Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Как правило, работодатели производят окончательный расчет с персоналом по оплате труда за текущий месяц уже в следующем месяце. Но перед новогодними праздниками многие из них стремятся выдать декабрьскую зарплату в декабре. А некоторые работодатели просто обязаны это сделать в силу Закона (ч.8 ), поскольку установленный ими день выплаты зарплаты выпадает на новогодние «каникулы». Однако такая досрочная получка из года в год вызывает немало вопросов у бухгалтеров. Когда нужно удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с зарплаты за декабрь , которая выплачена в декабре и как все это отразить в форме 6-НДФЛ ? На эти вопросы мы постараемся ответить в этой консультации.

Когда выплачивать зарплату за декабрь

Трудовой кодекс обязывает всех работодателей выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч.6 ). При этом окончательный расчет с работниками за прошлый месяц производится в течение 15 календарных дней после его окончания. Таким образом, работодатель должен выдать первую часть зарплаты (аванс) - до 30 числа расчетного месяца, вторую часть - до 15 числа следующего месяца.

Сроки выплаты зарплаты за первую и вторую половины месяца работодатель устанавливает самостоятельно в виде конкретных дат с соблюдением 15-дневного интервала между ними (к примеру, 20 (аванс) и 5 число (получка) каждого месяца). Фиксируются эти даты ( , письма Роструда: , ):

• <или> в правилах внутреннего трудового распорядка (предпочтительнее);
• <или> в коллективном договоре;
• <или> в трудовом договоре.

Обратите внимание!
Если установленный день выплаты зарплаты выпадает на нерабочий день (к примеру, выходной или праздник), то рассчитаться с работниками нужно накануне этого дня (ч.8 ).

Так, зарплату за декабрь 2017 года придется выплатить в декабре тем работодателям, которые назначили дату получки между 1 и 8 числом. Дело в том, что с 1 по 8 января 2018 года продлятся новогодние «каникулы». Последним рабочим днем в уходящем 2017 году для работников «пятидневки» будет 29 декабря (пятница). Именно не позднее этой даты и нужно выдать декабрьскую зарплату в целях соблюдения ч.8 . Если сделать это в январе, то будет нарушение.

Помните!
За нарушение сроков выплаты зарплаты виновным лицам грозит (п.6 ):
. юрлицам - штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.;
. ИП - штраф от 1 000 руб. до 5 000 руб.;
. должностным лицам - предупреждение или штраф в размере от 10 000 руб. до 20 000 руб.

Издавать отдельный приказ о досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 года не надо. Ведь работодатель переносит сроки не по своей воле, а в соответствии с требованием Трудового кодекса (ч.8 ).

Иногда заранее за декабрь рассчитываются и те работодатели, у которых дата получки не попадает на новогодние праздники. При этом лучше оформить соответствующий приказ и ознакомить с ним под роспись всех сотрудников. Но сразу хотим предупредить, что здесь возможны претензии со стороны трудовой инспекции, поскольку:

1. Закон в данном случае не обязывает работодателя выплачивать декабрьскую зарплату раньше положенного срока;
2. между зарплатой за декабрь и авансом за январь пройдет более 15 дней (ч.8 ).

А это уже может служить основанием для привлечения к административной ответственности согласно ч.1 . Хотя у работодателя есть шансы отбиться от штрафов в суде, ведь досрочная зарплата не нарушает права работников (см. решения Новосибирского областного суда от 27.09.2016 г. по делу № 7-909/2016, Саратовского областного суда от 22.09.2016 г. по делу № 21-667/2016).

Но все же в целях избежания споров с проверяющими ГИТ рекомендуем выплачивать заработную плату строго в установленные сроки. Поэтому, если дата получки за декабрь 2017 года приходится уже на послепраздничный период, то лучше перечислить ее, как положено, в январе 2018 года (с 9 по 15 число). В крайнем случае, можно сделать так: в конце уходящего года выдать «внеплановый» аванс, а окончательный расчет произвести в следующего году.

Зарплата за декабрь выплачена в декабре: что с НДФЛ

При выплате декабрьской зарплаты в декабре перед бухгалтерами каждый раз встает вопрос, когда удерживать и перечислять с нее НДФЛ? Дело в том, что НК РФ не содержит каких-либо особых указаний для такой нестандартной ситуации. А финансисты и налоговики до сих пор не выработали единой официальной позиции по данному вопросу.

Мнение Минфина России

Таким образом, если следовать логике Минфина, то получается, что из зарплаты за декабрь, выданной до конца расчетного месяца, НДФЛ удерживать нельзя (ведь его сумма будет исчислена только 31 декабря). Вычесть налог можно из ближайших выплат (например, из аванса за январь).

Однако незадолго до Нового (2018) года замначальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России Стельмах Н. Н. в интервью одному из авторитетных бухгалтерских изданий сказал буквально следующее:

«…когда зарплату за декабрь организация из-за новогодних праздников выплачивает в предпоследний или последний рабочий день уходящего года, то этот особый случай в НК РФ не урегулирован, поэтому необходимо учитывать следующее.

В том случае, когда зарплата, начисленная за декабрь, выплачивается, например, 28 декабря, то организация обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из зарплаты при ее фактической выплате. То есть выдать работнику на руки необходимо не всю сумму, а за вычетом НДФЛ, ведь на 28 декабря начисление зарплаты произведено, в том числе и за 29 декабря, то есть за целый месяц. Действия работодателя - налогового агента в данном случае рассматриваются без негативных налоговых последствий. Не позднее 29 декабря налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет. Это не будет расцениваться, что 29 декабря организация перечислила в бюджет вовсе не налог, а некий ошибочный платеж.»

То есть теперь ситуацию с досрочной декабрьской зарплатой Минфин считает исключительной, при возникновении которой можно отступить от общих правил и удержать НДФЛ до даты фактического получения дохода. (Обратите внимание! Это еще пока не официальная позиция Ведомства, а разъяснения отдельного его специалиста).

Мнение ФНС России

Налоговики на местах также советуют НДФЛ декабря удерживать сразу, при фактической выплате зарплаты, пусть даже и досрочной. Дожидаться январских выплат не надо. При этом ИФНС заверяют, что штрафов и каких-либо других налоговых последствий не будет. Правда официально подтверждать свои слова налоговое Ведомство не торопится.

Так что, работодателям, которые в 2017 году расчет за декабрь произведут до 31 числа этого месяца, подоходный налог лучше удержать тоже в декабре и перечислить его не позднее следующего рабочего дня. Если сомневаетесь в своих действиях, направьте письменный запрос в свою инспекцию, на который она обязана ответить. Так у Вас будет письменное подтверждение позиции налоговиков. Или, хотя бы, заручитесь их устной поддержкой.

Даты в 6-НДФЛ при выплате зарплаты за декабрь в декабре

Для того, чтобы отразить операцию по досрочной выплате декабрьской зарплаты в форме 6-НДФЛ (с учетом мнения Минфина и ФНС России ), нужно определиться с тремя дата:

1. датой фактического получения дохода (строка 100 раздела 2);
2. датой удержания налога с полученного дохода (строка 110 раздела 2);
3. крайним сроком перечисления удержанного налога (строка 120 раздела 2).

по строке 110 - 06.10.2017 / ;

Не забывайте!
Если день выплаты зарплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то выплату следует произвести накануне этого дня (ч.8 ). Поскольку 7 октября - это суббота, расчет с сотрудниками ООО «Паритет» перенесло на 6 октября.

по строке 120 - 09.10.2017 / ;

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается последний день установленного срока уплаты налога, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 - 500 000 / ;

по строке 140 - 65 000 / .

Сведения о выплате заработной платы за октябрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.10.2017 ;

по строке 110 - 07.11.2017 ;

по строке 120 - 08.11.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за ноябрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 30.11.2017 ;

по строке 110 - 07.12.2017 ;

по строке 120 - 08.12.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за декабрь 2017 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.12.2017 ;

по строке 110 - 28.12.2017 ;

по строке 120 - 29.12.2017 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за 2017 год с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 28.12.2017 года, смотрите ниже.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Изменим только дату выплаты декабрьской зарплаты и перечисления с нее НДФЛ на 29.12.2017 года.

В данном случае ООО «Паритет» отразит «зарплатную» операцию декабря в двух отчетах: в 6-НДФЛ за 2017 год и I квартал 2018 года. Почему, объясним ниже.

6-НДФЛ за 2017 год

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняется так же, как и в примере 1. А вот раздел 2, несколько отличается от предыдущего заполнения. Дело в том, что в нем не будет показана декабрьская зарплата, поскольку соответствующая операция завершается в I квартале 2018 года (письма ФНС России: от 21.07.2017 г.№ БС-4-11/14329@, от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20126@).

Напомним, что момент завершения операции соответствует периоду, в котором наступает крайний срок уплаты НДФЛ. По условию задачи налог декабря удерживается 29.12.2017 года - в последний рабочий день. Значит перечислить в бюджет его нужно не позднее 09.01.2018 года.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за 2017 год с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 29.12.2017 года, смотрите ниже.

6-НДФЛ за I квартал 2018 года

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2018 года (в нашем примере до конца марта 2018 года).

по строке 010 - 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц ;

по строке 020 - 1 500 000 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 030 - 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь - март 2018 года ;

по строке 040 - 195 000 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь - март 2018 года ;

по строке 060 - 15 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года ;

по строке 070 -130 000 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь - март 2018 года .

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за январь - март 2018 года).

Обратите внимание!
В раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2018 года включается зарплата за декабрь 2017 года, поскольку крайний срок уплаты НДФЛ с нее приходится на данный отчетный период (письмо ФНС России: от 24.10.2016 г. № БС-4-11/20126@). А вот мартовской зарплаты, которая выплачена в апреле, в расчете не будет. Ведь завершается эта операция уже во II квартале 2018 года.

Сведения о выплате заработной платы за декабрь 2017 года

по строке 100 - 31.12.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для заработной платы - это последний день месяца, за который она начислена (абз.2 п.2 ) ;

по строке 110 - 29.12.2017 / указывается дата удержания НДФЛ из заработной платы; совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ) ;

по строке 120 - 09.01.2018 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для заработной платы - это рабочий день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 , п.7 ) ;

по строке 130 - 500 000 / указывается сумма заработной платы, фактически полученной физлицами ;

по строке 140 - 65 000 / указывается НДФЛ, удержанный с заработной платы, выплаченной физлицам .

Сведения о выплате заработной платы за январь 2018 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 31.01.2018 ;

по строке 110 - 07.02.2018 ;

по строке 120 - 08.02.2018 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Сведения о выплате заработной платы за февраль 2018 года (расшифровку строк смотрите выше)

по строке 100 - 28.02.2018 ;

по строке 110 - 07.03.2018 ;

по строке 120 - 12.03.2018 ;

по строке 130 - 500 000 ;

по строке 140 - 65 000 .

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Паритет» за I квартал 2018 года с отражением декабрьской зарплаты, выплаченной 29.12.2017 года, смотрите ниже.

Если НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, Вы все-таки решите удержать из аванса за январь, то в заполнении годовой формы 6-НДФЛ поможет вот эта .

Зарплату за декабрь организация выплатила в январе 2018 года. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 2017 год? Нужно ли показывать эту выплату, если она была произведена уже в 2018 году, а начислена в 4 квартале 2017 года? Декабрьскую зарплату отражать в годовом 6-НДФЛ за 2017 год или в расчете за 1 квартал 2018 года? Ответим на вопросы и приведем примеры заполнения.

Декабрьская зарплата в январе: срок

Работодатели (организации и ИП) должны выдавать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Многие работодатели зарплату за декабрь 2018 года перечислили работникам в период с 9 января 2018 года и позднее. Тем самым они произвели окончательный расчет с работниками по итогам декабря 2017 года.

Есть работодатели, которые зарплату за декабрь выплатили досрочно – в декабре 2017 года. В такой ситуации в заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 года есть свои особенности. См. « ».

НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017 года

Если зарплату за декабрь 2017 года вы выплатили в январе 2018 года, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть – в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2017 года вы выплатили 9 января 2018 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2018 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2018 года.

А какая дата получения дохода для 6-НДФЛ?

Зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что зарплата за декабрь была выдана работникам в январе 2018 года, с точки зрения налогового законодательства, дата получения дохода – это 31 декабря 2017 года.

Получается, что НДФЛ нужно было перечислить в январе 2018 года, а дата получения дохода – 31 декабря 2017 года? Как все это обобщить и отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ за 2017 год? Расскажем далее и приведем примеры.

Форма 6-НДФЛ в 2018 году: важный момент

Расчет 6-НДФЛ за 2017 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На заполнении титульного листа выплаченная в январе 2018 года декабрьская зарплата не отразится. Однако в заполнении разделов 1 и 2 будут некоторые важные особенности, которые имеет смысл учесть, чтобы сдать расчет за 2017 года с первого раза.

Зарплата за декабрь в январе 2018 года: как заполнить раздел 1

В разделе 1 «Обобщенные показатели» годового расчета 6-НДФЛ за 2017 года выделите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного НДФЛ: нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно.

Зарплату за декабрь, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ. Дело в том, что доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали тоже в декабре. Поэтому покажите эти операции по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2017 год. Однако по строке 070 расчета за 2017 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ никак не проводите, поскольку удержание состоялось уже в 2018 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заполнение отчета поясним на конкретном примере.

Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумме 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2018 года.

При таких условиях в разделе 1 обозначенные операции пополнят собой раздел 1 годового 6-НДФЛ за 2017 год. Вот пример заполнения:

Зарплата за декабрь в январе 2018 года: как заполнить раздел 2

В разделе 2 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год нужно отразить даты получения и удержания налога, крайний срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

ВАЖНО

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за любой период нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода. То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2017 год раздел 2 должен включать в себя операции за октябрь, ноябрь декабрь 2017 года.

Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре 2017 года и выплаченная в январе 2018 года зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2017 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2018 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна.

ВЫВОД О ДЕКАБРЬСКОЙ ЗАРПЛАТЕ В ЯНВАРЕ 2018 ГОДА

Зарплату за декабрь 2017 года, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год и в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Поэтому покажите по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год. А удержали НДФЛ уже в январе 2018 года, поэтому сумму налога отразите по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 года. Это подтверждает письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заметим, что ранее представители ФНС в письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 рекомендовали указать выплату в расчете за I квартал только в разделе 2. Однако поступать так не советуем, поскольку в таком виде расчет 6-НДФД не пройдет форматно-логический контроль.

Итак, декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 года, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Причем декабрьская зарплата затронет как раздел 1, так и раздел 2. Поясним на примере.

Декабрьская зарплата была выплачена 9 января 2018 в сумме 769 000 рублей, а НДФЛ с нее составил 99 970 рублей (769 000 x 13 %). В расчете 6-НДФЛ за 2017 года бухгалтер показал декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее только по строкам 020 и 040 раздела. В раздел 2 годового расчета эта зарплата не попала. Это правильно! Но как показать декабрьскую зарплату и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года?

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года НДФЛ, который был рассчитан с декабрьской зарплаты, пополнит строку 070 на показатель 99 970 рублей. Что касается раздела 2, то сгруппируйте показатели следующим образом:

• строка 100 – 31.12.2017 (дата получения дохода);
• строка 110 – 09.01.2018 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 – 10.01.2018 (дата перевода НДФЛ в бюджет).

Итоговый вывод и пример заполнения

В 6-НДФЛ за период, в котором зарплата начислена, но не выплачена, покажите (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507):

• в строке 020 – всю начисленную зарплату вместе с НДФЛ;
• в строке 040 – НДФЛ с нее. В строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте.

В 6-НДФЛ за период, когда зарплата выплачена:

• в строку 070 – включите НДФЛ с нее. Если вы выплатили декабрьскую зарплату в январе, то по строке 070 6-НДФЛ за I квартал вы отразите налог, который не включен в строку 040. Это соответствует Порядку заполнения расчета (Письмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677);
• в разд. 2 заполните для этой зарплаты отдельный блок строк 100 – 140 (Письма ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/ , от 05.12.2016 № БС-4-11/23138).

Пример: Зарплата за декабрь – 570 000 руб., НДФЛ – 74 100 руб. 09.01.2018 выплачена зарплата за вторую половину декабря и перечислен НДФЛ в бюджет. В 6-НДФЛ за 2017 г. декабрьская зарплата отражена так.

В разд. 2 зарплата за декабрь будет отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г.

В справке 2-НДФЛ зарплату, выплаченную в декабре, следует отразить за 2017 год. Соответственно, даже если заработную плату за декабрь работодатель перечисляет в январе следующего года, ее величина, а также сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного с нее, должна быть отражена в справке 2-НДФЛ, составляемой по итогам 2017 года (см. письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692, № ЕД-4-3/1698, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).

Зарплату за декабрь организация выплатила в январе. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 2016 год? Нужно ли показывать эту выплату, если она была произведена уже в 2017 году, а начислена в 4 квартале2016 года? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье, а также сможете ознакомиться и скачать заполненный образец годового 6-НДФЛ, в котором приведен пример отражения декабрьской зарплаты, перечисленной работникам в январе 2017 года.

Декабрьская зарплата в январе: сроки

Работодатели (организации и ИП) должны выдавать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). См. « ».

Чтобы сроки выплаты зарплаты соблюдались, аванс по декабрьскому заработку следовало выплатить не позднее 30 декабря 2016 года, а вторую часть – не позднее 13 января 2017 года (поскольку 15 января – это воскресенье). См. « ».

Соблюдая это правило, многие работодатели зарплату за декабрь перечислили работникам в период с 9 по 13 января 2017 года. В таком случае можно сказать, что они уложились в срок и с точки зрения трудового законодательства претензий к ним быть не должно.

Многие работодатели зарплату за декабрь выплатили досрочно – в декабре 2016 года. В такой ситуации в заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 года есть свои особенности. См. « ».

Уплата НДФЛ при выплате зарплаты в январе

Если зарплату за декабрь вы выплатили в январе 2017 года, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть – в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2016 года вы выплатили 9 января 2017 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2017 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2017 года.

Дата получения дохода: декабрь или январь?

Зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что зарплата за декабрь была выдана работникам в январе 2017 года, с точки зрения налогового законодательства, дата получения дохода – это 31 декабря 2016 года.

Из вышеизложенного получается, что НДФЛ нужно было перечислить в январе, а дата получения дохода – 31 декабря? Как все это обобщить и отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ за 2016 год? Об этом пойдет речь далее.

Состав годового 6-НДФЛ за 2016 год

Расчет 6-НДФЛ за 2016 год нужно заполнить и представить в ИФНС по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Эта форма включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». См. « ».

На заполнении титульного листа выплаченная в январе 2017 года декабрьская зарплата не отразится. Однако в заполнении разделов 1 и 2 будут некоторые важные особенности, которые имеет смысл учесть, чтобы сдать расчет за 2016 года с первого раза.

Заполнение раздела I

В Разделе 1 «Обобщенные показатели» годового расчета 6-НДФЛ за 2016 года выделите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного НДФЛ: нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно.

Зарплату за декабрь, выданную в январе, покажите в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ. Дело в том, что доход в виде зарплаты вы признали в декабре и налог с него рассчитали тоже в декабре. Поэтому покажите эти операции по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2016 год. Однако по строке 070 расчета за 2016 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ никак не проводите, поскольку удержание состоялось уже в 2017 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заполнение отчета поясним на конкретном примере.

Зарплата за декабрь в разделе 1

Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумму 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2017 года.

При таких условиях в разделе 1 обозначенные операции пополнят собой раздел 1 годового 6-НДФЛ. Приведем образец заполнения:

Заполнение раздела II

В разделе 2 годового расчета 6-НДФЛ за 2016 год нужно отразить даты получения и удержания налога, крайний срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

Важный момент!

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за любой период нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02. № БС-3-11/650). То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год раздел 2 должен включать в себя операции за октябрь, ноябрь декабрь 2016 год.

Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре и выплаченная в январе зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2016 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2017 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна.

Специалисты налогового ведомства напомнили, что раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если же операция начата в одном отчетном периоде, а завершена в другом отчетном периоде, то она отражается в периоде завершения.

Строка 100 заполняется с учетом положений статьи НК РФ.

Строка 110 — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 120 — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» — согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@ (см. « »).

Дата получения дохода в виде зарплаты, больничных, отпускных

Пример отражения отпускных за март

Также чиновники сообщили, как заполнить раздел 2 формы, если отпускные за март 2016 года по каким-то причинам будут перечислены в следующем месяце, например, 5 апреля. В этом случае сумма удержанного и перечисленного НДФЛ отражается в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 05.04.2016;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.04.2016;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 30.04.2016;
• по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Когда зарплату за декабрь можно выдать в январе

Статья 136 Трудового кодекса устанавливает такие правила:

• выплаты заработной платы должна осуществляться не реже 2 раз в месяц;
• зарплата выдается не позднее 15 календарных дней после окончания периода, за который она начислена;
• конкретная дата выдача регламентируется внутри организации;
• если она выпадает на выходной день, то выдать зарплату нужно накануне.

На стыке 2017—2018 годов ситуация с выходными днями такова: последним рабочим днем было 29 декабря 2017 года, а следующий за ним рабочий день приходится только на 9 января 2018 года. Получается, что если день выплаты зарплаты в компании приходится на период с 1 по 9 число, то выдать ее нужно было 29 декабря. Если же днем выплаты зарплаты является 9 января или более поздняя дата, то рассчитаться с сотрудниками за декабрь можно и в январе.

Что с НДФЛ

Пункт 6 статьи 226 НК РФ требует от работодателя, как от налогового агента, следующих действий в связи с выдачей зарплаты:

• в день выплаты удержать НДФЛ;
• сразу же или на следующий день, но не позднее, перечислить его в бюджет.

Таким образом, если зарплата будет выдана 9 января 2018 года, то НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 10 января.

Как отразить в 6-НДФЛ: пример

Внести выплаченную в январе заработную плату нужно с учетом следующих правил:

1. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислена ЗП. То есть несмотря на то что зарплата выплачена в январе, дата получения этого дохода за декабрь - 31 декабря 2017 года.
2. Подоходный налог в бюджет будет уплачен уже в январе.

Пример. Фирма «Ромашка» ежемесячно выплачивает своим сотрудникам заработную плату в сумме 500 000 рублей. Налог составляет 65 000 рублей. Дата выдачи ЗП - 9 число (зарплата за декабрь выдается 9 января).

За весь 2017 год сумма ЗП составила 500 000 * 12 = 6 000 000 рублей , НДФЛ - 65 000 * 12 = 780 000 рублей.

Теперь отразим эти данные в расчете 6-НДФЛ.

Раздел 1

Заполним раздел 1 формы 6-НДФЛ за год. Напомним, что заполняется он нарастающим итогом:

1. По строке 20 отразим заработную плату за 2017 год. ЗП за декабрь также будет входить в эту сумму, поскольку считается доходом, полученным в декабре. Таким образом, по строке 020 укажем 6 000 000 рублей.
2. По строке 040 отразим НДФЛ, исчисленный с доходов за 2017 год - 780 000 рублей. Здесь также в сумму входит декабрьский НДФЛ.
3. А вот по строке 070 налог за декабрь отражать не нужно - в ней указывается сумма без его учета, поскольку он фактически уплачен в январе. Таким образом, по строке 070 указываем: 780 000 - 65 000 = 715 000 рублей.

Итак, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2017 год указываем такие данные:

Форма 6-НДФЛ, раздел 1: обобщенные показатели

Раздел 2

Теперь заполним раздел 2 расчета. Напомним, что в него попадают показатели трех последних месяцев отчетного периода, каждому из которых соответствует отдельный блок из строк 110-140. Поскольку мы заполняем годовую форму, то нас интересуют данные за период октябрь - декабрь 2017 года:

1. По строке 100 отражается заработная плата, выплаченная в октябре, ноябре и декабре. Поскольку декабрьскую ЗП работодатель выплатит 9 января, в расчет она не включается.
2. По строке 110 каждого блока необходимо отразить дату удержания НДФЛ. Это день выплаты заработной платы.
3. По строке 120 отражаем крайний срок уплата НДФЛ. Этот день, следующий за днем выплаты заработной платы.
4. По срокам 130 и 140 указываем соответственно сумму полученного дохода и удержанного налога за каждый из трех месяцев.
5. Разберем подробнее заполнение одного блока на примере данных октябрь 2017 года. 9 числа была получена заработная плата за сентябрь. В этот же день был начислен НДФЛ. Крайний срок его перечисления в бюджет - 10 октября.

В первом блоке раздела 2 отразим такие данные:

• 100 - 30.09.2017 - дата получения дохода (последний день сентября, поскольку зарплата за сентябрь);
• 110 - 09.10.2017 - дата удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты ЗП);
• 120 - 10.10.2017 - последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет.
• 130 - 500 000 - сумма заработной платы за сентябрь;
• 140 - 65 000 - сумма НДФЛ.

Применительно ко всему примеру в раздел 2 формы 6-НДФЛ за 2017 год попадут такие данные:

В строке 110 последнего блока указано 8 декабря, поскольку 9 декабря приходится на выходной. В этом случае работодатель должен выплатить накануне. НДФЛ перечисляется на следующий рабочий день, а это 11 декабря. Поэтому по строке 120 указана именно эта дата.

Форма 6-НДФЛ, раздел 2

Обратите внимание! Выплаченную в январе декабрьскую заработную плату в раздел 2 годового расчета 6-НДФЛ мы не включили . Где же ее нужно отразить? ФНС в своем письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 разъясняет, что это нужно сделать в форме за 1 квартал 2018 года.

Порядок таков:

1. В разделе 1 по строке 070 указываем НДФЛ с ЗП за декабрь - 65 000 рублей.
2. В разделе 2 указываем такие данные по соответствующим строкам:
   • 100 - 31.12.2017 - дата получения декабрьского дохода;
   • 110 - 09.01.2018 - дата удержания НДФЛ (день выплаты ЗП);
   • 120 - 10.01.2018 - последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет;
   • 130 - 500 000 - сумма ЗП;
   • 140 - 65 000 - сумма НДФЛ.