Налог на прибыль по счетам. Отражение расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете
Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:
- перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.
Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют одним из следующих способов:
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале ;
Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02. Те, кто не применяют ПБУ 18/02, авансовые платежи и налог отражают в бухучете в той же сумме, что и в декларации. При этом необходимо учитывать определенные особенности. А именно то, что начисленные суммы, возможно, придется корректировать:
| Способ перечисления авансовых платежей | Особенности |
|---|---|
| Ежемесячно исходя из налоговой прибыли предыдущего квартала | По итогам квартала начислите налог как в декларации: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль
Если по итогам квартала авансовый платеж получился больше, чем организация перечисляла в его течение, разницу доплатите в бюджет: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
Если по итогам квартала авансовый платеж получился меньше, чем организация перечисляла в его течение, ранее начисленные суммы уменьшите. В бухучете отразите сторно:
|
| Ежемесячно исходя из налоговой фактической прибыли | Если по итогам года налог нужно доплатить: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Когда по итогам года сумма начисленных авансовых платежей превысила налог за год: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
|
| Ежеквартально с налоговой прибыли |
Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация не применяет ПБУ 18/02, и по итогам года определен убыток
Организация «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года определен на основании ежемесячного платежа в III квартале 2014 года и составляет 50 000 руб. Платежи в таком размере организация перечисляла в бюджет 28 января, 27 февраля и 27 марта 2015 года. В эти дни бухгалтер «Альфы» делал в учете проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц.
В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 900 000 руб. Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль - 180 000 руб. (900 000 руб. × 20%). По итогам I квартала организация должна доплатить в бюджет:
180 000 руб. - 50 000 руб. × 3 мес. = 30 000 руб.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 180 000 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал.
Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
900 000 руб. × 20% : 3 мес. = 60 000 руб.
26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель и доплату по итогам I квартала:
30 000 руб. + 60 000 руб. = 90 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 30 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель.
Аналогичные проводки (по 60 000 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 мая и 29 июня при перечислении авансовых платежей за май и июнь.
В первом полугодии 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 440 000 руб. (2 200 000 руб. × 20%). По итогам полугодия организация должна доплатить в бюджет:
440 000 руб. - 50 000 руб. × 3 мес. - 30 000 руб. - 60 000 руб. × 3 мес. = 80 000 руб.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 260 000 руб. (440 000 руб. - 180 000 руб.) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее начисленных сумм.
Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. - 900 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 86 666,67 руб.
28 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 86 666 руб. = 166 666 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 80 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее уплаченных сумм;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 86 666 руб. - перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль.
Аналогичные проводки (на 86 666 руб. и 86 668 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 августа и 28 сентября при перечислении авансовых платежей за август и сентябрь.
За девять месяцев 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 900 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 580 000 руб. (2 900 000 руб. × 20%). 30 сентября бухгалтер сделал в учете запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 140 000 руб. (580 000 руб. - 260 000 руб. - 180 000 руб.) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев с учетом ранее начисленных сумм.
Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2015 года и на I квартал 2016 года составляют:
(2 900 000 руб. - 2 200 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 46 666,67 руб.
Эти суммы бухгалтер отразил в листе 2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев по строкам 290-310 (IV квартал 2015 года) и 320-340 (I квартал 2016 года).
По итогам девяти месяцев с учетом ранее перечисленных авансовых платежей у организации возникла переплата в размере:
150 000 руб. + 30 000 руб. + 180 000 руб. + 80 000 руб. + 260 000 руб. - 580 000 руб. = 120 000 руб.
Поэтому в течение IV квартала (до 28 декабря 2015 года) «Альфа» должна перечислить в бюджет только разницу между суммой начисленного авансового платежа и излишне уплаченной суммой налога в размере:
140 000 руб. - 120 000 руб. = 20 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 20 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2015 года.
По итогам 2015 года «Альфа» получила убыток в размере 300 000 руб. В связи с этим бухгалтер сторнирует ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль:
Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
- 300 000 руб. - отражен убыток, полученный по итогам года;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 580 000 руб. - сторнированы ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Перечисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль образуют переплату, которая может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена организации.
Для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Те, кто применяет ПБУ 18/02, специально корректировать начисленные по итогам отчетных периодов авансовые платежи не должны. Ведь сумма налога формируется несколькими показателями, и любые изменения повлияют и на размер реальных обязательств. Если по итогам периода будет выявлено, что перечисленные авансовые платежи меньше налога за отчетный период, его надо доплатить в общем порядке:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.
Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация применяет ПБУ 18/02
ООО «Альфа» применяет ПБУ 18/02. Авансовые платежи по налогу платит ежемесячно исходя из прибыли предущего квартала.
Ежемесячные авансовые платежи в I квартала 2015 г. «Альфа» платила исходя из прибыли III квартала прошлого года:
50 000 руб. (150 000 руб. : 3 мес.)
Обороты за I квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
|
| 150 000 руб. | ||
|
| 260 000 руб. (1300 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 10 000 руб. | ||
| Возник ОНА | 30 000 руб. | ||
| Сальдо по счету 68 | 150 000 руб. |
Таким образом, в I квартале текущий налог в бухучете равен:
300 000 руб. (260 000 руб. + 10 000 руб. + 30 000 руб.)
Эта сумма соответствует налогу на прибыль в декларации.
При этом в бюджет за I квартал надо доплатить:
150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000 руб.)
При доплате бухгалтер «Альфы» сделал такую запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
- 150 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм.
Исходя из полученной в I квартале 2015 г. прибыли, бухгалтер определил размер ежемесячного авансового платежа для II квартала:
100 000 руб. (300 000 руб. : 3 мес.)
Обороты за полугодие 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Авансовые платежи по налогу на прибыль | 600 000 руб. | ||
| Условный расход по налогу на прибыль | 560 000 руб. (2 800 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 10 000 руб. | ||
| Возник ОНА | 30 000 руб. | ||
| Погашен ОНА | 10 000 руб. | ||
| Возникло ОНО | 90 000 руб. | ||
| Сальдо по счету 68 | 100 000 руб. |
Таким образом, за полугодие налог на прибыль равен в бухучете:
500 000 руб. (560 000 руб. + 10 000 руб. + (30 000 руб. -10 000 руб.) - 90 000 руб.)
Эта сумма соответствует налогооблагаемой прибыли, определенной в декларации. При этом по итогам полугодия у организации выявлена переплата по авансовым платежам:
100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.)
Размер ежемесячного авансового платежа для III квартала составил:
66 667 руб. ((500 000 руб. - 300 000 руб.) : 3 мес.)
При этом часть переплаты по авансовым платежам за II квартал пошла в счет III квартала.
За девять месяцев у «Альфы» был зафиксирован балансовый убыток в 250 000 руб. Налоговый убыток составил 270 000 руб. Обороты за III квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» зафиксированы такие:
| Показатель | Сумма | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Авансовые платежи по налогу на прибыль за квартал, всего | 700 000 руб. | ||
| Условный доход по налогу на прибыль | 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%) | ||
| ПНО | 35 000 руб. | ||
Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников.
Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.
Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:
- УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ
Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:
- УД – условная величина доходов;
- УР – расходы компании;
- ПНО – постоянное налоговое обязательство;
- ОНА – отложенные налоговые активы;
- ОНО – отложенные налоговые обязательства;
- ТНП – текущий налог прибыли;
- ТНУ – текущий налоговый убыток.
К налогооблагаемым доходам относятся те, что получает компания вместе с реализацией товаров или услуг, работ собственного производства и приобретенные у других лиц. Исключением являются: положительные курсовые или суммовые разницы, пени или штрафы, безвозмездно полученное имущество, проценты по займам:
Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).
Плательщиками налога являются все отечественные компании на общей системе и зарубежные, получающие прибыль в государстве или работающие через государственные представительства. Не платят также индивидуальные предприниматели, а также фирмы, участвующие в подготовке значимых событий (олимпиады, мировой чемпионат по футболу и др.):
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
По последним актуальным данным общая ставка по налогу на доходы составляет 20%, из которых 3% по обновленному законодательству идет в общий бюджет, а 17% — в региональный. Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.
Расчет налога на прибыль — примеры
Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:
- Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
- Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
- Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;
- Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
- Размер амортизации – 70 000 руб.;
- Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
- Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.
Рассчитаем по полученным данным прибыль предприятия: ((2 350 000 – 357 000) + 40 000) – 670 000 — 400 000 — 104 000 – 70 000 — 80 000 = 709 000 руб. Исходя из этого, получаем расчет налога на прибыль: 709 000 х 20% = 141 800 руб.
Пример с вариантом по пониженной налоговой ставке
Допустим, компания на ОСН и получила за расчетный период доход 4 500 000 руб., понеся расход 2 700 000 руб. Соответственно, прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 руб. В случае, когда в местности, где функционирует компания, региональная ставка основная и соответствует 17%, в местный бюджет будет заплачено – 1 800 000 х 17% = 306 000 руб., а в федеральный – 1 800 000 х 3% = 54 000 руб. Для пониженной ставки в 13,5% расчеты выполняются так: 1 800 000 х 13,5% = 243 000 руб. – для местного бюджета и 1 800 000 х 3% = 54 000 руб.
Пример расчета с таблицей проводок
В соответствие с отчетностью по форме 2 (о прибылях и убытках), компания указала прибыль в размере 480 000 руб. Издержки и особенности:
- 1 000 руб. – постоянное налоговое обязательство;
- 1 200 руб. – отложенный налоговый актив;
- 28 000 руб. – амортизация, которая была начислена линейным методом;
- 42 000 руб. – амортизация, начисленная нелинейным способом в целях налогообложения;
- 14 000 руб. – отложенное налоговое обязательство (42 000 – 28 000).
Данные хозяйственные операции в бух.учете будут отображены такими проводками:
Подача налоговых деклараций компаниями осуществляется до окончания календарного года. Есть несколько вариантов перечисления налогов: сразу после завершения налогового периода и ежемесячные отчисления по всему сроку.
Заполнение декларации — основные нюансы
Декларация налога на прибыль сдается всеми компаниями на общей системе налогообложения в конце отчетного периода (первый квартал, полгода, 9 месяцев и 1 календарный год). Соответственно, отчетные даты в 2017 г. — это 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта 2018г. Также кодексом предусмотрено предоставление отчетности для некоторых организаций один раз в месяц:
Компании со штатом сотрудников численностью до 100 чел. могут сдавать декларацию в бумажном формате все остальные - в электронном виде. Обязательно должны присутствовать такие листы:
- Титульный (лист 01);
- Подраздел 1.1 (раз. 1);
- Лист 02;
- Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.
Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:
- КПП и ИНН;
- Номер корректировки;
- Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
- Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
- Полное название компании;
- Вид деятельности (указание соответствующего кода);
- Кол-во страниц в декларации;
- Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.
Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1. Необходимые данные находятся на строках 270-281 в листе 02. В учет берутся авансовые платежи. Так, если компанией в первом квартале в общих бюджет было перечислено 5 000 руб., а налог на прибыль за полгода составлял 8 000 руб., то по итогу полугодия выплачивается сумма в 3 000 руб. (8 000 - 5 000).
В листе 02 отображается налоговая база, определяющаяся как разница между прибылью организации и расходами. В строку 110 указывают убытки предыдущих лет, перенесенные на данный момент. В приложении к этому листу №1 должны быть отображены все доходы, включая внереализационного характера. В приложении №2 указываются все расходы также любого типа.
Налог на прибыль как объект бухгалтерского учета
Определение 1
Определение налога на прибыль представляет собой конечную операцию, завершающую отчетный цикл работы организации. Расчету налога на прибыль предшествует обработка данных по всем хозяйственным операциям организации, которые на протяжении отчетного периода формировали доходы и расходы. Поэтому, чтобы не допустить ошибку, необходимо тщательно проверять фиксацию всех событий на счетах бухгалтерского учета и правильность их документального оформления.
Правила определения дохода и расхода организации
Для определения налогооблагаемой базы, к которой применяется действующая ставка налога на прибыль, в бухгалтерском учете формируются доходы и расходы организации по всем видам деятельности, а также внереализационные доходы и расходы организации.
Признание доходов и их классификация в бухгалтерском учете осуществляется на основании нормативно-правового акта ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Данный нормативно-правовой акт определяет классифицирующие признаки видов доходов, на основании которых бухгалтер относит доходы или к доходам по обычной деятельности, или к прочим доходам.
Также ПБУ 9/99 регламентирует условия для юридического права организации на признание доходов.
Признание расходов и их классификация в бухгалтерском учете осуществляется на основании нормативно-правового акта ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Данный нормативно-правовой акт определяет классифицирующие признаки видов расходов, на основании которых бухгалтер относит расходы или к расходам по обычной деятельности, или к прочим расходам.
Также ПБУ 10/99 регламентирует условия для юридического права организации на признание расходов.
Замечание 1
Стоит отметить, что к порядку формирования расходов организации, бухгалтер уделяет повышенное внимание, так как при нарушении данного порядка, организации грозят финансовые санкции (штрафы и пени) за занижение налогооблагаемой базы.
Так, по результатам формирования финансовых результатов, которое производится путем вычета всех видов расходов из всех видов доходов, бухгалтер определяет базу налогообложения, к которой применяет ставку налога на прибыль 20%.
Однако не только показатели доходов и расходов предприятия участвуют расчете налога на прибыль. На показатель налога на прибыли могут повлиять и другие показатели. Это могут быть:
- Условные доходы и расходы по налогу на прибыль (субсчета счета 99);
- ПНО – Постоянное налоговое обязательство (субсчет счета 99);
- ОНА – Отложенные налоговые активы (счет 09);
- ОНО – Отложенные налоговые обязательства (счет 77).
При расчете текущего налога на прибыль, его величина определяется как условный расход (доход), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО То есть, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это и есть произведение прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль.
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете организации
Для учета начислений и уплаты налога на прибыль, применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». К данному счету, в организации открываются несколько субсчетов для учета всех налогов.
По кредиту данного счета отражается показатель начисленного за отчетный период налога на прибыль в корреспонденции со счетов 99 «Прибыли, убытки»:
Д-т 99 К-т 68
Таким образом, сумма начисленного налога на прибыль уменьшает показатель прибыли до налогообложения.
По дебету данного счета отражается уплата налога на прибыль в бюджет в корреспонденции, как правило, со счетом 51 «Расчетные счета».
Место проведения: г. МоскваТема: «Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: применение ПБУ 18/02 и расчет разниц»
Длительность: 2 часа
Стоимость: бесплатно только для подписчиков БСС «Система Главбух»
Компания-организатор:
БСС «Система Главбух» ,
тел. (495) 788-53-12
Расходы или доходы в бухгалтерском и налоговом учете могут признаваться в разном порядке. В этом случае необходимо учитывать разницы, чтобы связать бухгалтерскую и налоговую прибыль. Для этого и нужно ПБУ 18/02 . Не применять его вправе только некоммерческие организации и малые предприятия.
Постоянные и временные разницы
Когда порядок признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается, то возникают разницы. Их ПБУ 18/02 делит на два типа – временные и постоянные. Разобраться, к какому типу относится выявленная разница, поможет схема (см. ниже. – Примеч. ред.).
Как определить тип разницы согласно ПБУ 18/02
Если доход или расход признается только в одном учете, то образуется постоянная разница. В этом случае расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом не устранится даже с течением времени. К примеру, постоянная разница возникнет, если затраты в бухучете признаются, но с точки зрения налогового законодательства расходами не являются. К таковым можно отнести представительские затраты и расходы на рекламу сверх лимита. В бухучете компания признает их в полной сумме, а для целей налога на прибыль учесть расходы сверх норматива не получится. Тогда возникнет постоянная разница, которая увеличивает сумму налоговой прибыли.
Иногда формируется и постоянная разница, которая, наоборот, уменьшает прибыль в налоговом учете. Правда, случается это не так уж часто. В качестве примера можно привести ситуацию, когда у компании возникает доход от передачи имущества в счет доли в уставном капитале другой организации. В налоговом учете этот доход признавать не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), а вот в бухгалтерском – наоборот.
Когда из-за возникшей постоянной разницы прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО). А если, наоборот, бухгалтерская прибыль больше налоговой, отражается постоянный налоговый актив – ПНА. Чтобы рассчитать ПНО или ПНА, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.
В учете ПНО отражается записью по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». А чтобы зафиксировать актив, бухгалтер делает обратную проводку по дебету счета 68 и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».
ПРИМЕР 1
Постоянные разницы
Рассчитывая налог на прибыль за 2014 год, бухгалтер обнаружил, что за год сумма представительских расходов составила 30 000 руб. Однако так как расходы на оплату труда за год равны 700 000 руб., в налоговом учете признать можно только 28 000 руб. (700 000 руб. × 4%). В этом случае образуется постоянная разница в сумме 2000 руб. (30 000 – 28 000) и соответствующее ей ПНО – 400 руб. (2000 руб. × 20%). Ведь расходы, превышающие норматив, никогда не будут признаны в налоговом учете и они увеличивают сумму налога на прибыль. Бухгалтер учел представительские расходы и начислил ПНО проводкой:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – приняты к учету представительские расходы;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство.
Также в отчетном году компания приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 10 000 руб. В счет вклада в уставный капитал компания передала товары, балансовая стоимость которых составила 7000 руб. Разницу между оценочной и балансовой стоимостью вклада в сумме 3000 руб. (10 000 – 7000) бухгалтер включит в состав прочих доходов. Для этого он сделает запись:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3000 руб. – отражен доход от передачи товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Однако в налоговом учете дохода не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому образуется постоянный налоговый актив в сумме 600 руб. (3000 × 20%), который бухгалтер отразит в учете так:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 600 руб. – начислен постоянный налоговый актив.
Когда расход или доход в налоговом учете признается в одном периоде, а в бухгалтерском в другом, возникают временные разницы. В этом случае в отличие от постоянных разниц различие между бухгалтерским и налоговым учетом с течением времени устраняется. К примеру, временная разница может возникнуть, если в бухгалтерском и налоговом учете компания по-разному начисляет амортизацию. Наглядный пример – амортизационная премия. Такая возможность есть только в налоговом учете, где компания часть стоимости основного средства может списать сразу. А в бухучете такой механизм не предусмотрен. Тут стоимость имущества будет списываться в обычном порядке.
Временные разницы делятся на два типа – вычитаемые и налогооблагаемые. Когда из-за разницы налоговая прибыль больше бухгалтерской, возникает вычитаемая временная разница. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.
А если возникшая разница уменьшает прибыль в налоговом учете и увеличивает в бухгалтерском, она является налогооблагаемой и формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается ОНО по аналогии: умножением налогооблагаемой разницы на ставку налога.
Для учета ОНА бухгалтер использует счет 09 «Отложенные налоговые активы», а обязательств – счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление актива отражается проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а обязательства – по дебету счета 68 и кредиту счета 77 . В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.
ПРИМЕР 2
Налогооблагаемые временные разницы
В ноябре 2014 года компания приобрела автомобиль. Его первоначальная стоимость – 1 080 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер отнес транспортное средство ко второй амортизационной группе и установил срок полезного использования 36 месяцев. В учетной политике компании по налогам предусмотрена возможность использовать амортизационную премию и единовременно списать 10 процентов от первоначальной стоимости автомобиля. В бухучете сумма ежемесячной амортизации составит 30 000 руб. (1 080 000 руб. : 36 мес.).
А вот в налоговом расчет будет иным. Сначала бухгалтер определит сумму амортизационной премии. Она составит 108 000 руб. (1 080 000 руб. × 10%). Эту величину бухгалтер включит в расходы в полном объеме в декабре – в том периоде, когда компания начнет эксплуатировать основное средство. Стоимость автомобиля, с которой в налоговом учете будет начисляться амортизация, равна 972 000 руб. (1 080 000 – 108 000), соответственно, ежемесячная сумма отчислений составит 27 000 руб. (972 000 руб. : 36 мес.). Таким образом, в декабре сумма расходов на амортизацию в налоговом учете равна 135 000 руб. (27 000 + 108 000). А в бухгалтерском – 30 000 руб. Возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 105 000 руб. (135 000 – 30 000) и ОНО – 21 000 руб. (105 000 руб. × 20%). В декабре бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация за декабрь;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 21 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.
А далее с января следующего года расход на амортизацию в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом, на 3000 руб. (30 000 – 27 000). На эту сумму ежемесячно будет сокращаться временная разница. А ОНО каждый месяц бухгалтер будет погашать на 600 руб. (3000 руб. × 20%) проводкой по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
ПРИМЕР 3
Вычитаемые временные разницы
На балансе компании числится производственное оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб. Для целей бухучета срок полезного использования оборудования составляет 24 месяца. А в налоговом учете бухгалтер установил больший срок – 40 месяцев. Компания ввела в эксплуатацию оборудование в ноябре 2014 года, а декабре начала начислять амортизацию. Ее величина в бухгалтерском учете составит 5000 руб. (120 000 руб. / 24 мес.). А в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации – 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.).
Ежемесячно бухгалтер будет фиксировать вычитаемую временную разницу – 2000 руб. (5000 – 3000) и формировать отложенный налоговый актив записью:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
По истечении 24 месяцев, когда в бухгалтерском учете стоимость оборудования будет полностью списана в расходы, а в целях налога на прибыль оно все еще будет амортизироваться, временная разница начнет уменьшаться. И бухгалтер будет ежемесячно погашать отложенный налоговый актив проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив.
Налоговые обязательства и активы компания показывает в отчетности (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.). Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в балансе (строки , ), а их изменение – в отчете о финансовых результатах (строки , ). Информация о постояннных налоговых активах и обязательствах приводится справочно в отчете о финансовых результатах по строке 2421 .
Как отражать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства в отчетности
| Вид актива или обязательства | Как отражается в отчетности |
|---|---|
| Отложенный налоговый актив | В бухгалтерском балансе по строке 1180 отражается сальдо счета 09 . А в отчете о финансовых результатах по строке 2450 фиксируется разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета. Если она положительна – сумма указывается со знаком «+». А когда она отрицательна – со знаком «–» |
| Отложенное налоговое обязательство | По строке 1420 баланса показывается сальдо счета 77 . А по строке 2430 отчета о финансовых результатах – разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 . Положительная сумма отражается со знаком «–», отрицательная – со знаком «+» |
| Постоянный налоговый актив, постоянное налоговое обязательство | Разница между ПНО и ПНА фиксируется по строке 2421 отчета о финансовых результатах. Если разница получилась отрицательной, ее нужно указать со знаком «–» |
О ЛЕКТОРЕ
Сергей Александрович Тараканов – советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Окончил Современный гуманитарный университет (институт) в 1998 году. Бакалавр юриспруденции. До 2003 года работал в различных коммерческих организациях юристом. С 2003 года по настоящее время работает в ФНС России (ранее МНС России) сначала консультантом в Управлении крупнейших налогоплательщиков, сейчас начальником отдела в Контрольном управлении.Условный доход или расход и текущий налог на прибыль
Постоянные и временные разницы нужны для того, чтобы связать прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого ПБУ 18/02 вводит дополнительные понятия – «условный расход (доход) по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».
Чтобы рассчитать условный расход, нужно умножить прибыль по данным бухучета на ставку налога. А если компания получила в отчетном периоде убыток, то налог на прибыль с его суммы формирует условный доход. Для учета условного расхода или дохода используют счет 99 . Первый отражают записью по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». А условный доход начисляют проводкой по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».
Текущий налог на прибыль – результат умножения прибыли в налоговом учете на ставку налога. Этот показатель рассчитывается по формуле (п. 21 ПБУ 18/02):
ТНП = +(–) У – ПНА + ПНО +(–) ОНА +(–) ОНО,
где ТНП – текущий налог на прибыль;
У – условный расход или доход по налогу на прибыль.
Начислен налог на прибыль — проводка этой операции формируется с учетом норм ПБУ 18/02. От использования этих норм освобождены НКО и налогоплательщики, которые не уплачивают налог на прибыль. А что касается малого бизнеса, то его представители сами вправе выбирать, следовать ли данному положению.
Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?
Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения начисления налога на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.
Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.
В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.
Отражаем ОНА
Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.
ОНА = Свр * НС, где:
ОНА — отложенный налоговый актив;
Свр — сумма временной разницы;
НС — налоговая ставка, которая равна 20% (18% уплачиваются в региональный бюджет, а 2% — в федеральный).
Для отражения в учете делается такая корреспонденция:
Дт 09 - Кт 68 — начисление ОНА.
Отражаем ОНО
Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.
Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:
Дт 68 - Кт 77 — начисление ОНО.
При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:
Для досписания отложенного налогового актива проводки налога на прибыль — Дт 91 - Кт 09
Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 - Кт 91.
Бухучет ПНО и ПНА
Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.
ПНО = Прп * НС, где
ПНО — постоянное налоговое обязательство;
Прп — постоянная разница (положительная);
НС — ставка налога, которая равна 20%.
Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:
Дт 99 - Кт 68 — начисление постоянного налогового обязательства.
В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.
Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:
Дт 99 - Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.
Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.
Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:
Дт 68 - Кт 99.
Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.
В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.
Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 - Кт 68.
Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2017-2018?» .
Итоги
Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы. Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНО и ПНА, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.
