Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Дебиторская задолженность – это долги поставщиков, сотрудников, покупателей, государства перед компанией. Закон устанавливает нормы, по которым возвращают долги. Сроки взыскания ограничены. Компания, которая не может вернуть деньги или другие обязательства, признает, что не получится взыскать долг. То есть он стал безнадежным. После этого дебиторку потребуется списать. Каков порядок списания дебиторской задолженности при УСН, вы узнаете из статьи.

Зачем списывать дебиторскую задолженность при УСН с истекшим сроком исковой давности

Нормы бухучета требуют от компаний списывать долги, вернуть которые невозможно (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Актив увеличивает убытки, если он не приносит выгоду, прибыль. Если такой долг включить в общую сумму дебиторки, то бухгалтерская отчетность будет содержать недостоверные сведения. Следовательно, она станет непригодной для анализа.

Допустим, компания хочет получить кредит. Она предоставляет в банк отчет, в котором отражена безнадежная дебиторка. Банк решает, что дебиторская задолженность, которая отражена в балансе – это возможный способ погашения кредита. Но такая информация недостоверна. Также сделают неверные выводы собственники, которые решат, что деньги в виде просроченных долгов поступят в будущем. Поэтому важно вовремя списывать дебиторку, которую компания не может взыскать.

Когда задолженность становится безнадежной

Есть четыре частые ситуации, которые приводят к безнадежному долгу:

1. Срок исковой давности истек. Согласно ГК РФ этот период составляет 36 месяцев, или три года. Он начинается со дня, когда контрагент должен был перечислить деньги или исполнить обязательство другим образом, но не сделал этого. Обычно эти условия прописывают в договоре. Если контракт не предусматривает дату платежа, то отсчет начинают со дня, когда компания последний раз требовала от контрагента погасить долг (ст. 196, 200 ГК РФ). Если организация списывает долги физических лиц, то требуется удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 08.02.2012 № 03-04-06/4‑27).
2. Должник – юридическое лицо из ЕГРЮЛ исключен (ликвидирован). Такие сведения можно получить, запросив выписку из госреестра. Обращаться в инспекцию необязательно. Достаточно воспользоваться бесплатным сервисом на сайте ФНС «Проверь себя и контрагента». В выписке будет стоять пометка о том, что контрагент ликвидирован.
3. Гражданин признан временно отсутствующим или его не стало.
4. Контрагент не может исполнить долг. Например, организация победила в суде, но у контрагента нет никаких активов, чтобы выполнить обязательства. Пристав выдаст акт о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства. Компании вернут исполнительный лист.

Алгоритм списания дебиторки при УСН

В бухгалтерском учете порядок списания дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы» и «доходы» совпадает. Рассмотрим по шагам алгоритм действий.

Шаг 1

Шаг 3

Издайте (п. 77 Положения).

Шаг 4

Спишите дебиторку в бухучете. Бухучет операций по списанию долгов одинаковый не у всех компаний. Ведь одни организации создают резерв по сомнительным долгам, другие этого не делают. Кроме того, возможна ситуация, когда компания резерв создала, но его не хватило, чтобы покрыть всю дебиторку к списанию.

Списание дебиторской задолженности при УСН: проводки

Для списания дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы проводки зависят от резерва по сомнительным долгам.

У компании хватает резерва, чтобы списать долг

В бухучете делают проводку:

Дебет 63 Кредит 62, 76

Поводка на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности УСН за счет резерва.

Резерв меньше долга или его не создавали

Создавать резерв по сомнительным долгам должны все компании, исключений для упрощенцев нет. Но компанию не накажут, если она его не сформровала. Возможен штраф, если налоговики обнаружат, что из-за отсутствия резерва строка отчетности исказилась более чем на 10 процентов (см. также налоговые проверки: как проходят и чем заканчиваются ). Должностное лицо оштрафуют на сумму от 2 до 3 тыс. рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).

Если резерва не хватило или его не было, то долг увеличивает прочие расходы. В учете делают запись:

Дебет 91 субсчет «Расходы прочие» Кредит 62, 76

Долг, который никогда не закроют, включен в прочие расходы.

Списывать дебиторку надо в период, когда истекли три года с тех пор, как контрагент не исполняет обязательств, или произошли события, из-за которых компания не сможет получить назад долг. День, когда долг стал безнадежным, и день, когда его списывают, могут не совпадать. Главное, убрать невозвратные долги из дебиторки к сроку, когда компания будет составлять бухотчетность.

После того, как долг списали с баланса, его учет не прекращается. Дальше его требуется учитывать за балансом в течение пяти лет. Проводка такая:

Учет закончится, если за эти 60 месяцев контрагент не закроет долг. Его списывают с забаланса проводкой:

Кредит 007.

На бухучет долгов не влияет, с чего компания платит налог по упрощенке: с одних доходов или доходов за вычетом трат.

Списание дебиторской задолженности при УСН «доходы минус расходы»: налогообложение

Упрощенцы, которые считают налог с разницы между доходами и тратами, вправе учитывать расходы из статьи 346.16 НК РФ. Затраты, которых нет в списке, доходы не уменьшают. В перечне трат нет безнаждежных долгов. А значит, на итоговый налог по упрощенке они не влияют. Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 20.02.16 № 03-11-06/2/9909). Иными словами, в налоговом учете списание дебиторской задолженности при УСН доходы минус расходы не производят.

Списание дебиторской задолженности при УСН «доходы»: налогообложение

На упрощенке с объектом «Доходы» компании не вправе учитывать никакие расходы. Следовательно, учесть при расчете налога списанную дебиторку компании не вправе.

Любая предпринимательская деятельность формулируется на взаимоотношениях с контрагентами. По результатам работы с определенным кругом лиц у организаций, ИП на упрощенном режиме налогообложения может сформироваться неисполненное обязательство, срок требования по которому заканчивается. В связи с этим важно знать, как происходит учет и списание дебиторской и кредиторской задолженности при УСН.

Причина ликвидации

Дебиторская задолженность – сумма обязательств контрагентов по излишне перечисленному авансу в бюджет государства при возмещении налогов, превышение суммы платежа персоналу, если излишне выплачена заработная плата. Кредиторка – долги перед поставщиками, покупателями, работниками, бюджетными и внебюджетными фондами.

Согласно регламенту бухгалтерского учета (БУ) компания обязана регулярно отслеживать состояние взаиморасчетов, вести активную работу по истребованию долгов, чтобы не просрочить время истребования денежных средств, отражения хозяйственных операций по прекращению существования долга. Своевременное списание неликвидной, не возможной к истребованию задолженности, позволяет фирме сформировать достоверную информацию об имущественном и финансовом положении.

Основаниями для прекращения действия обязательств и списания в налоговом учете (НУ) кредиторской (КЗ) и дебиторской (ДЗ) задолженности являются следующие:

• Окончание срока давности и прочие факторы: согласно п. 18 ст. 250 НК РФ кредиторка подлежит включению во внереализационные доходы, исключением для ликвидации становятся обязательства по выпущенным облигациям, задолженность перед бюджетом государства и внебюджетными фондами.
• Дебиторка по требованиям пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит погашению с одновременным включением во внереализационные расходы либо из специального резерва после наступления обстоятельств признания ее безнадежной. Долг считается невозможным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении срока, на основании обстоятельств, определяемых ГК РФ (решение госоргана, прекращение предпринимательской деятельности контрагента путем ликвидации и др.).

Документальным основанием списания ДЗ и КЗ является инвентаризационная опись, письменный приказ исполнительного органа компании

В бухгалтерском учете КЗ и ДЗ закрываются по балансу по причинам, определенным в Положении № 34н от 29.07.1998 г. по приказу Минфина:

• Пункт 77 утверждает регламент списания в фирме на УСН дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, по причине невозможности взыскания посредством отнесения на счет фонда по сомнительным долгам. Обязательство погашается из финансовых результатов предпринимательской деятельности коммерческого предприятия, если в предшествующем отчетному периоде не сформировано необходимого резерва, а также идет на увеличение величина текущих расходов для некоммерческой фирмы. Важно знать, что задолженность не теряет своей актуальности после того, как ее списали, кредитор обязан вести учет на забалансовых счетах последующие 60 месяцев с целью контроля финансово-имущественного положения должника и выявления возможности удовлетворения требований.
• Проводки по списанию просроченной кредиторской задолженности, обязательств по невыплаченной депонированной заработной плате сотрудников юрлица на УСН подлежат включению в доходы некоммерческой организации или увеличивают финансовые результаты коммерческого предприятия по п. 78 Положения.

Время требования

Согласно главе 12 ст. 196 ГК РФ общеустановленный срок истребования обязательств составляет тридцать шесть месяцев. В исключительных случаях временной промежуток может быть сокращен или продлен. Например, претензии по качеству товара принимаются судом не позднее двадцати четырех месяцев, по работам на основании договора подряда – в течение года, право возмещения ущерба по инциденту в морской перевозке сохраняется за пострадавшей стороной в течение десяти лет, на истребование компенсации вреда окружающей среде предусмотрено 240 месяцев.

Исчисление исковой давности начинается со дня возникновения долга, нарушения права либо времени, когда сторона могла узнать о данных обстоятельствах. Например, покупатель не оплатил поставку в день отгрузки, что регламентировано условиями сделки. Тогда именно с момента формирования реализации начнется течение срока.

Ст. 203 ГК РФ определяет порядок прерывания исковой давности по факту совершения должником действий, подтверждающих существование долга, влияющих на размер обязательств и порядок их исполнения. Например, если дебитор обратился к контрагенту с предложением заключить договор реструктуризации задолженности, тем самым признал ее действительность. С момента регистрации письма должника во входящей корреспонденции получателя исковая давность исчисляется заново.

Срок исковой давности равен трем годам

Стоит отметить, что законное время востребованности распространяется на все обязательства, как основной долг, так и штрафные санкции. Заключение договора цессии (изменения лица в договоренности) не изменяет исковой срок.

Невозможность истребования задолженности, подтвержденная актом государственного органа

Это спорная причина для списания кредиторки и дебиторки, так как существует обширная практика предъявления претензий контролирующими органами к компаниям по неправомерности действий. Несмотря на позицию ИФНС, судебные органы в спорах принимают сторону налогоплательщика.

Исключение контрагента из ЕГРЮЛ

Юридическое лицо правомочно осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках промежутка времени с момента регистрации в системе ИФНС до ликвидации и исключения из единого госреестра.

Цель списания долгов при УСН

Перечислим основные задачи оформления списания ДЗ и КЗ:

• Соблюдение законодательных норм ведения бухгалтерского учета.
• Избегание убытков, дополнительных расходов по содержанию долга.
• Приведение данных баланса к достоверности.
• Рентабельность компании.
• Формирование корректной налоговой базы.
• Подтверждение стабильной платежеспособности и др.

Начало отсчета

Первым днем исчисления срока давности согласно ГК РФ признается момент неисполнения обязательств. Например, согласно условиям контракта, арендатор должен до 10 числа текущего месяца внести платеж за пользование недвижимостью. Должник не перечислил денежные средства, поэтому первым днем периода действия долга станет 11 число, при условии, что контрагент за исковой срок не проявит себя и не предпримет действий по погашению задолженности.

Списание дебиторки с кредиторкой при упрощенке позволяет избежать убытков

Если между сторонами обязательства не оформлены договорные отношения, то моментом отсчета станет последняя документальная претензия в адрес неплательщика. Для прекращения действия долга ликвидированной компании достаточно получить выписку из ЕГРЮЛ посредством бесплатного доступа к порталу ИФНС. Момент исключения должника из реестра станет основанием для списания кредиторки и дебиторки даже до истечения срока.

Когда у компании зафиксирована задолженность по взаиморасчетам с физическим лицом, который признан государственным органом без вести пропавшим, либо выдано свидетельство о смерти, именно дата акта станет допустимым моментом списания долга. Издание официального документа, подтверждающего неплатежеспособность должника и невозможность исполнения исковых требований, также возникает основанием для списания с учета ДЗ и КЗ.

Подготовительный этап

На 2018 г. законодательство определяет минимальное количество фактов проведения инвентаризации обязательств – не реже раза в календарный год. Допускается проводить процедуру чаще. Изначально руководитель компании издает приказ о назначении ответственных лиц, членов комиссии для участия в процедуре, дату мероприятия и срок документального оформления.

Далее инвентаризационная комиссия приступает к оценке и анализу обязательств, проверяет период существования долга и основания для его списания. Подтвердить состояние задолженности должны следующие документы:

• Товарные накладные.
• Акты выполненных работ.
• Платежные формы.
• Контракты.
• Счета на оплату.
• Письменные претензии.
• Судебные решения, исполнительные листы.
• Акты судебного пристава и др.

Наличие задолженности должно иметь письменное подтверждение

По итогам работы формируется инвентаризационная опись ИНВ-17. В настоящее время компании не обязаны применять данную форму, они могут разработать свою, дополнить необходимыми графами и утвердить внутренним нормативно-правовым актом.

Если задолженность списывается не по основанию истечения срока, бухгалтеру рекомендуется составить справку произвольной формы с фиксированием информации об обстоятельствах возникновения долга, действиях контрагента и основания для прекращения обязательств.

Завершающим этапом документального оформления процедуры погашения дебиторки и кредиторки становится издание исполнительным органом юридического лица приказа произвольной формы с назначением срока исполнения действий, ответственных лиц. Важно строго отслеживать исковую давность долгов, своевременно инвентаризировать, списывать обязательства, чтобы не получить замечания проверяющих органов и требований по внесению корректировок в налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Исполнение

На основании сформированных и подписанных документов бухгалтерская служба оформляет проводки в БУ и НУ. Важно знать, что регламент учета рекомендует создавать специальные резервы для покрытия долгов. Если при проведении камеральной проверки будет выявлено искажение отчетности более чем на одну десятую часть, должностное лицо может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.

Налоговый учет по упрощенной системе ведется согласно ст. 346.16 НК РФ, то есть база для исчисления налога к уплате формируется вычитанием сумм затрат из выручки. Дебиторка не входит в перечень регламентированных статей расходов, поэтому в НУ ее закрытие не отражается.

Особенным моментом является погашение кредиторской задолженности путем списания в налоговом учете компании на упрощенке, так как согласно ст. 346.15 такие проводки формируют внереализационный доход. Строгих сроков увеличения налоговой базы за счет закрытой кредиторки не предусмотрено кодексом, но проверяющие органы рекомендуют осуществлять процедуру в периоде возникновения основания. Касаемо Книги учета доходов и расходов момент фиксирования операции может совпадать с датой истечения искового срока либо последним днем отчетного периода.

Неверные данные в отчетах могут привести к штрафным санкциям

Если в сумму кредиторки по обязательствам перед поставщиком входит НДС, он также подлежит включению во внереализационные доходы. Важным моментом стоит выделить то, что в составе расходов признать стоимость неоплаченного товара не получится, так как это противоречит условиям ст. ст. 346.17 НК РФ. Исключение составляет ситуация при ликвидации компании, перед которой существует КЗ, тогда по ст. 419 ГК РФ долги полностью перестают существовать, а стоимость материалов, услуг допускается включать в расходы.

Не увеличивает налоговую базу величина списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности компании на УСН, если она является налогом, сборами, взносами, штрафными санкциями, отмененными или уменьшенными по решению исполнительной власти внебюджетных и бюджетных фондов (ст. 346.15 пп.1 ст.1.1). Данная норма распространяется также на невостребованные проценты от прибыли, обязательства сторон, участвующих более чем в половине уставного капитала друг друга, по операциям прощения долга с целью увеличения активов.

Типовые проводки по списанию КЗ и ДЗ приведены в таблице.

Дополнительный учет

Дебиторка подлежит учету за балансом на сч. 007 в течение ближайших шестидесяти месяцев после даты списания. Такая необходимость обоснована вероятностью возникновения обстоятельств, по которым задолженность станет не безысходной и сможет быть погашена. Списание сумм кредиторской задолженности при УСН доходы минус расходы по общим рекомендациям не учитывается на забалансе, но компания имеет право создать обособленный счет для ее отражения.

Забалансовый учет предназначен для обеспечения сохранности имущества, учета обязательств, потенциальных к взысканию. Сведения применяются для общей оценки финансово-имущественного положения юридического лица, а также контроля возможности удовлетворения требований.

Дебиторская задолженность, которая в силу ряда причин становится безнадежной, необходимо списывать. Как проходит процедура списания в налоговом учете, в том числе при УСН доходы и доходы минус расходы, читайте в статье ниже.

В налоговом учет любой долг, для которого выполняется одно из условий ниже, считается безнадежным и подлежит списанию:

1. если нет возможности взыскать задолженность через суд по причине завершения срока исковой давности, его длительность, как правило, составляет 3 года, но может меняться в отдельных случаях, согласно ст.197 ГК РФ;
2. прекращение исполнительного производства в отношении должника судебными приставами в связи с невозможностью взыскания, при этом выносится соответствующее постановление;
3. компания прекратила существования (ликвидирована);
4. фирма исключена из ЕГРЮЛ по причине недействия такого лица (только за периоды с 01.09.2014).

Обратите внимание: Если сведения из реестра исключены по юридическому лицу до 01.09.2014, это не позволяет списать долг как безнадежный, необходимо дождаться выполнение любого из трех первых условий.

Если наступает хотя бы одно из указанных условий организация может в налоговом учете учесть задолженность как безнадежную в целях расчета налог на прибыль.

Списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Для налога на прибыль можно списать долг перед организацией, если он безнадежный. А таковым признается любая задолженность, для которой выполняется одни из указанных выше условий.

Списание проводят в том налоговом или отчетном периоде, в котором зафиксировано свершение одного из условий.

Если в отношении дебиторского долга возможно провести зачет в счет погашения встречной кредиторской задолженности, то он также не признается безнадежным и не подлежит списанию.

В налоговом учете дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается вместе с НДС на основании двух документов – акта ИНВ-17, составленного по результатам инвентаризации взаиморасчетов, и приказа руководителя. Если долг – это предоплата, уплаченная продавцу, с которой направлен был к возмещению НДС, то при списании такого долга нужно восстановить НДС. Списывается задолженность вместе с добавленным налогом.

Списание кредиторской задолженности

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные НК РФ ( НК РФ).

Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.

При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период ( ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).

При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана