Теоретические основы МСФО специалисты, как правило, получают, изучая DipIFR, однако после сдачи данного экзамена не могут сделать трансформацию отчетности в формат МСФО, т.к. для этого необходимы практические навыки, а не только знание стандартов.

В данной статье мы рассмотрим:

• Что такое трансформация
• Порядок трансформации
• Корректировки
• Вступительные проводки

Трансформация - это процесс корректировки российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы.

Трансформационная таблица - это рабочий документ (для трансформации финансовой отчетности), как правило в Excel, используемый для подготовки финансовой отчетности путем внесения корректировок в исходные цифры российской отчетности.

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы - тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).

Например, корректировка:

Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представлена

ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)

БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) - 50 000 (пассив с отрицательным знаком)

(см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы)

Пример 1 Трансформационная таблица

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) . Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

• Влияют на финансовый результат
• Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это - товарный знак, созданный самой организацией. В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат .

При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2018 году. Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2017 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 - это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат .

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата , мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2018 году ? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2018. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Пример 2 Трансформационная таблица

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать - откорректировать нераспределенную прибыль. Как помните, в 2017 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки.

В 2018 году товарный знак по-прежнему находится в нематериальных активах по РСБУ, следовательно, нам необходимо снова его списать, но т.к. расходы по списанию мы в МСФО понесли уже в 2017 году, теперь можем смело отнести данную операцию в нераспределенную прибыль.

Со второй корректировкой иная ситуация. В 2017 году мы отразили в МСФО расход по премии на 50 000 т.р. В 2018 году эти же 50 000 т.р. вошли из ОСВ как расход по данным РСБУ. Значит, чтобы не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах, нам необходимо вступительной проводкой откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Обратите внимание на вступительную проводку 2 в примере 2 Трансформационная таблица. Финансовый результат от этой операции равен нулю (в разделе Капитал нераспределенная прибыль +50 000 т.р. и прибыль текущего года −50 000т.р.; в ОФР по строке Заработная плата+ЕСН в итоге тоже ноль).

Проверяем, правильно ли мы сформировали нераспределенную прибыль по МСФО

В 2017 году у нас был финансовый результат 10 000 т.р. и накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет −40 000 т.р. Таким образом в 2018 году необходимо показать величину нераспределенной прибыли по МСФО −30 000 т.р.

Убеждаемся, что итоговая строка Нераспределенной прибыли МСФО в 2018 году −30 000 т.р.

В 2017 году у нас была корректировка по реклассификации административных прочих расходов, но т.к. она не оказала влияния на финансовый результат, в 2018 году мы ее не повторяем и никак не учитываем. Она остается в прошлом.

В трансформации 2018 года после вступительной проводки мы будем делать новые корректировки.

Таким образом, выполняется один из этапов формирования отчетности по МСФО, а именно трансформация из РСБУ. Далее предстоит еще кропотливая работа по заполнению форм отчетности и примечаний к ним, описания значимых положений учетной политики, формирования полного пакета в соответствии с МСФО, это как правило занимает основную часть времени при формировании отчетности по МСФО и также требует специальных практических знаний и навыков.

Также следует отметить, что компания, которая впервые готовит отчетность по МСФО, должна руководствоваться стандартом МСФО (IFRS1) «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», и трансформационная таблица должна учитывать требования этого стандарта.

Продолжаем серию статей, посвященную учету МСФО в программах 1С. В статье эксперты 1С рассказывали о порядке подготовки индивидуальной и консолидированной отчетности по МСФО с использованием двух моделей учета, которые поддерживаются в «1С:Управлении холдингом 8». Об особенностях трансформационной модели учета, в том числе о механизме трансляции показателей ОСВ НСБУ на ОСВ МСФО, – читайте в этой статье.

При трансформационном подходе финансовая информация в формате национальной системы бухгалтерского учета (НСБУ), транслируется в финансовую информацию в формате МСФО, путем переноса данных оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по НСБУ и расшифровок к ней на показатели в подсистеме МСФО. В результате получается оборотно-сальдовая ведомость по МСФО. На основании полученных показателей выполняются дальнейшие расчеты (выполняются трансформационные корректировки, проводятся документы МСФО) и готовится отчетность по МСФО.

Процесс подготовки отчетности по МСФО в «1С:Управлении холдингом 8» с использованием трансформационной модели учета можно условно представить в виде нескольких этапов (рис. 1). Последовательность выполнения некоторых этапов может варьироваться. В любом случае, начинать работу следует с настроек программы и загрузки исходных данных. Напоминаем, что основные параметры учета МСФО (в том числе и модель учета) указываются в карточке организации (в форме элемента справочника Организационной единицы ).

Рис. 1. Трансформационная модель подготовки отчетности

Исходные данные для подготовки отчетности по МСФО с использованием трансформационной модели могут загружаться в учетную систему следующими способами:

• непосредственно из внешних учетных систем. В этом случае создается аналитическая ОСВ по НСБУ, которая в дальнейшем транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО;
• из форм сбора данных (ФСД), заполняемых вне системы. Перед загрузкой данных пакета ФСД структура этих форм должна быть задана в справочнике Виды отчетов . Аналитическая ОСВ по НСБУ собирается на основе ФСД и синтетической ОСВ по НСБУ. В дальнейшем эта аналитическая ОСВ по НСБУ транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО.

Перенос исходных данных при трансформационной модели осуществляется полностью, без исключения отдельных хозяйственных операций. Это является особенностью и отличием трансформационной модели от транзакционной Каждый отчетный период исходные данные загружаются заново. Данные НСБУ из прошлых периодов в следующие периоды не переносятся.

Для трансформации исходных данных по НСБУ в формат МСФО необходимо создать экземпляр отчета, куда загружается синтетическая ОСВ по НСБУ (рис. 2).

Рис. 2. ОСВ по РСБУ (экземпляр отчета)

В этой ОСВ нет расшифровок по аналитикам, но такая агрегированная ОСВ позволит проконтролировать корректность данных, расшифровывающих показатели ОСВ по аналитикам в ФСД, загружаемых в систему вместе с ОСВ по НСБУ.

Для расшифровки показателей синтетической ОСВ по аналитикам, необходимым в дальнейшем для проведения корректировок для целей МСФО и подготовки примечаний к отчетности, нужно создать экземпляры отчетов для каждой загружаемой в систему ФСД. Например, для раскрытия сведений о дебиторской и кредиторской задолженности, а также о кредитах и займах требуются расшифровка и хранение в системе остатков и оборотов по этим счетам в разрезе аналитик Контрагенты и Договоры . Для этого в подготовленный экземпляр отчета загружается соответствующая ФСД (рис. 3).

Рис. 3. Раскрытие показателей в экземпляре отчета

Поскольку при трансформационном подходе транслируются не корреспонденции между счетами и субконто, а обороты и остатки по счетам, то стандартных аналитик, имеющихся у счета, по которым расшифровываются данные в ФСД, не всегда достаточно. Поэтому в «1С: Управлении холдингом 8» используется дополнительная аналитика показателей ОСВ – Виды движений . Данная аналитика нужна как для подготовки трансформационных корректировок по МСФО, так и для расшифровок к отчетности.

БУХ.1С открыл канал в мессенджере Telegram. В этом канале мы ежедневно публикуем самые главные новости дня для бухгалтеров и пользователей программ 1С. Для того, чтобы стать подписчиком канала, необходимо установить мессенджер Telegram на ваш телефон или планшет и присоединиться к каналу: https://t.me/buhru (или набрать @buhru в строке поиска в Telegram).

Новости о налогах, бухучете и 1С - оперативно в вашем телефоне!

Например, для целей подготовки отчета о движении денежных средств (ОДДС) необходима расшифровка поступлений (списаний) денежных средств по статьям их движения. Счета 50, 51, 52 позволяют это сделать по соответствующему субконто. Но при переоценке валютных остатков в НСБУ в субконто Статьи движения денежных средств автоматически подставляется значение Прочее , которое невозможно расшифровать после трансляции в МСФО. Поэтому в ФСД необходимо прописать корреспондирующие счета по видам движения с указанием соответствующего субконто.

В данном примере для выделения суммы переоценки указывается корреспонденция со счетом 91.01 «Прочие доходы» (91.02 «Прочие расходы») с аналитикой по субконто Прочие доходы и расходы по статье Переоценка валютных счетов . ФСД дополняется колонкой Виды движений , где и проставляется сумма по такой корреспонденции. При подготовке аналитической ОСВ по МСФО по данному счету в расшифровке Раскрытие показателей группы отобразится данная аналитика, что позволит корректно составить ОДДС.

Для организации расшифровки по аналитике Виды движений необходимо создать элементы одноименного справочника (рис. 4).

Рис. 4. Виды движений МСФО

В поле План счетов указывается тот план счетов, который используется при трансформации. В разделе Корреспонденции создаются регистры сведений, содержащие корреспонденции для данного вида движения. Данный справочник позволяет автоматически проставлять аналитику Вид движения в трансформационных корректировках, используемых в процессе трансформации данных НСБУ в данные МСФО.

Создание аналитической ОСВ по НСБУ

Для того чтобы создать аналитическую ОСВ (АОСВ) по НСБУ, на основании которой в дальнейшем будет выполняться трансформация и готовиться отчетность, данные синтетической ОСВ по НСБУ необходимо перенести на экземпляр отчета, созданный для АОСВ по НСБУ. Для этого в виде отчета, на основании которого готовится экземпляр отчета аналитической ОСВ по НСБУ, в ячейках показателей прописываются ссылки на синтетическую ОСВ по НСБУ. Например, для переноса показателей по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» из синтетической ОСВ на аналитическую прописываются ссылки:

• СНД59 и СНК59 для сальдо начального дебетового и кредитового;
• ДО59 и КО59 для дебетовых и кредитовых оборотов;
• СКД59 и СКК59 для сальдо конечного дебетового и кредитового.

Такие показатели нельзя расшифровать по аналитикам, поскольку их источником является синтетическая ОСВ. Если же для показателя требуется расшифровка по аналитикам, то ссылка прописывается не на синтетическую ОСВ по НСБУ, а на ФСД, содержащую такую аналитику и хранящуюся в системе в виде экземпляра отчета, созданного на предыдущем этапе (рис. 5).

Например, для расшифровки показателей по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прописываются формулы, содержащие:

• ссылки, содержащие название вида отчета, в котором хранятся загруженные из ФСД аналитические данные по показателю (на рис. 5 представлена ссылка на ФСД 07 PCK_Debt , где хранится расшифровка дебиторской задолженности по контрагентам и договорам);
• ячейки вида отчета, из которых требуется взять показатель;
• аналитики, по которым расшифровывается показатель.

Благодаря указанным ссылкам и формулам экземпляр отчета АОСВ по НСБУ заполняется автоматически. После заполнения необходимо проконтролировать, чтобы все показатели АОСВ по НСБУ соответствовали синтетической ОСВ по НСБУ. Если это условие не выполняется, значит, либо расшифровки в ФСД не соответствуют исходному показателю ОСВ, либо ссылки настроены неверно.

Для автоматического выполнения проверочной процедуры можно создать отдельный вид отчета, в котором настроить формулы проверки. Если проверка не выполняется, то становится доступной кнопка Протокол ошибок , по которой формируется отчет об ошибках, позволяющий установить причину расхождений. Только при полной идентичности показателей синтетической и аналитической ОСВ по НСБУ можно приступать к следующему этапу.

Трансляция данных

Данные учета НСБУ переносятся в регистры МСФО с помощью механизма трансляции. При трансформационной модели аналитическая ОСВ по НСБУ транслируется в аналитическую ОСВ по МСФО на основании определенных правил. Правила трансляции (или мэппинг - настройка соответствия планов счетов) прописываются в справочнике Шаблоны трансляции как для транзакционной, так и для трансформационной модели (рис. 6).

Рис. 6. Элемент справочника «Шаблоны трансляций» для трансформационной модели

В поле Направление трансляции доступно для выбора три варианта:

• Показатели ОСВ – показатели ОСВ;
• Регистр бухгалтерии – показатели ОСВ;
• Регистр бухгалтерии – регистр бухгалтерии.

Для трансформационной модели можно выбрать следующие направления трансляции:

• Показатели ОСВ – показатели ОСВ (показатели из экземпляра отчета ОСВ НСБУ переносятся на экземпляр отчета ОСВ МСФО);
• Регистр бухгалтерии – показатели ОСВ (данные из регистра бухгалтерии НСБУ, транслируемые из внешней системы, переносятся в виде показателей на ОСВ МСФО, хранящуюся в виде экземпляра отчета).

В поле Источник - План счетов указывается план счетов, с которого происходит трансляция данных, а в поле Приемник - План счетов – указывается план счетов МСФО, на который необходимо эти данные транслировать.

После записи элемента справочника можно устанавливать соответствие счетов и правила трансляции. Для этого в командной панели нужно выбрать команду Сопоставление счетов и перейти в форму Установка соответствия счетов (рис. 7).

Рис. 7. Установка соответствия счетов

При трансформационной модели трансляция осуществляется в показатели АОСВ, соответствующие счетам, указанным в шаблоне трансляции. Корреспонденции счетов при трансформационной модели отсутствуют, трансляция производится счет в счет. По этой причине в данной модели трансляции нельзя устанавливать сложные отборы. Но можно настроить трансляцию нескольких счетов исходного плана счетов на один счет-приемник. Также с помощью отборов по колонке Дополнительно можно транслировать один счет-источник на несколько счетов-приемников.

В трансформационной модели возможен подход, когда трансляция осуществляется на экземпляр отчета ОСВ МСФО, аналогичный по формату ОСВ НСБУ. В данном случае транслируются все показатели ОСВ НСБУ – как сальдо, так и обороты, что отмечается флагами в соответствующих колонках.

В сущности, для подготовки отчетности по МСФО нет необходимости транслировать сальдо и обороты по всем счетам. Например, для счетов, на основании которых формируется отчет о финансовом положении, нет необходимости транслировать обороты, а для счетов, на основании которых формируется отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, не обязательно транслировать сальдо. Для настройки трансляции по данным правилам устанавливаются соответствующие флаги в полях Сальдо и Обороты .

Также имеется возможность настраивать разные правила трансляции для сальдо и оборотов. Например, по счетам денежных средств:

• обороты необходимо расшифровывать по оборотному субконто Статьи ДДС - для подготовки отчета о движении денежных средств (ОДДС) по МСФО;
• остатки необходимо расшифровывать по остаточным субконто Банковские счета - для дополнительного анализа, например, для целей управленческой отчетности и подготовки примечаний к отчетности.

Для настройки правил трансляции для сальдо и оборотов необходимо дважды щелкнуть по полю Дополнительно , выбрать значение из перечисления (Правила для остатков или Правила для оборотов ) и в открывшейся форме в поле Аналитики показателей добавить необходимые аналитики. Значения Правила для остатков и Правила для оборотов отражаются в поле Дополнительно только в случае, когда набор аналитик для остатков и оборотов по счету различается. Если набор аналитик одинаков (то есть, нет оборотной аналитики), такое перечисление не выводится.

Перед осуществлением трансляции в форме элемента справочника Виды отчетов , на основании которого будет создана аналитическая ОСВ по МСФО, необходимо прописать итоговые формулы для групповых счетов и итогов ОСВ, ссылающиеся на ячейки данного вида отчета (рис. 8), поскольку документом Трансляция переносятся только данные негрупповых счетов.

Рис. 8. Вид отчета для АОСВ по МСФО

Для осуществления трансляции в любой модели учета предназначен документ Трансляция . В трансформационной модели этот документ переносит показатели формы сбора данных и АОСВ по НСБУ в показатели АОСВ по МСФО. В шапке документа указывается:

• период отчета;
• план счетов, по которому формируется отчет;
• сценарий;
• организация;
• шаблон трансляции, с помощью которого будет выполнена трансляция.

На закладке Параметры расчета в поле Правило расчета на основании указанного шаблона трансляции автоматически определяется и заполняется правило, созданное для данной трансляции.

При нажатии кнопки Заполнить происходит автоматическое заполнение табличной части Показатели отчетов транслируемыми счетами и их значениями с аналитиками.

По результатам трансляции заполняется экземпляр отчета, в котором содержится аналитическая ОСВ по МСФО с готовыми для дальнейшей трансформации данными и расшифровками к ним. Реквизиты (номер и дата) сформированного экземпляра отчета указываются на закладке Результирующие корректировки , которая дополнительно отображается в документе Трансляция при трансформационной модели.

На этом этапе также необходимо осуществить контроль идентичности показателей аналитической ОСВ по МСФО после трансляции и аналитической ОСВ по НСБУ, на основании данных которой осуществлялась данная трансляция.

Учет по МСФО и выполнение трансформационных корректировок

Для дальнейшей трансформации исходных данных по НСБУ в показатели МСФО на аналитическую ОСВ по МСФО, полученную в результате трансляции, накладываются трансформационные корректировки. Трансформационные корректировки могут быть выполнены как вручную (с использованием справочника Шаблоны трансформационных корректировок ), так и автоматически в результате проведения документов параллельного учета в подсистеме МСФО (резервы, ВНА и пр.).

Особенностью использования трансформационной модели при подготовке корректировок по МСФО является то, что транслированные данные из НСБУ, по которым отличается оценка в МСФО, сторнируются, а для целей МСФО начисляются свои суммы в рамках каждого блока учета. Это связано с тем, что в трансформационной модели осуществляется трансляция целостной ОСВ по НСБУ, то есть всех исходных данных из НСБУ. Для сторнирования данных НСБУ в документах подсистемы МСФО необходима информация о счетах учета этих объектов после трансляции с аналитиками МСФО. Счета МСФО в документах заполняются автоматически по правилам трансляции, указанных в настройках шаблона трансляции.

Например, в трансформационной модели необходимо сторнировать расходы по начисленной за период амортизации по основным средствам (ОС), отраженным в НСБУ на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Проводки должны осуществляться на плане счетов МСФО, поэтому вместо счета 26 будет подставлен счет 6.3.00.26.02 «Административные расходы» плана счетов МСФО. Данный счет определяется автоматически из правил трансляции на основе справочника Основные шаблоны трансляций .

Автоматизированные трансформационные корректировки в трансформационной модели являются результатом проведения документов параллельного учета. Исходная информация для документов параллельного учета может быть импортирована из соответствующих ФСД из Excel или введена вручную. В программе предусмотрена возможность параллельного учета внеоборотных активов (ВНА), финансовых инструментов, отложенных налогов, а также возможность двойного закрытия периода. В рамках этих разделов в трансформационной модели возможны следующие автоматизированные корректировки:

• перерасчет себестоимости с учетом корректировки затрат в МСФО;
• переоценка валютных активов и обязательств;
• пересчет отложенных налогов по правилам МСФО;
• расчет амортизации, обесценения, переоценок по основным средствам (ОС), корректировка финансового результата от выбытия ОС;
• регламентная операция по финансовым инструментам;
• переоценка финансовых инструментов по справедливой стоимости, автоматический расчет резервов по сомнительным долгам на основе параметров, заданных пользователями, расчет суммы дисконта и амортизации дисконта по финансовым инструментам, автоматизированный пересчет лизинговых обязательств;
• расчет финансового результата с учетом всех ручных и автоматизированных поправок в МСФО и реформация баланса.

По результатам проведения корректировок исходных данных НСБУ, аналитическая ОСВ по МСФО содержит готовые данные для формирования пакета отчетности по МСФО. В АОСВ по МСФО можно сделать расшифровку показателей по аналитикам в том виде, в котором они были расшифрованы в ФСД либо сформированы в результате корректировок. Для расшифровки показателя необходимо выделить его курсором, активизировать контекстное меню правой кнопкой мыши и выбрать команду Отобразить раскрытие (рис. 9).

Рис. 9. Расшифровка показателей АОСВ МСФО

Помимо стандартных аналитик, расшифровывающих показатель, отображается аналитика Виды движений , если по ней осуществлялась расшифровка в ФСД, либо проводились трансформационные корректировки. Данные аналитики позволят сформировать необходимые примечания в отчетности по МСФО.

Отличия трансформационной и транзакционной модели по отдельным блокам учета

Обе модели учета обеспечивают возможность выполнения автоматизированных трансформационных корректировок в результате параллельного учета отдельных операций. Для обеих моделей предусмотрен механизм закрытия периода, независимый от НСБУ. В то же время, технология ведения параллельного учета и закрытия периода отличается при трансформационной и транзакционной модели учета.

Параллельный учет в трансформационной и транзакционной модели отличается способом ввода данных. В трансформационной модели изначально в МСФО переносятся все хозяйственные операции. Затем, в момент проведения документов параллельного учета сторнируются те операции, по которым предусмотрен параллельный учет.

В транзакционной модели операции, по которым предусмотрен параллельный учет в МСФО, не транслируются (исключаются при помощи настройки отборов и фильтров при трансляции). Таким образом, в момент проведения документов параллельного учета соответствующие операции сторнировать не требуется.

Помимо этого, в трансформационной и транзакционной модели отличаются способы заполнения документов параллельного учета исходной информацией. В трансформационной модели исходной информацией являются формы сбора данных Excel – именно из этих форм импортируется исходная информация для документов параллельного учета. В транзакционной модели исходная информация для документов параллельного учета может быть импортирована из учетной системы, а впоследствии скорректирована пользователем.

Особенностью закрытия периода в трансформационной модели учета является необходимость запуска регламентной операции по повтору корректировок прошлых периодов в каждом отчетном периоде. Эта операция переносит ручные и автоматические поправки, сделанные в экземплярах отчетов прошлых периодов в текущий период.

В следующих статьях, посвященных учету МСФО в «1С:Управлении холдингом 8» мы подробно расскажем об отдельных объектах учета (ВНА, резервах и т.д.), об особенностях формирования трансформационных корректировок в рамках каждого блока учета, в том числе об алгоритме повтора корректировок прошлых периодов, а также о процедуре закрытия периода.

Формирование пакета отчетности по МСФО

Для формирования пакета отчетности по МСФО необходимо подготовить виды отчетов, где прописать формулы и ссылки на аналитическую ОСВ по МСФО. Это нужно сделать независимо от того, какая модель учета используется: трансформационная или транзакционная.

В карточке вида отчета необходимо перейти по ссылке Бланк отображения по умолчанию и нажать на кнопку Дополнительно. В открывшейся форме настроек бланка отчета на закладке Общие в поле Правило расчета следует указать то правило, которое настроено для трансформационной модели (рис. 10).

Рис. 10. Установка правила расчета в карточке вида отчета

Помимо этого могут потребоваться корреспонденции в расшифровках, поэтому необходимо настроить использование аналитики Виды движений . Для этого следует щелкнуть мышкой по строке формул для конкретного показателя и по кнопке Добавить операнд в открывшейся форме задать отбор по фиксированному значению по аналитике Виды движений . После выполненных настроек в данную ячейку показателя в экземпляре отчета подтянется сумма по нужной аналитике (например, «Выбытие ВНА» в примечание по основным средствам в строку «Выбытия»). Для того чтобы данная аналитика отображалась в полях источника данных настройки, необходимо для счетов, на которые ссылается формула вида отчета, задать корреспонденции видов движений из справочника Виды движений .

При подготовке консолидированной отчетности базовой является трансформационная модель. Данные по организациям, которые используют транзакционную модель и входят в периметр консолидированной отчетности, будут преобразованы в экземпляры отчетов и в АОСВ по МСФО, после чего будут использованы для подготовки консолидированной отчетности наряду с АОСВ по МСФО по компаниям, использующим трансформационную модель.

Таким образом, после всех выполненных настроек трансформационная модель включает в себя:

• правила мэппинга (трансляции) ОСВ по НСБУ в ОСВ плана счетов МСФО;
• комплект трансформационных корректировок;
• учетные документы подсистемы МСФО и их настройки, обслуживающие типичные операции;
• комплект исходных ОСВ и расшифровок, позволяющих рассчитать сумму корректировки и расшифровать показатели в нужной аналитике;
• комплект финальной отчетности по МСФО.

МСФО: обучение, методология и практика внедрения для компаний и специалистов

Совместный проект ИПБ России и журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» .

Трансформация отчетности по МСФО: технические и организационные аспекты

11-летний опыт работы в аудите, МСФО, бухгалтерском учете. Член Комитета по обзору переводов МСФО. Сертификаты: CIPA, ДипИФР, ИПФМ.

Вопросы трансформации отчетности из Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), регулярно освещаются в периодической печати. В данной статье будут рассмотрены главные практические аспекты процесса трансформации: различные варианты организации процесса, использование различных технических приемов при работе в Excel, плюсы и минусы по сравнению с параллельным учетом, формирование печатной отчетности и т. п.

Понятие трансформации отчетности

Справочно

В общем виде трансформация — это процесс внесения корректировок в отчетность по РСБУ, с тем чтобы получить отчетность, соответствующую МСФО (с учетом применимых принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности).

В целом, конечно, можно говорить о процессе трансформации отчетности из каких-либо национальных стандартов учета и отчетности как в МСФО, так и в любую другую необходимую систему, например US GAAP, German GAAP и др.

В узком смысле трансформацию можно рассматривать как формирование трансформационной таблицы и осуществление корректировок (корректирующих проводок), которые принято делить на две категории:

• связанные с перегруппировкой данных в отчетности (реклассификация показателей);
• связанные с переоценкой определенных статей (в связи с применением иных принципов учета). Во вторую категорию можно также отнести списание активов, не отвечающих критериям признания по МСФО, и признание статей, не отражаемых в РСБУ.

С другой стороны, процесс трансформации необходимо рассматривать шире, поскольку печатная версия отчетности по МСФО должна содержать в себе все формы отчетности, включая сравнительные данные за предыдущий период (или периоды) и примечания. В то же время часть таких операций (например, составление отчета о движении денежных средств косвенным методом, пересчет в другую валюту представления и др.) являются «обычными» процедурами подготовки отчетности по МСФО и, собственно, к трансформации не относятся. Например, данные, полученные в процессе трансформации и содержащиеся в учетной системе компании, являются достаточными для составления отчета о движении денежных средств. Но, тем не менее, при формировании рабочих таблиц наличие таких процедур необходимо учитывать, поскольку группировка показателей по тем или иным аналитическим признакам позволит их упростить.

Нормативное регулирование

В явном виде Международные стандарты финансовой отчетности не содержат каких-либо требований и/или рекомендаций по трансформации отчетности. Только в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» содержит указание о том, что компания при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО должна:

• признавать все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО;
• не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешают такое признание;
• реклассифицировать статьи, признанные компанией согласно предыдущим принципам бухгалтерского учета как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно Международным стандартам финансовой отчетности;
• применять МСФО при измерении всех признанных активов и обязательств.

При этом корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Поэтому компания должна признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это уместно, в другой категории капитала) на дату перехода на МСФО. Применив эти принципы по аналогии к другим формам отчетности, получим описание процесса трансформации.

Таким образом, МСФО подразумевают, что входящие остатки для первой финансовой отчетности в любом случае формируются методом трансформации, так как альтернативы, по сути дела, нет. В дальнейшем же компания может выбирать: либо вести параллельный учет по МСФО, либо каждый отчетный период делать трансформацию. При этом последующие трансформации будут уже проще, поскольку будет готова трансформационная модель и ее можно по аналогии использовать для следующих периодов. Кроме того, многие исходные расчеты (например, по дисконтированию долгосрочной задолженности, финансовой аренде и др.) могут быть использованы для осуществления корректировочных проводок в последующих периодах.

Можно отметить, что по сути трансформация — это каждый раз применение МСФО впервые (только уже без исключений из ретроспективного применения), поскольку все трансформационные проводки осуществляются в рабочих таблицах и каждый новый отчетный период корректировке подлежат данные РСБУ, в которых не зафиксированы все предыдущие поправки, сделанные в прошлых отчетных периодах. Другими словами, многие корректировки, которые были бы отражены в учете по МСФО (и, таким образом, автоматически попадали бы в отчетность), при трансформации приходится делать из периода в период.

С точки зрения российских нормативных актов существуют Методические рекомендации Банка России по трансформации российской отчетности кредитных организаций в отчетность, соответствующую МСФО. Данные рекомендации обновляются каждый год с учетом изменений в международных стандартах и содержат описание процесса трансформации, а также примерный перечень корректирующих проводок. В то же время в них не содержится конкретных практических указаний по формированию рабочих таблиц, а именно такие указания востребованы практиками.

Таким образом, более или менее процесс регламентирован только для кредитных организаций, все остальные компании организуют процесс трансформации по своему усмотрению — исходя из своих конкретных потребностей, целей подготовки отчетности и имеющихся ресурсов.

Рекомендации для организации процесса трансформации отчетности

Для организации процесса трансформации можно выделить некоторые общие рекомендации:

• все корректирующие проводки должны сопровождаться комментариями в объеме, необходимом для трансформации следующего периода и для понимания их аудиторами. Чем более подробными будут комментарии, тем проще будет в следующем году разобраться в своих корректировках и тем меньше будет вопросов у аудиторов при проверке отчетности;
• по сложным операциям, в том числе подразумевающим различные трактовки, должны быть ссылки на положения конкретных стандартов и обоснование расчета суммы и корреспонденции в корректирующих проводках;
• необходимо документировать профессиональные суждения, используемые при подготовке отчетности, например сделать «скрины» рыночных котировок ценных бумаг и др. Кроме того, поскольку не вся информация, необходимая для расчетов, может быть получена бухгалтером самостоятельно, может потребоваться получение официальных заявлений (служебных записок) от других отделов. Например, срок полезной службы программного обеспечения может быть определен и задокументирован начальником IT-отдела;
• нормативное регламентирование по компании — если процесс трансформации сложный и объемный, то желательно нормативно оформить (приказами по компании) методологию трансформации (учетная политика и регламенты), должностные обязанности специалистов всех задействованных подразделений, порядок их взаимодействия, сроки проведения работ и др.

Этапы трансформации

Можно выделить следующие этапы трансформации отчетности (разные авторы выделяют от четырех до десяти и более этапов. Такое деление довольно субъективно, однако принципиально не изменяет суть процесса, поскольку одну и ту же задачу можно сформулировать как в виде одного, так и в виде трех этапов:

1. Ознакомительный этап — анализ отчетности и учетной политики по РСБУ с целью получения информации о деятельности компании для работы на последующих этапах.
2. Составление форм отчетности и учетной политики по МСФО — исходя из понимания деятельности компании и информационных потребностей потенциальных пользователей отчетности (например, на этом этапе необходимо решить, будут ли основные средства переоцениваться или учитываться по исторической стоимости). Учетная политика по МСФО при этом может и не оформляться официально (как по РСБУ), а только раскрываться в примечаниях (основные положения). При этом все технические аспекты (конкретные процедуры расчета резервов и др.) должны быть зафиксированы в рабочих таблицах.
3. Подробный анализ данных учета по РСБУ, первичных документов и прочей информации ,не отраженной в российском учете, но подлежащей отражению по правилам МСФО.
4. Составление перечня расхождений между РСБУ и МСФО применительно к российской и международной учетной политике конкретной компании. Данный этап не является обязательным, так как все корректировки в более или менее компактном виде будут представлены в трансформационной таблице.

Справочно

Необходимо помнить, что корректировки связаны, как правило, не только с принципиальными различиями между МСФО и РСБУ (применительно к конкретной компании), но и с исправлением ошибок в отчетности по РСБУ. Это обусловлено тем, что некоторые операции в отчетности по РСБУ могут намеренно отражаться не полностью корректно. Кроме того, аудит отчетности по РСБУ, как правило, более «гуманный» — на некоторые аспекты аудиторы «смотрят сквозь пальцы» или считают их несущественными. И аудит отчетности по МСФО может проводить другая компания с другими подходами к определению существенности.

1. Формирование трансформационной таблицы и ее заполнение данными из РСБУ (мэппинг). Трансформационная таблица представляет собой «смесь» статей баланса (отчета о финансовом положении) и отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе) по РСБУ и МСФО. Она предназначена для наглядного отражения влияния всех корректирующих проводок на статьи российской отчетности и получения в явном виде данных ОФП и ОСД по МСФО за текущий отчетный период.
2. Расчет корректировок и перенос их в трансформационную таблицу — самый трудоемкий и сложный с точки зрения методологии этап. Требует привлечения наиболее квалифицированных специалистов, опыт которых во многом и будет решающим фактором, поскольку при отсутствии полного перечня возможных расхождений между РСБУ и МСФО именно знания и навыки конкретного сотрудника позволят сформировать полный перечень и реализовать все необходимые поправки (особенно с учетом отраслевой специфики и особенностей конкретной компании).
3. Подготовка отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний .
4. Составление печатных форм отчетности — перенос данных в формат Word (или другой), добавление сравнительных числовых данных из трансформации за прошлый период и др.

Этапы не являются строго фиксированными с точки зрения их последовательности — на каждом следующем этапе может потребоваться корректировка результатов предыдущих этапов. Например, при подробном анализе данных учета по РСБУ и первичных документов могут быть выявлены дополнительные корректировки, что приведет к расширению перечня поправок к отчетности, а также может потребовать скорректировать формы отчетности по МСФО и трансформационную таблицу.

Трансформация или параллельный учет

Традиционно выделяют два способа подготовки отчетности по МСФО:

• трансформация;
• ведение параллельного учета.

В качестве некоторой альтернативы им можно выделить трансляцию отчетности, когда все проводки (для которых принципы признания и оценки совпадают) из учетной системы по РСБУ перекладываются в МСФО и параллельный учет ведется только на тех участках, где существуют различия между требованиями российских и международных стандартов. Сравнение этих вариантов в периодической литературе производилось неоднократно, поэтому остановимся только на самых важных моментах.

Обычно предполагается, что трансформация отчетности менее затратна с точки зрения внедрения самого процесса, но впоследствии более трудоемка и менее точна. Автор не может согласиться с такой позицией, поскольку трансформация — это по сути тот же параллельный учет, но при нем проводки делаются один раз за отчетный период общей суммой и на разницы между данными РСБУ и МСФО, а не с нуля. Конечно, из-за того что трансформация, как правило, осуществляется не учетной системой компании (чаще всего в Excel), выше риск возникновения технических ошибок, но отлаженные контрольные процедуры могут свести этот риск к минимуму. А принципиально любые данные, полученные в результате ведения параллельного учета, могут быть получены и путем трансформации отчетности.

Справочно

Основные факторы, влияющие на выбор того или иного варианта, обычно другие: количество и сложность корректировок, периодичность составления отчетности, наличие временных, трудовых и финансовых ресурсов и др. Например, если на основании данных отчетности по МСФО будет формироваться и управленческая отчетность, то, скорее всего, будет лучше внедрить параллельный учет, так как данные, один раз введенные в систему, могут в дальнейшем по-разному автоматически обрабатываться для получения всех необходимых отчетов.

В то же время у параллельного учета есть существенный недостаток: все довольно жестко регламентировано, поэтому любое изменение часто требует модификации учетной системы на уровне программистов. Также необходимо заранее определить все аналитические признаки, в соответствии с которыми данные будут фиксироваться в учете по МСФО.

Технические аспекты (на примере Excel)

Особое значение имеют практические (технические) аспекты работы с финансовыми данными в процессе трансформации. В целом можно выделить следующие рекомендации по формированию трансформационной таблицы, корректировок и печатных форм отчетности:

Организационные моменты

Организации процесса трансформации (планирование, подбор персонала, распределение обязанностей, составление должностных инструкций и др.) в литературе посвящено множество публикаций. Остановимся на двух крайне важных моментах:

1. Обсуждение спорных моментов с аудитором.

Поскольку почти наверняка в отношении отчетности по МСФО будет проводиться внешний аудит, то все потенциально спорные моменты желательно заранее обсудить с аудитором (если, конечно, он уже известен). Это позволит избежать лишней работы, в том числе необходимости делать дополнительные корректировки в процессе трансформации и аудита

отчетности. Также будет полезно заранее согласовать подходы к оценке тех или иных статей, которые устроят как руководство компании, так и аудитора, что позволит получить «чистое» аудиторское заключение. Кроме того, с аудиторами желательно заранее обсудить уровень существенности (хотя бы предварительный) и числовое значение «допустимой погрешности» — сумму, меньше которой корректировки можно не делать.

2. Заблаговременное начало трансформации отчетности.

Необходимо отметить, что подготовку к трансформации отчетности (особенно в первый раз) необходимо начинать заранее, поскольку даже при правильном планировании процесса, привлечении достаточного количества квалифицированного персонала и т. п. могут возникнуть определенные организационные сложности, связанные с выполнением работы в установленный срок, а также с адекватностью получаемой информации. В частности, персонал (или единственный сотрудник), ответственный за трансформацию отчетности, не всегда обладает достаточными административными полномочиями по сбору необходимой информации. Многие бухгалтерские оценки, используемые при составлении отчетности по МСФО, должны быть получены не только из российской бухгалтерии, но и от других подразделений компании, связанных с планированием, производственной деятельностью, циклом продажи продукции и др. Чтобы избежать потенциальных проблем с получением необходимой информации, желательно заранее обсудить с руководством все такие моменты. В идеале руководитель компании должен подписать приказ об организации работы по сбору аналитических данных с указанием конкретных ответственных лиц и сроков представления информации.

В завершение можно сказать, что поскольку процесс трансформации законодательно не регламентирован, то его организация остается на усмотрение руководства компании — могут быть выбраны наиболее приемлемые для конкретной организации варианты работы. То же касается и технической части процесса — степень детализации и комментариев по трансформационным проводкам остается на усмотрение специалиста, отвечающего за выполнение расчетов. Главный критерий — понятность всех операций как для последующего аудита, так и «для себя» при трансформации следующего отчетного периода.

В.1. Представление отчетности в соответствии с МСФО. Первое применение МСФО

Финансовая отчетность, впервые подготовленная по МСФО - первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) согласно четкому и безоговорочному заявлению о соответствии МСФО.

На дату перехода на МСФО организация составляет баланс на начало применения МСФО, который является отправной точкой ее бухгалтерского учета согласно МСФО.

В соответствии с МСФО (IFRS) 1 финансовую отчетность, впервые подготовленную по МСФО, представляют организации, которые:

1) в предшествующей финансовой отчетности заявляли о соответствии некоторым, но не всем МСФО;

2) представили финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за исключением содержания безоговорочного заявления о соответствии финансовой отчетности МСФО;

Дата перехода на МСФО - начало самого раннего периода, для которого организация представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО в своей финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО .

Организация, впервые применяющая МСФО - организация, представляющая свою финансовую отчетность, впервые подготовленную по МСФО.

Отчетная дата - конец самого последнего периода, охватываемого финансовой отчетностью или промежуточной финансовой отчетностью.

Первый отчетный период по МСФО – отчетный период, заканчивающийся отчетной датой первой финансовой отчетности организации по МСФО.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» первая финансовая отчетность организации по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.

Согласно МСФО (IFRS) 1 финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, в которой организация, заявляет о следовании МСФО путем ясного и безоговорочного заявления о соответствии каждому стандарту и интерпретации в этой финансовой отчетности.

Например, для акционерных обществ датой перехода на МСФО является 1 января 2009 года. Сравнительную информацию в соответствии с МСФО акционерные общества представляют за 2009 год. Финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО, для акционерных обществ, является финансовая отчетность за 2010 год. Данный период будет первым отчетным периодом представления финансовой отчетности по МСФО, т.е. отчетным периодом, завершающимся датой предоставления первой финансовой отчетности организации, отвечающей требованиям всех МСФО. Отчетной датой первой финансовой отчетности по МСФО для акционерных обществ является 31 декабря 2010 года.

Финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО должна являться прозрачной для пользователя и сопоставимой по всем представляемым периодам, обеспечивать соответствующую точку отсчета для бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, а также быть генерирована по стоимости, которая не превышает ее пользы для пользователей.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО впервые, финансовая отчетность должна быть подготовлена так, как если бы финансовая отчетность всегда готовилась в соответствии с теми стандартами и интерпретациями, которые были действительны для периода, в котором они были впервые применены.

Поэтому, при применении МСФО в первый раз, организация применяет действующие МСФО и интерпретации с ретроспективным эффектом для всех представляемых периодов.

Переходные положения других МСФО применяются в отношении изменений в учетной политике организациями, уже использующими МСФО; они не применяются к переходу организаций, впервые применяющей МСФО, за исключением случаев, в отношении договоров страхования определенных в МСФО (IFRS) 1, таких как прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств, учет хеджирования.

Если в предыдущий год организация в пояснительной записке к финансовой отчетности отразила переход на МСФО, то МСФО (IFRS) 1 не применяется, а любые существенные отступления от МСФО, вне зависимости от того раскрыты они или нет, являются ошибками, и должны быть исправлены в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (далее – МСБУ(IAS) 8).

При подготовке входящего баланса по МСФО организация анализирует все свои активы, обязательства и капитал и:

Признать все активы и обязательства, которые подлежат отражению в соответствии с требованиями МСФО;

Не признавать активы и обязательства, которые не признаются в соответствии с МСФО;

Реклассифицировать статьи, признанные организацией согласно КСБУ, как один вид актива, обязательства или компонента собственного капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента собственного капитала согласно МСФО;

Измерить все статьи активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Пример корректировки входящего баланса по МСФО:

Любая корректировка, являющаяся результатом перехода на МСФО, должна рассматриваться как корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, наиболее раннего из периодов, представленных в соответствии с МСФО. Если величина корректировки начального сальдо не может быть надежно определена, то организация отражает этот факт в финансовой отчетности.

Применение стандартов и интерпретаций ретроспективно, необязательно в следующих случаях:

1) Объединения бизнеса.

Объединения бизнеса, которые были признаны до даты перехода, могут не пересчитываться. Данное исключение означает, что организации не должны воссоздавать информацию, которая не была собрана на дату объединения бизнеса.

При объединении бизнеса организация, которая в первый раз принимает МСФО, имеет следующие альтернативы:

признать все объединения бизнеса, состоявшиеся в прошлом (применить МСФО ретроспективно);

повторно утвердить объединения бизнеса, которые имели место, начиная с определенной даты (которая устанавливается организацией);

не утверждать повторно никакие объединения бизнеса, которые имели место до даты перехода на МСФО.

Данное исключение также применяется к прошлым приобретениям инвестиций в ассоциированных организациях и долям в совместных организациях.

При повторном утверждении объединений бизнеса, состоявшихся в прошлом, переходные положения МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (далее - МСФО (IFRS) 3) не применяются, и организация применяет его требования ретроспективно к:

классификации объединений бизнеса (как приобретений или обратных приобретений);

определению стоимости приобретения;

признанию и измерению идентифицируемых активов и обязательств;

признанию гудвилла или отрицательного гудвилла.

Приобретенные активы и принятые обязательства при объединении бизнеса в прошлом, не признанные в соответствии с национальными стандартами, должны быть признаны и оценены в консолидированном балансе поглощающей организации на той же основе, которая применялась бы в соответствии с МСФО для признания и оценки в отдельном балансе поглощающейся организации.

Балансовая стоимость гудвилла в начальном балансе в соответствии с МСФО представляет собой балансовую стоимость согласно КСБУ на дату перехода на МСФО, за исключением:

Повторного утверждения для признания или отмены признания приобретенных нематериальных активов;

Повторного утверждения условной корректировки возмещения за покупку;

Любого обесценения гудвилла, которое требует признания.

2) Справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости.

Организация не обязана воссоздавать информацию о стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, что является существенным упрощением для многих организаций. Когда данное исключение применяется, то предполагаемая стоимость является основой для последующей амортизации и тестирования на обесценение. Организация, использующая справедливую стоимость, при применении исключения по предполагаемой стоимости, не обязана в последующем применять порядок учета по переоцененной стоимости за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения согласно МСБУ (IAS)16 «Недвижимость, здания, оборудование» (далее - МСБУ (IAS)16).

Таким образом, организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать предшествующую переоцененную стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, согласно национальных стандартов, полученную в момент или до момента перехода на МСФО, в качестве предполагаемой стоимости на момент переоценки, если переоцененная стоимость сопоставима со справедливой стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на изменения индекса цен.

Выбор справедливой стоимости или переоцененной в качестве предполагаемой стоимости применяется также:

а) для инвестиций в недвижимость, если организация использует модель оценки по себестоимости;

б) нематериальных активов, которые отвечают критерию признанию и переоценки в соответствии с МСБУ (IAS) 38.

3) Вознаграждения работникам.

Организация, впервые применяющая МСФО, имеет право на признание прогнозно-расчетных (актуарных) прибылей и убытков на дату перехода, даже если организация использует метод «коридора», т.е. признания актуарных прибылей и убытков в пределах определенного диапазона для более поздних актуарных прибылей и убытков.

4) Накопленные курсовые разницы от перевода из одной валюты в другую.

На дату перехода на МСФО организация может кумулятивные разницы по пересчету валюты по зарубежной деятельности принять равными нулю. При последующем выбытии зарубежной деятельности в прибыль ли убыток должны включаться разницы по пересчету валюты, возникшие после даты перехода на МСФО.

5) Комбинированные финансовые инструменты.

Организации не обязаны выявлять отдельно два долевых компонента, если долговой компонент погашен на дату перехода.

Без такого исключения было бы необходимо разложить собственный капитал на два составляющихся компонента, один из которых представляет первоначальный долевой компонент, второй - представляет накопленные проценты по компоненту, составляющему обязательство.

6) Активы и обязательства дочерних организаций, ассоциированных организаций и совместной деятельности.

Если материнская организация принимает МСФО позже, чем ее дочерняя организация (ассоциированная организация или совместная организация), то она будет оценивать активы и обязательства дочерней организации в консолидированной финансовой отчетности по той же самой балансовой стоимости, которая указана в отдельной финансовой отчетности дочерней организации, подготовленной в соответствии с МСФО, и после урегулирования корректировок на консолидацию и эффекта объединения бизнеса.

Если дочерняя организация (ассоциированная организация или совместная организация) принимает МСФО позже, чем его материнская организация, то она оценивает свои активы и обязательства в отдельной отчетности, либо по балансовой стоимости, которая была включена в консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, на основе даты перехода на МСФО материнской организации, до корректировки на консолидацию или объединение бизнеса, или по балансовой стоимости, требуемой для оставшейся части МСФО (IFRS) 1 (на основании даты перехода на МСФО дочерней организации).

7) Определение ранее признанных финансовых инструментов.

МСБУ (IAS) 39 позволяет классифицировать финансовый инструмент при первоначальном признании как финансовый актив или финансовое обязательство, по которым изменение по справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках, либо как финансовый актив или финансовое обязательство, имеющееся для продажи.

Организации, впервые применяющей МСФО, разрешено провести такую классификацию на дату перехода на МСФО.

8) Операции платежей, основанных на акциях.

Организация, впервые применяющая МСФО, не обязана применять требования МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» (далее - МСФО (IFRS) 2):

К долевым инструментам, предоставленным после 7 ноября 2002 года, право на которые было предоставлено на более позднюю из двух следующих дат: дату перехода на МСФО или 1 января 2005 года;

К обязательствам, возникшим в результате операций платежей, основанных на акциях, которые были погашены или урегулированы иным способом до даты перехода;

Если организация применяет МСФО (IFRS) 2 к таким долевым инструментам, то необходимо предоставить информацию о справедливой стоимости этих долевых инструментов, определенную на дату оценки в соответствии с МСФО (IFRS) 2, а также обязательств, возникающих из операций по выплатам, основанным на стоимости долевых инструментов, которые были осуществлены до наступления более поздней из двух дат: даты перехода и 1 января 2005 года.

9) Договоры страхования.

Организация вправе применять переходные положения МСФО (IFRS) 4 «Договора страхования» (далее - МСФО (IFRS) 4), который ограничивает изменения учетной политики в отношении договоров страхования, включая изменения, сделанные организацией.

Исключения ретроспективного применения в других МСФО:

Существуют четыре обязательных исключения из требования ретроспективного применения стандартов.

1) Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств.

Требования по прекращению признания в МСБУ (IAS) 39 должны применяться перспективно, начиная с момента введения в действие МСБУ (IAS) 39, с 1 января 2004 года. Это означает, что если организация прекратила признание непроизводных финансовых активов или финансовых обязательств в соответствии с КСБУ в результате операций, произведенных до указанной даты, то она не признает их в начальном балансе согласно МСФО, если только они не были квалифицированы до признания в более поздней операции.

Тем не менее, организация может выбрать применение правил МСБУ (IAS) 39 ретроспективно к непроизводным финансовым активам или финансовым обязательствам, признание по которым было прекращено, если необходимая информация была получена в момент первоначального учета.

2) Учет операций хеджирования.

На дату перехода на МСФО организация должна провести оценку всех производных инструментов по справедливой стоимости и устранить любые отсроченные прибыли и убытки, возникшие по производным финансовым инструментам, которые были признаны как активы или обязательства в соответствии с КСБУ. Организация не должна отражать во входящем балансе в соответствии с МСФО отношения хеджирования, которые не отвечают требованиям учета хеджирования в соответствии с МСБУ (IAS) 39.

Если до даты перехода на МСФО, организация определила операцию как операцию хеджирования, но данная операция не отвечает условиям хеджирования согласно требованиям МСБУ (IAS) 39, то организация должна применять МСБУ (IAS) 39 для прекращения учета хеджирования.

Операции, проведенные до даты перехода, не должны определяться как операции хеджирования ретроспективно.

3) Расчетные оценки.

Расчетные оценки, составленные в соответствии с МСФО, на дату перехода должны соответствовать тем расчетным оценкам, которые были составлены на ту же самую дату в соответствии с национальными стандартами, если только они не должны быть скорректированы для того, чтобы отражать различные учетные политики, или не существует объективного доказательства, что эти расчетные оценки были ошибочными.

Информация, относительно расчетных оценок, составленных в соответствии с национальными стандартами, полученная после даты перехода, рассматривается точно так же, как и некорректирующиеся события после даты баланса, в соответствии с МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты».

Любые предварительные оценки, в которых не было необходимости, согласно национальными стандартами, должны базироваться на условиях существующих, на дату перехода.

4) Активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность.

Если организация, впервые применяющая МСФО, переходит на МСФО до 1 января 2005 года, то она использует переходные положения МСФО (IFRS) 5, и применяет стандарт перспективно. Иначе, она применяет МСФО (IFRS) 5 ретроспективно для всех представляемых периодов.

Раскрытие финансовой отчетности

Организация, применяющая МСФО в первый раз, должна объяснить, как переход на МСФО повлиял на ее объявленные финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. Это делается в ее первой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, а также в промежуточной финансовой отчетности за те периоды, которые охватываются первой финансовой отчетностью.

Если организация не предоставляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, то она должна раскрыть этот факт.

При переходе на МСФО, организации необходимо произвести следующие выверки:

Собственный капитал, заявленный в соответствии с КСБУ, с собственным капиталом, заявленным согласно МСФО на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, когда использовались национальные стандарты;

Прибыль и убытки, заявленные в соответствии с КСБУ, с прибылью и убытками, согласно МСФО, за последний период, когда использовались национальные стандарты;

Если отчет о движении денежных средств был представлен в соответствии с национальными стандартами, то необходимо дать объяснение существенных корректировок.

Корректировки, обусловленные переходом на МСФО:

Продолжение

Выверки должны отдельно раскрывать корректировки, обусловленные изменениями в учетной политике, и исправление ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.

В первой финансовой отчетности в соответствии с МФСО должна быть представлена сравнительная информация, по меньшей мере, за один год (с освобождением требования о предоставлении финансовой информации, относящейся к МСБУ (IAS) 32, МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4).

В.2. Понятие и виды трансформации бухгалтерской отчетности. Этапы трансформации отчетности

Трансформация – это проведение анализа бухгалтерской отчетности, принятой белорусским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО.

Необходимо подчеркнуть разницу между процессом трансляции и процессом трансформации. Трансляция – это длительный процесс, который требует от пользователей либо введения данных в две системы финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетов. Трансформация – периодический подход, при котором информацию, распределенную по статьям согласно белорусским правилам бухгалтерского учета (БПБУ), анализируют, корректируют и вносят изменения для того, чтобы отразить различные принципы бухгалтерского учета.

Методы подготовки финансовой отчетности по МСФО:

Параллельное ведение учета

Трансформация вне учетной системы (внешняя модель трансформации)

Трансформация внутри учетной системы (встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации

Параллельный учет – формируется новый план счетов по МСФО, принимающий во внимание специфику бизнеса.

Типового плана счетов не существует – каждая компания разрабатывает самостоятельно, исходя из существующих бизнес процессов и требований МСФО по подготовке финансовой отчетности.

Рисунок – Методика параллельного учета

Трансформация – это процесс перевода финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам к МСФО. Отправной точкой являются бухгалтерские данные, к которым добавляются необходимые по МСФО реклассификации между статьями отчетности и поправки.

Поправки возникают в связи с принципиальными отличиями между национальными стандартами и МСФО. После проведения всех необходимых поправок компания получает окончательный баланс и отчет о прибылях и убытках по МСФО.

Используя дополнительную информацию, формируется отчет о движении денежных средств и примечания к финансовой отчетности по МСФО.

Рисунок – Методика трансформации отчетности

Таблица - Характеристика видов трансформации отчетности

В Республике Беларусь действуют Методические рекомендации о порядке трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в формат, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности, которые определяют рекомендуемый порядок трансформации (преобразования) отчетности в формат МСФО.

Согласно Методических указаний, трансформация - это процесс подготовки финансовой отчетности на отчетную дату посредством реклассификации статей отечественной бухгалтерской отчетности в статьи финансовой отчетности по МСФО с внесением дополнительных корректировок.

Таблица - Получение отчетных данных в результате трансформации

Подготовка консолидированной финансовой отчетности по МСФО может производиться двумя способами:

первый способ состоит в том, что сначала формируется финансовая отчетность по МСФО для каждой организации группы, затем эти данные суммируются и корректируются для получения консолидированной финансовой отчетности по МСФО;

второй способ заключается в первоначальном формировании консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а затем осуществляется ее трансформация.

Организация при составлении консолидированной финансовой отчетности по МСФО вправе выбрать любой из способов самостоятельно.

Трансформация отчетности проводится после отражения всех хозяйственных операций по счетам отечественного бухгалтерского учета и определения финансового результата по итогам работы за отчетный квартал (год).

Процесс трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО включает в себя следующие этапы :

анализ учетной политики организации и применяемого рабочего плана счетов отечественного бухгалтерского учета;

формирование плана счетов организации в соответствии с МСФО;

формирование сальдо на конец периода по балансовым счетам учета по МСФО посредством переноса соответствующих данных бухгалтерского учета;

отражение оборотов за период по счетам доходов и расходов учета по МСФО посредством переноса соответствующих данных бухгалтерского учета;

осуществление корректировок отдельных видов активов, обязательств, иных пассивов, доходов и расходов, определенных нормативными правовыми актами по отечественному бухгалтерскому учету и МСФО;

формирование баланса и отчета о прибылях и убытках по стандартам МСФО.

В.3. Реклассифицирующие корректировки для представления отчетности в соответствии с МСФО

План счетов бухгалтерского учета по МСФО приводится в приложении 1 и рекомендован Методическими рекомендациями по трансформации отчетности. В соответствии с МСФО план счетов может разрабатываться организацией самостоятельно. Допускается внесение изменений и дополнений в рекомендуемый план счетов главным бухгалтером организации.

Для формирования финансовой отчетности по МСФО рекомендуется применять формы баланса и отчета о прибылях и убытках, приведенные в приложениях 2 и 3 (согласно Методических рекомендаций по трансформации отчетности). Порядок формирования статей баланса и отчета о прибылях и убытках на примере рекомендуемого плана счетов бухгалтерского учета по МСФО также приведен в указанных приложениях.

Для трансформации рекомендуется использовать таблицу соответствия счетов Типового плана счетов отечественного бухгалтерского учета счетам бухгалтерского учета по МСФО, которая приведена в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям.

13. Данные отечественного бухгалтерского учета для их трансформации в финансовую отчетность по МСФО вносятся в трансформационную таблицу, форма которой приведена в приложении 5 (согласно Методических рекомендаций по трансформации отчетности). В указанной трансформационной таблице также осуществляются необходимые корректировки.

Внесение корректировок в данные учета по МСФО осуществляется с учетом существующих различий в методологии и принципах учета.

Счета 1101 «Касса», 1102 «Денежные средства на счетах»,

В настоящее время актуальными являются вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это обусловлено тем, что МСФО являются одним из главных инструментов, гарантирующих предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом положении компании полезной для принятия экономических решений различным группам пользователей.

Мы предлагаем услуги по МСФО:

• Подготовка отчетности в соответствии с МСФО (в составе услуги аутсорсинга бухгалтерского обслуживания и как отдельная услуга)

Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, так как с введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний, появиться возможность сравнения финансовых показателей как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с большей уверенностью будут вкладывать свои деньги в компанию. Информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, также может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития всего бизнеса.

Таким образом, применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей .

1. СПОСОБЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В настоящее время выделяют два основных метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета (конверсия) и составление отчетности на основе его данных. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ, представлена в Приложении 1. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО представлена в Приложении 2.

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности в соответствии с МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета . Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала .

Процесс конверсии (метод параллельного учета) требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно позволяло формировать два вида отчетности: в формате МСФО и РСБУ . По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности является более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала. Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО . Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО представлена в Приложении 3.

Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО - метод трансляции.

Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета .

Выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России.

2. МЕТОДИКА ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации отчетности необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. При проведении трансформации необходимо соблюдение международных стандартов IFRS 1 «Принятие МСФО впервые» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Кроме того, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Трансформация включает подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

• разработку учетной политики по МСФО в целях максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО в целях уменьшения расхождения статей учета при трансформации;
• выполнение требований МСФО (IFRS) 1 и составление начального баланса;
• выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
• анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность для составления консолидированной отчетности по МСФО;
• расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации;
• анализ всех операций компании в целях выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, а также сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок;
• разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского Плана счетов плану счетов по МСФО;
• разработку трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;
• осуществление реклассификации счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского на международный план счетов.

Основной этап трансформации включает:

• поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;
• подготовку корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап трансформации включает:

• подготовку трансформационных записей;
• составление корректировочных проводок;
• создание рабочей трансформационной таблицы;
• заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО .

На сегодняшний день не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. Это объясняется тем, что на процесс составления отчетности влияет значительное число субъективных факторов, среди которых: специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и др. По этой причине в настоящее время существует ряд подходов к трансформации.

Специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации .

При трансформации отчетности необходимо соблюдение требований стандарта МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», в котором содержатся указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО. Однако соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, для которого предприятие представляет полную сравнительную информацию согласно МСФО. Данный стандарт применяется в тех случаях, когда организация переходит на подготовку своей отчетности в соответствии с МСФО впервые. Основное требование стандарта заключается в том, что при переходе на МСФО компания должна подготовить начальный бухгалтерский баланс по МСФО, который будет являться отправной точкой для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компания должна:

• признать все активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО;
• не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;
• переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или собственный капитал;
• произвести оценку всех признанных активов и обязательств в соответствии с МСФО.

Для исполнения данных требований компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности по МСФО.

Расчетные оценки предприятия, согласно МСФО (IFRS) 1, на дату перехода на международные стандарты должны соответствовать расчетным оценкам, сделанным на ту же дату согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета. Для соответствия МБС (IAS) 1 финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО, должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли, два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Первая финансовая отчетность предприятия по МСФО должна включать:

• сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета, с капиталом согласно МСФО на дату перехода на международные стандарты и на дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
• сверку общей совокупной прибыли по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета;
• сверку признанных убытков от обесценения при их наличии.

Если предприятие в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО использует оценку по справедливой стоимости в качестве условной первоначальной стоимости для основных средств, инвестиционного имущества или нематериальных активов, то начальный финансовый отчет предприятия, впервые подготовленный по МСФО, должен раскрывать по каждой отдельной статье следующие данные:

• сумму справедливых стоимостей;
• сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета.

При трансформации отчетности также необходимо соблюдение требований МБС (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Данный стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой .

3. АВТОМАТИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Отметим, что автоматизация подготовки отчетности позволяет не только сократить время на подготовку отчетности, но и значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.

В последнее время на программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО наметился рост спроса. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.

Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм.

Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико. Важным моментом является внесение более подробной информации, позволяющей правильно классифицировать объекты учета по МСФО.

Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Затем на основе полученной информации делается первичная разноска по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, необходимо сделать корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку отчетности по МСФО .

Также для трансформации используется специальное программное обеспечение, где настройку соответствия счетов и проводок российского учета западным можно провести в более удобном формате, нежели в Excel, например «GAAP для платформы «1С:Предприятие 7.7» (разработчик - компания «ПиБи»), Transformation ToolKit («Финако») и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

• перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
• перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
• перенос счета с учетом аналитики;
• перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А - юрлицо В»);
• перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
• перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д. .

Для средних и больших компаний, имеющих сложную структуру дочерних компаний, больше подходит иная технология трансформации - с использованием хранилищ данных (например, система «Контур. Отчетность по МСФО»). Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Основные этапы работы с данными в этих системах подобны описанным ранее этапам работы с программой MS Excel, так как методика трансформации не зависит от программной реализации. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные в соответствии с пользовательскими настройками. В отличие от MS Excel настроить хранилище данных может только программист или компетентный в этом аналитик. Проблемы многопользовательского доступа, разграничения объема прав в системе решаются автоматически. Внедрение системы трансформации отчетности в МСФО на основе хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.

Таким образом, выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и имеет решающее значение в данном вопросе .

В целом для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации: сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой, трудности при разработке технического задания, необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Независимо от способа составления отчетности по международным стандартам для его реализации необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета, либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов.

Несмотря на то что при автоматизации параллельного учета компании стремятся максимально адаптировать существующую учетную систему к правилам международного учета, есть операции, отражение которых принципиально различается, например учет расходов по кредитам. Это приводит как к появлению параллельного отражения хозяйственных операций, так и к необходимости корректировок при формировании сводных отчетов международного учета .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал значимость перехода на МСФО, который привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации в мировой экономике, а все затраты, которые были понесены в ходе осуществления реформирования, окупились сполна.

Таким образом, дальнейшее внедрение МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему управления компании за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей .

Приложение 1

Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ

Приложение 2

Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО

Приложение 3

Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО