Налогообложение природопользования. Налоги и платежи за пользование природными ресурсами

В природе ничто не пропадает, кроме самой природы.

Андрей Крыжановский

Ключевые проблемы налогообложения природных ресурсов

На всякую ключевую проблему найдется своя отмычка. _Лешек Кумор

В условиях реформируемой российской экономики проблема сочетания фискальных аспектов с регулирующими в налогообложении природопользования уже почти как два десятилетия сохраняет статус чрезвычайной актуальности. К тому же она является одной из наиболее дискуссионных проблем в нашей стране, чрезвычайно богатой всеми видами природных ресурсов, а потому зачастую используемыми нерационально. В современных условиях резко возросла необходимость бережного потребления природных ресурсов, сложилась тенденция сокращения минерально-сырьевой базы и ухудшения экологической обстановки в стране, но вместе с тем сохранился неэффективный механизм изъятия, использования и распределения природной ренты.

Налоговые и обязательные платежи за пользование природными ресурсами играют немаловажную роль в экономической, финансовой и налоговой системе нашей страны. Россия - одна из самых богатых стран мира по запасам полезных ископаемых и наличию других природных ресурсов. Эффективное использование природно-ресурсного потенциала дает реальную возможность обеспечения высоких темпов роста ВВП и восстановления необходимого для развития страны индустриального и технологического уровня. Важнейшим фактором экономического роста может стать использование благоприятной конъюнктуры мирового рынка природного сырья, реализация на практике эффективных финансовых механизмов изъятия в бюджетную систему рентных доходов и их использования для ускоренного развития перерабатывающих отраслей экономики и социальной сферы.

Вместе с тем, несмотря на значительную стабилизацию экономики, природный фактор используется пока недостаточно эффективно для целей реализации политики устойчивого экономического роста. Природоэксплуатирующий сектор занимает одно из центральных мест в экономике России (25-30% ВВП). В то же время его доля в доходах консолидированного бюджета страны составляет лишь 15% (без экспортных таможенных пошлин).

Задание научного руководителя

Используя данные Росстата, ФНС России и материалы § 2.5, обоснуйте вывод о динамике фискальной значимости природоэксплуатирующего сектора российской экономики

Учитывая колоссальнейшие природные богатства России, ее природноресурсный потенциал, этот показатель чрезвычайно мал. Значительная часть природной ренты остается в руках природопользователей для удовлетворения их личных нужд, а изымаемая государством часть рентных доходов направляется в Фонд национального благосостояния и Резервный фонд и не работает на российскую экономику, оседая за рубежом в виде вкладов на счетах иностранных банков и в облигациях государственных займов других стран.

Оценивая структуру действующей структуры налоговых платежей за природные ресурсы, приходится констатировать, что уровень поступлений доходов от эксплуатации природных ресурсов, обеспечиваемый налоговой системой в целом и равный приблизительно 34%, в действительности более чем на 1/2 состоит из поступлений экспортных (вывозных) пошлин на нефть. Без учета экспортных пошлин удельный вес налогов и платежей за природные ресурсы в налоговых доходах составит всего лишь около 17%. Очевидно, что доля доходов от эксплуатации минерально-сырьевого сектора в доходной части бюджета должна быть увеличена, но для этого необходимо реформировать природно-ресурсные налоги.

Приходится констатировать, что современная российская налоговая система не настроена на изъятие природной ренты с природопользователей. Это стержневая проблема. Из чего следует, что приоритетным направлением повышения эффективности использования природно-ресурсного потенциала являются разработка и внедрение эффективного налогового механизма изъятия в бюджетную систему природной ренты.

Природная рента должна изыматься только через налоговую систему. Сторонники изъятия природной ренты в России считают, что рентные платежи - это налоги и поэтому их надо рассматривать в качестве основания для увеличения налоговой нагрузки на природоэксплуатирующий сектор .

Споры между сторонниками и противниками изъятия природной ренты через налоговую систему касаются лишь количественных оценок: сколько дополнительных денежных средств можно изъять в бюджет государства через налоговую систему.

Национальное богатство России оценивается специалистами на сегодняшний день следующим образом (минимально) :

основной капитал (фонды, средства) - 4 трлн долл.;
материальные активы - 0,6-0,7 трлн долл.;
домашнее имущество - около 2 трлн долл.;
лес - 63 трлн долл.;
минерально-сырьевая и топливно-энергетическая база - 270 трлн долл.;
интеллектуальный потенциал - 10 трлн долл.;

Присутствуют и иные оценки. Может быть, все они и недостаточно точны, но важно другое. В любом случае получается, что минерально-сырьевая и топливно- энергетическая базы по стоимости превосходят остальные компоненты национального богатства не в разы, а на порядки.

Сейчас рентная оценка государством природного фактора, на который приходится основная масса общего рентного дохода в экономике, чрезвычайно занижена. Между тем газовая, нефтяная, лесная промышленность, черная и цветная металлургия получают на сегодняшний день большую часть сверхприбыли от использования природной ренты.

Сложившееся положение должно быть изменено. Этого требуют жизненно важные интересы страны, подавляющего большинства ее граждан. Без справедливого распределения сверхдоходов от использования природных ресурсов, принадлежащих всему обществу, и направления их на цели развития, преодоления бедности и роста благосостояния Россия обречена на зависимость от мировых финансово-промышленных и политических центров, на деградацию населения, природы и экономики. Возможности перемен связаны с принятием соответствующих поправок в природно-ресурсное, налоговое и бюджетное законодательство. Необходимо сместить акцент в действующей налоговой системе на налогообложение рентных доходов. Налоги за природные ресурсы должны играть гораздо большую роль в экономике, составлять более значимую долю в общей структуре налогов.

Ренту обязан платить тот, у кого она возникает, а не граждане России, оплачивающие в конечном счете товары и услуги, в цену которых включены налоги за природопользование. Например, недропользователи включают их в цену добытой нефти, перекладывают на производителей бензина и других нефтепродуктов, а они, в свою очередь, перекладывают налоги через цены на потребителей нефтепродуктов.

Рента же должна взиматься с прибыли производителей первых товарных продуктов, полученных из природного сырья, не удорожая стоимости товаров на последующих стадиях его переработки, или следует создать условия, ограничивающие возможности переложения рентных налогов (платежей) природопользователем на потребителей его продукции через цены.

При переходе на данную модель налогообложения природных ресурсов необходимо придерживаться следующих принципов:

более высокий платеж (налог) за лучший ресурс (по качеству, местоположению, потребительским свойствам);
достаточная весомость размера платежей за природные ресурсы с позиций возможности реального стимулирования снижения ресурсоемкости производства;
установление прямой зависимости между налогами рентного характера и прибылью природопользователей;
потенциальная оценка неиспользуемых природных ресурсов.

Реализация этих принципов позволит создать условия, стимулирующие повышение эффективности производства и обеспечивающие справедливое распределение благ, получаемых от использования природных ресурсов. Государству же предстоит выстроить механизм налогообложения природопользования таким образом, чтобы предприятия могли работать достаточно эффективно, обеспечивая в то же время поступление средств в бюджет на цели социально-экономического развития территорий. Участие территорий в системе рентных отношений в недропользовании дает возможность реализовать цепочку «природный ресурс - налоги - бюджет - социально-экономическое развитие территорий - стабильная экономика».

Внедрение эффективных механизмов изъятия ренты от использования природных ресурсов может обеспечить ежегодные дополнительные поступления в бюджет. Это позволит направить дополнительные доходы на стимулирование инвестиционной деятельности, выполнить социальные обязательства государства перед гражданами, профинансировать многие социальные программы, повысить пенсии, зарплату работникам бюджетных отраслей и пособия незащищенным слоям населения страны.

Оценки природной ренты и ее роль в экономике России / Рук. автор, кол. член-кор. РАНС.Ю. Глазьев. М., 2003. С. 9.
По материалам сайтов: http://www.politrussia.ru/life/50705.html; http://www.kprf.ru

В РФ система обязательных платежей за природопользование установлена нормами Налогового кодекса РФ и некоторых других федеральных законов, а также постановлениями Правительства РФ. Таким образом, она включает как налоговые, так и неналоговые платежи. В чисто налоговые платежи входят сборы за пользование объектам животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, а также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

1. Сбор за пользование объектами животного мира взимается при выдаче соответствующего разрешения (лицензии). Плательщиками сбора являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица осуществляющие пользование объектами животного мира. Под пользованием объектами животного мира понимается изъятие их из среды обитания. Ставка сбора устанавливается в твердой сумме и колеблется от 20 рублей до 15000 рублей за одно животное. При изъятии молодняка диких копытных животных в возрасте до одного года ставка сбора снижается в два раза. От сбора освобождается добыча животных в пределах лимитов для личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также добыча животных лицами, не относящимся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающим в местах их традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Лимиты добычи животных для личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъекта РФ. От сбора освобождается также добыча животных в целях охраны здоровья населения и сельскохозяйственных животных (предотвращение эпидемий), в целях регулирования видового состава объектов животного мира, для изучения запасов. Изъятие животных из среды обитания без взимания сбора допускается также для воспроизводства объектов животного мира в соответствии с разрешением органа исполнительной власти и в научных целях. По истечении срока действия лицензии на пользование объектами животного мира плательщик сбора имеет право на возврат суммы сбора по нереализованным лицензиям.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены отдельно для морских млекопитающих и для прочих объектов водных биологических ресурсов. Пониженные ставки в размере 15% от общих устанавливаются для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций при добыче в объеме установленных для них промышленных квот. Сбор уплачивается в виде разового вноса при выдаче лицензии и регулярных взносов. Размер разового взноса составляет 10% от общей суммы сбора. Регулярные взносы уплачиваются равными долями в течение срока действия лицензии. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

2. Водный налог уплачивают организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Налогом облагаются такие виды водопользования, как забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и сплава древесины. Налог рассчитывается в зависимости от объема воды, забранной из водного объекта за квартал. Объем воды измеряется на основании показаний водоизмерительных приборов, а при их отсутствии - исходя из времени работы и производительности технических средств. Ставки налога устанавливаются в твердых размерах за 1 тыс. кубометров забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При использовании акватории водных объектов налог рассчитывается как площадь предоставленного водного пространства. При использовании воды в целях гидроэнергетики налогом облагается количество произведенной за налоговый период электроэнергии. На забор воды устанавливаются квартальные и годовые лимиты, при превышении которых ставка налога в пять раз в части объема превышения. От водного налога освобождаются некоторые виды водопользования, перечень которых установлен в статье 333.9 НК РФ. К ним относится, например, использование акватории для строительства гидротехнических сооружений, для рыболовства и охоты.

3. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, то есть получившие в установленном порядке лицензию на разработку месторождений полезных ископаемых. Налогом облагаются добытые из недр полезные ископаемые: уголь, торф, углеводородное сырье (нефть, газ, газовый конденсат), руды металлов, горнорудное неметаллическое сырье, алмазы, сырье радиоактивных металлов. Налог исчисляется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. При использовании прямого метода количество добытого полезного ископаемого уменьшается на сумму фактических потерь. Для оценки добытых полезных ископаемых при исчислении налога используется цена их реализации. Если налогоплательщик не реализует полезные ископаемые, налог исчисляют по их расчетной стоимости, которую подсчитывают как себестоимость их добычи. От налога освобождаются полезные ископаемые в части технологически обусловленных фактических потерь (в пределах нормативов, определяемом Правительством Российской Федерации), попутный газ, промышленные воды, минеральные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, подземные воды, используемые налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях. Освобождается от налога добыча полезных ископаемых из некондиционных или ранее списанных запасов. Снижение ставки налога в 0,7 раз применяется для налогоплательщиков, за счет собственных средств осуществивших поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений, либо возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества полезных ископаемых.

4. Заключение соглашения о разделе продукции создает налоговые преимущества для пользователя недр. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает возможность освобождения пользователей недр от некоторых видов налогов и сборов, в частности, от налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, налога на имущество организаций и транспортного налога (в части имущества и транспортных средств, используемых для целей соглашения). А также, при исполнении соглашения о разделе продукции применяются другие правила исчисления НДС и налога на прибыль организаций. При этом, часть добытых полезных ископаемых пользователь недр обязан передать в собственность государству.

5. Земельный налог взимается с земельных участков, принадлежащим гражданам и организациям. Плательщиками налога являются субъекты права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения земельными участками. Налог исчисляется исходя из площади земельного участка и кадастровой стоимости земли, которая зависит от качества земли и ее назначения. От налога освобождаются земли, используемые религиозными и благотворительными организациями, организациями инвалидов, организациями уголовно-исполнительной системы, законсервированные земли, а также земли, используемые коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации. Ставки налога устанавливаются местными органами власти и не могут превышать 0,3% в отношении земель сельскохозяйственного назначения, земель жилищного фонда и 1,5% в отношении прочих земельных участков .

налог природный ресурс законодательство

Тема 1. Экономические и правовые основы платного природопользования.

Экономическая природа и роль природоресурсных платежей для экономики и геополитики государства. Законодательное регулирование сферы природопользования и платной основы пользования природными ресурсами.

Специфика, порядок и особенности лицензирования деятельности природопользования.

Виды и факторы воздействия на природную среду в процессе хозяйственной и иной деятельности.

1. Конституция РФ ;

7. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.г. с изменениями и дополнениями;

9. Закон РФ «О плате за землю» от 01.01.2001 г. № 000-1 (в ред. ФЗ от 01.01.2001 г.);

11. Федеральный закон «Об охране окружающей среды » от 10 января 2002 года (в ред. от 01.01.2001 г.);

13. Федеральный закон РФ «Об отходах производства и потребления» -ФЗ (в ред. отг.);

16. Федеральный закон "О континентальном шельфе Российской Федерации"

18. Письмо Минфина РФ от 17 декабря 2004 г. № /18 "О сборе за пользование объектами животного мира";

19. Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, направленные письмом МНС РФ от 22 марта 2002 г. № АС-6-21/337.

1. Эксмо , 2008

3. , 2007

4. Книжный мир , 2009

5. Гирусов и экономика природопользования. Учебник для вузов. – М: Юнити-Дана , 2007

9. ,

Тема 2. Плата за негативное воздействие на окружающую природную среду

Общая характеристика принципа платности сферы негативного воздействия на окружающую среду.

Нормативно-правовая база по взиманию экологических платежей. Виды негативного воздействия на окружающую среду. Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Виды платежей за негативное воздействие на окружающую среду. Налоговое регулирование, возможности и перспективы экологической безопасности в Российской Федерации.

Перспективы развития и совершенствования сферы взимания экологических платежей.

Нормативно-законодательная база

1. Конституция РФ;

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая ) с изменениями и дополнениями;

3. Гражданский кодекс РФ с изменениями и дополнениями;

4. Земельный кодекс РФ от 01.01.2001 г. с изменениями и дополнениями;

5. Водный кодекс РФ от 01.01.2001 г. №74-ФЗ с изменениями и дополнениями;

6. Лесной кодекс РФ от 01.01.2001 г. с изменениями и дополнениями;

8. Федеральный закон РФ «Об экологической экспертизе» от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

9. Закон РФ «О плате за землю» от 01.01.2001 г. № 000-1 (в ред. от 01.01.2001г.);

10. Федеральный закон «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

12. Федеральный Закон «Об охране атмосферного воздуха» от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

13. Федеральный закон РФ «Об отходах производства и потребления» -ФЗ (в ред. отг.);

14. Закон РФ «О недрах» от 01.01.2001 г. № 000-1 (в ред. от 01.01.2001 г.);

15. Федеральный закон «О животном мире» -ФЗ (в ред. от 01.01.2001 г.);

17. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира»;

18. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001г. № 000 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления» (в ред. Постановления Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000)

19. Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. № /18 "О сборе за пользование объектами животного мира";

20. Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, направленные письмом МНС РФ от 01.01.01 г. № АС-6-21/337.

1. , Жидкова и налогообложение. – М.: Эксмо , 2008

2. , Солнышкова природопользования: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2008

3. , Ходжаев природопользования. Гриф МО РФ. – М.: Инфра-М , 2007

4. Борисов комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации. Части первой. Части второй. - М.: Книжный мир , 2009

5. Плата за землю. Комментарий к положению Земельного и Налогового кодексов Российской Федерации. - М.: Деловой Двор, 2009

6. Гуев комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: Раздел VIII: Главы 25-26. - М.: Издательство Экзамен, 2005

7. Крассов к Лесному кодексу Российской Федерации. – М.: Норма, 2007

8. Сладкопевцев и природопользование: Учеб пособие для вузов. – М.: Высшая школа, 2005

9. , Комментарий к последним изменениям в Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2008

10. Черник. Учебник, 3-е изд. - М.: ЮнитиДана, 2008

11. Ялбулганов регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие. - М.: Юстицинформ, 2007

Тема 3. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Законодательство о платежах за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Лицензирование пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Порядок исчисления и сроки уплаты сборов.

Практическое занятие 1.

Налогообложение пользования объектами животного мира и водных биологических ресурсов: плательщики сборов, объекты обложения, ставки.

Порядок исчисления, сроки уплаты и зачисления сборов.

Нормативно-законодательная база

1. Конституция РФ;

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) с изменениями и дополнениями;

3. Гражданский кодекс РФ с изменениями и дополнениями;

4. Водный кодекс РФ от 01.01.2001 г. №74-ФЗ с изменениями и дополнениями;

5. Лесной кодекс РФ от 01.01.2001 г. с изменениями и дополнениями;

6. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.г. с изменениями и дополнениями;

7. Федеральный закон РФ «Об экологической экспертизе» от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

8. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» от 01.01.01 года (в ред. от 01.01.2001 г.);

9. Федеральный закон «О животном мире» -ФЗ (в ред. от 01.01.2001 г.);

10. Федеральный закон "О континентальном шельфе Российской Федерации" от 01.01.01 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира»;

12. Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. № /18 "О сборе за пользование объектами животного мира".

1. , Жидкова и налогообложение. – М.: Эксмо , 2008

2. , Солнышкова природопользования: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2008

3. , Ходжаев природопользования. Гриф МО РФ. – М.: Инфра-М , 2007

5. Гуев комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: Раздел VIII: Главы 25-26. - М.: Издательство Экзамен, 2005

6. Сладкопевцев и природопользование: Учеб пособие для вузов. – М.: Высшая школа, 2005

7. , Комментарий к последним изменениям в Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2008

8. Черник. Учебник, 3-е изд. - М.: ЮнитиДана, 2008

9. Ялбулганов регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие. - М.: Юстицинформ, 2007

Тема 4. Платежи за пользование водными объектами

Общая характеристика водного налога. Налогоплательщики водного налога. Объекты налогообложения водным налогом.

Налоговая база по водному налогу. Налоговый период по водному налогу. Порядок исчисления водного налога. Порядок, сроки и место уплаты водного налога.

Налоговая декларация. Особенности декларирования водного налога иностранцами.

Практическое занятие 2.

Налогоплательщики водного налога. Налоговая база по водному налогу.

Порядок исчисления, сроки и место уплаты водного налога.

Нормативно-законодательная база

1. Конституция РФ;

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) с изменениями и дополнениями;

3. Гражданский кодекс РФ с изменениями и дополнениями;

4. Водный кодекс РФ от 01.01.2001 г. №74-ФЗ с изменениями и дополнениями;

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.г. с изменениями и дополнениями;

6. Федеральный закон РФ «Об экологической экспертизе» от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

7. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» от 01.01.01 года (в ред. от 01.01.2001 г.).

1. , Жидкова и налогообложение. – М.: Эксмо , 2008

2. , Солнышкова природопользования: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2008

3. , Ходжаев природопользования. Гриф МО РФ. – М.: Инфра-М , 2007

6. Сладкопевцев и природопользование: Учеб пособие для вузов. – М.: Высшая школа, 2005

7. , Комментарий к последним изменениям в Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2008

8. Черник. Учебник, 3-е изд. - М.: ЮнитиДана, 2008

9. Черник налог. Правовое регулирование и порядок взимания. - М.: Эксмо , 2006

10. Ялбулганов регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие. - М.: Юстицинформ, 2007

Тема 5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых. Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых: место, сроки, особенности. Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых. Стоимостные и количественные показатели в определении налоговой базы при добыче полезных ископаемых.

Налоговый период и налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых: порядок и сроки представления.

Практическое занятие 3.

Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых. Порядок определения количества и оценки стоимости добытого полезного ископаемого для целей налогообложения.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Нормативно-законодательная база

1. Конституция РФ

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) с изменениями и дополнениями;

3. Гражданский кодекс РФ с изменениями и дополнениями;

4. Земельный кодекс РФ от 01.01.2001 г. с изменениями и дополнениями;

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.г. с изменениями и дополнениями;

6. Федеральный закон РФ «Об экологической экспертизе» от 01.01.2001 г. (в ред. от 01.01.2001 г.);

7. Федеральный закон «Об охране окружающей среды» от 01.01.01 года (в ред. от 01.01.2001 г.)

8. Закон РФ «О недрах» от 01.01.2001 г. № 000-1 (в ред. от 01.01.2001 г.)

9. Федеральный закон "О континентальном шельфе Российской Федерации" от 01.01.01 г. (в ред. от 01.01.2001 г.)

10. Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых, направленные письмом МНС РФ от 01.01.01 г. № АС-6-21/337

1. , Жидкова и налогообложение. – М.: Эксмо , 2008

2. , Солнышкова природопользования: Учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2008

3. , Ходжаев природопользования. Гриф МО РФ. – М.: Инфра-М , 2007

6. Сладкопевцев и природопользование: Учеб пособие для вузов. – М.: Высшая школа, 2005

Данная статья посвящена анализу налогообложения в сфере природопользования. Важное значение приобретает формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов. Построение рациональной системы налогообложения, установление платности пользования природными ресурсами преследуют цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Природными ресурсами являются те элементы природы, у которых на основании их изучения выявлены полезные свойства и подготовлены материальные условия для вовлечения их в производство, как составной части экономики. В зависимости от субъекта, объекта и цели природопользования выделяют общее и специальное природопользование (осуществляется гражданами и юридическими лицами, как правило, для предпринимательских целей и нуждается в получении особого разрешения от государственных органов). В настоящее время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации, включает в себя следующие виды природоресурсных платежей.

1.Налог на добычу полезных ископаемых

Налог па добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом и относится к природно-ресурсным платежам, он осуществляет фискальную, регулирующую, воспроизводственную и стимулирующую функции. Данный налог является весьма значимым для бюджета. НДПИ осуществляет принципы платного природопользования и установлен главой 26 НК РФ, введенной Федеральным законом от 9 августа 2001 г. №126-фз.Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки для реализации;
2) расходы на оплату труда, за исключением расходов па оплату труда работников, не запятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, за исключением тех основных средств, которые не связаны с добычей полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов;
6) прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Налоговым периодом по НДПИ согласно ст. 341 НК РФ признается календарный месяц. Налогообложение производится по налоговой ставке:

3.8 процента при добыче калийных солей;
4.0 процента при добыче: торфа; угля каменного, угля бурого;
4.8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
5.5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горнохимического неметаллического сырья; неметаллического сырья; соли природной и др.;
6.0 процента при добыче: горнорудного неметаллического

6.5 процента при добыче: концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
7.5 процента при добыче минеральных вод;
8.0 процента при добыче: кондиционных руд цветных;
17.5 процента при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261.Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог, установленный в главе 25.2 НК РФ, относится к природно-ресурсным платежам и выполняет фискальную,

регулирующую и стимулирующую функции. Объектами

налогообложения водным налогом согласно ст. 333.9 признаются следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

По каждому виду водопользования, налоговая база (ст. 333.10) определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Налоговым периодом по водному налогу (ст. 333.1 1) признается квартал. Налоговые ставки по водному налогу устанавливаются по каждому объекту налогообложения в виде твердых (специфических) ставок. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

1) при заборе воды из:
- -поверхностных и подземных водных объектов - в зависимости от экономического района, бассейна реки, озера ставка устанавливается в рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды (от 246 до 576 руб.);
- -территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод - по каждому морю установлена своя ставка за 1 тыс. куб. м морской воды от 4.32 руб. (Чукотское море) до 14.88 (Черное и Каспийское моря).
2) при использовании акватории:
- -по экономическим районам за 1 кв. км используемой акватории от 28.20 тыс. руб. в год (Восточно-Сибирский экономический район) до 34.44 (Северо-Кавказкий район);
- -территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод от 14.04 тыс. руб. в год (Чукотское море) до 49.80 (Черное море) за 1 кв. км используемой акватории.
3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики в зависимости от бассейна реки, озера, моря в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии от 4.80 (прочие реки и озера) до 13.70 (Енисей).
4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах в зависимости от бассейна в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах древесины на каждые 100 км сплава от 1183.2 (прочие реки и озера) до 1705.2 (реки бассейна Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Глава НК РФ 25.1 введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ и регламентирует взимание сборов, связанных с охотой и рыболовством. Структура сборов определяется структурой разделения объектов животного мира на два класса: объекты животного мира, за исключением, относящихся к объектам водных биологических ресурсов и объекты водных биологических ресурсов.При этом не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд:представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих размерах:

- в рублях за одно животное, начиная от 20 руб. (фазан, тетерев и др.) и до 6000 (медведь бурый камчатской популяции), а при изъятии молодняка диких копытных животных возрастом до 1 года - ставка снижается па 50%;
- 0 руб. при изъятии в научных целях, а также для обеспечения безопасности и защиты от эпидемий.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в зависимости от бассейна, в котором осуществляется добыча, размере от 10 руб. за 1 тонну (камбала, навага, мойва и пр. в Дальневосточной бассейне) до 35000 руб. - за 1 тонну камчатского краба).За каждый объект водных биологических ресурсов-водное млекопитающее ставка сборов установлена в рублях за 1 тонну начиная от 10 000 руб. за тюленей и нерп и до 30 000 руб - за 1 тонну касаток и других китообразных.

Актуальность налогообложения в сфере природопользования заключается в том, что платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Использованные источники:

1. Налоговый кодекс РФ от 16 июля 1998 года, ФЗ №146 (ред.от 15 февраля 2016)
2. Консультант [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru

Соломатина И.Е., эксперт в области экономики природопользования Министерства экологии и природопользования Московской области

Налоги и платежи за пользование природными ресурсами осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Законом РФ "О федеральном бюджете на 2003 год" и ряде законодательных и нормативных актов РФ. В настоящее время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:

платежи за пользование лесным фондом;
платежи за пользование водными объектами;
платежи за право пользования объектами животного мира;
налог на добычу полезных ископаемых;
земельный налог;
плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог.

Платежи за пользование лесным фондом

Платежи за пользование лесным фондом осуществляются на основании :

Лесного кодекса РФ от 29.01.97 №22-ФЗ;
Постановления Правительства РФ от 19.02.01 №124 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню";
Постановления Правительства от 24.03.98 №345 "Об утверждении Положения об аренде участков лесного фонда";
Постановления Правительства РФ от 29.04.02 №278 "О размере, порядке взимания и учета платы за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда".

Плательщиками за пользование лесным фондом признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом РФ. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются виды лесопользования, которые требуют оформления соответствующих правоустанавливающих документов. Плата не взимается за общее природопользование в лесах: пребывание с целью отдыха, сбор дикорастущих плодов, ягод, передача участков в безвозмездное пользование и др., не требующих специального разрешения.

Виды платежей за пользование лесным фондом определены Лесным кодексом РФ - это лесные подати и арендная плата. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата - при аренде участков лесного фонда на более длительные сроки.

Лесные подати и арендная плата взимаются за:

заготовку древесины, отпускаемой на корню;
заготовку живицы;
заготовку второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, заготовку в предпринимательских целях древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и других видов побочного лесного пользования по перечню, утверждаемому федеральным органом управления лесным хозяйством;
нужды охотничьего хозяйства;
культурно-оздоровительные, туристические или спортивные цели.

Не признается объектом платы пользование лесным фондом, проведение государственными органами управления лесным хозяйством лесохозяйственных мероприятий, лесообследования научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также осуществление вырубок под контрольно-следовые полосы, линии связи, иные инженерно-технические сооружения или объекты на приграничной территории.

Освобождаются от платы за пользованием лесным фондом участники ВОВ, инвалиды I и II групп, пенсионеры, лица пострадавшие от стихийных бедствий, переселенцы, фермерские хозяйства и др.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, и порядок их применения установлены Постановлением Правительства РФ от 19.02.01 №127. Эти ставки действуют и в настоящее время с учетом коэффициента 1.12, принятого ФЗ №194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год".

По всем остальным видам лесопользования (кроме отпуска древесины на корню) ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъекта РФ.

Минимальные ставки устанавливаются в рублях за единицу используемого лесного ресурса или за единицу площади (гектар) находящихся в пользовании участков лесного фонда.

Платежи за пользование лесным фондом в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по кодам бюджетной классификации 1050401 - лесные подати и 1050402 - арендная плата.

В соответствии с ФЗ №176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" средства, поступающие сверх минимальных ставок за древесину, отпускаемую на корню, плата за другие виды лесопользования, а также платы за перевод лесных земель в нелесные зачисляются в размере 50% в доходы бюджетов субъектов РФ и поступают по коду бюджетной классификации 2010616.

В соответствии с Лесным кодексом РФ часть сумм, поступающих за пользование лесным фондом, рекомендуется направлять на финансирование мероприятий по охране, защите и воспроизводству лесных ресурсов. В Московской области часть платежей за пользование лесным фондом, поступающих в бюджет области, используется на реализацию программы "Леса Подмосковья" на 2001-05 гг. для проведения лесовосстановительных работ.

Плата за пользование водными объектами

Плата за пользование водными объектами осуществляется на основании:

Водного кодекса РФ от 16.11.95 №167-ФЗ;
ФЗ от 06.05.98 №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".

Плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств и устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном действующим законодательством.

Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях: забора воды из водных объектов, удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде, использование акватории водных объектов, осуществление сброса сточных вод в водные объекты.

В соответствии со ст. 2 п. 2 ФЗ от 06.05.98 №71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами определен перечень организаций, освобождаемых от платы за пользование водными объектами.

Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:

объем воды, забранной из водного объекта;
объем продукции (работ, услуг), произведенной (выполненных, оказанных) при пользовании водным объектом без забора воды;
площадь акватории используемых водных объектов;
объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

ФЗ "О плате за пользование водными объектами" и Постановлением Правительства РФ установлены минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами.

Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются в 5 раз по сравнению со ставками платы, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользователя на основании лицензии.

Плата за пользование водными объектами в соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" в размере 100% поступает в бюджет субъекта РФ по коду бюджетной классификации 1050600. В соответствии с Водным кодексом РФ часть платы, поступающей в бюджет субъекта РФ, используется на финансирование мероприятий по восстановлению и охране водных объектов. Так, например, в Московской области создан целевой бюджетный фонд восстановления и охраны водных объектов, в который зачисляется 50% платы за пользование водными объектами, поступающей в бюджет Московской области. Эти средства используются на реализацию программы "Экология Подмосковья 2003-2004 годы".

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых осуществляется в соответствии с гл. 26 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах.

Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), соответствующая государственному стандарту РФ. Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая ставка определяется отдельно для каждого вида полезного ископаемого в соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ. Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по необщераспространенным добытым полезным ископаемым (за исключением добытых полезных ископаемых в виде углеводородного сырья), поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и распределяется следующим образом: 40% - в доход федерального бюджета, 60% - в доход бюджета субъекта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде углеводородного сырья, поступает по коду бюджетной классификации 1050301 и распределяется следующим образом: 80% - в доход федерального бюджета, 20% - в доход бюджета субъекта РФ.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым общераспространенным полезным ископаемым, поступает по коду бюджетной классификации 1050303 и в размере 100% поступает в бюджет субъекта РФ.

Плата за право пользования объектами животного мира

Плата за право пользования объектами животного мира осуществляется в соответствии с:

ФЗ от 24.04.95 №52-ФЗ "О животном мире";
Постановлением Правительства РФ от 04.01.00 №1 "О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено".

Плательщиками за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, осуществляющие на территории РФ пользование объектами животного мира на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ. Пользование животным миром осуществляется посредством изъятия объектов животного мира из среды их обитания либо без такового.

Объектом платежей является право пользования объектами животного мира. Плата определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира.

Конкретный размер платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых осуществляется по именным разовым лицензиям, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с указанными предельными размерами и с учетом затрат на мероприятия по комплексному использованию, охране и воспроизводству объектов животного мира.

Именные разовые лицензии гражданам на использование объектов животного мира выдаются соответствующим специально уполномоченным органом по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания по их заявке в соответствии с установленным порядком, а также пользователями животным миром в пределах установленных лимитов.

Льготы по платежам для отдельных категорий пользователей устанавливаются органами законодательной власти РФ и органами законодательной власти субъектов РФ в пределах их компетенции.

От платы освобождаются организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов, научные организации, общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территориями охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств, и др.

Платежи за право пользования объектами животного мира в размере 100% поступают в бюджет субъекта РФ по коду экономической классификации 1050800.

Средства, поступающие в бюджет, используются на реализацию программ по охране и воспроизводству объектов животного мира, ведение государственного мониторинга объектов животного мира и иные цели, связанные с охраной, воспроизводством объектов животного мира и среды их обитания.

Земельный налог

Взимание земельного налога производится в соответствии с:

Земельным кодексом РФ от 25.10.01 №173-ФЗ;
ФЗ от 11.10.91 №1738-1 "О плате за землю".

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Установлена плата за земли сельскохозяйственного назначения и за земли несельскохозяйственного назначения.

Плата за земли сельскохозяйственного назначения включает:

земельный налог за сельскохозяйственные угодья, который устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средний размер налога с 1 га устанавливается органами законодательной власти субъектов РФ;
земельный налог за учаски в границах сельских населенных пунктов, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства и других целей. Органам местного самоуправления предоставляется право повышать ставки земельного налога данной категории землепользователей.

Плата за земли несельскохозяйственного назначения включает:

налог за городские (поселковые земли), который устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов;
налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения в размере 20% от средних ставок, установленных на земли городов и поселков;
налог за земли водного фонда по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения;
налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню.

В соответствии со ст. 12 ФЗ "О плате за землю" отдельные категории землепользователей полностью освобождены от земельного налога, в том числе на земли, предоставленные Министерству обороны, и военнослужащим.

Органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РФ.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

В соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" земельный налог поступает по коду экономической классификации 1050700 и распределяется следующим образом:

за земли сельскохозяйственного назначения: 90% - в бюджеты муниципальных образований, 10% - в территориальный дорожный фонд;
за земли городов и поселков: 50% - в бюджеты муниципального образования, 50% - для формирования территориального дорожного фонда;
за другие земли несельскохозяйственного назначения: 100% - в бюджет муниципального образования (местный бюджет).

Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов

Платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов начисляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.08.92 №632 "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".

Настоящий порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности, связанные с природопользованием, и предусматривает плату за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
размещение отходов.

Платежи за загрязнение окружающей среды рассчитываются в соответствии с установленными базовыми нормативами. Существуют два базовых норматива: в пределах допустимых нормативов и в пределах установленных лимитов. Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды.

Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству, загрязнением окружающей среды.

В соответствии с ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов поступает по коду бюджетной классификации 1050600 и распределяется следующим образом: 19% - в бюджет РФ и 81% - в бюджет субъекта РФ.

Часть средств, поступающих в бюджеты от платы за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ и размещение отходов, направляется на финансирование целевых программ в области охраны окружающей среды. Так, например, в Московской области 33% средств, поступающих в бюджет Московской области от платы за загрязнение окружающей среды, направляется на формирование Московского областного экологического фонда, средства которого используются на реализацию программы "Экология Подмосковья".

Также необходимо отметить, что 10.01.02 вступил в силу ФЗ №7-ФЗ "Об охране окружающей среды". В ст. 16 данного закона отмечено, что негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы платы определяется федеральными законами. Поэтому в настоящее время в Государственной Думе РФ разрабатывается законопроект о плате за негативное воздействие на окружающую среду.

Приглашаем Вас принять участие в работе нашего журнала! Присылайте предложения о сотрудничестве, по тематике материалов, свои статьи и замечания на . Также приглашаем Вас принять участие в организуемых журналом мероприятиях (конференциях, круглых столах, обсуждениях).