Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Расчет 6-НДФЛ: сложные вопросы при заполнении

До 4 мая бухгалтерам предстоит отчитаться в ФНС по новой форме 6-НДФЛ. Отчет вызвал у специалистов массу вопросов и сомнений. Наши эксперты рассмотрели самые распространенные из них и дали свое заключение. Из статьи вы узнаете, нужен ли нулевой отчет, как отразить аванс и отпускные и что делать с зарплатой, выплаченной в следующем отчетном периоде.

Нулевой отчет при отсутствии выплат

Вопрос. Нужно ли сдавать нулевой отчет по форме 6-НДФЛ, если в отчетном периоде не начислялась зарплата?

Ответ. В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения форма 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом. Налоговыми агентами признаются лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если организация в отчетном периоде не выплачивала доходы физлицам, она не признается налоговым агентом и форму 6-НДФЛ представлять не обязана. Данную позицию подтвердила и ФНС РФ в письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4958 .

Однако многие налоговые инспекторы придерживаются обратной точки зрения и считают, что при отсутствии выплат компании должны представлять нулевые расчеты 6-НДФЛ, несмотря на то что порядок заполнения не предусматривает нулевых показателей.

Чтобы избежать блокировки счета за несданный отчет, необходимость представления нулевых форм лучше уточнить в своей инспекции. Если инспектор будет настаивать на «нулевке», безопаснее ее сдать. Так как оба раздела в форме обязательны, их необходимо заполнить нулями, а во втором разделе указать любые даты из отчетного периода (желательно последний день).

Отчетность обособленного подразделения

Вопрос. Куда сдавать отчет обособленному подразделению без выделенного баланса?

Ответ. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (письмо ФНС России от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@).

Как отразить начисленные, но не выплаченные суммы

Вопрос. Как заполнить 6-НДФЛ за I квартал, если в I квартале 2016 года зарплата начислена, но не выплачена?

Ответ. В данной ситуации нужно заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ, а раздел 2 не заполнять (письмо ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Если вы отчитываетесь в электронном виде, скорее всего, удалить раздел 2 не позволит система. Как заполнить строки второго раздела в такой ситуации (когда фактически нет данных), лучше уточнить в своей налоговой инспекции.

Порядок заполнения 6-НДФЛ за полугодие разъяснила ФНС в своем письме от 27.04.2016 № БС-4-11/7663 .

Как отразить декабрьскую зарплату

Вопрос. Нужно ли отражать в отчете 6-НДФЛ зарплату за декабрь, которую выплатили в январе?

Ответ. В расчете 6-НДФЛ нужно указать полную сумму начисленного дохода, с которого удержали и перечислили НДФЛ в январе 2016 за декабрь 2015.

Данные отражаются только в разделе 2. В разделе 1 начисления декабря отражать не следует, так как дата фактического дохода 31.12.2015 (ст. НК РФ) и не относится к отчетному периоду. Суммы, указанные в разделе 2, должны совпадать с суммами платежных поручений на уплату НДФЛ за этот же период.

Пример заполнения приведен в письме ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ .

Нужно ли отражать аванс

Вопрос. Как отражать выданные авансы в расчете 6-НДФЛ?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Аванс — это часть оплаты труда, поэтому в качестве отдельного платежа в форме 6-НДФЛ указывать его не нужно.

Следовательно, вне зависимости от того, в какой день работники фактически получили деньги за январь, в строке 100 следует указать «31.01.2016», а по строке 130 — полную сумму январской зарплаты, включая аванс. Аналогично отражаются операции за февраль.

Если зарплата за март и НДФЛ перечислены в апреле, отразить начисление нужно в разделе 1 расчета за первый квартал. Данные о перечисленном налоге налогоплательщик вправе отразить в разделе 2 как в отчете за I квартал, так и в отчете за полугодие.

В форму 6-НДФЛ должны попадать показатели по состоянию на отчетную дату (письмо ФНС РФ от 18.03.16 № БС-4-11/4538). По состоянию на 31 марта зарплата уже начислена, поэтому начисление надо показать в расчете за первый квартал. Так как перечисление налога произойдет только во втором квартале, информацию нужно отразить в полугодовой форме 6-НДФЛ. Такой подход согласуется с позицией ФНС, изложенной в письме от 12.02.16 № БС-3-11/553@ .

Как отразить доходы, выплаченные в разные сроки

Вопрос. Как отражать доходы, для которых не предусмотрен конкретный срок выплаты, например гонорары? Можно ли отразить несколько выплат в одной строке?

Ответ. Нельзя объединять суммы дохода, выплаченные в разные сроки, в одну сумму. Каждую дату выплаты дохода и налога по нему следует отразить отдельно. Для этого нужно повторить строки 100-140 раздела 2 столько раз, сколько было выплат (п. 1.2 Общих требований к порядку заполнения формы расчета Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Как отразить пособия по уходу за ребенком

Вопрос. В какой строке расчета 6-НДФЛ нужно отразить выданные суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет?

Ответ. В расчете 6-НДФЛ отражаются только те доходы, которые подлежат налогообложению. Пособия по уходу за ребенком не облагаются НДФЛ, поэтому их не нужно указывать в форме 6-НДФЛ.

Как отразить отпускные

Вопрос. Как отразить в форме 6-НДФЛ сумму отпускных, выплаченную 14 марта? Отпуск оформлен с 16.03.2016 по 12.04.2016.

Нередко бухгалтеры не знают, как верно отразить в 6-НДФЛ аванс по зарплате. Ниже вы найдете решение этого вопроса.

Прежде всего, напомним, что выплата аванса по зарплате — это прямая обязанность работодателя (ст. 136 ТК РФ). Нежелание выдавать зарплату дважды в месяц может обернуться штрафом.

Нюансы исчисления НДФЛ с аванса

Аванс — это составная часть зарплаты работника. Поэтому к авансу применимы те же правила, что и к обычной зарплате.

Удержать налог бухгалтер обязан в день выдачи основной части зарплаты. С аванса налог не удерживают (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Перечислить НДФЛ можно в день выдачи заработной платы или на следующий день.

Как отразить аванс в 6-НДФЛ

Анализируемая форма не содержит отдельной строки или раздела для отражения аванса. Вся сумма выплаты (аванс плюс зарплата) учитывается в одной строке под номером 130 (раздел 2).

Пример: как отразить аванс в 6-НДФЛ

За май 2019 года логист Барский О. Т. получил 41 200 рублей. Из них 24.05.2019 логисту выдали 16 480 рублей, а 10.06.2019 бухгалтерия произвела окончательный расчет и выдала зарплату в сумме 24 720 рублей (41 200 — 16 480). С суммы выплаты исчислен НДФЛ в размере 5 356 рублей (41 200 х 13 %). Заполняя полугодовую форму 6-НДФЛ, предположим, что у Барского О. Т. в течение 2019 года не было других доходов.

Бухгалтер ООО «ЛРГН», в котором трудится логист, заполнил 6-НДФЛ так.

Законодательством определено, что все организации обязаны выплачивать предварительную часть заработка своим работникам. Авансовый платеж – это заработок сотрудника, соответственно он облагается налогом на доходы физических лиц и при составлении отчета 6-НДФЛ его учитывать необходимо.

Часто у работников расчетной группы возникает вопрос, как правильно отразить в 6-НДФЛ аванс. Рассмотрим на примере различных ситуаций.

Зарплатный аванс: термины и определения

Выплата авансовых платежей – это не право, а обязанность нанимателя. Она предусмотрена на законодательном уровне. При нарушении к работодателю применяются штрафные санкции за задержку зарплаты.

Фиксированный авансовый платеж устанавливается организацией самостоятельно в определенной сумме или рассчитывается в доле от оклада. Его выплачивают в текущем месяце. Зарплата начисляется на последнюю дату месяца. В практике можно встретить и иные случаи.

• Начисление оплаты труда за отработанное время происходит в последний день месяца, перечисление – в первых датах последующего. Аванс по зарплате выплачивается в середине периода начисления;
• выплата заработка производится 25 числа текущего месяца. Предварительные платежи перечисляются вначале этого же месяца. Заработная плата выплачивается предварительно.

В отчете 6 НДФЛ авансы по зарплате не отображают. Форму заполняют только в сумме общего начисления доходов с удержанными НДФЛ.

Нужно ли отдельно показывать аванс в 6 НДФЛ

Авансовые платежи – это часть дохода. Их принято считать уплаченными вместе с зарплатой. В форме 6 авансы не заполняются, фиксируется весь доход за текущий месяц общей суммой.

НДФЛ наниматель обязан удержать только в день полученного дохода за отработанное время. Для оплаты труда таким днем считается последняя календарная дата месяца. Отсюда выводы, что предварительный платеж признается заработком только в конце месяца. Показывать аванс в отчет следует только в составе начисленного дохода. В момент выплаты НДФЛ не удерживается и не перечисляется.

Отражения аванса в 6 форме не предусмотрено. Это подтверждают и консультации ФНС.
Бывают случаи ошибочной переплаты излишних сумм авансовых платежей или НДФЛ сотрудникам предприятия. Тогда необходимо провести корректировку налогов. Переплаты могут быть зачтены или возвращены на расчетные счета организации. Это определено в п. 14 статьи 78 Налогового Кодекса ПФ.

Однако, если работники продолжают трудиться в организации, излишне уплаченные суммы можно скорректировать в следующих периодах при составлении бухгалтерской отчетности.

Для сопоставимости контрольных значений формы 6 и расчета исчисления страховых взносов необходимо вести аналитический учет в регистрах. Данный документ можно доработать необходимой информацией. Подробные аналитические материалы помогут заполнять все строки отчета без ошибок, это значительно упростит составление отчета.

Примерный регистр:

Как отразить аванс в 6 НДФЛ: изучаем правила

Выплаченные авансовые платежи в отчетности не отражаться, соответственно и налоги с них не удерживаются. Вся информация фиксируется только после начисления зарплаты работникам компании.

Как показать аванс правильно рассмотрим на практических ситуациях.

Пример1

Расчетная группа начислила Петрову И.И. доход за июль в размере 30 000 руб. Сумма фиксированного авансового платежа составила 12000 руб. Выплата произведена 14.07. Окончательный расчет – 4 августа в размере 14100 руб за вычетом удержанного налогового платежа в размере 3 900 руб.

На примере покажем, как правильно отразить аванс в 6 НДФЛ:

Как видим на примере заполнения, предоплата не фигурирует в заполнении. Отражена только полная сумма начисления и удержания НДФЛ. Датой фактического зачисления считается последний день месяца. Причем это не важно, выпадает он на рабочий день или на выходной. В бланке образца заполнения указывается день выплаты дохода 04 августа. НДФЛ следует перечислить 5 августа.

Пример 2

Организация начислила аванс в последний день месяца, заработная плата была выплачена 15 числа следующего месяца. Что и было отражено в форме 6.
При проверке отчета налоговые органы установили, что произошло искажение данных, и на дату выплаты аванса необходимо было начислить НДФЛ. К организации были применены во время налоговой проверки штрафы, доначислен налог, рассчитана пеня за несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ.

Организация не согласилась с принятым решением и обратилась за разрешением спора в Министерство финансов. Было получено разъяснение сложившейся ситуации: НДФЛ удерживается только из заработка на момент его фактической выплаты. Судом были отменены взыскания, возложенные на организацию.

Пример 3

Работнику Иванову А.А. начислена оплата труда за август 40 000 руб. Подоходный налог составил 5 200 руб. Предварительно Иванову А.А. была выплачена часть заработка 24.08 в размере 20000 руб. Окончательный расчет произведен 4 сентября в размере 14800 руб.
Как правильно заполнить зарплату и аванс в форме 6 в данной ситуации?

• дата получения заработка указывается в стр. 100, то есть 31 августа последний день периода, за который должен быть выплачен доход;
• по стр. 110 следует отразить дату удержания налога. Для нашего примера это 4 сентября;
• в стр. 120 следует указать дату перечисления НДФЛ – 5 сентября:
• в стр. 130 необходимо занести полную сумму начисленной оплаты труда 40 000 рублей;
• по стр. 140 отражен весь удержанный налог в размере 5 200 рублей.

Пример 4

В практике можно встретить такую ситуацию, когда сотрудник получил авансовую выплату, но за месяц сумма его заработка оказалась равна 0. Это может возникнуть в случае предоставления неоплачиваемого отпуска. Фактически аванс был получен за неотработанные дни. В таком случае удерживать налоги следует при ближайшей выплате доходов.

Второй раздел формы необходимо заполнить следующим образом:

• Признанным доходом будет сумма авансового платежа, дата отражения – последний день календарного периода;
• дата удержания НДФЛ не будет совпадать с датой его фактической выплаты.

Такой случай требует предоставления в налоговые органы пояснения. Это убережет организацию от применения штрафных санкций.

Правильное отражение начислений в форме 6 избавит работодателя от взысканий налоговых органов. Следует помнить, что в состав оплаты труда входит должностной оклад или ставка, премии и иные виды начислений, с которых необходимо удерживать НДФЛ.

Итоги

В отчете не предусмотрено отдельной строки для отражения аванса и налогов с него. Следует форму 6 заполнять с учетом начисленного заработка. Отражение по НДФЛ с авансовых платежей не производится. Согласно разъяснениям ФНС, авансовые платежи не признаются доходами и с них удержание НДФЛ не производится.

Аванс является доходом сотрудника, который облагается НДФЛ. Рассмотрим как показать аванс по зарплате в форме 6-НДФЛ.

Нужно ли в 6-НДФЛ показывать аванс

Аванс – это часть заработной платы сотрудника, выплачиваемая работодателем. Согласно требованиям статьи 136 ТК РФ работодатель должен выплачивать зарплату не реже двух раз за месяц. За нарушение требований трудового законодательства, будут выставлены штрафы работодателю, согласно ст. 5.27 КоАП РФ и ст.236 ТК РФ.

Однако, в форме 6-НДФЛ не предусмотрены отдельные строки для отражения авансовых платежей и перечисленных налогов НДФЛ с них. Отсутствие строк, как правило, основано на нормах налогового законодательства, так как:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• работодателю следует исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода сотрудником, исходя из п.3 ст.226 НК РФ;
• удерживается налог из зарплаты работника при ее фактической выплате, исходя из п.4 ст.226 НК РФ;
• фактической датой получения дохода в качестве зарплаты и авансовых выплат считается последнее число месяца, за который выполняется начисления дохода, исходя из п.2 ст.223 НК РФ.

Следовательно, на дату выплаты аванс не признается доходом, и поэтому с суммы аванса не удерживается НДФЛ. Подтверждением того, что выплаченные авансы не указываются в расчете 6-НДФЛ отдельной строчкой, являются письма налоговиков от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999.

Аванс в 6-НДФЛ пример заполнения

Рассмотрим на примере как отражается аванс в форме 6-НДФЛ.

Предположим, работнику компании за февраль 2017 года была начислена зарплата 40 000руб. 15 февраля 2017 года сотруднику выплатили аванс 15 000руб. Полностью заработную плату выплатили 03 марта 2017 года в размере 19 800руб.

Ставку НДФЛ равную 13% удерживают со всей суммы начисленной заработной платы, а не отдельно с аванса или с оставшейся суммы заработной платы.

Выполним расчет:

• НДФЛ: 40 000 * 13% = 5 200руб.;
• Заработная плата: 40 000 – 15 000 – 5 200 = 19 800руб.

В расчете 6-НДФЛ не отражают аванс и остаток по заработной плате по отдельности, а показывают полную сумму начисленной заработной платы за месяц. Следовательно аванс в 6-НДФЛ отразится в следующем виде:

• В рассматриваемом примере зарплата составляет 40 000руб., и отражена в строчке 130.
• НДФЛ составляет 5 200руб. и отражен в строчке 140.
• Датой фактического получения сотрудником зарплаты за февраль 2017 года для расчета 6 НДФЛ является последний день месяца, то есть 28.02.2017г.;
• День окончательного расчета по зарплате за февраль – 03.03.2017г, и отражен в строчке 110;
• Перечислить в бюджет 5 200руб. налога необходимо до конца следующего рабочего дня, то есть 04.03.2017г.:

Нужно ли отражать аванс по зарплате в 6-НДФЛ

Учитывая требования ст. 136 ТК РФ к периодичности выдачи зарплаты (не реже двух раз в месяц), авансом считают выплату первой части зарплатного дохода.

Как отражается аванс в 6-НДФЛ? Напомним, что 6-НДФЛ является отчетной формой, в которой отражается информация о полученном доходе, исчисленном и удержанном подоходном налоге.

На первый взгляд, каждая выплата зарплаты в полном объеме подлежит включению в 6-НДФЛ. Вне зависимости от того, на сколько частей она делится при выплатах. Однако это не совсем так.

Минфин и ФНС не раз указывали на то, что нет необходимости исчислять с аванса НДФЛ (письма ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, Минфина РФ от 13.07.2017 № 03-04-05/44802). Обоснование этой позиции:

• работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет при выплате дохода работнику (согласно п. 4 ст. 226 НК РФ);

• датой фактического получения дохода сотрудником признается последний день месяца, за который ему начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Так надо ли отражать аванс в 6-НДФЛ? Нет. Отдельно от зарплаты аванс в 6-НДФЛ не отражается.

Авансовый НДФЛ попал в бюджет ─ как быть

Случается, что налог с аванса все-таки попадает в бюджет. В этом случае у налогового агента есть 2 выхода из этой ситуации:

1. Пройти процедуру возврата налога. Необходимость возврата объясняется так:

• НДФЛ с авансированной зарплаты не признается налогом;
• налоговый агент не вправе перечислять свои средства в счет уплаты НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).

1. Зачесть переплаченную сумму на будущее (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224). Но при одном условии: если налог уплачен за налогоплательщиков, а не из собственных средств работодателя (то есть если удержано у работников было больше, чем нужно).

Особые авансы: надо ли по ним отчитываться

В предыдущих разделах мы вели речь о «зарплатном» авансе, а также о том, как отразить в 6-НДФЛ аванс по зарплате. Но помимо «зарплатного» существуют и другие виды авансов:

• аванс, выплаченный физлицу в рамках договора ГПХ;
• фиксированный авансовый платеж (ФП а) «патентных» иностранцев.

Нужно ли отражать такие авансы в 6-НДФЛ? Да, но с учетом следующих нюансов:

1. Аванс по договору ГПХ с физлицом (не признаваемым ИП) может отражаться в 6-НДФЛ, если в договоре:

• прописана точная сумма платы за выполненные работы;
• зафиксирована обязанность заказчика выплатить аванс в оговоренной сумме.

Суды по-разному оценивают эту ситуацию, считая что:

• до подписания акта приема-передачи выполненных работ доход у подрядчика не возникает (постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09);
• доход по договору ГПХ возникает при каждом перечислении средств подрядчику (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008).

Учитывая неоднозначность судебной практики, каждый налоговый агент самостоятельно определяется с вопросом отражения аванса по договору ГПХ в 6-НДФЛ и исчислению с аванса НДФЛ.

Не знаете свои права?

1. ФП а — это сумма НДФЛ, уплаченная работающими на основании патента иностранцами. Для ФП а в 6-НДФЛ выделена отдельная строка (050). Отраженная в ней сумма не должна превышать НДФЛ с доходов таких работников, включенных в стр. 040. При этом:

• если ФП а меньше «зарплатного» НДФЛ — по стр. 050 отражают всю сумму ФП а;
• если есть превышение — в стр. 050 заносят часть «патентного» аванса, равную исчисленному НДФЛ.

В результате производится зачет между ФП а и подлежащим перечислению в бюджет налогом, начисленным работодателем с выплаченного работнику дохода.

Как отразить аванс в 6-НДФЛ - пример смотрите далее.

Как показать «патентный» аванс в 6-НДФЛ (образец расчета)

Разберем на образце - как показать аванс в 6-НДФЛ:

Пример

Иностранный гражданин Будрайтис С. Э. получил патент на 6 месяцев (ФП а = 24 000 руб.).

В ООО «ТрансСервис» его заработная плата с начала года составила 210 572 руб. Эта сумма отражается по стр. 020 (в совокупности с зарплатой других сотрудников ООО «ТрансСервис» за полугодие).

НДФЛ с зарплаты Будрайтиса С. Э. за отчетный период составил 27 348 руб. (210 570 руб. × 13%). Сумма налога с дохода иностранца попадает в стр. 040 (вместе с налогом, исчисленным с доходов всех сотрудников ООО «ТрансСервис»).

Исчисленный с дохода Будрайтиса С. Э. НДФЛ на отчетную дату превысил сумму оплаченного им ФП а, поэтому:

• по стр. 050 — отражается сумма ФП а в полном размере (24 000 руб.);
• в стр. 140 (удержанный налог) попадет разница между исчисленным с зарплаты Будрайтиса С. Э. налогом и уплаченным: 3348 руб. (27 348 руб. - 24 000 руб.).

Детальнее о заполнении строк 6-НДФЛ в подобной ситуации ФНС рассказала в письме от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@.

Чтобы понять, как отразить авансы в 6-НДФЛ, разделите все авансовые платежи на 3 группы: «зарплатные», фиксированные авансовые платежи («патентные») и ГПХ-авансы. «Зарплатные» авансы отражайте в 6-НДФЛ вместе с начисленной за месяц заработной платой. Для отражения «патентных» авансовых платежей предусмотрена специальная строка 050 в 6-НДФЛ и особый порядок ее заполнения. ГПХ-аванс можно отразить в 6-НДФЛ в том случае, если в договоре прописана твердая сумма платы за выполненные объемы, а также обязанность заказчика выплатить исполнителю аванс в конкретно оговоренной сумме.