Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:

— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;

— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.

Сумма НДС с авансов полученных: начисление и вычет

Сначала разберемся с предоплатой, поступившей от магазина. По правилам НК организация на ОСНО, не освобожденная от НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг при их получении должна рассчитать НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК). Давайте это сделаем:

В тот момент, когда одежду сошьют и отгрузят, ООО «Мода» нужно снова начислить НДС – уже со стоимости отгруженной продукции:

НДС к уплате = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 руб.

А НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету (пп.1 п.1 и п.14 ст.167, п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК).

Вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п.5 ст. 171 НК).

Но в нашем примере мы пока только получили аванс. Как отразить его поступление и начисление суммы НДС с авансов полученных в бухгалтерском учете? Для этого обычно используют один из субсчетов к счету 76:

Дебет 51 «Расчетный счет» — Кредит 62-2 « Расчеты с покупателями по полученным авансам» — на сумму 141 600 руб.

Дебет 76-АВ «Расчеты по НДС с полученных авансов» — Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму 21 600 руб. – начислили НДС к уплате в бюджет.

Начисленный НДС мы должны перечислить в бюджет. А также мы выставляем своему покупателю счет-фактуру, в течение 5 дней после получения предоплаты.

Если в договоре между ООО «Стиль» и ООО «Мода» прописана предоплата, то наш покупатель может заявить НДС к вычету, получив от нас счет-фактуру.

Подробнее по проводках при получении авансов .

Сумма НДС с авансов выданных: вычет и восстановление

В ситуации с ООО «Твид» покупателем является уже ООО «Стиль». И здесь ситуация будет зеркальная. Предполагаем, что поставщик тоже находится на ОСНО, при получении от нашей организации предоплаты он начислил НДС и выставил нам счет-фактуру. Условие о предоплате прописано в нашем договоре.

Мы имеем право (не обязаны, а имеем право, т.е. по желанию) принять сумму НДС по авансам выданным поставщику к вычету (п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете для этих целей также используется специальный счет. Поскольку использовать счет 19 можно только по приобретенным ценностям.

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» – Кредит 51 «Расчетный счет» — на сумму 59 000 руб. – перечислили предоплату поставщику

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» — Кредит 76-ВА – на сумму 9 000 руб. – НДС с аванса поставщику приняли к вычету.

В дальнейшем, когда мы получим ткани от поставщика, мы примем к вычету уже другой НДС – по приобретенным ценностям. А сумма НДС с аванса выданного будет восстановлена (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Именно по этой причине не все используют вычет суммы НДС с выданного аванса, чтобы не загромождать учет.

Отражение НДС с авансов в балансе

Продолжая наш пример, предположим, что на конец года ткань от поставщика еще не поступила, и поэтому отгрузки готовой продукции тоже нет. Какие остатки мы имеем по счетам:

На конец года при составлении отчетности нам нужно показать дебиторскую и кредиторскую задолженность (расчеты с бюджетом мы не смотрим), а также НДС с авансов в балансе. Только как?

Это можно сделать 2 способами:

1. НДС выделяется в составе отдельных строк и не сальдируется:

Актив:

• Дебиторская задолженность (строка 1230) – 59 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу)
• Прочие оборотные активы (строка 1260) – 21 600 руб. (начисленный НДС с аванса, полученного от покупателя, который мы потом примем к вычету)

Пассив:

• Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 141 600 руб. (полученный аванс от поставщика)
• Прочие краткосрочные обязательства (строка 1550) – 9 000 руб. (НДС с уплаченного аванса, который мы потом восстановим)

В балансе мы видим в этом случае задолженность покупателя и перед поставщиком вместе с НДС.

1. НДС сальдируется:

• Дебиторская задолженность (строка 1230) – 50 000 руб. (задолженность поставщика по перечисленному авансу) – сальдо 60-2 минус сальдо 76-ВА
• Кредиторская задолженность поставщикам (строка 1520) – 120 000 руб. (полученный аванс от поставщика) – сальдо 62-2 минус сальдо 76-АВ

В балансе в этом случае мы видим задолженность покупателя и перед поставщиком без НДС. Налицо «сворачивание» авансов и НДС, относящихся к ним, и за счет этого будет происходить уменьшение валюты баланса.

Так какой же вариант правильный?

Позиция Минфина по НДС с авансов в балансе

Согласно разъяснениям чиновников, правильным является вариант №2 — сальдирование (письма Минфина от 09.01.2013г. № 07-02-18/01, от 12.04.2013 № 07-01-06/12203). А именно – остатки непогашенных авансов в балансе нужно отражать за вычетом соответствующих сумм НДС.

Чем обосновано мнение чиновников?

ПБУ 1/2008 – допущение непрерывности деятельности. Погашение обязательства стороны, получившей аванс, заключается в поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг. А исходя из требований налогового законодательства, в части уплаты и возмещения сумм НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС.

Определенная логика в позиции чиновников есть. Полученный аванс в перспективе превращается в выручку, которая в отчете о финансовых результатах отражается без НДС. Логично, если эта «будущая» выручка тоже будет показана в той же оценке.

Аналогично уплаченный аванс в дальнейшем превратится в материалы, товары, услуги, работы, которые в балансе будут отражены без учета возмещаемого НДС.

Другое мнение — НДС выделяется отдельно

У сторонников варианта №1 есть свои обоснования:

1. ПБУ 4/99:

— в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов , статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34);

— правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 36);

К нашей ситуации ни в одном ПБУ правил зачета и оценки не установлено. НДС с авансов регулирующими величинами не являются.

— статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38). В сверке с контрагентами, безусловно, фигурирует вся сумма задолженности с НДС.

1. П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: каждая из сторон должна показывать те суммы, которые следуют из бухгалтерских записей и признаются ею правильными . В бухгалтерских записях по счетам 60-2 и 62-2 у нас числится полная сумма задолженности, вместе с НДС.
2. Сточки зрения ГК долг организации, получившей аванс, существует в полной сумме . И при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС.

Поэтому на практике решение придется принимать бухгалтеру, на основе своего профессионального суждения. В любом случае выбранный вариант необходимо включить как оговорку в пояснения, предоставляемые с отчетностью. Программа 1С: Бухгалтерия реализует вариант №2, т.е. сальдирует остатки. А как делаете в учете вы? Поделитесь в комментариях!

НДС в бухгалтерском балансе присутствует и в активе, и в пассиве. При этом НДС в бухгалтерском балансе в активе отражается сразу в 2 строках: 1220 и 1230 (соответственно, как налог по приобретенным ценностям и в составе дебиторской задолженности). В пассиве сумма этого налога включается в строку 1520 (в состав кредиторской задолженности).

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения !

НДС в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

• 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 1230 «Дебиторская задолженность»;
• 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

• приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
• стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
• имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

• при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
• если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
• если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
• когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ» .

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.

Авансы полученные

Строка 1520 «Задолженность кредиторам»

В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п. 74 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

• кредиторскую задолженность с НДС,
• авансы полученные за минусом НДС.

О нюансах работы с авансами полученными читайте в материале «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных» .

Итоги

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

• в активе — в двух строках (1220 и 1230),
• в пассиве — в одной строке (1520).

Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.

Прошу помочь в решении вопроса.Является ли нарушение ПБУ отражение в Бухгалтерском балансе сальдо по счету 76.АВ со знаком минус в Кредиторской задолженности. Письмо Минфина России от 09.01.2013г. №07-02-18/01 не запрещает и предписывает нам при определении показателя строки 1450 Бухгалтерского уменьшать сумму кредиторской задолженности на соответствующие суммы НДС. Проведенная аудиторская проверка в нашей организации показала, что это нарушение ПБУ 34.4.

Ответ

Нет, не является, что доведено до сведения аудиторов .

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочник: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса малым предприятием

2. Справочник: Порядок заполнения Бухгалтерского баланса

3. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.07.1999 №№ 43Н, ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»

«ПОЛОЖЕНИЕ
по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в и ):*

34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету*».

4. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.1998 № 34Н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

«ПОЛОЖЕНИЕ
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами*.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными*».

5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.01.2013 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год»

«Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)

В соответствии с при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)*.

Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость*.

Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством*».

Собственно есть новшество: http://www.buh.ru/qaDescr-935

«Почему изменился алгоритм автоматического заполнения бухгалтерской отчетности за 2012 год? Сальдо по счету 76АВ «НДС по авансам и предоплатам» и 76ВА «НДС по авансам и предоплатам» стали учитываться в строках 1230 (остаток по счету 76ВА) и 1520 (остаток по счету 76АВ), при этом в пояснениях раздела 5 к бухгалтерской отчетности дебиторская (+76АВ) и кредиторская задолженность (+76ВА) проставляется с учетом этих остатков. В отчетности за первый квартал, полугодие, 9 месяцев 2012 года эти остатки проставлялись по строкам 1260 и 1550.

Данные изменения были произведены на основании Методических рекомендации аудиторам по отчетности за 2012 год от 9 января 2013 года (см. http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/01/Rekomendatsii_auditorskim_organizatsiyam_za_2012_god.doc).»

ладно, допустим.

но вопрос:

какого черта изменились суммы за 2011 г.?

пример:
берем бухотчетность в текущей базе и формируем ее за 2011 г.
получаем баланс с одними суммами.

берем ту же самую бухотчетность в той же базе и формируем за 2012 г.
и по колонке 2011 г. и 2010 г. получаем уже суммы отличающиеся от баланса за 2011 г. как раз на суммы этих самых 76АВ.

собственно вопрос: а оно так правильно или блин что?

Обязана ли компания вносить изменения в учет только по одной рекомендации аудиторов?

В связи с большой валютой баланса ООО попало под обязательный аудит. Аудиторы проверили баланс и вынесли решение, что его нужно переделывать, так как данные по строкам 1230 и 1520 отражены неверно. При этом они предложили свой вариант заполнения этих строк, в которых они минусуют сальдо по счетам 76.АВ и 76.ВА.

Дебиторская задолженность в виде авансов выданных отражена организацией с учетом сумм НДС, принятых к вычету, по строке 1230 баланса. Суммы НДС, учтенные по счету 76, субсчет "НДС с авансов выданных", отражены организацией в пассиве баланса по строке 1550.

Кредиторская задолженность в виде авансов полученных отражена в пассиве баланса по строке 1520 с учетом сумм НДС, исчисленных к уплате. Суммы исчисленного с полученных авансов НДС указаны организацией в активе баланса по строке 1260. Суммы НДС с авансов выданных и полученных являются существенными.

Как нужно заполнять эти строки? Есть ли строго определенный алгоритм для прохождения аудита?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае организация не допустила ошибок при отражении в балансе задолженностей по выданным и полученным авансам. В связи с этим вносить исправления в баланс не требуется.

Обоснование позиции:

В соответствии с частью 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

К упомянутым приложениям относят:

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств (п. 2 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", далее - Приказ N 66н);

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения) в табличной и (или) текстовой форме (п. 4 Приказа N 66н).

Аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности. При этом если отчетность подлежит обязательному аудиту, то в орган государственной статистики по месту своей государственной регистрации организация должна представить аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности либо вместе с этой отчетностью (не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода), либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (части 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в налоговые органы, аудиторское заключение включать необязательно (письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724, УФНС России по г. Москве от 31.03.2014 N 13-11/030545).

Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", далее - Закон об аудиторской деятельности), а также в иных федеральных законах.

Информацию о том, в каких случаях должен проводиться обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, ежегодно публикуется Минфином России. Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год приведен в информации Минфина России от 10.01.2017.

В частности, обязательный аудит проводится, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п. 4 части 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).

Как мы поняли из вопроса, именно по приведенному основанию годовая отчетность организации за 2016 год подлежит обязательному аудиту. Соответственно, в орган государственной статистики организация должна представить аудиторское заключение по этой отчетности в сроки, указанные в части 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 36 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) к информации и материалам, подлежащим предоставлению участникам общества с ограниченной ответственностью при подготовке общего собрания участников общества, относятся в том числе заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества и аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества. Такая информация и материалы в течение тридцати дней до проведения общего собрания участников общества должны быть предоставлены всем участникам общества для ознакомления в помещении исполнительного органа общества.

Напомним, что очередное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона об ООО).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации общество обязано обеспечить своим участникам возможность ознакомиться с аудиторским заключением о годовой бухгалтерской отчетности общества за 2016 год в связи с проведением очередного общего собрания участников в 2017 году, которое, как следует из приведенной нормы, должно было быть проведено в срок до 30.04.2017. Однако административной ответственности за неисполнение этого требования законодательством не установлено.

В рассматриваемой ситуации при проведении аудиторской проверки аудиторами было установлено, что в активе баланса по строке 1230 информация о дебиторской задолженности в виде авансов выданных отражена организацией с учетом сумм НДС, принятых к вычету на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, которые впоследствии в силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в налоговом периоде получения товаров (оказания услуг, выполнения работ). Суммы НДС, учтенные на счете 76, субсчет "НДС с авансов выданных", отражены организацией в пассиве баланса по строке 1550 "Прочие обязательства".

Напомним, что в бухгалтерском учете операции по перечислению аванса поставщикам (подрядчикам, исполнителям) и принятию к вычету сумм НДС, исчисленного и предъявленного получателями предоплаты, отражаются в учете следующими записями:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

Отражено перечисление аванса продавцу;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных "

Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом.

В рассматриваемой ситуации в пассиве баланса по строке 1520 информация о кредиторской задолженности в виде авансов полученных также отражена организацией с учетом сумм НДС, исчисленных к уплате в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ, которые по мере отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) принимаются к вычету в силу положений п. 8 ст. 171 НК РФ. Суммы исчисленного с полученных авансов НДС отражены организацией в активе баланса по строке 1260 "Прочие оборотные активы".

Операции по получению предоплаты и исчислению НДС с этих сумм отражаются в учете следующими записями:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"

Получена предоплата от покупателя;

Дебет 76, субсчет "НДС с авансов полученных" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Начислен НДС с сумм предварительной оплаты.

По мнению аудиторов по строкам 1230 и 1520 баланса суммы дебиторской и кредиторской задолженности в виде сумм выданных и полученных авансов должны отражаться без учета НДС, а суммы принятого к вычету и исчисленного НДС не должны отражаться, соответственно, в строках 1550 и 1260 баланса.

Полагаем, что данная позиция аудиторов основана на позиции Минфина России, изложенной в разделе "Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)" Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). Финансовое ведомство, в частности, пояснило, что погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований НК РФ в части уплаты и возмещения сумм НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС.

Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с НК РФ.

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Рекомендации Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных", принятой фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" 09.08.2013 (далее - Рекомендация Р-29/2013-КпР).

При этом отметим, что частью 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

2.1) нормативные акты ЦБР, предусмотренные частью 6 ст. 21 Закона N 402-ФЗ;

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами (часть 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

При этом согласно части 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения регуляторами федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных данным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (до 01.01.2013).

Как указано в части 7 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. В отличие от стандартов, рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (часть 8 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Из приведенных норм Закона N 402-ФЗ следует, что Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) и Рекомендацию Р-29/2013-КпР организация может применять, но не обязана.

При этом ни в одном из действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России (часть 2 ст. 21, часть 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ), указанный в приведенных рекомендациях порядок отражения задолженности по выданным и полученным авансам не установлен.

Так, согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной сделки в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Как следует из п. 36 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

На данный момент специальных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) для учета дебиторской и кредиторской задолженности не существует.

При этом согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ. Аналогичная норма содержится в п. 40 Положения N 34н.

В этой связи не допускается, например, зачет дебетового сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитового сальдо по субсчету "Авансы полученные".

Следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе "развернуто". Кроме того, п. 38 ПБУ 4/99 установлено, что статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. А как известно, в платежных поручениях и актах сверки с контрагентами задолженности по полученным и выданным авансам указываются в полной сумме с учетом НДС.

Поскольку согласно части 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский баланс составляется на основании данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (в данном случае на основании действующих ПБУ 4/99 и Положения N 34н), то при наличии на 31.12.2016 дебетового сальдо по счетам 60, субсчет "Авансы выданные" и 76, субсчет "НДС с авансов полученных", оно может отражаться в балансе в полной сумме соответственно по строкам 1230 и 1260 актива баланса. Кредитовое сальдо по счетам 62, субсчет "Авансы полученные" и 76, субсчет " НДС с авансов выданных " также может отражаться в полной сумме соответственно в строках 1520 и 1550 пассива баланса.

Полагаем, что такой порядок отражения в бухгалтерском балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по выданным (полученным) авансам не противоречит действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету, поэтому ошибки в целях применения положений ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) в данном случае не возникает (п. 2 ПБУ 22/2010).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вносить изменения в баланс в порядке, установленном п.п. 7, 8, 9, 10 ПБУ 22/2010, оснований не имеется.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые аудиторы (смотрите, например, Вопрос: ОАО "ХХХ" отражает в бухгалтерском балансе по строке 15202 "Авансы полученные" сумму кредиторской задолженности с учетом НДС. В заключении ревизионной комиссии ОАО "ХХХз" по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год даны рекомендации, что следовало бы авансы в кредиторской задолженности отражать за вычетом уплаченного НДС, т.к. это привело к завышению величины дебиторской и кредиторской задолженности на суммы, указанные в строке 12601 бухгалтерского баланса. Данные рекомендации даны на основании письма Минфина РФ от 09.01.2013 N 07-02-18/1 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению... (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2013 г.)).

Напомним, что если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

То есть общество может самостоятельно определить порядок отражения сумм НДС, исчисленных по выданным (полученным) авансам, в бухгалтерской отчетности и закрепить его в учетной политике. Тем самым будет снята возможность разногласий с аудиторами в будущем.

Отметим, что специального алгоритма прохождения аудита для аудируемых лиц не установлено. При этом аудиторы при проведении аудита руководствуются Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно части 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

При этом, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 г., аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита (часть 9.1 ст. 23 Закона об аудиторской деятельности, п. 3 приказа Минфина России от 09.11.2016 N 207н, п. 3 приказа Минфина России от 24.10.2016 N 192н).

Если же договор на проведение аудита был заключен в 2017 году, то при проведении аудита отчетности и составлении аудиторского заключения аудитор должен руководствоваться международными стандартами аудита, введенными в действие приказами Минфина России от 09.11.2016 N 207н и от 24.10.2016 N 192н.