Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

ОСНО – это классический налоговый режим, применяемый, если у компании нет возможности или желания работать на ином режиме. Это наиболее сложная система, предусматривающая ведение бухучета и отличающаяся разнообразными налоговыми обязательствами.

При таком режиме экономический субъект получает налоговые обязанности в отношении НДС, налога с полученной прибыли, имеющегося имущества, а также других разновидностей налогов при наличии подходящего объекта налогообложения.

Перейти на основной режим возможно с других налоговых систем в добровольном порядке или при потери права работы по спецрежиму.

Переход с УСН на ОСНО

Возможны две причины для перехода с упрощенного на классический режим:

1. Добровольное желание компании;
2. Утеря права применять «упрощенку».

В первом случае переход выполняется с января будущего года, во втором – с начала любого квартала года, в котором зафиксирована утрата права на спецрежим.

Переход с начала года

Если компания по личным соображениям желает применять стандартную налоговую систему взамен упрощенной, то следует сообщить об этом налоговой посредством представления типового бланка уведомления, подтверждающего добровольный отказ от использования УСН. Крайний срок для его подачи – 15 января года начала работы по общей системе. С уведомлением нужно обращаться в то отделение налоговой, в котором зарегистрирован субъект (по месту проживания для ИП или по юридическому адресу для организаций).

При нарушении указанного срока возможности применять ОСНО у компании не будет.

Своевременное предоставление уведомления в ФНС позволяет, не дожидаясь никаких подтверждений, вести учет согласно требованиям, предъявляемым к общему налоговому режиму.

Экономическому субъекту нужно не забыть отчитаться по УСН за прошедший год и уплатить положенную сумму налога.

Переход с середины года

С середины года можно начать вести учет по ОСН, если будет потеряна возможность работы по «упрощенке» в связи с нарушением условий, прописанных в таблице ниже.

Несоответствие условиям из п.4ст.346.13 НК РФ выступает поводом для прекращения ведения деятельности по упрощенной системе с начала квартала, в котором отмечено данное несоответствие. Также поводом для перехода на ОСН может выступать заключение субъектом договорного соглашения о совместной деятельности или доверительном управлении.

О потере возможности работать на УСН нужно проинформировать налоговую с помощью подачи сообщения типового бланка до 15 числа месяца, следующего за кварталом обнаружения нарушения условий. До 25 числа этого же квартала нужно отчитаться по УСН, подав соответствующую декларацию.

За тот квартал, когда началась работа по классической системе, помимо подаваемых ранее отчетов, нужно впервые сдать отчетность в виде деклараций:

• По НДС – крайняя дата для подачи – 25-е число месяца за данным кварталом;
• По налогу на прибыль – крайняя дата для подачи – 28-е число месяца за данным кварталом (при переходе в последнем квартале года, декларацию нужно подать до 28 марта будущего года включительно);
• По налогу на имущество, рассчитываемому по балансовой стоимости – до 30 числа месяца за данным кварталом включительно (при переходе в последнем квартале года – до 30 марта включительно).

Особенности перехода на ОСНО

Как учитывать выручку?

При отгрузке ТМЦ на УСН и отсутствии оплаты до начала применения классического режима выручка учитывается при вычислении налогооблагаемой прибыли:

• На 01.01 года применения ОСН – при переходе по собственному желанию;
• На 1 число 1 месяца квартала перехода – при утрате права.

Оплаченные при УСН ценности в вычислении налога на прибыль не участвуют.

При поступлении предоплаты на УСН и отгрузке ценностей на ОСН – сумма принимается к учету при исчислении налога УСН.

Как учитывать расходы?

Вид затрат		Когда признаются расходами на ОСН
		При добровольном переходе	При нарушении условий
Материальные ценности, оборудование до 100000 руб.	Не оплаченные и не отправленные в производство	Момент передачи в производство
	Не оплаченные, но отправленные в производство	01.01 года применения ОСН
Товарные ценности	Реализованные, но не оплаченные
	Не проданные	Момент реализации
З/п начисленная, но не выданная		01.01 года применения ОСН	1 число 1 месяца квартала установления факта нарушения
Взносы страхового типа начисленные, но не перечисленные
Услуги и работы, принятые к учету, но не оплаченные

Как учитывать стоимость ОС?

Стоимость объектов основных фондов, не учтенную при «упрощенке», нужно учитывать при общем режиме таким образом:

• Если до УСН был общий режим, то приобретенные до упрощенного режима объекты можно амортизировать после возврата на основную систему (амортизационные отчисления считаются от остаточной стоимости на дату возврата к основному режиму – в той же величине, что и ранее);
• Если объект приобретен в текущем году до квартала начала применения ОСН, то стоимость ОС учитывается в расходах с помощью амортизационных отчислений, рассчитываемых с остаточной стоимости на день перехода на классическую систему

Пример:

Находясь на ОСНО, компания купила ОС с периодом использования 5 лет. Ежемесячная амортизация – 6666,7руб.

С 1 янв.2015г. компания перешла на УСН «доходы-расходы» (остат. стоим. ОС на этот момент 240000).

Согласно п.3 ст.346.16, за 1-й год работа на УСН компания должны была списать 50% остаточной стоимости ОС (240000 * 50% = 120000).

Остаточная стоим-ть ОС на момент возврата к ОСН = 240000 – 120000 = 120000 руб. С 1янв.2016г. компания будет каждый месяц списывать эту стоимость с помощью амортизации в размере 6666,7 руб.

Переход с ЕНВД на ОСНО

По собственному желанию

Для того чтобы прекратить работу на ЕНВД на добровольной основе и начать вести учет по ОСН, нужно в заявительном виде проинформировать налоговую о своем желании. Для этого НК РФ отводится 5-тидневный срок со момента перехода на основную систему. В заявлении сообщается о необходимости снятия с учета заявителя в качестве плательщика ЕНВД. Разработаны типовые бланки заявлений – ЕНВД-3 для юрлиц и ЕНВД-4 для физлиц с образованием ИП.

Добровольная процедура перехода может быть проведена только с января будущего года, при этом день перехода – 1января, данная дата подлежит отражению в заявлении. 5 дней нужно отсчитывать с 01.01.

ФНС достаточно сообщить о своем желании прекратить применение ЕНВД. Никаких дополнительных документов о планируемой работе на классическом режиме направлять в налоговую не требуется.

При потери права на ЕНВД

Утрата происходит, если нарушаются условия из п.2.2 ст.346.26 НК РФ.

Несоответствие указанным показателям не дает возможности работать на «вмененке» и требует перехода на режим общего характера. Данный переход выполняется с 1 числа квартала, когда было зафиксировано нарушение показателей.

Субъект должен сообщать ФНС о прекращении применения ЕНВД и снятии с налогового учета посредством представления указанных выше бланков заявлений в 5-тидневный период с последнего дня месяца, когда выявлено нарушение.

Для возврата на ЕНВД с основного режима придется вернуть соответствие указанных выше показателей до нужных значений. Возможность возврата на «вмененку» появляется только с будущего года, процедура осуществляется путем подачи заявлений типовых бланков ЕНВД-1 и ЕНВД-2.

Восстановление НДС

Так как общий режим предусматривает обязательное начисление добавленного налога по актуальным ставкам, то при переходе со спецрежимов, при которых данной обязанности нет, возникает необходимость по восстановлению НДС.

Следует начислить налог:

• По операциям, связанным с отгрузкой товарных ценностей, выполнением различного рода работ и услуг, осуществленным в период, начиная с 1 числа месяца работы на основном режиме;
• По авансам, полученным от клиентов, начиная с 1 числа месяца работы на ОСН.

По указанным операциям формируются счета-фактуры для передачи клиентам для обоснования права на вычет по добавленному налогу.

Помимо обязанности по начислению, возникает и возможность возместить добавленный налог из счетов-фактур поставщиков:

1. По материальным ценностям, сырью, не отпущенным со склада в производство и не оплаченным;
2. По товарным ценностям, проданным клиентам, но не оплаченным ими на момент перехода;
3. По товарным ценностям, не проданным клиентам;
4. По услугам, работам, товарным ценностям, оплаченным при УСН, но полученным при ОСН.

В первых трех случаях возмещать налог нужно в 1-м квартале работы на классической системе, в четвертом – по факту приемки ценностей к учету.

Особенности перехода ИП на ОСНО

В подавляющем большинстве случае предприниматели после регистрации выбирают подходящий для себя специальный налоговый режим, сообщая об этом налоговой в заявительной форме. Если же никаких заявлений и уведомлений в адрес ФНС от ИП не поступило по факту регистрации, то вести деятельность придется по основному режиму.

Индивидуальных предпринимателей не обязывают вести учет в полном виде, однако придется формировать книги покупок и продаж, учитывать операции с целью исчисления доходов и расходов, платить добавленный налог и налог с доходов ИП.

Если же при регистрации в 5-тидневный срок ИП проинформировал ФНС о желании применять спецрежим, то переход на классическую систему будет возможен в будущем либо при нарушении условий для применяемого режима, либо по личному желанию. В первом случае ИП обязан начать применять общую систему с 1 числа квартала, когда утеряна возможность работать по спецрежиму, во втором – с начала будущего года.

Многие представители малого предпринимательства используют упрощенный режим расчета налоговых выплат. Данные организации должны соблюдать все требования контролирующих органов, касаемо применения данной системы. Нарушение основных правил может привести к утрате прав на применение специальных режимов налогообложения . В случае потери данного права предпринимателю необходимо перевести свой бизнес на общую систему обложения налогами. В данной статье мы предлагаем рассмотреть вопрос о том, как перейти с УСН на ОСНО в середине года.

Основная и упрощенная системы налогообложения очень разные

В чем отличие между УСНО И ОСНО

Режимы УСН и ОСНО имеют множество отличий друг от друга. В первом случае, предприниматель оплачивает единый налог, где в качестве налоговой базы используется определенный процент от выручки либо чистого дохода. В случае с основным режимом предпринимателю нужно оплачивать налоги на полученный доход, имущественные ценности и добавочную стоимость. Отличаются и ставки по налогам. Как показывает статистика, размеры выплат по ОСНО значительно выше в сравнении со взносами по упрощенке. Но здесь нужно отметить, что в некоторых случаях предприниматели могут снизить размеры налогов практически до нуля. Также предпринимателям, работающим по общей системе, предоставляется льгота в виде возможности отказа от оплаты НДС. Данное право предоставляется тем компаниям, где размер дохода за прошлый квартал составляет менее двух миллионов рублей.

Согласно действующим правилам, предприниматели, работающие на «упрощенке», обязаны подавать лишь единый отчет, содержащий в себе информацию о годовых итогах. Ведение учета по общей системе значительно труднее. Предприниматели должны ежеквартально отчитываться о размере полученной прибыли, имущественным налогам и НДС. Также необходимо отметить необходимость ежемесячного внесения взносов по налогам, что не свойственно специальным режимам.

Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что при применении УСН, предприниматель может самостоятельно составлять все необходимые расчеты. Расходы и прибыль, полученная в течение отчетного периода, подтверждаются кассовыми чеками и другими финансовыми документами. В случае с ОСНО, использовать кассовые чеки с целью признания полученной выручки допускается только в тех ситуациях, когда размер годовой выручки составляет менее одного миллиона.

Беря в учет все вышеперечисленные отличия можно сказать о том, что в случае с ОСНО потребуется опытный специалист, который будет вести бухгалтерию. Многие предприниматели допускают большую ошибку, выбирая данную систему из-за требований партнеров по бизнесу. При выборе системы оплаты налогов очень важно учитывать как интересы контрагентов, так и финансовое состояние своей компании. Для проведения глубокого анализа необходимо привлечение специалистов. Перед тем как переходить с одного режима на другой, следует тщательно проанализировать возможные негативные последствия.

Следует помнить, что в случае перехода, изменить выбранный режим снова можно только в следующем году.

Если желание перейти на упрощенку носит исключительно добровольный характер, то переход с упрощенки на основную систему может быть и принудительным

При каких нарушениях происходит автоматический переход на ОСНО

Как мы уже говорили выше, использовать УСН могут только те компании, что соответствуют всем критериям налоговых органов. В случае нарушения лимитов для установленных показателей, бизнес автоматически переводится на общую налоговую систему. Среди таких нарушений следует выделить:

1. Превышение лимита на доход в размере шестидесяти миллионов рублей.
2. Превышение лимита на остаточную стоимость основных фондов в размере ста миллионов.
3. Превышение лимита на размер доли в уставном фонде, принадлежащей третьим лицам.

Также необходимо учитывать, что сотрудниками налоговой учитывается размер штата компании. При составлении расчетов берутся в учет как уволенные сотрудники, так и вновь принятые работники. В некоторых ситуациях, необходимость изменения налогового режима объясняется изменением вида деятельности компании. В некоторых сферах предпринимательства, использование УСН запрещено.

Особенности добровольной замены системы налогообложения

Переход с УСН на ОСНО в середине года имеет уникальную специфику. Данным процессом должен руководить опытный бухгалтер, знающий все тонкости и нюансы, связанные с обеими системами. В противном случае увеличивается риск допущения ошибок, которые могут повлечь за собой катастрофические последствия.

Учет выручки

В том случае, когда компания получила авансовый платеж, работая по упрощенной схеме, а отправила продукцию после перехода на основной режим, то размер авансового платежа учитывается в статье доходов за прошлые периоды. Авансовые платежи, приравненные к прибыли компании, полученной за время действия УСН, не учитываются во время перехода. Согласно установленным правилам, предприниматели, перешедшие на основную систему, должны учитывать все доходы, полученные после перехода на новый режим. Учитывается даже выручка от тех услуг, что были оказаны до перехода, но были оплачены именно на момент использования ОСН.

При замене режимов налогообложения очень важно учитывать причину перехода. В том случае, когда компания самостоятельно выбирает общую систему, то датой перехода является первое января. После наступления данной даты, выручка компании должна рассчитываться по новой методике. В случае с автоматическим переводом из-за превышения лимита, бухгалтер компании должен использовать новую методику расчетов начиная с начала квартала, в котором было потеряно право на использование «упрощенки».

Основной функцией любой системы налогообложения является удержание налогов и сборов со всех субъектов хозяйственной деятельности

Учет расходов

При использовании упрощенной системы, учет расходов осуществляется на основании триста сорок шестой статьи Налогового законодательства. В этом документе говорится, что в статью расходов включаются все издержки, связанные с бизнесом, имеющие документальное подтверждение. Компании, занимающиеся перепродажей товарной продукции, учитывают сопутствующие расходы по факту продажи. Это означает, что включить данные траты в статью расходов можно только в том случае, когда товары уже проданы, а часть полученной суммы переведена на расчетный счет поставщика.

На момент перехода, компания может хранить на своем балансе не только оплаченную продукцию, но и те товары, за которые имеется финансовая задолженность. Как уже говорилось выше, величина данных затрат не фиксируется в статье расходов. Согласно двести шестьдесят восьмой статье, использовать стоимость товарной продукции с целью уменьшения налогооблагаемой базы можно только после их реализации. Это означает, что в данном случае не учитываются денежные средства, потраченные на оплату услуг поставщика. То же правило касается издержек на приобретение сырьевой базы и расходных материалов. Порядок учета неоплаченных расходных материалов зависит от того, к какой категории расходов относятся данные затраты.

Учет НДС

Согласно установленным правилам, компания, перешедшая на ОСНО, обязана учитывать налог на добавленную стоимость. Важно отметить, что причина перехода не имеет принципиального значения. Предпринимателям, находящимся на стадии изменения налогового режима, очень важно учитывать момент начисления денежных средств. В том случае, когда авансовый платеж был получен до момента присвоения нового режима, а сама реализация была осуществлена значительно позже, то НДС начисляется только на проданные товары. В случае с получением аванса после перехода на данную систему, то данный налог рассчитывается на основе объема аванса. Данная сумма может быть включена в состав вычетов по налогам.

Важно отметить, что начинать рассчитывать НДС необходимо с начала первого месяца квартала, в котором компания начала использовать новую систему оплаты налогов. Данное правило действует даже в тех ситуациях, когда новый режим был назначен в последний месяц отчетного периода.

Обязанность по уплате налогов возникает со дня регистрации налогоплательщика

Учет неучтенной ОС

При добровольном переходе предприниматели редко испытывают сложности с расчетом стоимости основных средств. В этом случае, стоимость приобретенных активов постепенно списывается на протяжении календарного года. В случае с принудительным приходом, предпринимателю нужно учитывать остаточную стоимость данных активов. Данные расходы необходимо обязательно включить в расчеты по новой налоговой системе. Единственным исключением является тот случай, когда предприниматель ранее использовал упрощенный режим, где в качестве налогооблагаемой базы использовалась выручка компании.

В действующем законодательстве приводится порядок расчета остаточной стоимости активов предприятия, которое осуществляет замену налогового режима. В данных нормах закреплены правила, касающиеся расчета стоимости объектов, что были куплены на момент использования ОСНО, до перехода на «упрощенку». Эти правила должны использоваться теми компаниями, что планируют вновь использовать ОСНО. В этом случае при расчете налога на прибыль необходимо вычесть из остаточной стоимости активов, все расходы, списанные за время использования упрощенного режима. Данное правило закреплено в триста сорок шестой статье Налогового Кодекса.

Зарплата и страховые взносы

В триста сорок шестой статье НК говорится о том, что все расходы, которые понес плательщик налогов за время использование УСН, должны учитываться при расчете налога на прибыль. Данное правило действует в отношении тех затрат, что были частично погашены или полностью не оплачены до момента перехода. Это означает, что страховые платежи и зарплата работников не оплаченные до начала использования ОСНО, должны быть включены в новые расчеты.

Налоговые обязательства

Порядок перехода с упрощенной системы на общий режим оплаты налогов обязывает предпринимателей переоформлять залоговые обязательства и счета-фактуры. В новые документы необходимо включить те обязательства, срок погашения которых оканчивается на момент перехода. В том случае, когда организация теряет возможность использовать УСН по причине превышения лимитов, то сумма НДС выплачивается из личных фондов. Данные расходы не могут быть включены в налог на прибыль.

Какие документы требуется подать в ИФНС

После перехода на новую систему, предпринимателю необходимо приступить к ведению новой отчетности. Подавать новые декларации необходимо с момента присвоения общего режима. Это означает, что налоговая декларация должна содержать в себе сведения обо всех финансовых операциях, совершенных с начала квартала, в котором организация начала использовать ОСН. Согласно установленным правилам, компании необходимо заполнять следующие документы:

1. Отчет на полученный доход - передается до двадцать восьмого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
2. Отчет по НДС - передается до двадцать пятого числа месяца, следующего после отчетного квартала.
3. Отчет по имущественным налогам - передается до тридцатого числа месяца, следующего после отчетного квартала.

Помимо данных отчетов, субъектам предпринимательства, использующим ОСНО, необходимо вести ещё ряд документов. Обязательно понадобятся кассовый журнал или КУДИР, журнал учета продаж и покупок и регистр ордеров.

Переход с УСН доходы на общую систему налогообложения осуществляется со следующего календарного года, при условии письменного уведомления налоговой службы до 15 января

Установленный период перехода с УСНО на ОСНО

Рассматривая условия перехода с «упрощенки» на основную систему необходимо уделить отдельное внимание срокам перехода. Согласно установленным правилам, предпринимателям предоставляется срок величиной в пятнадцать дней . Отсчет данного срока берет свое начало с момента начала нового месяца, следующего за тем месяцем, когда бизнесмен утратил право использовать УСН.

Последняя декларация, заполненная согласно режиму УСН, должна быть передана налоговой службе до двадцать пятого числа месяца, следующего за отчетными периодом. Если предприниматель самостоятельно желает изменить налоговый режим, то ему необходимо заполнить специальную заявку. Данная заявка должна быть передана фискальной службе до пятнадцатого января. В случае опоздания, предприниматель сможет изменить систему оплаты налогов лишь в новом году либо при нарушении установленных лимитов.

Выводы (+ видео)

Упрощенная система налогообложения имеет массу достоинств. Несмотря на это, многие бизнесмены предпочитают стандартную методику расчета налогов. Важно отметить, что в отличие от добровольной смены режима, принудительный перевод может осуществляться в любой момент отчетного периода. На момент смены системы оплаты налогов очень важно выполнить все требования контролирующих органов, касающиеся налоговых и бухгалтерских отчетов. Применение классической формы налогообложения предоставляет возможность предпринимателю использовать дополнительные методы развития бизнеса, недоступные для остальных плательщиков налогов.

Известно, что различные российские организации и индивидуальные предприниматели могут выбирать, на основании какого режима им платить налоги. К доступным режимам относятся общий (ОСНО) и специальные (ПСН, ЕНВД, ЕСХН и УСН). По умолчанию при регистрации устанавливается общая система налогообложения, которая предусматривает ведение полного бухгалтерского учета и уплатой всех налогов по полному объему. Однако прямо при регистрации можно подать заявление, и перейти работать с более выгодным режимом. Чаще всего выбирают работу с УСН. Она помогает проще вести бухгалтерский учет, платить налоги. Но если для первых этапов развития бизнеса такое решение действительно оправдано, то со временем, когда дело набирает обороты, оказывается, что выгоднее работать на ОСНО. Что делать при переходе с УСН на ОСНО?

Когда можно осуществлять переход с УСН на ОСНО

Прежде чем рассматривать особенности этого процесса, давайте уточним условия, при которых он возможен. Итак, сменить режим, таким образом, возможно, если:

• предприниматель или руководитель организации добровольно желают сменить систему, для чего пишут соответствующее заявление налоговой службе. Тогда документ надо подать с начала года не позднее 15 января, иначе вас, скорее всего, не переведут и до следующего года придется работать при прежнем режиме. Для заявления предусмотрен бланк установленного образца, который надо заполнить и подать письменно или в электронном формате;
• в ходе деятельности оказывается, что невозможно выполнить установленные законом правила, которые допускают использование УСН. При таких обстоятельствах предприятие автоматически осуществляет переход с этой системы на ОСНО. Такое случается, например, когда предполагается, что сумма доходов за год будет выше 60 млн руб., остаточная стоимость активов превысит 100 млн руб., на предприятие нанято более сотни человек, уставной капитал доли юридического лица на предприятии превышает 25% и ряд других условий. Обо всем этом надо уведомить налоговую не позднее двух недель следующего отчетного квартала, которая и переведет организацию или предпринимателя на ОСНО. Уведомление подается по установленной форме, закрепленной приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. После того, как эти нарушения будут устранены, вернуться к прежнему режиму можно будет с нового отчетного года. Форма уведомления приведена в приказе.

Последствия перехода на общий режим

ОСНО и УСН – очень разные системы налогообложения. При тех обстоятельствах, когда происходит переход с упрощенной на общую, предприниматель или организация терпят следующие правовые последствия такого шага:

• необходимость оплаты налогов;
• расчет налогов, которые ранее не платились;
• полное ведение бухгалтерского учета.

Если до перехода на ОСНО налогоплательщик получил авансы, их надо отнести к базе, облагаемой налогом по единому принципу. Даже если товары были отгружены после смены режима, этот шаг все равно необходимо сделать. Таким образом, снижается база налога прибыли.

Когда компания начинает работать на УСН, она обязательно должна сохранять все первичные документы. Со временем они помогают воссоздать систему детализации счетов, которая потом будет необходима после перехода на ОСНО. Такое восстановление проводится к первому числу отчетного квартала, с которого компания начинает работать на ОСНО.

Необходимые документы при утрате УСН

Итак, как уже говорилось, переход с одной системы на другую имеет свои особенности. При утрате права пользоваться таким режимом в ИФНС надо подать такие документы:

• официальное уведомление о том, что потеряно право применять УСН. Подается не позднее 15 числа того месяца, который следует за кварталом, когда такое право было утрачено;
• декларацию по УСН. Она подается не позднее 25 числа того же месяца.

ОСНО начинает применяться с первого месяца нового отчетного квартала.

Новая отчетность

Первые документы по отчетности предприниматель или организация обязаны предоставить в определенные сроки. Так, до 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом после утраты предыдущего режима, необходимо подать декларацию по НДС. Ее можно подавать в электронной форме. Также необходимо подать декларацию по налогу на прибыль. Она подается в такие сроки:

• до 28 числа месяца, который идет за этим кварталом, но только тогда, если нарушения возникли в I, II или III квартале. Соответственно подается декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев;
• до 28 марта следующего года в тех случаях, когда нарушения возникли в течение IV квартала.

Если имеется облагаемое налогом на имущество ОС, по этому налогу в ИФНС подается декларация, то есть расчет авансового платежа. В список таких ОС относят:

• движимое имущество, учтенное как ОС до 01.01.2013 и относящееся к 3-10 амортизационным группам, которые предусмотрены Классификацией ОС;
• движимое имущество, поставленное учтенное до этой же даты, которое не только относится к указанным амортизационным группам, но и было получено вследствие реорганизации, ликвидации другого предприятия;
• недвижимое имущество, которое, исходя из кадастровой стоимости, не облагается соответствующим налогом.

Также вместе с первой отчетной документацией, которая подается после утраты УСН, необходимо подать такие документы:

• расчет авансового платежа на имущественный налог за текущий квартал до 30 числа месяца, который идет после квартала, когда право на УСН было утрачено, при условии, что это произошло в I, II или III квартале;
• декларацию по имущественному налогу до 30 марта следующего года, если нарушения возникли в IV квартале.

Переходный период

Пока происходит процесс перехода с одной отчетности на другую, необходимо определить такие детали:

• остаточную стоимость имущества;
• кредиторскую задолженность, которая не погашена;
• задолженность перед поставщиками, по зарплате работников, налогам;
• дебиторскую задолженность, поскольку при применении метода начисления и кассового метода доход будет отличаться.

НДС при переходе

Еще одна особенность смены одного режима на другой заключается в том, что при общей системе появляется обязанность начислять НДС, так как фирма или предприниматель становятся его плательщиком. Появляются нюансы в начислении НДС. Например, аванс за товар может прийти до того, как будет установлен ОСНО, а фактическая покупка происходит после факта перехода. Такие ситуации обязывают начислять НДС и на аванс тоже, включая его в вычеты.

Начисление НДС начинается с того квартала, когда произошел переход, даже если это последний месяц квартала. Налог рассчитывается и выплачивается за весь квартал.

Особенности перехода

Случается, что, пребывая на УСН, у предпринимателя или фирмы накапливается дебиторская задолженность, которую невозможно вернуть. В таких ситуациях не надо учитывать убытки от ее списания. Также задолженность не позволяет уменьшать налоговую базу, относить на нее убытки, но ее необходимо включить в состав доходов, когда происходит переход с режима УСН на ОСНО.

Зато нет необходимости включать задолженности по налогам и зарплате в расходы – их не используют при расчете налога на прибыль. То же самое касается и долгам по оплате услуг. Если страховые взносы выплачиваются до перехода, то величина единого налога снижается, а если после, то их включают в общие подсчеты налога на прибыль.

Признаем расходы и доходы

Также необходимо решить, как подсчитывать базу налога на прибыль. Есть два способа: начисление или кассовый метод. Смена режима на последний случай особых изменений в процесс подсчета не вносит. А вот при первом надо выполнить такие действия:

• признать, что затраты на покупку товаров, которые не успели оплатить до перехода, являются расходами;
• признать, что выручка от продаж, которая была получена до перехода, является доходом.

Эти действии производятся во время подсчета базы по налогу на прибыль.

Счета-фактуры

Свои нюансы при переходе имеет и оформление счетов-фактур. Переоформляя их, необходимо включить НДС, но только относительно тех отгрузок, срок которых истекает в месяце перехода на ОСНО. Помним, что срок выставления равен пяти дням. Правда, в судебной практике иногда считается корректным переоформлять такие счета, выделяя НДС на начало всего налогового периода, когда было утрачено право УСН.

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

• Добровольные . В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
• Принудительные . В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

• количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
• остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
• число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
• участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
• наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

• НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
• имущественный налог по ставке до 2,2%;
• налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

• НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
• имущественный налог физ. лиц — до 2%;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от , но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

• начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
• начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

1. По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
2. По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
3. По тем товарам, которые не были реализованы;
4. По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

• декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
• декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
• декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

• КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
• книгу покупок и продаж;
• журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

Одна из главных причин, по которой индивидуальному предпринимателю приходится совершать переход на ОСНО, связана с расширением бизнеса ИП. Появляются дополнительные факторы, в связи с которыми работать по «упрощенке» уже нельзя.

Это происходит в следующих случаях:

1. Численность штата ИП превысила 100 человек.
2. Сумма основных средств превысила установленный для УСН лимит в 100000 рублей.
3. Превышен установленный лимит на доход для УСН. В 2017 году он составляет 120000000 рублей. До превышения этого лимита организация может оставаться на «упрощенке».
4. Если ИП начинает вести деятельность, которая не может находиться на УСН. Виды такой деятельности перечислены в 3 пункте статьи 346.12 НКРФ.

Если одна или несколько вышеуказанных ситуаций коснулись вашего бизнеса, это означает автоматический переход на ОСНО.

Если вы решили перейти на ОСНО, учитывайте, что она базируется на отличной от УСН, более расширенной схеме бухгалтерского учета. После перехода предпринимателю придется увеличить расходы по налоговым выплатам.

Что сдать в налоговую инспекцию?

Если ИП по одной из причин теряет право на «упрощенку», то предпринимателю нужно предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

1. Уведомление об утрате права на применение упрощенной системы.
2. Декларация по УСН, которую важно передать в ИФНС до 25 числа того месяца, в котором предприниматель утратил права на УСН.

Для соблюдения этой процедуры предпринимателю нужно предоставить в ИФНС следующие документы:

1. Декларация по НДС – до 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором прекратилось право на УСН.
2. Декларация по налогам на прибыль.

В случае если право на УСН утрачено в первых трех кварталах, то ее необходимо сдать не позже 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено.

Если действие УСН прекращено в четвертом квартале, то в срок до 28 марта нужно предоставить декларацию за предыдущий год.

Эти документы нужно успеть сдать в первый месяц, который последует за месяцем перехода на новую систему налогообложения.

В ситуации, когда индивидуальный предприниматель утрачивает право на «упрощенку» законодательством предусмотрен автоматический переход ИП с УСН на ОСНО.

Налог на имущество

Помимо этого, при наличии основных средств, из которых взимается налог на имущество, нужно предоставить декларацию по данному налогу в ИФНС.

Под влияние этого налога попадают:

1. Объекты движимого имущества, зарегистрированные в качестве основных средств до января 2013 года и являющиеся представителями амортизационных групп с 3-ей по 10-ю.

2. Объекты движимого имущества, подлежащие регистрации в качестве основных средств в период с января 2013 года по сей день. Важно, чтобы они отвечали следующим условиям:

• принадлежать амортизационной группе с 3-ей по 10-ую согласно системе классификации основных средств;
• быть приобретенными в результате ликвидации либо реорганизации предприятия.

3. Объекты недвижимого имущества, не подпадающие под налог на имущество по причине кадастровой стоимости.

Также предпринимателю нужно предоставить в налоговую службу:

I. Расчет авансового платежа по налогу на имущество, в случае если право на УСН утрачено в первых трех кварталах. Здесь можно ограничиться отчетом за квартал. Он должен быть сдан не позднее 30-го числа месяца после квартала, в котором было утеряно право на УСН.

II. Декларацию по налогу на имущество (если право было утрачено в четвертом квартале). Ее нужно предоставить в ИФНС не позднее 30-го марта следующего года.

По собственному желанию

Замена УСН на ОСНО может быть осуществлена по желанию предпринимателя. Но в этом случае сменить систему налогообложения можно только с начала следующего календарного года. Когда предприниматель переходит на общую систему налогообложения по причине, не связанной с потерей прав на УСН, ему необходимо сдать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения до 15 января года, в котором начнет действовать ОСНО.

Сменить УСН на ОСНО по собственному желанию предприниматель может только с начала следующего календарного года.

После сдачи документов, подтверждающих изменение системы налогообложения ИП, ответ от налоговой инспекции не нужен. Далее в срок до 31 марта года, в котором произошел переход с УСН на ОСНО, предприниматель должен:

1. Подать в ИФНС декларацию по УСН за год, в котором последний раз ее применял ИП.
2. Уплатить все налоги по «упрощенке» за последний год ее применения.

Смена системы налогообложения, несомненно, потребует у вас некоторое количество времени на оформление необходимой документации. Если вы переходите на ОСНО – соблюдайте все законы и правила в указанные сроки, и трудностей не возникнет.