Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Выручка от реализации продукции представляет собой доход от ее продажи. Как он рассчитывается и отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Как посчитать выручку от реализации продукции?

Вопрос, как рассчитывается выручка от реализации продукции, не должен вызывать затруднений. Ведь стоимость реализуемой продукции - существенный элемент любого договора купли-продажи, а при совершении разовых сделок без договора выручка в любом случае отражается в первичных учетных документах, которые продавец выставляет покупателю. В первую очередь речь идет о товарной накладной.

Для выручки от реализации продукции (В) формулу можно представить в следующем виде:

где Ц - цена конкретного вида продукции (с НДС);

К - количество данного вида продукции.

Если организация продает несколько видов продукции, то суммарная выручка определяется путем сложения выручки по всем реализуемым видам продукции. Это значит, что для ответа на вопрос, как найти выручку от реализации продукции, формулу можно представить так:

где В — суммарная выручка по всем видам реализуемой продукции;

Ц N - цена N-го вида продукции (с НДС);

К N - количество N-го вида реализуемой продукции.

Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Выручка в бухгалтерском учете отражается обычно следующей записью ():

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

В розничной торговле счет 62 часто не используется, а счет 90 напрямую корреспондирует со счетом учета наличных денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90

Таким образом, с точки зрения бухгалтерского учета, выручка - это кредитовый оборот счета 90 с дебета счетов 62, 50. При этом речь идет о выручке, включающей в себя НДС. Но необходимо помнить, что в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка» указывается выручка-нетто, то есть доход от продажи продукции (товаров, работ и услуг), уменьшенный на НДС, исчисленный с продажи (п. 23 ПБУ 4/99 , Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Напомним, что если реализуемая продукция (работы, услуги) облагаются НДС, необходимо делать проводку по начислению налога (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90, субсчет «НДС» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Конечно, проводки, связанные с признанием выручки в бухучете организации, не ограничиваются лишь записями по отражению дохода и начислению НДС. Необходимо также, в частности, показать списание себестоимости проданных товаров (работ, услуг):

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость» — Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.

Торговые организации также отражают списание расходов, связанных с продажей (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90, субсчет «Расходы на продажу» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

А в конце месяца необходимо выявить финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), т. е. сделать бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — если по итогам месяца по обычным видам деятельности получена прибыль

Дебет счета 99 - Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — при убытке.

Выручка - это поступление (в виде денежных средств или будущих выгод) от продажи товаров, работу или услуг. Выручка - самый общий показатель финансовых результатов организации.

В бухгалтерском учете под выручкой чаще понимают не любое поступление от продажи, а поступления от основной деятельности, т.е. деятельности, ради которой создано предприятие. Остальные поступления называют доходами и расходами (прочий доход, процентный доход).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета, выручка признается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках) выручка указывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, которые включаются в стоимость товаров, но фактически удерживаются продавцов с покупателя для перечисления в бюджет.

Другой особенностью отражение выручки в отчетности является то, что не всегда сумма, полученная от покупателя, будет для организации выручкой в полном объеме. Так, при комиссионной торговле продавец (комиссионер) получает от покупателя выручка, в которой его вознаграждение составляет лишь небольшую часть, а остальная сумма подлежит передачи комитенту. Для комиссионера выручкой будет только его вознаграждение.

Выручка возникает у организации не только при продаже товаров за деньги, но и, например, при мене (бартере). В этом случае выручка определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 9/99):

а) организация имеет право на получение этой выручки (что вытекает из конкретного договора);

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Обычно выручка признается без относительно фактического поступления денежных средств (метод начисления). Однако для малых предприятий предусмотрена возможность учитывать выручку по мере поступления денежных средств (кассовый метод).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Выручка: подробности для бухгалтера

• Учет для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС

  Учете для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС. Применять... производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Между... 38 НК РФ). Получается, что выручку от реализации нужно определять исходя... не относится к выручке от продажи сельхозпродукции, большая выручка от продажи... Основной вид деятельности сельхозпредприятия – растениеводство. Выручка от реализации произведенной сельхозпродукции (зерна... реализовало основные средства, размер выручки составил 5,5 млн руб...

• Учет валютной выручки при УСН. Примеры

  ...). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что...). Сложность при отражении валютной выручки заключается в том, что... текущий валютный счет. Отражение выручки на дату поступления денежных средств... По мнению Минфина, учитывать выручку следует на дату поступления денег... рублях. Пример. Учет валютной выручки Организация применяет УСН с объектом... курсом, по которому валютная выручка была продана, и официальным... НК). Пример. Продажа валютной выручки Организация применяет УСН с объектом...

• Момент признания выручки при оплате с карт (УСН)

  Ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется... общих случаях в бухгалтерском учете выручка признается методом начисления - ... (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств... вычетом банковской комиссии, сумма выручки также определяется как стоимость... 90, субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров (работ... Бухгалтерский учет получения денежной выручки через ККТ с использованием...

• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Организовать раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках... организовать раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках... , например: 90-1-1 "Выручка по гособоронзаказу 1"; 90 ... -1-2 "Выручка по гособоронзаказу 2"; 90 ... -1-3 "Выручка от прочих операций"; 90 ... видов деятельности выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения...

• Случаи признания выручки по степени готовности

  Решении вопроса применимости метода признания выручки по степени готовности следует... в отношении которой вопрос признания выручки рассматривается самостоятельно. При определении отдельной... вопрос о выборе метода признания выручки, целесообразно руководствоваться идентификационными признаками обязанности... Основополагающим принципом определения момента признания выручки является идентификация момента перехода от... основным признаком применимости метода признания выручки по степени готовности является...

• Когда сумма НДС к вычету превышает НДС с выручки: как использовать свое право на вычет

  Много раз превышает НДС с выручки. Как использовать свое право на... много раз превышает НДС с выручки. Как использовать свое право на...

• Льготы по налогу на прибыль для участников инновационных проектов

  Участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг... котором произошло указанное превышение. Объем выручки рассчитывается в соответствии с гл... налогоплательщика в связи с превышением выручки 1 млрд руб., определяет... периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил... участника проекта, подтверждающими годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг... за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, ...

• Операционный рычаг в основной и платной деятельности БУ

  Изменения прибыли превышают темпы изменения выручки от оказания услуг. Классификация... в том, что изменение выручки всегда порождает более сильное изменение... примере продемонстрировано непропорциональное влияние изменения выручки на изменение прибыли. Расчеты... переменных затрат; 2) увеличивая выручку от оказываемых услуг. Экономисты подсчитали... прочности. Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат покрывает... = Об - Обкрит, где: Об – выручка в натуральных показателях; Обкрит – критический...

• Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

  ... (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после... реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и... налогообложения. 50/50 в выручке занимают товары собственного производства и... . Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет... : 1) в выручке компании«Производство» отражается только: выручка от реализации продукции... перепродажи. 2) выручкой «Торгового дома» будет считаться: выручка от реализации товаров...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  С разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 10 620 000 Отражено... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 2 655 000 ... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 10 620 000 Отражено... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 2 655 000 ... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 10 620 000 ... с разными дебиторами, кредиторами) 90/Выручка (продажи) 2 655 000 ...

• Обновляем тариф по взносам на «травматизм»

  Доходов от определенного вида деятельности = Выручка (без НДС) по определенному виду... деятельности организации х 100 % Общая выручка (без НДС) по всем видам... деятельности организации Сумма выручки по отдельным видам деятельности в... деятельности, тыс. руб. Доля выручки от вида деятельности в общей... выручке (гр. 3 / Общая сумма выручки x 100%), % ... примере наибольшую долю в общей выручке имеет вид деятельности, которому соответствует...

• Проблемы при применении ПБУ 2/2008, признание незавершенного строительства

  Выборе варианта «по мере готовности», выручка определяется организацией самостоятельно, исходя из... метода директ-костинг искажаются значения выручки, начисленной «по мере готовности», рассчитанной... : Способы определения выручки; Сумма признанной выручки. По каждому договору: Сумма выручки, не предъявленная... дату. Первичными документами для начисления выручки могут быть: бухгалтерская справка, проект... учете производятся следующие проводки: начисление выручки по непринятым заказчиком работам дебет...

• Что показало обсуждение законопроекта о наделении Банка России полномочиями в сфере аудиторской деятельности

  Градообразующие организации (независимо от выручки и активов); предприятия сферы... обязательный аудит при: - выручке менее 5 млн норвежских крон... - 50 сотрудников Обязательность аудита: - выручка – 3,1 млн евро - ... численность – 3 человека Обязательный аудит: - выручка - 200 тыс евро - сумма баланса... 120 человек. Испания Обязательность аудита: - выручка – 4,7 млн евро - ... 50 человек Великобритания Обязательный аудит: - выручка – 1 млн фунтов - валюта...

• Порядок расчета отчислений в резерв на гарантийный ремонт

  ... (ПРР), который рассчитывается как произведение выручки от реализации за отчетный (налоговый... РасхГР3 года) разделить на объем выручки от реализации товаров с гарантийным... фактический срок (РасхГРфакт) на объем выручки от реализации товаров с гарантийным... года, умноженная (внимание!) на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ... . Зато разъясняется, как определять выручку за предыдущие три года при... при формировании указанного показателя признанная выручка исчисляется за предыдущие три года...

• Возврат готовой продукции

  Конкретных методов распределения цены сделки (выручки) на обязательства, возникающие в... признавать все перечисленное ниже: выручку от переданной продукции в размере... получить организация (таким образом, выручка не будет признаваться в отношении... . В международной практике оценка выручки сложнее. При передаче товаров... соответствующие корректировки в качестве выручки (или уменьшения выручки). Для наглядности и... продукции бухгалтер корректирует три показателя: выручку, задолженность по возврату, стоимость...

Доход – денежные средства или материальные ценности, полученные фирмой в результате экономической деятельности (производства и реализации благ и услуг) за определённый период времени.

Доходы фирмы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами от обычных видов деятельности являетсявыручка от реализации товаров и услуг.

Выделяют 3 формы денежных доходов предприятия:

заработную плату как доход наёмного работника;

прибыль – как доход предпринимателя;

процент как доход на денежный капитал (заёмный или предоставляемый кредит).

Каждая из этих форм дохода вознаграждает производительные усилия соответствующего хозяйствующего субъекта, обеспечивает воспроизводство системы экономических потребностей и интересов, а также все вместе они выступают в рыночной экономике материальным источником, побудительным экономическим мотивом эффективного использования способностей к труду, средств производства (основного капитала), денежного капитала.

Доход есть денежная оценка результатов деятельности фирмы (или отдельного физического лица) в форме денежной суммы, поступающей в её непосредственное распоряжение. Доход отражает экономическую результативность хозяйственной деятельности фирмы и является основным источником финансовых ресурсов. Доход фирмы состоит из двух частей:

из выручки от реализации продукции (товаров или услуг). Она представляет собой определённую сумму денежных средств от основной деятельности фирмы, конечным результатом которой является произведённая и реализованная продукция или оказанные услуги (выполненные работы), оплаченные покупателем или заказчиком;

из внереализационных доходов , являющихся побочными финансовыми поступлениями фирмы. Они непосредственно не связаны с основной производственной деятельностью. Их источниками служат: дивиденды на вложенные паи или приобретенные акции и другие ценные бумаги; штрафы, полученные от контрагентов; пени, неустойки, проценты за хранение денежных средств в банке и другие доходы.

Различают общий ,средний ипредельный доход.

Общий (совокупный, или валовой) доход – это совокупная денежная сумма, полученная от продажи определённого количества товара. Он определяется умножением цены товара на количество проданных его единиц.

Средний доход – это выручка от реализации единицы продукции, т. е. валовой доход, приходящийся на единицу проданной продукции. Он выступает как цена за единицу продукции для покупателя и как доход от единицы продукции для продавца. Средний доход равен частному от деления общего дохода на количество реализованной продукции. При постоянной цене средний доход равен цене реализации.

Предельный (дополнительный) доход – это добавочный доход к общему доходу фирмы, полученный от производства и реализации дополнительной единицы товара. Предельный доход определяется как разность общего дохода от продажи n+1 единиц товара и общего дохода от продажи n товаров.

Предельный доход даёт возможность судить об эффективности производства, так как показывает изменение дохода в результате увеличения выпуска и реализации продукции на дополнительную единицу. Также он позволяет оценить возможность окупаемости каждой дополнительный единицы выпускаемой продукции. В сочетании с показателем предельных издержек он служит стоимостным ориентиром возможности и целесообразности расширения объёма производства данной фирмы.

Рассмотрение общего, среднего и предельного доходов фирмы ещё ничего нам не говорит о той прибыли, на которую надеется фирма. Между тем любая фирма не только рассчитывает на извлечение прибыли, но и стремится её максимизировать . Но максимизация прибыли не основана на принципе «чем больше выпуск продукции, тем больше прибыль». Для того чтобы получить максимум прибыли, фирма должна производить и реализовыватьоптимальный объём продукции .

Прибыль – положительная разница между суммарными доходами (в которые входит выручка от реализации товаров и услуг, полученные штрафы и компенсации, процентные доходы и т. п.) и затратами на производство или приобретение, хранение, транспортировку, сбыт товаров и услуг.

Прибыль любой фирмы может быть рассчитана на основе двух показателей:

1) общего дохода (общей выручки), полученного фирмой от продажи своей продукции;

2) общих издержек , которые фирма несёт в процессе производства этой продукции.

Прибыль = Доходы − Затраты (в денежном выражении).

По объёму издержек обращения выделяют:

бухгалтерскую прибыль – разницу между принимаемой к учёту суммой доходов и тем, что считается расходами (текущими издержками); т. о. она равна общей выручке за вычетом внешних (явных, фактических) издержек;

экономическую прибыль – более неформальный показатель – это остаток от общего дохода после вычета всех (в т. ч. альтернативных) издержек (внешних, внутренних инормальной прибыли предпринимателя – минимальной платы для вознаграждения предпринимательских функций как элемента внутренних издержек наряду с внутренней рентой и внутренней заработной платой); разница между бухгалтерской прибылью и дополнительными расходами, такими, как: некомпенсированные собственные издержки предпринимателя, не учтённые в себестоимости, иногда даже «упущенная выгода», затраты на «стимулирование» чиновников в коррупционных условиях, дополнительные премии работникам и т. п.

Также ещё рассчитывают валовую (балансовую, общую) прибыль ичистую прибыль – оставшуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений. Экономическую прибыль также иногда называютчистой , подразумевая под этим доход за вычетом абсолютно всех издержек.

От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при её расчёте учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по заёмным средствам, как это имеет место при расчёте бухгалтерской прибыли. То есть бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей.

Экономическая прибыль даёт возможность сравнить рентабельность вложенного капитала предприятия с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью, а также выразить полученную разницу в денежных единицах.

Экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Её положительное значение показывает, что предприятие заработало больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, следовательно, была создана дополнительная стоимость для инвесторов, учредителей. В случае обратной ситуации – это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлечённых ресурсов. Отсутствие экономической прибыли может стать причиной оттока капитала из предприятия, также рассматривается вариант ухода предприятия с рынка.

Сущность прибыли наиболее полно проявляется в её функциях .

Учётная функция прибыли сост. в том, что прибыль является важнейшим критерием эффективности предпринимательской деятельности фирмы.

Стимулирующая функция прибыли состоит в том, что прибыль является мощным генератором экономики, ведь увеличение прибыли зависит от количества произведённой продукции, технической организации производства, объёма продаж, скорости оборота капитала.

Суть распределительной функции прибыли состоит в том, что она служит источником накопления и развития производства, источником материального поощрения работников. В рыночной экономике прибыль – основа развития предпринимательской фирмы.

Размер прибыли характеризует успешность ведения предпринимательской деятельности, получение прибыли обычно является главной целью и движущим мотивом всех видов предпринимательства.

Прибыль – это источник финансирования предприятия, а также источник формирования бюджетов разных уровней и условие для занятия фирмой благотворительностью.

Порядок определения выручки установлен пунктом 6 ПБУ 9/99. В данном пункте сказано, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Несмотря на то, что выручка в бухгалтерском учете отражается с учетом сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, перечисленные суммы не являются выручкой организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности покрывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

ПРИМЕР Организация «Альфа» отгрузила организации «Гамма» товар на сумму 200 тысяч рублей, за который получена предварительная оплата в сумме 50 тысяч рублей. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки товара в сумме 200 тысяч рублей. В бухгалтерском учете организации «Альфа» будет числиться дебиторская задолженность за организацией «Гамма» в сумме 150 тысяч рублей до момента ее погашения полностью или частично.

Рассмотрим, как отражается выручка от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета при использовании метода начисления.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету сче

та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90-1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов. Субсчет 90-9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (то есть в момент передачи, отгрузки, подписания акта выполненных работ, оказания услуг). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации (статья 146 НК РФ).

Согласно статье 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

А если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ).

Таким образом, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость может не соответствовать моменту признания выручки от продажи.

Приведем примеры.

ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. В бух

галтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В это же день признается момент определения налоговой базы по НДС.

Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) учитываются на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:

ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи товаров. Товар отгружается на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, но выручка в бухгалтерском учете не признается (статья 3 ПБУ 9/99).

В момент отгрузки признается выручка и еще раз возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).

ПРИМЕР Договором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товаров. Товары отгружаются покупателю. В бухгалтерском учете не признается выручка от продажи в момент отгрузки (права собственности не перешло покупателю). Момент определения налоговой базы по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров.

В момент поступления денежных средств признается выручка от продажи товаров. Налоговая база по НДС не пересчитывается.

Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция (товары) отражаются на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). В настоящее время методологий бухучета не отражено, на каких счетах бухгалтерского учета отражать начисление НДС, если момент отгрузки (момент начисления налоговой базы по НДС) и момент признания выручки в бухучете не совпа

дают по времени. Мы предлагаем отражать начисление НДС на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет «НДС». По мнению некоторых специалистов сумму НДС в момент начисления НДС в соответствии с 21 Главой НК РФ можно отражать на отдельном субсчете счета 45 «Товары отгруженные». В любом случае принятое решение организации необходимо отразить в учетной политике.

В бухгалтерском учете отражаются записи:

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); – в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); – в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Списание расходов на продажу осуществляется записью:

Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

ПРИМЕР За отчетный период организация ООО «Русский текстиль» отгрузила изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость проданных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей. В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Мы уже отмечали, что в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. В этом случае полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты по авансам полученным».

По общему правилу выручку от продаж в бухгалтерском учете организации отражают методом начисления. Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.

Субъекты малого предпринимательства вправе выбирать, каким образом они будут отражать выручку от продаж в бухгалтерском учете:

• По общему правилу – методом начисления (допущение временной определенности);
• Кассовым методом.

Возможность применения указанными субъектами кассового метода признания выручки в бухгалтерском учете предусмотрена пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Выбирая кассовый метод, субъект малого предпринимательства должен помнить главное правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н:

«Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности».

Иначе говоря, если учет доходов ведется по оплате, то и расходы также признаются после осуществления оплаты.

ВНИМАНИЕ! Избираемый метод признания выручки в бухгалтерском учете необходимо закрепить в учетной политике.

Следует отметить, что кассовый метод учета доходов и расходов лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций, поскольку он снижает достоверность учета. Дело в том, что при использовании этого метода все расходы отражают только после их оплаты. Поэтому если фактически осуществленные расходы не оплачены, при большом числе хозяйственных операций трудно отследить, какие из фактически произведенных расходов не отражены в бухгалтерском учете.

При кассовом методе учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (пункт 20 Типовых рекомендаций). В этом случае выручка от реализации отражается в учете по кредиту субсчета 90-1 только в момент фактического ее получения.

Подпунктами 6.1–6.7. ПБУ 9/99 установлены некоторые особенности определения выручки. Рассмотрим эти особенности.

Выручка, доход и прибыль: что есть что

Оценить эффективность работы предприятия сложно, критерии выбираются по-разному в каждом случае. Но всегда, и при планировании и при анализе текущей деятельности, используются финансовые показатели. Среди обязательных — выручка, доход и чистая прибыль. Эти понятия часто путают.

Выручка

Под выручкой понимаются средства, полученные за реализованную продукцию или оказанные услуги. Возможны 2 способа отражения выручки:

• кассовый метод;
• учет выручки по начислению.

Кассовый метод предполагает, что к выручке относятся только фактически поступившие деньги. Он показывает, какой суммой предприятие уже распоряжается. Но в выручку включаются и авансы, по которым компания еще не исполнила обязательств.

При учете по начислению выручка фиксируется в момент отгрузки товара или предоставления услуги. В этом случае показатель демонстрирует объем продаж, но не учитывает того, что покупатель может оказаться недобросовестным и не оплатит покупку.

C точки зрения бухгалтерского учета выручка компании делится на 2 вида:

• валовая;
• чистая.

Валовая выручка — оплата, поступившая за реализованный товар или услугу. Чистая выручка — это валовая выручка за минусом акцизов, налогов, сборов и пошлин, непосредственно включенных в стоимость товара. Она отражается в обязательном документе — отчете о прибылях и убытках.

Показатель выручки не отражает эффективность работы компании, ведь выручка бывает и у убыточных предприятий, но характеризует долю компании на рынке. Чтобы эту долю вычислить, нужно знать объемы продаж в отрасли за отчетный период.

Доход

Доход включает все поступления, а не только те, которые связаны с основной деятельностью компании. К нему относятся проценты по депозитам или взысканные штрафы и пени.

Если выручка строго планируется, то доход бывает незапланированный, например, если партнер нарушил условия контракта и выплатил неустойку.

Прибыль

Прибыль — базовый показатель для оценки работы предприятия. Именно она прежде всего интересует акционеров, потому что из прибыли выплачиваются дивиденды.

Валовая и чистая

Выделяют валовую и чистую прибыль.

Валовая прибыль показывает общую эффективность работы предприятия. Чтобы рассчитать ее, нужно из доходов за определенный период вычесть затраты. От этого «пирога» свою долю захотят еще банки и государство. Поэтому акционеры компании обращают внимание на чистую прибыль.

Чистая прибыль — то, ради чего компания работает. Она не обязательно полностью выплачивается акционерам. Для расчета чистой прибыли из валовой вычитают обязательные платежи:

• налоги, сборы и штрафы (та часть «общей» прибыли, которая причитается государству);
• процентные платежи (достается финансовым учреждениям, выдавшим кредит компании).

Оставшиеся деньги называются нераспределенной прибылью. Они реинвестируются, то есть направляются на благо компании. Это альтернатива банковскому кредиту или другому внешнему финансированию. Сколько денег отдать в виде дивидендов, а сколько пустить на развитие, решает собрание акционеров.

Если величина чистой прибыли отрицательная, ее называют непокрытым убытком. Пока прибыль не перекроет убытки, налог на прибыль предприятие не платит.

EBITDA и EBIT

Еще 2 показателя прибыли, которые не указываются в отчетности, но используются в финансовом моделировании, при оценке проектов, и интересуют инвесторов: EBIT — прибыль до вычета процентов и налогов, и EBITDA — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации.

Параметр EBITDA первоначально придуман, чтобы рассчитывать, может ли фирма погасить долги. Этот параметр, вместе с показателем чистой прибыли, отражает размер платежей, которые фирма произведет в срочном периоде.

Он иллюстрирует доход, который предприятие получает в текущем периоде. Его легко перенести на будущие периоды, поэтому он используется для оценки рентабельности вложений и возможности самофинансирования.

EBITDA позволяет сравнивать компании вне зависимости от типа и учетной политики. На сравнение не влияют размер инвестиций, кредитная нагрузка и режим налогообложения.

Главный минус параметра EBITDA — он не учитывает, что компании потребуются деньги на замену оборудования из-за амортизации. Предприятия, у которых большая доля затрат уходит на амортизацию (тяжелая промышленность, добыча природного сырья, строительство), стараются чаще демонстрировать этот параметр, ведь так их прогнозная прибыль привлекательнее для инвесторов. Поэтому инвесторы рассматривают EBITDA вместе с EBIT.

Еще один недостаток EBITDA и EBIТ — при расчете учитываются результаты не только профильной деятельности, но и одноразовые поступления. Это мешает анализировать компанию. Чтобы избавиться от такого «информационного шума», при расчетах вычитают прочие доходы или используют показатель операционной прибыли. Так прогнозируют способность фирмы генерировать денежный поток. Но проблема в том, что эти дополнительные операции могут вызвать финансовые манипуляции, а показатели в итоге окажутся завышенными или заниженными.