Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Данный материал — своеобразная памятка для бухгалтеров, которые оформляют связанные с НДС документы по предоплате. В статье приведены правила оформления «авансового» , его регистрации в книге продаж и книге покупок, а также своевременного начисления и вычета НДС. Материал предназначен как для поставщиков, так и для покупателей.

Когда выставлять и регистрировать счет-фактуру на аванс

Какие действия должны совершить стороны сделки, если покупатель перечисляет поставщику предоплату? В главе 21 Налогового кодекса предусмотрен следующий алгоритм.

Перечисление аванса

Получив предоплату (аванс), поставщик в течение 5-ти календарных дней выставляет покупателю счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. НК РФ). Поставщик регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж, а покупатель — в книге покупок.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет, а покупатель вправе предъявить к вычету (п. 9 ст. НК РФ).

Отгрузка товара в счет полученной ранее предоплаты

В момент отгрузки стороны сделки еще раз регистрируют «авансовый» счет-фактуру. На этот раз поставщик делает запись в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.

НДС, выделенный в «авансовом» счете-фактуре, поставщик может принять к вычету (п. 6 ст. НК РФ). Покупатель в свою очередь обязан восстановить принятый ранее вычет (подп. 3 п. 3 ст. НК РФ) и заплатить налог в бюджет.

Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется

Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. « »).

Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. « »). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье НК РФ.

Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; « »). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье НК РФ.

Реквизиты «авансового» счета-фактуры

Счет-фактура на предоплату оформляется так же, как и «обычный» счет-фактура (правила заполнения приведены в статье « »). Но существуют некоторые особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей «авансового» счета-фактуры (см. табл.1).

Таблица 1

Правила заполнения отдельных строк «авансового» счета-фактуры

Регистрация в книге покупок и книге продаж

При перечислении предоплаты записи в книге продаж у поставщика и в книге покупок у покупателя делаются в том периоде, когда выставлен «авансовый» счет-фактура.

При отгрузке товара в счет предоплаты запись в книге покупок у поставщика делается в периоде отгрузки. Запись в книге продаж у покупателя также делается в периоде отгрузки, а не в периоде перечисления аванса.

Счет-фактура на предоплату регистрируется в книге покупок и в книге продаж так же, как и «обычный» счет-фактура. Но существуют особенности, которые нужно учитывать при заполнении отдельных полей (см. табл.2 и табл. 3; примеры заполнения см. в статье « »).

Таблица 2

Правила заполнения отдельных полей книги покупок при регистрации «авансового» счета-фактуры

Таблица 3

Правила заполнения отдельных полей книги продаж при регистрации «авансового» счета-фактуры

Что делать с «авансовым» счетом-фактурой при расторжении сделки

Случается, что покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс. Если продавец возвращает предоплату покупателю, то стороны сделки должны поступить следующим образом.

Продавцу нужно зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» поставщику следует указать реквизиты тех документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда на основании пункта 4 статьи НК РФ продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (см. « »).

Покупателю, напротив, необходимо восстановить принятый ранее вычет и заплатить НДС в бюджет. При этом он должен зарегистрировать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж.

Иногда после расторжения сделки поставщик не возвращает деньги покупателю. Вместо этого стороны договариваются погасить задолженность каким-либо иным способом. В Налоговом кодексе нет общих указаний, может ли поставщик при подобных обстоятельствах принять вычет. По этой причине каждую ситуацию приходится рассматривать отдельно, исходя из разъяснений чиновников и судебной практики. Так, если аванс погашен путем зачета взаимных требований, то вычесть НДС нельзя (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.12 № А03-3477/2010). Если же аванс зачтен в счет оплаты по другому договору, то вычет допустим (см. « »).

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Напомним, что обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис « » от компании СКБ Контур.

Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».

В статье рассматривается порядок регистрации в «1С:Бухгалтерии 8» счетов-фактур при поступлении авансов от покупателя. Специалисты 1С:ИТС приводят варианты выставления счетов-фактур на аванс и на практическом примере разъясняют, как в программе с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» выполнить пакетный ввод «авансовых» счетов-фактур за указанный период. Подробно рассматривается настройка параметров учетной политики организации в части порядка регистрации счетов-фактур на аванс, а также порядок нумерации выданных счетов-фактур, в том числе реализованный в соответствии с разъяснениями Минфина России*. Приведенная информация поможет пользователю определить, каким образом регистрировать счета-фактуры на аванс и нумеровать счета-фактуры выданные.

При поступлении аванса от покупателя организация - налогоплательщик НДС обязана выставить счет-фактуру на аванс и исчислить НДС.

Для выписки счетов-фактур на аванс в программе «1С:Бухгалтерия 8» существуют два варианта создания документа Счет-фактура выданный с видом счета-фактуры На аванс : вместе с регистрацией документов поступления денежных средств (авансов) и автоматически (списком) с помощью обработки .

Вариант № 1 - вместе с регистрацией документов поступления денежных средств (авансов)

Денежные средства, поступившие на расчетный счет, регистрируются с помощью документа . Если поступившие денежные средства являются авансом, то на основании документа Поступление на расчетный счет можно сразу выписать «авансовый» счет-фактуру.

О том, как выписывать «авансовые» счета-фактуры на основании документа Поступление на расчетный счет , вы можете прочитать в статье «Продажа готовой продукции оптом (предоплата - отгрузка) » на ИТС http://its.1c.ru/db/hoosn#content:83:2 (см. операцию «2.2 Оформление счета-фактуры на аванс».

Вариант № 2 - автоматически (списком) с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс»

Данный вариант рекомендуется использовать, когда общее количество выданных счетов-фактур велико и необходимо автоматизировать их выписку. В этом варианте регистрация счетов-фактур может выполняться за один день или за произвольный период.

Для использования варианта № 2 необходимо настроить порядок регистрации счетов-фактур на авансы, принятый организацией в учетной политике.

Описание варианта № 2 рассмотрим на примере.

Пример

Выполняются следующие хозяйственные операции (см. таблицу):

Настройка учетной политики организации

Для выполнения операции 1 «Настройка учетной политики организации» (см. таблицу) необходимо на закладке НДС указать параметры учетной политики. Настройка учетной политики позволяет обработке отслеживать сроки выписки счетов-фактур.

В случае отсутствия учетной политики за необходимый период следует ее создать.

Изменение параметров Учетная политика организаций (рис. 1):

1. Вызовите из меню: Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций .

2. Выберите организацию и период применения учетной политики.

3. Нажмите кнопку Изменить текущий элемент .

Рис. 1

Настройка закладки Общие сведения учетной политики (рис. 2):

1. Установите переключатель Общая в поле Система налогообложения - в этом случае появляется закладка НДС .

2. При применении ЕНВД для некоторых видов деятельности необходимо установить флажок Применяется особый порядок налогообложения по отдельным видам деятельности .

3. При осуществлении производственной деятельности (выполнении работ, оказании услуг) следует установить флажок Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг , при осуществлении розничной торговли - флажок Розничная торговля .

Рис. 2

Настройка закладки НДС учетной политики (рис. 3):

В поле Порядок регистрации счетов-фактур на аванс можно выбрать один из предложенных вариантов регистрации счетов-фактур на авансы:

1. Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса . Данный вариант установлен в программе по умолчанию. При этом варианте счета-фактуры на авансы полученные будут создаваться по каждой поступившей сумме. Исключением являются суммы предоплаты, которые зачтены в день их получения, по таким поступившим суммам счета-фактуры на аванс обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс не создаются.

2. Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные в течение 5 календарных дней . При данном варианте счета-фактуры на авансы полученные будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не были зачтены в течение 5 календарных дней после их получения. Этот вариант реализует правило, закрепленное в пункте 3 статьи 168 НК РФ , в соответствии с которым продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты в течение пяти календарных дней после ее получения, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет полученной предоплаты производится также в течение указанных пяти дней (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

3. Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца месяца . При данном варианте счета-фактуры на авансы полученные будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не зачлись в течение месяца, в котором они были получены. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 , для непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя (поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи и т. п.) счета-фактуры на авансы полученные в счет таких поставок выставляются покупателям не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом сумма предоплаты определяется как разница между полученной в соответствующем месяце оплатой и стоимостью отгруженных в течение этого месяца товаров (работ, услуг).

4. Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода . При данном варианте счета-фактуры на авансы полученные будут создаваться только по тем суммам предоплаты, которые не зачлись в течение налогового периода (квартала), в котором они были получены. Вариант предназначен для организаций, которые готовы противостоять возможным претензиям налоговых органов в части сроков выставления счетов-фактур на аванс. Существует позиция, что платежи нельзя признать авансовыми, если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде. Поскольку налоговым периодом по НДС считается квартал (ст. 163 НК РФ), то на авансы, полученные в том квартале, в котором отгружен товар (выполнены работы, оказаны услуги), счета-фактуры продавец выставлять не должен.

5. Не регистрировать счета-фактуры на авансы (п. 13 ст. 167 НК РФ) . Вариант предназначен для организаций, деятельность которых подпадает под действие пункта 13 статьи 167 НК РФ , т. е. которые занимаются изготовлением товаров (работ, услуг) (по перечню, определяемому Правительством РФ) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев. В случае получения предоплаты за указанные товары (работы, услуги) эти организации вправе определять момент возникновения налоговой базы как день отгрузки (передачи) этих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Один из выбранных вариантов будет применяться ко всем договорам в организации.

Если договор с конкретным покупателем имеет особенности, то для этого договора можно установить индивидуальный порядок формирования счетов-фактур на аванс. Для этого в форме договора нужно снять флажок Регистрировать счета-фактуры на аванс в порядке, соответствующем учетной политике и выбрать необходимый элемент из списка (рис. 6).

Рис. 3

Выписка счета покупателю

Для выполнения операции 2 «Выписка счетов покупателю» (см. таблицу примера) необходимо создать документ Счет на оплату покупателю . Документ не формирует проводок.

Создание документа Счет на оплату покупателю (рис. 4):

1. Вызовите из меню: Продажа - Счет .

2. Кнопка Добавить .

Рис. 4

Заполнение шапки документа Счет на оплату покупателю (рис. 5):

1. В поле Склад выберите склад, с которого планируется отгружать товары.

2. В поле Контрагент выберите покупателя из справочника Контрагенты .

3. В поле Договор выберите договор с покупателем. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С покупателем (рис. 6).

4. В поле Банковский счет выберите банковский счет для перечисления денежных средств от покупателя.

Рис. 5

Рис. 6

Флажок Регистрировать счета-фактуры на аванс в порядке, соответствующем учетной политике снимается, когда для конкретного договора необходимо установить индивидуальный порядок формирования счетов-фактур на аванс, отличный от настроек учетной политики (см. рис. 3).

В поле Обобщенное наименование товаров для счета-фактуры на аванс указывается наименование товаров (работ, услуг) (из справочника Номенклатура ), которое будет вставляться в «авансовый» счет-фактуру, выдаваемый покупателю в случае отсутствия счета на оплату. При выписки счета в «авансовый» счет-фактуру, в поле Номенклатура (обобщенное наименование) , переносится номенклатура, указанная в счете.

Заполнение закладки Товары документа Счет на оплату покупателю (рис. 7):

1. Нажмите кнопку Добавить .

2. В поле Номенклатура выберите реализуемые товары (в справочнике Номенклатура наименование товара, как правило, находится в папке Товары ).

3. Заполните остальные поля, как показано на рисунке 7.

4. Для сохранения документа нажмите кнопку Записать .

5. Для вызова печатного бланка Счета используйте кнопку Счет на оплату .

6. Кнопка ОК .

Рис. 7

По аналогии с данным документом создаются еще два счета на оплату покупателю:

Поступление авансов от покупателя

Для выполнения операции 3 «Поступление авансов от покупателя» (см. таблицу примера) необходимо создать документ на основании документа Счет на оплату покупателю . В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа Поступление на расчетный счет (рис. 8):

1. Вызов из меню: Продажа - Счет .

2. Выделите документ-основание (Счет на оплату покупателю ).

3. Щелкните по кнопке Ввести на основании .

4. Выберите Поступление на расчетный счет с видом операции документа Оплата от покупателя . При этом на основании документа Счет на оплату покупателю создается и автоматически заполняется новый документ Поступление на расчетный счет . Необходимо проверить заполнение его полей и отредактировать их.

Заполнение документа Поступление на расчетный счет (рис. 8):

1. В поле от укажите дату оплаты в соответствии с банковской выпиской.

2. В поле Вх. номер введите номер платежного поручения покупателя.

3. В поле Вх. дата введите дату платежного поручения покупателя.

4. В поле Счет расчетов проверьте, чтобы был указан счет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

5. В поле Счет авансов проверьте, чтобы был указан счет 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

6. В поле Статья движения ден. средств необходимо выбрать соответствующую статью.

7. Заполните остальные поля, как показано на рисунке 8.

Рис. 8

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

На рисунке 9 представлен результат проведения документа Поступление на расчетный счет .

Рис. 9

По аналогии с данным документом создаются еще два документа Поступление на расчетный счет :

От 12.05.2012 на сумму 1 500 000 руб.;

От 12.06.2012 на сумму 2 000 000 руб.

В результате проведения этих документов будут также сформированы проводки, отражающие поступление авансов от покупателя:

1. Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 62.02 «Расчеты по авансам полученным» - 1 500 000,00 руб.

2. Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 62.02 «Расчеты по авансам полученным» - 2 000 000,00 руб.

Регистрация счетов-фактур на аванс списком

Для выполнения операции 4 «Регистрация счетов-фактур на аванс списком» (см. таблицу примера) необходимо выполнить обработку Регистрация счетов-фактур на аванс .

Обработка предназначена для автоматического формирования документов Счета-фактуры выданные с видом На аванс .

Запуск обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (рис. 10):

Вызовите из меню: Продажа - Ведение книги продаж - Регистрация счетов-фактур на аванс .

Заполнение шапки обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (рис. 11):

1. В полях Период с... по... выберите период, за который выполняется обработка.

2. Щелкните на гиперссылку Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса . При этом появляется окно Учетная политика организаций (см. рис. 3), в котором на закладке НДС указан вариант регистрации счетов-фактур на авансы.

3. Щелкните на гиперссылку Единая нумерация всех выданных счетов-фактур . При этом появляется окно Настройка параметров учета (рис. 12), в котором на закладке НДС можно определить порядок нумерации выданных счетов-фактур:

• Единая нумерация всех выданных счетов-фактур - все выставленные счета-фактуры будут нумероваться в хронологическом порядке последовательно, независимо от их вида, в частности, «авансовые» счета-фактуры не будут иметь префикс «А». Настройка установлена по умолчанию и вступает в действие после обновления конфигурации до релиза 2.0.39.6. При переходе на данную нумерацию счета-фактуры выставленные ранее не перенумеровываются;
• Отдельная нумерация счетов-фактур на аванс с префиксом «А» - выставленные счета-фактуры будут нумероваться в хронологическом порядке последовательно, за исключением «авансовых» счетов-фактур, которые имеют отдельную нумерацию с добавлением префикса «А». Этот режим использовался до внесения изменений в настройки параметров учета (до релиза 2.0.39.6).

Возможность единой нумерации всех выданных счетов-фактур реализована в связи с разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 10.08.2012 № 03-07-11/284. В нем финансовое ведомство указало, что порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке (пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При этом отдельная нумерация счетов-фактур на авансы Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусмотрена. Обращаем ваше внимание, что налоговые органы допускают наличие в счетах-фактурах дополнительных сведений (письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4061@ вместе с письмом Минфина России от 09.02.2012 № 03-07-15/17). В частности, номер, присвоенный в хронологическом порядке, может дополняться буквенным обозначением, например, буквой «А» для авансовых счетов-фактур. Таким образом, если организация присвоила номера счетам фактурам не в хронологическом порядке, то в соответствии с нормами налогового законодательства РФ ответственности за это для налогоплательщика не предусмотрено. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ организация может принять НДС к вычету.

Рис. 11

Рис. 12

Заполнение табличной части обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (рис. 13):

1. Нажмите кнопку Заполнить для автоматического заполнения табличной части обработки на основании данных учета. При заполнении списка анализируются остатки авансов, полученные от покупателей, на каждую дату за указанный период. Не учитываются суммы авансов, по которым еще не наступил срок регистрации счета-фактуры либо счет-фактура не регистрируется. Если в более ранний период (не охваченный запущенной обработкой) был аванс, на основании которого не выписан счет-фактура, то строка с таким авансом также помещается в табличную часть обработки и выделяется красным цветом. Критериями данного анализа являются выбранный пользователем период и настройки учетной политики (или договора с покупателем).

2. После заполнения списка можно изменить данные полей, например, скорректировать суммы авансов (поле Сумма аванса ) и др.

3. Нажмите кнопку Выполнить для формирования и проведения счетов-фактур на аванс.

4. Нажмите кнопку Список счетов-фактур (выд.) для просмотра списка созданных счетов-фактур за указанный период (рис. 14). Для просмотра и редактирования откройте каждый документ Счет-фактура выданный (рис. 15).

Рис. 13

Рис. 14

Редактирование документа счет-фактура выданный (рис. 15):

1. В открывшемся окне Счет-фактура выданный поля документа будут автоматически заполнены.

2. Флажок Исправление номер устанавливается в случае регистрации исправленного счета-фактуры. В нашем примере исправленные счета-фактуры не фигурируют, поэтому устанавливать данный флажок не нужно.

3. Поле Вид счета-фактуры заполняется по умолчанию значением На аванс .

4. Поле Номенклатура (обобщенное наименование) заполняется автоматически данными из счета на оплату (см. рис. 7) или (в случае отсутствия счета) данными из справочника Договоры контрагентов (см. рис. 6).

5. Поля Дата и Номер платежно-расчетного документа заполняются автоматически данными из документа Поступление на расчетный счет .

6. Поле Код вида операции заполняется автоматически и соответствует коду проводимой операции, который отображается в графе 4 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур .

8. Проведите документ, нажав кнопку Провести .

9. Для вызова печатного бланка Счета-фактуры используйте кнопку Счет-фактура .

10. Кнопка ОК .

Рис. 15

Для просмотра проводок, сформированных при проведении документа Счет-фактура выданный, нажмите кнопку Результат проведения документа . На рисунке 16 представлен результат проведения документа.

Рис. 16

Счета-фактуры выданные регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (рис. 17) и книге продаж (рис. 18).

Для вызова печатной формы журнала можно использовать меню Продажа - Ведение книги продаж - Журнал учета счетов-фактур по Постановлению № 1137 , также данный журнал можно вызвать из меню Покупка - Ведение книги покупок - Журнал учета счетов-фактур по Постановлению № 1137 .

Рис. 17

Формирование печатной формы книги продаж (рисунок 18):

1. Вызовите из меню: Продажа - Ведение книги продаж - Книга продаж по Постановлению № 1137 .

2. В полях Период с... по... выберите период, за который формируется книга.

3. С помощью кнопки Настройка выберите ЗАО «ТФ-Мега» (рис. 19).

4. Нажмите кнопку Сформировать .

Рис. 18

Счет-фактура на аванс: дата составления

В пункте 3 статьи 168 НК РФ сказано, что счет-фактура выставляется в течение пяти дней начиная с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Как следует из формулировки, это правило касается только счетов-фактур, которые оформляются в момент отгрузки.

На авансовые счета-фактуры это правило не распространяется. По мнению автора, их можно составлять непосредственно на дату получения суммы предоплаты от покупателя.

Один счет-фактура на все полученные авансы

Вопрос 1

Организация получила от покупателя предоплату и в этом же налоговом периоде осуществила отгрузку товаров. На сумму поступившей предоплаты нужно составлять счет-фактуру независимо от того, когда произошла отгрузка товаров покупателю - в этом же или следующем налоговом периоде

Обязательно ли в данном случае составлять счет-фактуру на предоплату? Можно ли выписать только один счет-фактуру на дату отгрузки товаров?

В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан определить налоговую базу по НДС по наиболее ранней дате: либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в момент получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Следовательно, при получении предоплаты от покупателя поставщик начисляет НДС к уплате в бюджет.

Исчисление НДС всегда сопровождается составлением счета-фактуры.

Вопрос 2

Сколько экземпляров счета-фактуры на аванс должен составлять налогоплательщик?

Постановление № 1137 этот вопрос не регламентирует. Из норм НК РФ следует, что продавец не выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на сумму предоплаты. Значит, такой счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Напомним, что согласно пунктам 1 и 3 статьи 168 НК РФ покупателю выставляются только счета-фактуры, оформленные при отгрузке товаров. Передача покупателю счета-фактуры означает, что продавец предъявляет ему к уплате сумму НДС, начисленную на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Вопрос 3

Организация в течение налогового периода получает много авансов от покупателей, но значительную часть своей задолженности перед ними закрывает отгрузкой в рамках того же налогового периода.

Можно ли при этом оформлять авансовые счета-фактуры только на те суммы предоплаты, по которым на конец налогового периода еще не состоялась отгрузка?

К сожалению, так делать нельзя. Нормы главы 21 НК РФ и постановления № 1137 четко предписывают необходимость начисления НДС и оформления счетов-фактур на каждую сумму полученной предоплаты. Причем не имеет значения, в каком налоговом периоде (в этом или следующем) состоится отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), за которые получена предоплата.

Выставление счета-фактуры – это обязанность продавца. Данный бланк позволяет покупателя возместить НДС из бюджета. Причем возможность вычета у покупателя есть не только в момент покупки, но и при перечислении продавцу аванса. Получив предоплату от покупателя продавец обязан в течение пяти дней заполнить счет-фактуру и выставить ее плательщику. С 01.10.2017 заполняется новый бланк. Новую форму, а также образец заполнения счета-фактуры на аванс можно скачать в статье внизу в формате excel.

Выписывается счет-фактура продавцом во всех случаях получения аванса от покупателя, за исключением перечисленных ниже:

• ценности, услуги или работы, в счет которых внесена предоплата, не облагаются НДС;
• указанные ценности облагаются по ставке 0%;
• производство товаров, услуг или работ займет длительный срок, свыше полугода.

Срок для выставления – 5 дней с момент поступления авансовых средств на расчетный счет продавца. Если крайний срок приходится на нерабочий день, то он переносится на ближайший рабочий.

Вызывает сомнения в необходимости выставления счета-фактуры в случае, когда отгрузка в счет аванса выполняется в течение пяти дней. Нужно ли вставлять рассматриваемый бланк в таком случае? Налоговая придерживается мнения, что такая обязанность присутствует. Минфин же придерживается иной точки зрения. Однако, во избежания проблем с ФНС, лучше все-таки заполнить бланк счета-фактуры и предоставить его вносителю аванса.

С 01.10.2017 применяется новая форма счета-фактуры, ее бланк утвержден Постановлением №981 от 19.08.2017. Изменения, которые внесены в новый бланк с 01.10.2017, подробно рассмотрены в , где представлен образец заполнения документа при отгрузке.

Изменения в заполнении нового бланка с 01.10.2017 :

Ниже можно бесплатно в excel скачать актуальный на 2017 год бланк и заполненный образец счета-фактуры на аванс.

Заполнение счета-фактуры на аванс с октября 2017 года

Когда бланк выставляется покупателю в связи с получением от него предоплаты, нужно заполнять его по особому. Ниже подробно рассмотрено, что нужно заполнить, а что нет.

Как заполнить строки бланка с 01.10.2017:

• 1 – номер бланка и дата составления. С датой все понятно – один из ближайших пяти дней отведенного срока выставления счета-фактуры при получении аванса. Что касается номера, то рекомендуется вести единую сквозную нумерацию для всех выписываемых счетов-фактур. Префикс А можно не использовать, отдельно нумеровать авансовые с/ф также не нужно. Правила заполнения позволяет вести единую нумерацию.
• 1а – номер и дата исправления, заполняется только по вторично оформленным бланкам;
• 2-2б – реквизиты продавца, заполняются так же, как и в отгрузочном с/ф;
• 3 и 4 – заполнять не нужно, так как факта отгрузки не зафиксировано;
• 5 – строка заполняется обязательно, сюда вносится номер и дата поручения, на основании которого выполнен платеж аванса;
• 6-6б – реквизиты покупателя, поля заполняются по аналогии с отгрузочным счетом-фактурой;
• 7 – сведения о валюте, в которой поступил аванс;
• 8 – не заполняется.

В таблице новой формы счета-фактуры с 01.10.2017 нужно заполнить:

1 – наименование ценностей, можно указать обобщенное наименование товара, услуг, работ. Многие пишут в этой графе слово “аванс”, это не требуется, согласно правилам заполнения, в данном поле необходимо указывать сведения о ТМЦ, услугах или работах.

Счет-фактура на аванс - это документ, за своевременной подачей которого бухгалтер должен внимательно следить. Налоговый кодекс определяет сроки его составления, а также возлагает ответственность за невыполнение требований по выставлению покупателю счет - фактуры на аванс. Бухгалтеру важно помнить, что это один из наиболее проверяемых налоговых документов в любой организации.

Счет - фактура на аванс: что это такое?

Счет - фактура представляет собой налоговый документ унифицированной формы, который составляется продавцом/поставщиком. Он призван документально закрепить отгрузку товаров покупателю либо оказание последнему определенных услуг.

Есть сделки, которые предполагают внесение предоплаты за товар/услугу. В таком случае продавец должен оформить счет-фактуру на аванс, которая зафиксирует ту сумму, перевод которой был произведен клиентом в качестве необходимой предоплаты. Составляется в двух экземплярах: по одному покупателю и продавцу.

Важно: благодаря счету-фактуре покупатель/приобретатель товара/услуги имеет законное требование на получение денежного вычета с НДС, входящего в сумму к оплате.

Налоговый кодекс (п.3 ст. 168) прямо указывает продавцу на обязанность направить авансовый счет-фактуру покупателю по перечислении им денежной суммы в качестве предоплаты. Покупатель же, получив свой экземпляр документа, может реализовать свое право, прописанное в п. 12 ст. 171 НК РФ, на вычет НДС.

Как правильно заполнять?

Все необходимые реквизиты данного налогового документа прописаны в п. 5.1. ст. 169 Налогового кодекса. Согласно закону, к обязательному заполнению подлежит следующее:

• порядковый номер налогового документа, дата составления;
• реквизиты поставщика и покупателя, обязательно включить ИНН каждой стороны;
• номер и дата платежа, который явился основанием для перечисления предоплаты;
• название валюты (код), в которой поступил платеж.

В пунктах 3 и 4 - грузоотправитель и грузополучатель и их адреса - ставят прочерк. В графе №1 таблицы указывают, за какой товар/услугу был произведен авансовый платеж. При этом данные сведения должны повторять название товара/услуги, которые были прописаны в соответствующем договоре. Можно заявку на поставку товара оформить после получения предоплаты, тогда в нужной графе нужно написать общее название («Детали», «Инструменты» и прочее). Разрешение на обобщение товарных позиций закреплено письмом Минфина РФ от 26.07.2011 за № 03–07–09/22.

Предпочтительно указывать в графе наименования поставляемого товара (услуг, работ) номер договора, на основании которого был произведен авансовый платеж от покупателя продавцу.

Далее по табличной части необходимо заполнить графы №7, №8, №9. Вписывать необходимо точную сумму «до копейки», не округляя. В оставшихся графах, согласно п. 4 правил заполнения счетов-фактур (приложение к постановлению № 1137), ставятся прочерки.

Счёт-фактура на аванс

Ответственность за неправильное оформление

В случае грубого нарушения в оформлении документа (к примеру, не проставлены обязательные реквизиты), последний будет считаться ничтожным. А если его нет, а авансовые средства от клиента были отправлены, налоговая проверка просто так это не оставит.

Есть бухгалтеры, которые игнорируют требования налогового законодательства к обязательному оформлению счета-фактуры на аванс по каждому поступившему предварительному платежу. Однако данные противозаконные действия обязательно будут выявлены уже при первой налоговой ревизии, которая всегда просматривает, чтобы по каждой предоплате от клиента имелась своя счет-фактура.

В случае выявления подобных нарушений налоговый инспектор доначисляет НДС по каждой авансовой сумме за налоговый период. Однако сам налогоплательщик уже не имеет возможности получить вычет, потому что не предоставил информацию.

Ст. 120 НК РФ предусматривает штраф с налогоплательщика за нарушение Правил ведения учета объектов налогообложения. За правонарушение в одном отчетном периоде взимается 10 тыс. руб., при повторном нарушении - до 30 тыс. руб.

Сроки выставления

Налоговый кодекс устанавливает срок в 5 дней для составления авансового счета-фактуры (п.3, ст. 168):

1. по фактическом получении авансового платежа продавцом;
2. с момента отгрузки товара.

Если организация получает регулярные авансовые платежи, один за одним поставляя товар, тогда допускается выписывать счет-фактуру в конце расчетного периода.

Являясь важным налоговым документом, счёт-фактура позволяет получить законные денежные вычеты с НДС налогоплательщикам. С другой стороны, это один из самых проверяемых налоговой службой документ. За недобросовестное отношение к авансовому счету-фактуре налогоплательщик наказывает себя дважды. Он платит штраф, а также не получает вычеты, не заявленные в Декларации. Поэтому, безусловно, к составлению данного документа стоит относиться более внимательно и ответственно.