может включаться после части с выражением мнения и содержит ука-зание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Примеры аудиторского заключения в части, привлекающей внимание или описывающей проблемы, изложены в Федеральном правиле (стандарте) и могут иметь следующее содержание:

«Не изменяя мнения о достоверности финансо -вой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в поясне-ниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт. . .) , а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «...» (ответчик) и налого -вым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на при-быль и на добавленную стоимость за 20. . . год. Сумма иска составляет. . . тыс. р. Финансо-вая (бухгалтерская) отчетность не пре-дусматривает никаких резервов на выполнение обязательств , которые могут возникнуть в ре-зультате решения суда не в пользу организации « . . . » .

Включение части с описанием проблемы, связанной с со-блюдением принципа непрерывности деятельности или со зна-чительной неопределенностью, обычно является достаточным. Гем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бух-галтерской) отчетности, аудитор может отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данной проблеме.

Отказ от выражения мнения имеет место и в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следо -вательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финан-совой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение выражается тогда, когда влияние какого- либо фактора настолько существенно для финансовой (бухгалтер-ской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является достаточным для того, чтобы раскрыть в полной мере вводящий в заблуждение или недостаточный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выражении любого мнения, отличного от безоговорочно положительного, в аудиторском заключении описываются все при-чины, приведшие к этому, и, при возможности, дается количественная оценка их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Все возможные ситуации и примеры аудиторских заключений рассматриваются в Федеральном правиле (стандарте) «Аудитор-ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Когда в ходе аудиторской проверки компания или частный аудитор признают нарушения - формируется отрицательное заключение аудитора.

Неудовлетворительный результат проверки возникает в следующих случаях:

• намеренного или случайного искажения сведений;
• ошибок в отчетных документах или порядке их составления;
• несоответствие действительности и данных бухгалтерского учета.

Сущность отрицательного заключения

Формирование документа

• Бухгалтерская отчетность содержит искажения.
• Отмечены нарушения в порядке ведения бухгалтерского учета.
• Проверяющее лицо считает, что «оговорки» не являются уточняющими элементами в случаях грубого нарушения ведения финансовой отчетности или как факторы достоверности бухгалтерских бумаг.

Когда отчет проверяемого объекта (компания, бухгалтер и пр.) содержит грубые ошибки или в его основе лежат недостоверные сведения, то он признается недействительным. Получение отрицательного мнения дает возможность проанализировать деятельность главбуха.

После предъявления отрицательного заключения, у бухгалтера есть возможность внести корректировки в бухучет. Но правки будут зарегистрированы уже в новом отчетном году. Отчетный документ аудитора заполняется по форме форму, которая принята определенными нормами и правилами. Отчет об отрицательных результатах проверки обязан включать в себя такие пункты, как:

1. Наименование. В качестве заголовка может выступать фраза «независимый аудитор». Эта графа отличает анализ стороннего аудитора, от отчетности, предоставленной сотрудниками компании, например, от аудита совета директоров.
2. Адресат. Бумага обязана предназначаться стороне, направившей специалиста для осуществления аудита.
3. Вводная часть. Включает временной интервал, который подлежит проверке. Устанавливаются ответственные лица за ведение бухгалтерии, и отражается содержание заключения.
4. Масштаб и характеристики аудита. Обязательные отсылки к нормативным документам и утверждение о проверке в соответствии с установленными стандартами.
5. Само отрицательное заключение аудитора. Развернутое профессиональное мнение проверяющего лица. Здесь описываются моменты несоответствия законодательным нормам и прочие выявленные нарушения.
6. Число. Дата, когда аудит был окончен.
7. Адрес местонахождения офиса проверяющего лица или компании.
8. Подпись аудитора.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1. аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2. модифицированное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

Аудиторское заключение с отрицательным мнением;

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным , если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств _" (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.