Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Учёт издержек обращения

Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:

— упаковка изделий на складах ГП;

— доставка ГП на станцию отправления;

— погрузка ГП в транспортное средство;

— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;

— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.

Для распределœения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:

1. Определяется средний % издержек обращения:

К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)

И – издержки обращения на начало и за отчетный период;

Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.

2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:

Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100

3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:

Ироп = Ит + Иоп – Иот

Бухгалтерские записи по счету 44:

1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10

2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)

4. Выделœен НДС: Д19-3 К76

5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68

6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70

7. Начислены страховые взносы: Д44 К69

8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71

9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96

10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44

РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определœенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).

Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:

— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;

— на освоение новых продуктов;

— на ремонт ОС;

— на оплату подписки, приобретения технической литературы;

— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;

— страховые расходы;

РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия.

В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определœенного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерские записи по счету 97:

1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)

2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97

3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76

4. Отражен НДС: Д19-3 К76

Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целœевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.

Бухгалтерские записи по счету 96:

1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:

А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1

Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2

В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3

2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:

А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1

Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96

Строка 650 " Резервы предстоящих расходов"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650

Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

Счет 96 в бухгалтерском учете

Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Полезные ссылки

Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 23 «Вспомогательные производства»
• 28 «Брак в производстве»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 97 «Расходы будущих периодов»
• 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 20 «Основное производство»
• 23 «Вспомогательные производства»
• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• 44 «Расходы на продажу»
• 97 «Расходы будущих периодов»

В силу требований законодательных, иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации у последней могут возникать обязательства, в отношении которого величина или срок исполнения не определены. Речь идет о так называемых оценочных обязательствах (п. 4 ПБУ 8/2010). Типичный пример оценочного обязательства – резерв на предстоящую оплату отпусков. При одновременном соблюдении определенных условий оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010). Для учета оценочных обязательств Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 8/2010 предусмотрено использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ( , п. 8 ПБУ 8/2010).

Что учесть на счете 96

Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и, следовательно, для отражения их на счете 96 необходимо, чтобы по оценочному обязательству выполнялись одновременно следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):

• в результате прошлых событий хозяйственной жизни у организации возникла обязанность, исполнения которой нельзя избежать;
• вероятно уменьшение у организации экономических выгод, необходимых для исполнения оценочного обязательства;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:

• по предстоящей оплате отпусков работников;
• по предстоящим расходам на ремонт основных средств;
• по предстоящим расходам на гарантийное обслуживание товаров;
• по судебному разбирательству;
• по предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Как формируется и списывается счет 96

Счет 96 «Оценочные обязательства» - это пассивный счет. Формирование оценочных обязательств отражается по кредиту данного счета, а использование средств оценочного обязательства при наступлении соответствующих обстоятельств – по дебету счета 96.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость активов (п. 8 ПБУ 8/2010 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – Кредит счета 96

Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается так:

Дебет счета 20 – Кредит счета 96

А создание резерва на отпуска работников, занятых выполнением СМР для собственных нужд:

Дебет счета 08 – Кредит счета 96

Использование средств резервов, сформированных на счете 96, будет отражено так:

Дебет счета 96 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Аналитический учет на счете 96 ведется по видам оценочных обязательств.

Кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1430 «Оценочные обязательства» (

Вопрос про формирование Резерва, вы пишите:Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» не может иметь дебетовый остаток. Начисление отпускных за счет резерва может происходить только в пределах суммы созданного резерва, то есть не больше чем кредитовый остаток счета 96. Если суммы резерва недостаточно, отпускные (часть отпускных) отражаются проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70. Кредитовый остаток счета 96 в балансе показывается по строке 1540. Бухгалтеру необходимо проверить правильность начисления и использования резерва.Данная ситуация относится к концу года, либо нужно недостающие суммы резерва отпускных отражать проводкой Дт20 (23,25,26,29,44) Кт70 ежемесячно?В нашей организации основная масса сотрудников ходят в отпуск летом, и именно в летние месяцы образуется Дт сальдо по счету 96. До конца года мы продолжаем формировать резерв, следовательно Дт сальдо закроется.Наталья Андреевна, можем ли мы до конца года относить выплаченные отпускные за счет 96 счета. При этом в летние месяцы сальдо по 96 будет Дт.

Начисление отпускных за счет резерва (в пределах суммы созданного резерва) должно происходить ежемесячно. Бухгалтер по состоянию на 31.12.2015г. должен создать резерв на оплату отпусков в сумме неотгуленных дней отпуска. В зависимости от учетной политики ежемесячно (ежеквартально) производить отчисления в резерв, проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69) Кредит 96. Соответственно, начисление отпускных может происходить только в пределах суммы созданного резерва, не больше чем кредитовый остаток счета 96. Если суммы резерва недостаточно, отпускные (часть отпускных) отражаются проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» не может иметь дебетовый остаток.

Как создать резерв на оплату отпусков

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» ().

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства*:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. , ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).*

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

• 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
• 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
• 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. х 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. х (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. х 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. х 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. х 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Как использовать резерв на оплату отпусков

Бухучет

В бухучете расходы на оплату отпусков спишите за счет созданного резерва . То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).

Начисление отпускных в бухучете отразите проводками*:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Если суммы ранее признанного оценочного обязательства оказалось недостаточно, начисляйте отпускные в общем порядке:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 96

• Как хозяйству создать резерв на оплату отпусков

  ... %). Отражение на счетах Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту... учете расходы на отпуск. Сумма фактически начисленных отпускных относится в дебет счета 96 ... с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом... Счет 26 Счет 70 45 000 Счет 26 Счет 69 (суммарно) 13 815 Счет 20 Счет 96 ... 19 816,73 Счет 26 Счет 96 ...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Создан резерв по сомнительным долгам; не отражено оценочное обязательство по предстоящей оплате... предприятия, поскольку формирование данного резерва повлечет увеличение прочих расходов и, как следствие... , отраженные в бухгалтерском учете на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8 ... бухгалтерского баланса (кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»). Некорректно отражена не списанная задолженность... быть списана с баланса на счет средств резерва сомнительных долгов или на...

• Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

  Резерва отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" ... Прочие расходы") и кредиту счета 63 "Резерв по сомнительным... принимать решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. С... 44) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Использование средств резерва при начислении отпускных... и страховых взносов отражается по дебету счета 96 ... и кредиту счетов 70 "Расчеты...

• Поощряем по итогам года

  Обязательство по годовому бонусу* 26 96 1 000 Отражено оценочное обязательство... млн руб. x 35%) 26 96 350 На 30.04.2017 ... за год бонус за счет оценочного обязательства 96 70 900 Показаны страховые... (900 тыс. руб. x 35%) 96 69 315 Списано излишнее оценочное... + 350 - 900 - 315) тыс. руб. 96 91 135 *В бухгалтерском учете... страховые взносы, в корреспонденции со счетом учета резервов предстоящих расходов (см. п. 8 ПБУ... применению Плана счетов) – Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96. При...

• Отчетность за 2016 год: о том, как правильно учесть ежегодные разъяснения Минфина

  Соответственно, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» эти суммы не... учета к счету 01 «Основные средства». 4. Доходы (расходы) от продажи... по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов». 6. ... налогообложения. То есть отражаются на счетах расходов, счет 99 не используется. Соответственно, и... 04-18/01). 4. Расходы за счет фондов признаются в обычном порядке... При перечислении организацией предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) ...

• Списание неустоек по государственным и муниципальным контрактам в 2016 году

  Отражаются в составе прочих расходов (по дебету счета 91-2) на... начисляла оценочные обязательства в отношении предстоящих расходов на уплату неустоек, на дату... со счетом учета резерва предстоящих расходов. Иными словами, бухгалтер сделает проводку Дебет 96 Кредит... включения списанной задолженности во внереализационные расходы, сославшись на пп. 21 ... бухгалтерском учете в составе прочих расходов и доходов, в целях... налогообложения прибыли – как внереализационные расходы и доходы. Списание неустойки не...

• Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

  Будущих периодов»; резервы предстоящих расходов – остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Перечисленные показатели... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... «Операции с нефинансовыми активами» Раздел «Расходы» Резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 200) Раздел... 304 86 000, 0 304 96 000). Отчет о движении денежных... задолженности. Номера счетов по доходам будущих периодов и резервам предстоящих расходов указываются с учетом...

• Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности

  520 Остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» 550 Сумма строк... 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». Дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус... года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет... 304 86 000 , 0 304 96 000). Как и раньше, данные... кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», ... дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный...

• Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

  На финансовый год доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджета... , формирующие итоговый показатель группы расходов в структуре статей КОСГУ (... 304 86 000, 0 304 96 000, 0 304 84 ... », 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». При этом п. 167 ... периодов», 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» отражаются в сведениях (ф. ... Заметим, что по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» в 1 – ... 17-м разрядах номера счета отражаются показатели...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  ...): перенос показателя по счету 1 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» из раздела IV ... с применением счетов 1 304 86 000, 1 304 96 000, 1 ... начисленной зарплаты и других начисленных расходов, связанных с осуществлением деятельности субъекта... -монтажных работ в составе накладных расходов; готовые к установке строительные конструкции... подотчетными лицами по оплате прочих расходов»; 3 209 81 000 «Расчеты... , отраженная по забалансовым счетам 17, открытым к аналитическим счетам счета 3 201 00 ...

• События после отчетной даты: исправляем ошибки

  По которому ранее был определен резерв предстоящих расходов; завершение процесса оформления государственной регистрации... , обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне... ошибок, Инструкцией 157н предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета, указанные в... … 0 401 28 000 Расходы финансового года… 0 401 ... 29 000 Расходы… 0 304 84 000 ... Иные расчеты года… 0 304 96 000 Иные расчеты… Согласно... в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению...

• Изменения в бухгалтерском учете учреждений с 2017 года

  Пункты 96, 97, 178, 180 Инструкции № 183н дополнены следующими корреспонденциями счетов: ... (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, ... по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, ... данным обязательствам резерва предстоящих расходов. Учет отложенных обязательств ведется на счете 0 502 ... автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (норма введена...

• Рекомендации Минфина по применению СГС «Учетная политика»

  Учреждением особенностей отражения на счетах учета рабочего плана счетов (включая дополнительную аналитику... к оценочным: величины оценочных резервов (например, резервов на предстоящую оплату отпусков за фактически... социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения; резервов предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного...) и (ф. 0503721) информация о расходах (доходах), иных раскрываемых показателях будет... года, предшествующего отчетному»; 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет...

• Оборот некачественной продукции: причины и последствия

  Для потребителя и финансируются за счет производителя, который в свою очередь... имеет право отразить в учете резерв по предстоящим расходам, которые организации придется понести...) Отражены фактические расходы на исправление проданной и отозванной продукции 96-1 10 ... , 70, 69 400 000 Отражены фактические расходы на... исправление не проданной и находящейся на складе продукции 96 ... 000 Восстановлены излишне зарезервированные суммы 96-1 20, 23, 25 100 ...

Последний раз обновлено:

Порядок бухгалтерского учета отпускных расходов в настоящее время определяется тем, что:

• Трудовой кодекс обязывает работодателей предоставлять своим сотрудникам ежегодные отпуска и оплачивать их. Избежать этой обязанности организация не может;
• для исполнения этой обязанности компания обязательно понесет расходы, то есть произойдет уменьшение ее экономических выгод;
• величину этих расходов определить, разумеется, можно. Но «отпускная» обязанность для фирмы имеет неопределенные срок и объем исполнения.

Это означает, что расходы на отпуск являются оценочным обязательством. Его нужно отразить в бухгалтерском учете в виде резерва, и за счет этого резерва в отчетном периоде списывать все отпускные расходы. Только теперь это не резерв предстоящих расходов, как было ранее, а один из оценочных резервов, формируемых в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года № 167н. Формировать этот резерв - не право, а обязанность каждой организации. В бухгалтерском учете оценочный резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы в достоверной форме учитывать обязательства работодателя перед работниками (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).

Организации и предприятия, которые имеют право вести бухгалтерский учет по упрощенным формам и формировать упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, оценочные резервы могут не формировать (п. 3 ПБУ 8/2010 в ред. приказа Минфина от 6 апреля 2015 г. № 57н), все остальные организации это делать обязаны.

Рассмотрим порядок отражения оценочного резерва предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и варианты его расчета.

Общий порядок отражения оценочного резерва на оплату отпусков

Оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Значит, резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Начисляется резерв по кредиту счета 96. Величина резерва может относиться на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включаться в стоимость актива:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

Произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Использование резерва (начисление отпускных при предоставлении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск) отражают записью по дебету счета 96:

Дебет 96 Кредит 70

Начислены отпускные (на компенсацию за неиспользованный отпуск);

Дебет 96 Кредит 69

Начислены страховые взносы на отпускные (компенсацию за неиспользованный отпуск).

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете (ст. 324.1 НК РФ) или создает эти резервы в бухгалтерском и налоговом учете разными методами, то в момент начисления суммы оценочного обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив. Его величина определяется умножением суммы отчисления в бухгалтерский резерв (или отклонения бухгалтерского резерва от налогового) на ставку налога на прибыль - 20%.

Проводка будет такой:

Дебет 09 Кредит 68

Отражен отложенный налоговый актив при начислении суммы резерва на оплату отпусков.

При предоставлении отпуска или начислении работнику компенсации за неиспользованный отпуск эти расходы в бухучете списываются за счет резерва и должны признаваться в налоговом учете в расходах на оплату труда. Признанный ранее отложенный налоговый актив будет погашаться в части, которая приходится на расходы, признанные в налоговом учете.

Проводка будет такой:

Дебет 68 Кредит 09

Погашен отложенный налоговый актив при предоставлении отпуска работнику (при начислении компенсации за неиспользованный отпуск).

Если в бухучете суммы начисленных отпускных превышают сумму начисленного резерва, сумма превышения сразу списывается на счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010). Дебетового сальдо на счете 96 быть не должно.

В ПБУ 8/2010 нет описания методики определения величины оценочного обязательства. Там лишь указано, что оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010). Значит, по состоянию на каждую отчетную дату в бухгалтерском учете должен быть сформирован резерв в сумме, которая должна быть выплачена работникам при уходе в отпуск или увольнении.

Как и в какой момент компания будет начислять резерв на оплату отпусков, нужно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Дата начисления резерва

Оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Исходя из этого, начислять резерв на оплату отпусков можно ежемесячно или поквартально - на последнее число периода.

Обратите внимание: при формировании и расходовании оценочного резерва на оплату отпусков следует учесть:

• рассчитывать сумму резерва нужно с учетом не только отпускных, но и начисленных на них страховых взносов. Списываются эти взносы также за счет резерва;
• при формировании резерва нужно учитывать все удлиненные и дополнительные отпуска, положенные работникам по закону. Учебные отпуска не учитываются.

Варианты расчета отчислений в резерв

Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в оценочный резерв на оплату отпусков:

• исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц;
• по каждому сотруднику отдельно;
• по подразделениям или по категориям сотрудников.

Организация вправе разработать собственную методику, утвердив ее в учетной политике. Следует помнить, что при разработке учетной политики необходимо соблюдать принцип рациональности: не выбирать слишком трудоемкий и труднореализуемый на практике вариант расчета отпускного резерва.

В конце года резерв на оплату отпусков нужно проинвентаризировать - уточнить его остаток, исходя из среднедневной заработной платы и количества дней неиспользованного отпуска (п. 23 ПБУ 8/2010). Сумму резерва, соответствующую неиспользованным дням, нужно перенести на следующий год. Если выявлен перерасход резерва - нужно сделать доначисление, отразив его в расходах. В этом случае переносить на следующий год нечего.

Разберем несколько примеров.

Исходя из фактических размеров ФОТ за месяц

При этом варианте для расчета суммы отчисления в резерв можно использовать формулу:

(ФОТ + страховые взносы) / 28 дн. x 2,33 дн.

Пример. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц

В учетной политике для целей бухгалтерского учета «Астры» утвержден следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков.

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков рассчитывается ежемесячно на последнее число каждого месяца исходя из фонда оплаты труда с учетом страховых взносов, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

2. Зарплата вновь принятых в данном месяце работников учитывается при расчете резерва только по истечении шести месяцев их работы в организации.

3. Выплаты уволившимся в данном месяце работникам при расчете суммы отчисления в резерв не учитываются.

4. За каждый месяц работы сотруднику полагается 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска.

5. При расчете размера отчислений в резерв на оплату отпусков используется формула:

Сумма отчисления в резерв за месяц = (ФОТ + страховые взносы) : 28 дн. × 2,33 дн. (28 - это количество дней отпуска в год).

В январе сотрудникам начислена зарплата в размере 1 500 000 руб., за февраль - 1 400 000 руб., за март - 1 550 000 руб. «Астра» платит страховые взносы по ставке 30%, страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве - по тарифу 0,2%.

Отчисления в резерв бухгалтер рассчитал так:

Фактические расходы на оплату отпусков (включая страховые взносы) составили:

• в январе: 0 руб. (в отпуск никто из сотрудников не ходил);
• в феврале: отпускные - 50 000 руб., страховые взносы - 15 100 руб. (50 000 руб. х 30,2%);
• в марте: отпускные - 65 000 руб., страховые взносы - 19 630 руб. (65 000 руб. х 30,2%).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96

162 517,50 руб. - начислен резерв на оплату отпусков за январь;

32 503,50 руб. (162 517,50 руб. × 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 70

50 000 руб. - начислены отпускные за февраль;

Дебет 96 Кредит 69

15 100 руб. - начислены страховые взносы на отпускные выплаты;

Дебет 68 Кредит 09

13 020 руб. ((50 000 руб. + 15 100 руб.) × 20%) - погашен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

151 683,00 руб. - начислен резерв на оплату отпусков за февраль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

30 336,60 руб. (151 683,00 руб. х 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 70

65 000 руб. - начислены отпускные за март;

Дебет 96 Кредит 69

19 630 руб. - начислены страховые взносы на отпускные выплаты;

Дебет 68 Кредит 09

16 926 руб. ((65 000 руб. + 19 630 руб.) х 20%) - погашен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

167 934,75 руб. - начислен резерв на оплату отпусков за март;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

33 586,95 руб. (167 934,75 руб. х 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Как видно, этот способ достаточно прост.

При формировании резерва следует учесть поправки, внесенные в законодательство о страховых взносах:

• действуют дополнительные тарифы взносов за иностранных работников – 1,8% на обязательное социальное страхование;
• действуют дополнительные тарифы для страхователей, которые не имеют результатов специальной оценки или аттестации рабочих мест. Дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС составляют: 6% (на выплаты работающим в тяжелых условиях труда, а также занятым в определенных отраслях) и 9% (на выплаты в пользу работников, занятых во вредных условиях труда, на подземных работах или в горячих цехах) (ст. 428 НК РФ).

Это значит, что при расчете сумм резерва нужно отдельно выделить группы сотрудников, чьи доходы облагаются по ставкам, отличающимся от общей ставки, применяемой работодателем.

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Пример. Расчет сумм резерва по группам сотрудников, чьи доходы облагаются страховыми взносами по разным ставкам

«Астра» платит страховые взносы:

• по общей ставке 30%;
• по дополнительному тарифу на ОПС – по ставке 6%;
• за иностранных работников на ОСС - по тарифу 1,8%;
• страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве – по тарифу 0,2%.

Сотрудникам начислена зарплата:

в январе:

• 1 500 000 руб. - основным сотрудникам с обычными условиями труда:
• 200 000 руб. - основным сотрудникам с вредными условиями труда;
• 100 000 руб. – иностранным работникам.

в феврале:

• 1 400 000 руб. - основным сотрудникам с обычными условиями труда;
• 190 000 руб. - основным сотрудникам с вредными условиями труда;
• 90 000 руб. – иностранным работникам.

• 1 550 000 руб. - основным сотрудникам с обычными условиями труда:
• 250 000 руб. - основным сотрудникам с вредными условиями труда;
• 150 000 руб. – иностранным работникам.

Сумму месячных отчислений в резерв бухгалтер рассчитал так:

По каждому сотруднику отдельно

При этом варианте рассчитывается сумма отпускных, заработанных каждым сотрудником за отчетный период, путем умножения среднедневного заработка, рассчитываемого по правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», на количество дней причитающегося человеку отпуска. Полученная сумма увеличивается на страховые взносы по действующим ставкам. Это самый точный расчет резерва, но и самый трудоемкий.

Пример. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков по каждому сотруднику отдельно

ООО «Астра» создает в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010.

Предположим, все сотрудники компании на начало отчетного периода неотгулянных отпусков не имеют (как вариант - ООО «Астра» в прошлом году не формировало резерв на оплату отпусков, т. к. имело статус малого предприятия, а в текущем году этот статус утратило).

В учетной политике для целей бухгалтерского учета «Астры» утвержден такой порядок расчета резерва на оплату отпусков.

1. Расчеты отпускных для отчислений в резерв на оплату отпусков производятся ежемесячно по каждому работнику.

2. Средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого определяется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число, в феврале соответственно по 28-е (29-е) число включительно.

3. Средний дневной заработок для расчета резерва определяется по формуле:

Если расчетный период отработан полностью:

Сумма выплат за расчетный период, руб. : 29,3 дн. x 12 мес.;

Если расчетный период отработан не полностью:

Сумма выплат за расчетный период, руб. : Количество календ. дн. в периоде.

4. Количество календарных дней в периоде принимается как 29,3 за каждый полностью отработанный месяц, и в не полностью отработанном месяце рассчитывается по формуле:

Количество отработанных календ. дн. в месяце × 29,3 дн. : Количество календ. дн. в месяце.

5. Если работник проработал в организации меньше 12 месяцев, то для расчета резерва берется его зарплата, начисленная за период работы.

6. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисляемые работникам за отработанные дни в соответствии с действующей в ООО «Астра» системой оплаты труда.

7. При расчете среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются периоды, в которых за работником сохранялся средний заработок, и начисленные за это время суммы, а также неоплачиваемые отпуска.

8. При начислении резерва сумма отпускных рассчитывается умножением среднедневного заработка на 2,33 (28 календарных дней отпуска / 12 мес.) за каждый полностью отработанный месяц.

9. При определении количества дней причитающегося работнику отпуска месяц, отработанный не полностью, из подсчета отпускных исключается, если в нем отработано менее 15 дней, если более - считается как полный месяц (письмо Роструда от 26 июля 2006 г. № 1133-6).

10. По категориям работников, имеющих право на отпуска, превышающие 28 календарных дней, сумма резерва определяется умножением среднедневного заработка на частное от деления установленного количества дней ежегодного отпуска на 12 месяцев.

11. Месяц, за который начисляется резерв, включается в расчетный период и учитывается при расчете количества дней отпуска.

12. Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца.

Семенова Е. Л. работает в ООО «Астра» с 1 января текущего года. Январь, февраль и март отработаны полностью, значит, за каждый из этих месяцев ей полагается 2,33 дня отпуска. С 4 по 8 апреля текущего года по согласованию с администрацией она ушла в отпуск. Среднедневной заработок - 3000 руб. Сумма отпускных - 15 000 руб. (3000 руб. х 5 дн.), на них начислены страховые взносы в сумме 4530 руб. (15 000 руб. х 30,2%). В апреле Семенова отработала более 15 дней, поэтому за этот месяц ей также полагается 2,33 дня очередного отпуска, однако обязательство компании по количеству дней отпуска по Семеновой уже уменьшится на 5 дней отпуска, который использован. Потребуется пересчитать и среднедневной заработок, поскольку из его расчета нужно исключить период отпуска и сумму выплаченных отпускных.

Попова Г. С. принята на работу 15 марта текущего года. За март и апрель Поповой полагается по 2,33 дня очередного отпуска, так как в марте она отработала 17 дней (более 15 дней), и он считается как полный месяц, а апрель отработан полностью. Средний дневной заработок - 2000 руб.

Сотрудники имеют право на очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Совокупный тариф страховых взносов - 30,2%.

В налоговом учете ООО «Астра» резерв на оплату отпусков не создает.

Создавая резерв на оплату отпусков по Семеновой и Поповой, бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96

9100,98 руб. (3000 руб. х 2,33 дн. + 3000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%) - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1820,20 руб. (9100,98 руб. х 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

18 201,96 руб. ((3000 руб. х 2,33 дн. + 3000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%) х 2 мес.) - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

1820,20 руб. (9100,98 руб. х 20%) - доначислен отложенный налоговый актив.

Дебет 20 Кредит 96

33 370,26 руб. ((3000 руб. х 2,33 дн. + 3000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%) х 3 мес. + (2000 руб. х 2,33 дн. + 2000 руб. х 2,33 дн. х 30,2%)) - начислен резерв на оплату отпусков;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

3033,66 руб. (9100,98 руб. х 20% + 6067,32 руб. х 20%) - доначислен отложенный налоговый актив.

Дебет 96 Кредит 20

15 000 руб. - начислены отпускные Семеновой;

Дебет 96 Кредит 69

4530 руб. - начислены страховые взносы на отпускные;

Дебет 68 Кредит 09

3906 руб. ((15 000 руб. + 4530 руб.) х 20%) - погашен отложенный налоговый актив.

В конце апреля бухгалтер в очередной раз должен начислить отпускные и сделать все необходимые проводки, и т. д.

По подразделениям

Пример. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков по подразделениям

Предположим, в бухгалтерии ООО «Астра» работают главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

Главный бухгалтер имеет право на отпуск только за три месяца работы в текущем году. Его оклад - 30 000 руб. Бухгалтер-кассир работает в компании с 1 ноября прошлого года и имеет право на отпуск за все пять месяцев работы. Его месячный оклад - 15 000 руб. Все месяцы отработаны сотрудниками полностью.

Совокупный тариф по страховым взносам - 30,2%.

Компания начисляет резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете один раз в квартал на последний день квартала, в налоговом учете такой резерв не создает.

Бухгалтер рассчитывает величину резерва исходя из количества заработанных дней отпуска каждым сотрудником подразделения по состоянию на отчетную дату. Так, по подразделению «Бухгалтерия» заработано: (3 мес. + 5 мес.) х 2,33 дн. = 18,64 дн.

Затем бухгалтер рассчитывает среднюю зарплату по подразделению. Она равна: (30 000 руб. + 15 000 руб.) : 2 чел. = 22 500 руб.

Среднедневной заработок равен: 22 500 руб. : 29,3 дн. = 767,92 руб.

Определим величину резерва: 767,92 руб. х 18,64 дн. + 767,92 руб. х 18,64 дн. х 30,2% = 18 636,87 руб.

Все проводки по начислению и использованию резерва такие же, как в предыдущих примерах.