Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Упрощенщик покупает товар

Если вы что-либо покупаете у фирм на общем режиме, то для продавца не важно, какую систему налогообложения вы применяете. Он при реализации начислит свои налоги, а вы учтете приобретенные товары (работы, услуги) по правилам налогового учета при УСН.

Когда возникает проблема. Сложности могут возникнуть, если вы решите вернуть товар, который прежде приняли к учету. Такая операция с точки зрения НДС рассматривается как обратная реализация. Поскольку прежде право собственности на товар уже перешло к вам как к покупателю, а при возврате оно возвращается продавцу.

То есть у продавца возникает покупка того же самого товара, а у покупателя — продажа. В этом случае продавцу на общем режиме было бы купить товар с НДС, чтобы поставить налог к вычету. Тогда с учетом того налога, который он начислил при продаже, он «выйдет на ноль», то есть каких-либо трат в виде налога на добавленную стоимость у него не будет. Однако вы, будучи покупателем, применяющим упрощенную систему, не платите НДС, то есть не можете выписать счет-фактуру при обратной реализации.

Решение. В этом случае сам продавец на общем режиме может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо от 24.07.2012 № 03-07-09/89). В нем он должен отразить разницу, на которую уменьшилось количество и стоимость реализованных товаров, а также сумму «входного» НДС.

Никаких исправлений в первоначальный счет-фактуру при этом вносить не надо (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96).

Однако, прежде чем выписывать корректировочный счет-фактуру, фирме на общем режиме нужно получить документы, обосновывающие возврат товара. Такими документами являются претензия от вас как от покупателя, акт о выявленных недостатках по форме № ТОРГ-2 или по самостоятельно разработанной форме (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ст. 172 НК РФ). У вашего контрагента есть пять календарных дней на то, чтобы выписать самому себе корректировочный счет-фактуру с того дня, как он получит любой из перечисленных документов. Это следует из абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.

Обратите внимание на такой момент. Не важно, по какой причине вы вернули товар: надлежащего качества он был или имел недостатки, порядок выставления корректировочного счета-фактуры будет одинаковый в любом случае (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/100).

Далее корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок. Это следует из пункта 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И только после этого ваш партнер на общем режиме сможет уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Упрощенщик продает товар

Это как раз тот случай, когда ваш режим налогообложения влияет на размер налоговых платежей фирмы, применяющей общий режим.

Когда возникает проблема. Проблема может возникать при каждой продаже, поскольку вы не начисляете налог на добавленную стоимость. А для компаний и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, это означает, что у них по такой сделке нет «входного» налога, который можно было бы принять к вычету.

Решение. Так как вы не относитесь к плательщикам НДС, то и не включаете сумму налога в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле. Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по

Поэтому, с компаниями и индивидуальными предпринимателями на общем режиме, снизьте стоимость товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычета по налогу на добавленную стоимость, те, кто применяет общий режим налогообложения, экономических потерь иметь не будут. Покажем на примере, как это выглядит.

Пример
Расчет выгоды от покупки товаров у «упрощенца» без НДС, когда партнерами пременяется УСН и общая система налогообложения

ООО «Астра» находится на общем режиме налогообложения и ведет оптовую торговлю. Фирма реализовала партию товара по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Рассчитаем, в каком размере придется уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если этот товар купить:

1) у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);

2) у «упрощенца» за 16 000 руб. (без НДС).

Для простоты будем рассматривать только расходы на покупку товара.

Первый случай. При отгрузке товара ООО «Астра» должно начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время, покупая товар у плательщика НДС, фирма сможет воспользоваться вычетом на сумму НДС в размере 2880 руб.

Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).

При этом доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, то есть 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.). А расходы составляет покупная стоимость ценностей без НДС, это 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Астра», составит 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) × 20%].

Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате равна 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).

Второй случай. Если ООО «Астра» купит товар у «упрощенца», оно не сможет воспользоваться вычетом по НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить в бюджет, равен начисленному при продаже товара — 3600 руб.

При этом доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут те же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара — 16 000 руб. Налог на прибыль тоже не изменится — 800 руб. Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).

Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Астра» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). И может показаться, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. меньше (18 880 руб. - 16 000 руб.).

Так что в данной ситуации оба варианта в плане затрат ничем не отличаются, и выбор поставщиков не следует основывать на системе налогообложения.

Каждый предприниматель, имеющий бизнес на территории Российской Федерации, выбирает для себя и своей деятельности оптимальный вариант его ведения и налогообложения. Самые распространенные варианты у предпринимателей - это специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый налог на вмененный доход или патент), но есть деятельность, которая не попадает не под один критерий спецрежимов. В таких случаях у ИП только один вариант - это общая система налогообложения.

Общая система налогообложения или ОСНО - самый большой и довольно сложный режим налогообложения, который требует большой внимательности со стороны бухгалтера. На данном режиме больше всего отчетности, больше всего ответственности в ее сдачи и больше всего цифр в учете. Итак, разберем НДС, что это за налог и на какие аспекты сделать внимание при учете и отчете.

НДС - налог на добавленную стоимость, самый «интересный» и одновременно сложный в сфере бухгалтерского и налогового учета. Определение говорит всем предпринимателям без исключения, которые выбрали в качестве учета ОСНО, что данный налог является косвенным и закладывается свыше стоимости товара или услуги, а по мере реализации этого товара или услуги - перечисляется в бюджет государства. Согласно налоговому кодексу РФ ст. 164 данный налог начисляется при реализации товаров или услуг на территории Российской Федерации. Самая распространенная ставка на территории РФ - это 18%, но есть еще и льготные ставки - 10% и 0%. Так что же такое НДС? Простыми словами - это налог, который уплачивает предприниматель на стадии производства чего-то нового, полезного, того что потом сам и продаст. Почему налог является косвенным? Здесь ответ прост - данный налог накладывается на товары или услуги сверху, то есть в виде надбавки к цене и предприниматель уже зная это, продает свои произведенные товары или оказывает услуги уже с учетом надбавки. Как говорилось выше, данная надбавка имеет три ставки - это 18%, 10% и 0%.

Разбираемся с ставками. НДС 0% - это экспортный НДС п.1 ст. 164 НК РФ. Возникает в тот момент, когда предприниматель перевозит произведенные товары за границу либо ввозит на территорию РФ. Нулевой ставкой облагаются все международные перевозки, железнодорожные перевозки, транспортировка нефти и газа зарубеж, перевозка товаров и багажа транзитом через территорию России, продажа товаров и услуг дипломатическим организациям, посольствам, реализация товаров космического назначения. 0% НДС совсем не означает, что данный налог не платится в бюджет. Он тоже оплачивается предпринимателями, только конечными потребителями и на территории той страны, где данный товары или услуги будут использоваться. Такую льготную ставку НДС не могут позволить себе все ИП. Нулевая ставка применяется только предпринимателями, которые имеют сравнительно не большой доход за последние три месяца - не более 2 миллионов рублей.

НДС 10% - тоже льготный режим п.2 ст.164 НК РФ. В основном это товары, которые мы с вами часто используем в своей жизни - продукты питания (мясо, птица, рыба, сахар, мука, хлеб и т.д.), канцелярские товары, одежда, детское питание, лекарственные препараты. Все предприниматели, которые занимаются торговлей или производством данной категорий продукции смело могут использовать данную тарифную ставку.

НДС 18% - самая распространенная тарифная ставка на территории России. Все, что не вошло в два предыдущий пункта - относится именно к 18%.

Как рассчитать НДС к уплате?

Стоит отметить, что каждая из тарифный ставок имеет такое понятие как «в том числе» и просто «НДС 10% или НДС 18%». Понятие «НДС в том числе» рассчитывается по формуле 10 ÷ 110 (если тариф 10%) или 18 ÷ 118 (если тариф 18%).

Например , первый предприниматель купил ткань на сумму 5 200 руб. в том числе НДС 18% - 793,22 руб. - именно так будет указано в счете на оплату или накладной на приобретённый товар. Рассчитываем: 5 200 × 18 ÷ 118 = 793,22.

Например, второй предприниматель купил такую же ткань, но у другого поставщика и тоже на сумму 5 200 руб. Но в счете на оплату указано и НДС 18%. То есть ИП должен самостоятельно рассчитать полную стоимость накладной и счета для оплаты.

Считаем: 5 200 × 18% = 936. 936 руб. - это и есть НДС. Таким образом, стоимость ткани для второго предпринимателя вышла дороже и составила 6 136 руб. (5 200 + 936).

Эти два примера относятся к понятию «налоговый кредит» - другими словами «входящий НДС», на который можно будет уменьшить налог НДС у ИП.

Есть еще понятие «налоговое обязательство» или «исходящий НДС» - вот этот НДС возникает при продаже товаров или оказании услуг. Берем тот же пример, но уже из ткани успешно сшита одежда (платья), т.е. произошло производство продукции, которая подлежит продаже.

Пример: Стоимость одного платья 1 000 руб. Из купленной ткани вышло 10 платьев. Сумма продажи всей партии платьев составит 10 000 руб. (10 × 1 000), в том числе НДС 10%.

Расчетный НДС равен 1 525,42 руб. (10 000 × 10 ÷ 110) - налоговое обязательство (исходящий НДС).

Налог к уплате в бюджет РФ рассчитывается по формуле = налоговое обязательство (исходящий НДС) – налоговый кредит (входящий НДС). В нашем случае: 1525,42 – 793,22 = 732,20 руб. к уплате.

Сроки отчетности по НДС у индивидуальных предпринимателей

Данный налог вначале декларируется, а затем уплачивается в бюджет. Отразить операции в декларации по НДС можно только на основании выданных и полученных счет-фактур. Нет входящей счет-фактуры - нельзя уменьшить сумму НДС! Сама декларация подается ежеквартально до 25 числа следующего месяца за отчетным. То есть отчитаться за 1 квартал 2018 года - необходимо в срок до 25 апреля, за 2 квартал 2018г. - до 25 июля, за 3 квартал 2018г. - до 25 октября и за 4 квартал 2018г. - до 25 января 2019 г. Данная декларация подается только в электронном виде. Декларация на бумаге - считается не сданной или не предоставленной. По мимо декларации необходимо предоставить журналы входящих и исходящих счет-фактур. 25 числа необходимо и уплатить начисленный налог в бюджет РФ. Не стоит забывать, что сроки отчетности по НДС оговорены ИФНС России и любое отклонение от них наказывается штрафными санкциями.

Для безошибочного расчета НДС, подготовки и своевременной сдачи декларации воспользуйтесь онлайн-сервисом « Моё Дело ». Сервис автоматически производит все необходимые расчеты, формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по

Нормы о налоге на прибыль содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При применении ОСН налог на прибыль не уплачивается:

• предпринимателями, т. к. они уплачивают налог на доходы физлиц;
• налогоплательщиками, применяющими спецрежимы налогообложения (гл. 26.1-26.3 НК РФ).

Ставка налога составляет 20% от прибыли, определяемой в денежном выражении в виде разницы между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).

Понятие дохода, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, не включает косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные покупателю и оплаченные им. Учитывая это, при перерасчете косвенных налогов производится одновременный перерасчет налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль

Из 20% налога на прибыль в 2017-2024 годах 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Субъекты РФ могли устанавливать более низкие ставки региональной части налога, но не менее 13,5% (в 2017-2020 годах — 12,5%). Такие ставки действуют до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 - 2020 они могут быть повышены.

Обратите внимание! Пониженные ставки могут быть установлены в особых экономических зонах. Размер ставок в этом случае не может быть выше 13,5%

Кроме того, пониженные ставки налога устанавливаются для отдельных видов деятельности, таких как:

• образовательная, медицинская — 0% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
• сельхозпроизводство — 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
• социальное обслуживание — 0% (п. 1.9 ст. 284 НК РФ, с 01.01.2020 утрачивает силу) и др.

Соответствующее направление деятельности должно быть закреплено в ОКВЭД. Если это не было указано при учреждении, можно внести изменения в коды. О том, как это сделать, можно узнать из статьи по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018 - 2019 годах . Кроме того, на некоторые виды деятельности необходима лицензия (образование, медицину).

Для определения налоговой базы, к которой применяется ставка, налогоплательщику нужно определить размер доходов и расходов.

Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы

Доходы могут быть получены организацией как:

• доходы от реализации (выручка);
• внереализационный доход.

По правилам гл. 25 НК РФ доход определяется не только при ОСНО, но и при некоторых спецрежимах (ст. 346.5, 346.15 НК РФ).

Выручка трактуется в ст. 249 НК РФ как совокупность всех поступлений в виде оплаты за реализованные товары.

Исходя из п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходу:

• Предоплата. При этом к предоплате относится, например, продажа подарочных карт / сертификатов (см. определение СК ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ-1498).
• Залог, задаток.
• Взнос (вклад в уставный капитал), выплата стоимости вклада и некоторые другие виды имущественного предоставления.

Все остальные имущественные выгоды (в виде денег, имущества или расчетных доходов) являются внереализационными поступлениями (ст. 250 НК РФ). В их число включаются:

• арендная плата;
• безвозмездные поступления;
• положительная курсовая разница (изменение стоимости валютных ценностей вследствие изменения курса валюты);
• неустойки различного характера;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности или прощенная кредитором;
  

  Важно! Если было заключено мировое соглашение, сумма требований, по которым кредитор отказался от иска, не зачисляется в состав налогооблагаемой прибыли, если должник не признавал долг (постановление президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13).

• выгода в виде сэкономленных процентов по займам и др.

Налоговая база: расходы. Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

Итак, для исчисления налога на прибыль ООО на ОСНО нужно также определить размер расходов, которые уменьшают налоговую базу, а следовательно, размер налога. Расходы, как и доходы, могут быть:

• связанными с реализацией, а также производством продукции (ст. 253-264.1 НК РФ): материальные расходы (сырье, инструменты и др.), зарплата, амортизационные начисления и пр.;
• внереализационными (ст. 265-267.4 НК РФ): выплачиваемые по долгам проценты, судебные расходы, убытки (ст. 283 НК РФ) и др.

Важно! При наличии убытков (отрицательной прибыли) прибыль признается равной 0, а убытки будут учтены в расходах будущих периодов (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Момент признания доходов и расходов

При ОСНО расчет налогов во многом зависит также от даты признания расходов или доходов. Например, при отсрочке платежа за товар доход от продажи может быть признан:

• методом начисления — в дату подписания накладной или акта приема-передачи (ст. 271, 272 НК РФ);
• кассовым методом — в дату поступления денежных средств от покупателя (ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание! Нормы ст. 271, 273 НК РФ сформулированы таким образом, что метод начисления применяется по умолчанию. Организации, пользующиеся правом применения кассового метода, устанавливают его в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя.

Как считается налог на прибыль ООО при ОСНО: пример расчета

НП(ф) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 3,

НП(р) = ((ДР + ВД) - (РР + ВР)) / 100 × 17,

где: НП(ф) — налог в федеральный бюджет по ставке 3%;

НП(р) — налог в региональный бюджет по ставке 17%;

ДР — доходы от реализации;

ВР — внереализационный доход;

РР — расходы по реализации и производству продукции;

ВР — внереализационные расходы.

Если подставить значения (примем ДР и ВР по 200, а РР и ВР по 100), получим следующий пример расчета налогов ООО на ОСНО:

НП(ф) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 3 = 6,

НП(р) = ((200 + 200) - (100 + 100)) / 100 × 17 = 34.

Итак, налог на прибыль рассчитывается в виде процентного отношения к разнице между доходами и затратами, определяемыми по нормам НК РФ. Перерасчет косвенных налогов может повлиять на расчет налога на прибыль, что следует учитывать при работе с актами налоговых проверок.

Любое совмещение систем налогообложения всегда порождает целый спектр проблем. В первую очередь они связаны с учетом расходов, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности. Есть зарплата и взносы администрации, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки, аренда офисов и многое другое.

Однако когда речь заходит об НДС при ЕНВД и ОСНО, проблем становится на порядок выше. Т.к. здесь уже важно не только разобраться с расходами, но и определить, какую же величину НДС можно принять к вычету. Об этом – данная статья.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

2. Раздельный учет доходов

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

4. Как определить долю доходов для пропорции

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

8. Пример

9. Правило 5%

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

Итак, чтобы понять, откуда берется проблема при совмещении ОСНО и ЕНВД, давайте кратко вспомним основные особенности данных налоговых режимов:

1. ОСНО – налоговой базой является разница между доходами и расходами. И чтобы рассчитать налог, нужно знать величину доходов и расходов, относящихся к этому режиму.

Кроме того, налогоплательщики на ОСНО платят и налог на добавленную стоимость, а «входной» НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к данному режиму, принимают к вычету.

1. ЕНВД – налоговая база не зависит от доходов и расходов, а определяется физическими показателями бизнеса (например, площадь магазина, число работников и т.д.). Величина расходов и доходов, относящихся к виду деятельности на ЕНВД, на сумму налога не влияет.

По видам деятельности, переведенным на ЕНВД, организации и ИП плательщиками НДС не являются (за некоторыми исключениями). Т.е. не начисляется НДС при реализации, но и «входной» НДС к вычету не принимается.

Таким образом, видно, что ситуация с доходами и расходами, а также НДС в двух данных системах налогообложения, диаметрально противоположная. Поэтому нужен их раздельный учет. Об этом говорит и НК, пп. 9, 10 ст. 274 НК, п. 4 ст. 170 НК.

Перед тем, как что-то разделить, необходимо подготовить для этого базу. Для этого в бухгалтерском учете создаются отдельные субсчета для выручки, прочих доходов (90-1 и 91-1 счета), счетов затрат (25, 26, 44)

Отдельно:

• — по доходам и расходам, относимым к ОСНО
• — по доходам и расходам, относимым на ЕНВД
• — по расходам, которые невозможно отнести к тому или иному режиму.

Например:

90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

90-2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

44-2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-3 «Общие расходы на продажу».

2. Раздельный учет доходов

Начнем с доходов. Учет выручки, получаемой от продажи продукции, товаров, работ, услуг, обычно вопросов не вызывает. Т.к. мы всегда точно знаем, в рамках какого вида деятельности совершена продажа.

Допустим, у ООО «Подарок» два вида деятельности – оптовая торговля (ОСНО) и розничная (ЕНВД). Совершенно четко можно проследить, где продан каждый товар – оптом или в розницу. Соответственно при расчете налога на прибыль мы учитываем только ту выручку, которая относится к ОСНО (в примере – это опт). Выручка по ЕНВД нам тоже интересна, но только для целей бухгалтерского учета.

Однако кроме непосредственно выручки от продаж, у организации могут быть и другие доходы. Бывают доходы, которые полностью относятся к ЕНВД, например:

• — бонусы и скидки поставщика по товарам, приобретаемым только для деятельности в рамках ЕНВД (письма Минфина от 16.02.2010г. №03-11-06/3/22, от 28.01.2010г. №03-11-06/3/11);
• — излишки, выявленные при инвентаризации в розничном магазине;
• — штрафы и пени за просрочку платежей от покупателей в рамках ЕНВД, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05.2007г. №03-11-04/3/168).
• Эти доходы в целях расчета налога на прибыль учитываться не будут.

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

Ситуация с расходами сложнее. Здесь у вас будут расходы, которые:

• — полностью относятся к деятельности на ОСНО и учитываются при расчете налога на прибыль;
• — полностью относятся к деятельности на ЕНВД и не учитываются при расчете налога на прибыль;
• — относятся к обоим видам деятельности

Например, в ООО «Подарок» работают: продавец в торговом зале (ЕНВД), менеджер по оптовым продажам (ОСНО), директор, бухгалтер и грузчик.

Последние три персонажа заняты в обоих видах деятельности. И если зарплату по продавцу и менеджеру можно напрямую отнести по видам деятельности, то зарплату по остальным нужно распределять. Аналогично и с другими общими расходами (п.9 ст.274, п.4,7 ст.346.26 НК). То же самое касается выплачиваемых пособий (письмо Минфина от 13.02.2008г. №03-11-02/20).

Обратите внимание: понятие расходов, относимых к обоим видам деятельности и общехозяйственных не тождественно. У вас могут быть какие-то общехозяйственные расходы, которые напрямую относятся к облагаемой или не облагаемой деятельности. Например, для ООО «Подарок» — расходы на юридические услуги, связанные с оформлением договора по оптовым сделкам.

Итак, как распределить расходы на ЕНВД и ОСНО? От этого зависит величина налога на прибыль. Об этом нам скажет НК.

Общие расходы нужно распределять пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности. Использование других методов распределения, даже при утверждении их в учетной политике, вызовет споры с налоговиками (за — постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2009 года № КА-А41/13288-09, против — постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2012 года № А42-5489/2010).

4. Как определить долю доходов для пропорции

Но что это за доходы? На ОСНО выручка включает НДС, а на ЕНВД – нет. Чиновники настаивают на том, что при расчете пропорции нужно использовать выручку без НДС. Это логично, и с ними стоит согласиться. Хотя бы потому, что в п.1 ст.248 НК есть пря­мая норма о том, что при опре­де­ле­нии до­хо­дов из них ис­клю­ча­ют­ся суммы предъ­яв­лен­но­го по­ку­па­те­лям НДС.

Итак, формулы для распределения выглядят так:

ОР(ОСНО) = ОР * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Доходы(ОСНО) / Доходы(общие)

ОР(ОСНО) – общие распределяемые расходы, отнесенные на ОСНО

ОР – общие расходы, которые нужно распределить

Д(ОСНО) – доля расходов, относящихся к деятельности на общей системе

Доходы(ОСНО) – доходы от «общережимной» деятельности

Доходы(общие) – общая сумма доходов.

Для ЕНВД формула будет аналогичная. А можно просто вычесть из общих расходов те, которые распределены на ОСНО.

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

Отсюда возникают два интересных вопроса, на которые нам тоже необходимо получить ответ.

Вопрос 1: За какой период производить распределение и брать доходы и расходы? Ответ очень простой – распределение делается ежемесячно, за каждый месяц отдельно, без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20).

Вопрос 2: Какие доходы учитывать в расчете пропорции – только от реализации или внереализационные тоже учитывать? Здесь разъяснения чиновников, к сожалению, неоднозначные.

В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Если строго следовать НК, то там говорится: «пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности» (для ЕНВД правила аналогичные). А к доходам относятся – доходы от реализации и внереализационные.

Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель формулы не включайте.

В любом случае определяющую роль будет играть ваша учетная политика, в которой вы пропишете:

• — какие расходы у вас относятся к облагаемой, необлагаемой деятельности, и какие будут распределяться
• — какие доходы вы включаете в пропорцию – только выручку или выручку и внереализационные;
• — за какой период производится распределение.

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

Раздельный учет касается и «входного» НДС. Для этих целей открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

В организации фактически будет «входной» НДС трех видов:

1. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – принимается к вычету в полном объеме
2. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – к вычету не принимается, а в полном объеме включается в их стоимость.
3. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций – распределяется по пропорции. Часть, относимая к облагаемым операциям, принимается к вычету, часть, относимая к необлагаемым операциям, включается в стоимость.

Для обеспечения раздельного учета по НДС к счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»

Теперь нам осталось разобраться с расчетом пропорции. П. 4.1 ст. 170 НК подсказывает, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от него), в общей стоимости отгрузки.

Если говорить простыми словами – это доля стоимости ТРУ (облагаемых или нет) в общей стоимости отгрузки.

Но тут возникает другой вопрос – что понимать под «стоимостью отгруженных товаров». Это выручка (с НДС или без?) или себестоимость отгрузки? Одни и те же товары, например, при рознице и опте могут продаваться по разным ценам, хотя цена закупки будет одинакова. Никакой конкретики НК не дает.

Но одно совершенно точно – внереализационные доходы в таком расчете уже не участвуют (от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

Чиновники требуют определять стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации без НДС (Письмо Минфина от 26.06.2009г. № 03-07-14/61). И Высший арбитражный суд с ними согласился еще в 2008 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08). Т.е. берутся сопоставимые показатели, без НДС.

Итак, формулы для распределения общего «входного» НДС при ЕНВД и ОСНО выглядят так (они похожи на формулу для распределения общих расходов):

НДС(ОСНО) = НДС * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Выручка(ОСНО) / Выручка(общая)

НДС(ОСНО) – часть «входного» НДС по общим расходам, которую можно принять к вычету

НДС – весь «входной» НДС по общим расходам

Д(ОСНО) – доля общего «входного» НДС, который можно принять к вычету

Выручка(ОСНО) – стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, облагаемых НДС

Выручка(общая) – общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг

Расчет производится по суммам за квартал. Для ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, расчет ведется по суммам за месяц.

Методику распределения общего «входного» НДС закрепите в учетной политике.

8. Пример

Посмотрим, как распределить общий «входной» НДС на примере. Предполагаем, что внереализационных доходов, относящихся напрямую к видам деятельности, нет, и пропорция распределения общих расходов и НДС по ним совпадает.

ООО «Подарок» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и ОСНО (оптовая торговля). Данные о выручке за один из кварталов приведены в таблице. Рассчитаем долю доходов, которые относятся к деятельности на ОСНО и ЕНВД.

Итоговая сумма «входного» НДС по общим расходам (предполагаем для простоты, что это не ОС и НМА, для которых установлены свои правила) за квартал 108 000 руб.

Определим сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету:

НДС к вычету = 108 000 руб. * 60% = 64 800 руб.

НДС, учитываемый в стоимости ТРУ = 108 000 * 40% = 43 200 руб.

Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила по месяцам без учета НДС:

9. Правило 5%

Есть и исключение, когда НК разрешает не вести раздельный учет НДС. Если в налоговом периоде доля затрат, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то весь «входной» НДС может быть принят к вычету, независимо от того, в какой деятельности использованы материалы, работы, услуги (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).

Обратите внимание! Для определения права не вести раздельный учет выручка не важна. Вы смотрите только суммы произведенных расходов (письма Минфина России от 18.10.2007г. №03-07-15/159, ФНС от 24.10.2007г. №ШТ-6-03/820@).

В силу того, что в НК отсутствует понятие «совокупные расходы» можно в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов. О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 г. по делу №А06-333/08.

Например, доля выручки по ЕНВД составляет 2% от общей выручки, а расходы, относимые на ЕНВД, составили 6% от общей величины расходов. Раздельный учет по НДС в такой ситуации нужно вести.

Пом­ни­те, даже если доля рас­хо­дов по необ­ла­га­е­мой де­я­тель­но­сти будет менее 5%, де­лать рас­чет все равно надо. Иначе налоговые инспекторы могут ска­зать, что у ор­га­ни­за­ции нет раз­дель­но­го по НДС.

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

Также само правило 5% для НДС при ЕНВД и ОСНО – спорно для применения. Дело в том, что контролирующие органы утверждают, то правило действует исключительно для облагаемых и не облагаемых операций на общей системе, и в случае с ЕНВД не применимо.

• Версия 1 — правило 5% не действует: письма Минфина России от 8 июля 2005 года № 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 года № 03-1-03/897/8@, от 19 октября 2005 года № ММ-6-03/886@, постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 года № А23-247/06А-14-38.
• Версия 2 – правило 5% действует: постановления ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 года № А55-19268/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 года № Ф08-2250/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15 августа 2008 года № 10210/08).

На данный момент эксперты придерживаются второй точки зрения.

Ведение раздельного учета НДС при ЕНВД и ОСНО крайне важно. Если он отсутствует, то организация не имеет права принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но здесь конечно имеется в виду именно НДС по расходам, общим для видов деятельности. Вход­ной НДС по то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам), ко­то­рые пол­но­стью пред­на­зна­че­ны для об­ла­га­е­мых опе­ра­ций, при­нять к вы­че­ту все равно можно.

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как ведется раздельный учет НДС по общим расходам при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С в видео-формате.

Какие проблемные вопросы у вас вызывает совмещение ОСНО и ЕНВД, ведение раздельного учета? Задавайте их в комментариях!

Мы также рассмотрим:

— ситуации, когда приобретаются товары, которые могут в дальнейшем использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, восстановление НДС;

— приобретение основных средств и вычет НДС при ведении раздельного учета;

— учет страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД;

— все бухгалтерские проводки по теме;

— и множество спорных и сложных ситуаций.

А также решим сквозную задачу для оптово-розничной фирмы. Вы получите примеры формулировок для учетной политики и пример справки-расчета.

Раздельный учет расходов и НДС при ЕНВД и ОСНО

НДС входит в число федеральных косвенных налогов. Он считается одним из наиболее сложных для понимания в том, что касается его расчета, возврата, учета. Налог уплачивается большинством субъектов предпринимательства, работающих на ОСНО. Плательщиком НДС быть в современных экономических условиях достаточно выгодно. Прежде всего это обусловлено существенным расширением круга потенциальных бизнес-партнеров, поставщиков, контрагентов.

Особенности налога на ОСНО

Субъекты предпринимательства, работающие на , платят НДС по одной из трех актуальных на сегодняшний день ставок: 18%, 10%, 0%. Последняя, применяется преимущественно в секторе экспорта товаров. Да и то при определенных условиях.

Ставка 18% считается основной, стандартной. Она, как и пониженная (10%), применяется при реализации продукции определенных товарных категорий. Список последних приведен в действующем НК.

Начисление, уплата НДС тщательно контролируются фискальными органами. Этот находится в фокусе при каждой камеральной проверке. Ошибки в начислении, уплате НДС могут дорого обойтись налогоплательщику. Избежать дополнительных затрат, связанных со штрафами, поможет передача учета на аутсорсинг. Для сотрудничества рекомендуется выбирать профильную компанию. Районы обслуживания могут быть разными. Эффективная организация работы аутсорсера обеспечивает возможность как , так и консультирования при личной встрече.

Учет НДС при ОСНО

Учет налога должен вестись на регулярной основе. Отчитываться по НДС плательщикам необходимо ежеквартально. При этом в контролирующую организацию подается соответствующая . Ее составление имеет ряд специфических особенностей.

Прежде всего следует отметить форму отчетности. По НДС вот уже несколько лет субъекты предпринимательства отчитываются в электронном виде. Только начинаете бизнес, еще не разбираетесь в , боитесь допустить ошибку в декларации? К вашим услугам специалисты профильной компании-аутсорсера. Эксперты «Консалтинг Премиум» возьмут на себя учет НДС при ОСНО , составление, сдачу отчетов.

Специфика расчета налога НДС

Чтобы избежать проблем с налоговой, НДС важно правильно рассчитать. Сложности нередко возникают с определением суммы НДС к зачету и к уплате. Для расчета обеих существуют специальные формулы. Но, несмотря на четкий алгоритм, ошибки при исчислении налога не редкость. И возникают они по нескольким причинам. Одной из распространенных является техническая неточность. Здесь винить можно несовершенное ПО человеческий фактор и т.п.

Вторая распространенная причина возникновения ошибок – принятие к учету НДС по операциям, не подтвержденным счетами-фактурами. Отсутствие или некорректное их оформление входят в ТОП-3 проблем при исчислении налогов, принятии их к зачету.

Чем грозят ошибки при расчете НДС? Прежде всего отсутствием возможности уменьшить общую его сумму на сумму налоговых вычетов. Некорректные расчеты не остаются не замеченными налоговиками.

Хотите избежать проблем с обязательным косвенным налогом, оптимизировать его учет, исключить риск допущения ошибок при расчетах? Доверяйте выполнение учетно-расчетных работ опытным специалистам. Эксперты в области бухучета, налогового учета возьмут на себя решение актуальных текущих задач.