27.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб., а срок полезного использования - больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4 , ПБУ 6/01).

Имущество, не отвечающее этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества учитывается в расходах и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли - при передаче его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Любое ОС, в том числе недвижимость, надо принять:

1. к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4 , ПБУ 6/01);
2. к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 52 Методуказаний по учету ОС).

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма N ОС-1) и инвентарной карточкой (форма N ОС-6). Эти формы можно дополнить сведениями, учитывающими особенности налогового учета объекта (например, данными о налоговом СПИ, о применении амортизационной премии).

Проводки будут такими.

Еще по теме:

Когда принимать основное средство к учету?

Понятие основного средства приведено в статье 257 НК. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 40 тыс.рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Подробный порядок бухгалтерского учета ОС содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).

Любое имущество организации, признанное ОС, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (т.е. после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты вода его в эксплуатацию. Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС ОС.

НДС при строительстве основных средств: особенности учета

НДС согласно ст. 146 НК РФ начисляется при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством, а именно частью 1 статьи 167 указан момент определения налоговой базы – им признается день отгрузки товара или передачи имущества (имущественных прав). Основные средства также являются имуществом организации, поэтому если осуществляется реализация ОС, НДС подлежит начислению по ставке, установленной законодательством. Списание НДС по основным средствам выполняется в порядке, изложенном в главе 21 НК РФ. Так, например, согласно п.1 статьи 172 НК, подлежат вычету у приобретателя суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при покупке основных средств. Необходимо отметить, что вычет осуществляется после их принятия на учет в качестве ОС.

Плательщики также имеют право на возмещение НДС с основных средств, приобретенных на основании договоров строительного подряда. При строительстве объектов основных средств вычет НДС по ОС может осуществляться после оплаты и приемки выполненных работ. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-07-14/20231. Минфин аргументирует свою позицию п.1 и 5 статьи 172 НК РФ, из содержания которых следует, что налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками при выполнении ими работ по капитальному строительству, подлежит вычету. Документами для проведения вычета являются счета фактуры и соответствующие первичные документы. Вычет осуществляется только после принятия выполненных работ на учет. Согласно статье 753 ГК РФ сдача работ по договору строительного подряда производится на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.

К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относятся предметы срок службы, которых более одного года, а также если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а не приобретены для перепродажи и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, стоимость, которых 20 000 рублей и более.

Основные средства на предприятии могут быть оценены:

1. по первоначальной стоимости

2. по остаточной стоимости

3. по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Под ней признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств устанавливается вместо первоначальной в связи с их переоценкой либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. Под ней понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Поступление основных средств на предприятие от поставщика оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой. Принятие на баланс основных средств (после того как сформированы все затраты, связанные с их приобретением или строительством) оформляют актом приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт заполняет постоянно-действующая или временно сформированная комиссия, осуществляющая контроль за правильностью и обоснованностью совершения операций с основными средствами при вводе объектов в эксплуатацию.

Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь в случаях поступления хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если поступающие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт после его оформления с приложением технической документации, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию организации, подписывается гл. бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, передачи основных средств со склада в эксплуатацию может выписываться накладная на внутреннее перемещение в двух экземплярах.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01. Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки - передачи, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств. Списание изношенных и непригодных для использования основных средств осуществляется с применением акта на списание основных средств (форма ОС-4).

Акт на списание составляется в двух экземплярах:

экземпляр акта передается в бухгалтерию.

Экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.д. После подписания членами комиссии акт передается для утверждения руководителю организации и лицу, уполномоченному на это.

Учет наличия и движения основных средств за исключением арендованных осуществляется на счете 01 - ОС по первоначальной или восстановительной стоимости.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств осуществляется в ведомости и журнале- ордере по счету 01 «Основные средства», т также в других ведомостях и журналах-ордерах по счетам 60,91.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, до оборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. - «Вложения во вне оборотные активы», т.е. делается запись Дт 01 Кт 08.

Первоначально затраты по приобретению основных средств собираются на счете 08 и делаются проводки:

Дт - 08 Кт - 60 - при покупке или строительстве объекта основных средств

Дт - 08 Кт - 75 - при взносах учредителей в качестве вклада в Уставный капитал.

Дт - 08 Кт 98/2 - при безвозмездном поступлении основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98/2, в дальнейшем списывается в Кт - 91 - прочие доходы и расходы (А, П).

Дт - 98/2 Кт - 91 (счет 98 закрывается)

Такое списание производится по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Пример: Если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации 12%, то при каждом начислении амортизации, т.е. ежемесячно на субсчете 98/2 в кредит 91 должна списываться суммы 1000 рублей.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 - добавочный капитал.

Дт - 01 Кт - 83

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списывания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет выбытие основных средств).

В Дт этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дт - 01 / «Выбытие основных средств» Кт - 01 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств.

Дт - 02 Кт - 01 / «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному объекту.

По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 основных средств (выбытие основных средств) на счет 91.

Дт - 91 Кт - 01 / «Выбытие основных средств).

91 - счет сальдо не имеет, закрывается счетом 99 - прибыли и убытки.

Начисление амортизации основных средств отражается на Кт счет 02 - амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Например, реализуется ненужное предприятию оборудование.

Например, списываются основные средства, как непригодные для дальнейшего использования согласно акта на списание:

Например, отражается недостача основных средств, выявленная в ходе инвентаризации:

Основные средства участвуя в процессе производства, длительное время не изменяют своей натурально-вещественной формы, но постепенно изнашиваются и тем самым теряют часть своей стоимости, которая должна быть перенесена на вновь созданный продукт.

Процесс переноса части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции называется амортизацией.

Та часть стоимости основных средств, которая перенесена на себестоимость готовой продукции, называется амортизационными отчислениями. Расчет амортизационных отчислений за месяц определяется путем прибавления к амортизации за прошлый месяц суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам в прошлом месяце и минус отчисления по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся одним из способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшающегося остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

1. Расчет амортизационный отчислений при линейном способе производится исходя из первичной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта основных средств определяется. Сумма амортизации определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

2. Способ уменьшающегося остатка применяется при умножении остаточной стоимости основных средств на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется также как и при линейном способе.

Каждый год величина амортизации - от этого или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости.

Например: Первоначальная стоимость объекта 100 т.р.

Срок службы - 5 лет. При определении годовой нормы, амортизации первоначальная стоимость принимается за 100%.

Норма амортизации рассчитывается делением 100% на 5лет (срок полезного использования) и составляет 20% - годовая норма амортизации. Расчет амортизации производится следующим образом:

первый год: 100000 х 20% = 20000

100000 - 20000 = 80000

второй год: 80000 х 20% = 16000

80000 - 16000 = 64000

третий год: 64000 х 20% = 12800

64000 - 12800 = 51200

четвертый год: 51200 х 20% = 10240

51200 - 10240 = 40960

пятый год: 40960 х 20% = 8190

40960 - 8190 = 32770

Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

3. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел - лет срока полезного использования.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе отражается - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числе лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основных средств - 100000 рублей, срок службы 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации, при этом способе определяется, как

Сумма амортизации подлежащая списанию в отчетному году определяется:

Первый год 100000 х 5/15 = 33000 р.

Второй год 100000 х 4/15 = 27000 р.

Третий год 100000 х 3/15 = 20000 р.

Четвертый год 100000 х 2/15 - 13000 р.

Пятый год: 100000 х 1/15 = 7000 р.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный способ применяется на предприятиях, выпускающих один вид продукции. Расчет амортизации производится делением первоначальной стоимости основных средств на план выпуска продукции в натуральном выражении за весь срок полезного использования. Так определяется сумма амортизации на одно изделие. Далее данная сумма умножается на количество изделий планируемых выпустить за определенный период времени (месяц, год).

Пример: стоимость станка 100000 р.

Срок службы - 5 лет

План выпуска продукции на 30000 единиц

В 1-ый год планируется выпустить 12000 ед.

расчет амортизации основных средств на одно изделие 100000/30000 = 3,35 руб.

сумма амортизации д/списания в первый год 12000 х 3,33 = 39960 руб.

ежемесячная сумма амортизации 39960/12 = 3330 руб.

Начисление амортизации по основным средствам производится в ведомости.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ два вида ремонта:

1. текущий

2. капитальный.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

При хозяйственном способе проведения ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтный цех) выполняет все работы. Основными документами при этом виде ремонта являются наряд-заказы, путевые листы, ведомости выполненных работ и т.д.

При подрядном способе все виды работ выполняет стороння организация согласно смете затрат, договору, счет-фактуры и акта выполненных работ.

Исходя из выше изложенных видов ремонта возможны 3 схемы финансирования ремонта основных средств.

Путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере проведения ремонта;

Путем создания ремонтного фонда.

Путем отнесения фактические затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Каждая из названных схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции. Разница заключается в том, в каком периоде происходит данное включение:

в том же периоде, когда произведен ремонт;

в периоды предшествующие проведению ремонта;

в периоды следующие за проведением ремонта.

Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата деятельности предприятия. Основным критерием выбора при этом должно быть обеспечение равномерности списания затрат.

Создание ремонтного фонда целесообразно для финансирования крупных ежегодных плановых ремонтов. При этом на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта рассчитываются нормативы отчислений в ремонтный фонд.

По мере направления отчислений делается проводка

Дт 20,23,25,26 Кт 96

По мере проведения ремонта затраты списываются на счет 96.

Дт 96 Кт 10,70,69,60…

Отнесение фактических затрат не счет расходов будущих периодов имеет место при проведении крупных внеплановых ремонтов. Чтобы не увеличивать себестоимость единовременными затратами по такому ремонту целесообразно отнести всю сумму фактических затрат на счет расходов будущих периодов

Дт 97 Кт 10,70,69,60

Списание фактических затрат отражается:

Дт 20,23,25,26 Кт 97

Затраты связанные с текущим профилактическим ремонтом небольшого размера включаются в себестоимость по мере проведения ремонта, так как их включение не сказывается на финансовом результате деятельности предприятия.

Дт 20,23,25,26 Кт 10,70,69,60

Предприятие в целях укрепления производственной базы могут использовать арендованные основные средства. Основными документами по аренде основных средств являются: договор, акт выполненных работ (услуг) счет-фактура, платежные документы.

Собственником сданных в аренду основные средства продолжает оставаться арендодатель. Поэтому сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия арендодателя. Если сданных в аренду основных средств много, то для их учета можно открыть на счете 01 субсчет основные средства, сданные в аренду. Износ основных средств начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности и поэтому в учете начисление амортизации отражается не по Дт счетов издержек, а по Дт 91 Кт 02.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается

Дт 76 Кт 91,

поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются НДС, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС

Получение арендной платы на расчетный счет отражается

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 - Арендованные основные средства. На балансе предприятия арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы определяется по Дт счетов учета издержек производства или

Дт 26, 44 Кт 76

НДС полученный от арендодателя согласно счет- фактуры

Перечисление арендной платы арендатором отражается

Каждое предприятие производит инвентаризацию. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояния основных средств предприятия, проверить техническую документацию (паспорт и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не менее одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит: проверка правильности пользования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и др. основные средства.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства бывшие в эксплуатации безвозмездно поступившие:

Дт 01 Кт 98/2 - по первоначальной стоимости

Дт 20,25,26,44 Кт 02 - в сумме износа

Дт 98/2 Кт 91 - по мере начисления амортизации увеличивается прибыль организации

Недостача основных средств оформляется, как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости основных средств на виновное лицо.

Дт 01/в.о.с. Кт 01 - выбытие основных средств по первоначальной стоимости недостающего объекта.

Дт 02 Кт 01/в.о.с. - списывается ранее начисленная сумма износа недостающего объекта.

Дт 94 Кт 01/в.о.с.- определена остаточная стоимость основных средств.

Дт 73/2 Кт 94 - в сумме остаточной стоимости недостаточного объекта.

Согласно пункту 1 ст.257 НК РФ,под основным средством, понимается часть имущества со сроком использования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

В случае если основное средство получено организацией безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже его остаточной стоимости (ст.250 НК).

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции (ст 319 НК).

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость, которых погашается путем начисления амортизации (ст.256 НК РФ).

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

Законсервированные на срок свыше 3-х месяцев;

Находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 2-х месяцев;

Земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, ценные бумаги;

Имущество бюджетных организаций;

Имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований;

Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

Объекты внешнего благоустройства;

Продуктивный скот (за исключением рабочего скота) ;

Приобретенные печатные издания произведения искусства.

Все амортизируемое имущество предприятий поделено на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования.

1 группа - от 1 года до 2 лет включительно

2 группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно

3 группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно

4 группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно

5 группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно

6 группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно

7 группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно

8 группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно

9 группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 группа - свыше 30 лет

В налоговом учете существует 2-а метода начисления амортизации:

1- линейный (совпадает с линейным методом в бухучете)

2 - нелинейный

Сумма амортизации = Остаточная стоимость * 200% / срок полезного использования

Начисление амортизации по этому способу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости. Далее остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость и норма амортизации рассчитывается путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке объектом основных средств входящим в 8-10 амортизационные группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из 2 методов.

Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

• предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

• не предназначено для перепродажи;

• способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

• здания, сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• вычислительная техника;

• транспортные средства;

• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств объекты непроизводственного назначения? Нормативный срок службы объектов – более 12 месяцев.

Ответ на этот вопрос зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Условия, при выполнении которых объект можно признать основным средством, определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности, направленной на получение доходов, или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Поэтому исходя из буквального толкования норм ПБУ 6/01 включать их в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.

Однако все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Имущество организации может быть учтено либо в составе внеоборотных, либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.

Если стоимость объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), их можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40 000 руб., то организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств земельный участок стоимостью менее 40 000 руб.?

Да, нужно.

В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

• в составе основных средств;

Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40 000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.

В качестве МПЗ можно принять активы, которые:

• можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• предназначены для продажи;

• можно использовать для управленческих нужд организации.

Это следует из пункта 2 ПБУ 5/01.

Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы, которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Земля к таким потребляемым активам не относится (за исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).

Ситуация: можно ли в бухучете включать в состав основных средств флеш-карту?

Да, можно, но только если она отвечает критериям отнесения имущества к основным средствам. Объясняется это следующим.

Основным условием отнесения имущества к основным средствам в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01).

Флеш-карта представляет собой внешнее устройство, которое предназначено для накопления (хранения) информации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) внешние запоминающие устройства относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020340). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). Соответственно, срок полезного использования флеш-карты составляет три года.

Кроме срока использования следует учитывать характер использования имущества (п. 4 ПБУ 6/01).

Если стоимость флеш-карты не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), ее можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в зависимости от первоначальной стоимости и характера использования флеш-карты ее можно включить в состав основных средств.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

• в составе основных средств;

• в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета . Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
• пылесос – в составе основных средств.

Ситуация: можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам?

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• компьютер – в составе основных средств;
• офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

• по договору купли-продажи;

• безвозмездно;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• по бартеру (по договору мены);

• в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;

• в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи ?

Нет, не нужно.

Заключая договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Таким образом, организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ. Поэтому стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76...)

– учтены расходы на оплату услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

– отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.

В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/86.

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей?

Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами (при выполнении условий их признания таковыми). Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Аналогичный вывод содержат письма Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/241, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201.

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств локально-вычислительную сеть ?

Да, нужно (при соблюдении определенных условий).

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно ему локальные сети относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» с общим кодом 14 3020000, а именно «Сети вычислительные» – код 14 3020191.

Таким образом, вычислительную сеть (в т. ч. локальную) нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете опалубку?

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете опалубки (конструкции, представляющей собой форму для укладки и выдерживания бетонной смеси) зависит от показателя ее оборачиваемости. Различают опалубку:

• разового применения: отдельные элементы несъемной опалубки (например, щиты, панели, пластины, остающиеся после бетонирования в конструкции) и опалубка для уникальных, неповторяемых конструкций;

• многократного применения (например, универсальные опалубки для монолитных сооружений).

Отдельные элементы несъемной опалубки используются единовременно, поэтому отразите их:

• в бухучете – в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01);

• при расчете налога на прибыль – в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В бухучете спишите ее стоимость на расходы в момент отпуска в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2008 г. № 119н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания опалубки многократного применения с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство) .

Опалубку для уникальных, неповторимых конструкций в бухучете отнесите к специальной оснастке и включите в состав материалов. Объясняется это тем, что такие приспособления обладают индивидуальными уникальными характеристиками и предназначены для выполнения нестандартных технологических операций, поэтому учитываются по специальным правилам (п. 2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В бухучете в зависимости от учетной политики стоимость данного имущества списывайте единовременно или равномерно в течение срока использования (п. 11, 24 и 25 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания уникальной опалубки с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет опалубки многократного применения зависит от срока ее предполагаемой эксплуатации. При этом оприходовать опалубку можно только как единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, ст. 323 НК РФ). Объясняется это тем, что составные части комплекта опалубки вне собранной конструкции, как правило, не могут использоваться по отдельности и не способны самостоятельно приносить экономический эффект.

Если организация планирует использовать опалубку многократного применения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, отнесите данное имущество:

• в бухучете – в состав материалов (п. 2 ПБУ 5/01);

• при расчете налога на прибыль – в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация планирует использовать опалубку многократного применения в течение периода, превышающего 12 месяцев, то такое имущество включите:

• в бухучете – в состав основных средств при условии, что стоимость опалубки составляет более 40 000 руб. (или превышает иной лимит, установленный в учетной политике) (п. 4 ПБУ 6/01), либо в состав материалов, если стоимость опалубки не превышает установленного ограничения (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01);

• при расчете налога на прибыль – в состав амортизируемого имущества при условии, что стоимость опалубки превышает 100 000 руб. (и соблюдаются другие необходимые условия для признания имущества амортизируемым ) (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2011 г. № 03-03-06/1/421), либо в состав материальных затрат, если стоимость имущества не превышает установленного ограничения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Чтобы начислять амортизацию по имуществу, необходимо установить срок полезного использования опалубки.

В бухучете это можно сделать исходя из:

• ожидаемого срока эксплуатации опалубки;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При расчете налога на прибыль, поскольку опалубка не поименована в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определить срок ее полезного использования следует исходя из:

• технических условий;

• рекомендаций изготовителя.

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Совет: для сближения бухгалтерского и налогового учета опалубки многократного применения в учетной политике организации целесообразно прописать, что срок полезного использования имущества, не включенного в Классификацию, определяется исходя из рекомендаций изготовителя.

В дальнейшем при принятии приобретенной опалубки к учету в приказе руководителя можно указать, что срок полезного использования опалубки определяется исходя из рекомендаций изготовителя с учетом потребностей создания конкретной конструкции на конкретном объекте.

При этом к приказу руководителя приложите необходимый расчет, в котором отразите:

• нормативную оборачиваемость (по паспорту на опалубку);

• срок строительства и планируемое количество циклов заливки.

Сопоставив все вышеперечисленные данные, установите срок полезного использования опалубки.

Правомерность таких действий подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 16 апреля 2008 г. № 4295/08, постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9785/07-С3).

Если некоторые части комплекта опалубки при ее эксплуатации изнашиваются и требуют замены, учет приобретаемых частей опалубки зависит от того, в составе каких активов учтена опалубка.

Если опалубка учтена в составе основных средств, то стоимость частей, необходимых для замены, отнесите:

• на первоначальную стоимость объекта основных средств (если работы квалифицированы как модернизация или реконструкция) (п. 26 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);

• в расходы текущего периода, если имеет место ремонт (п. 13 ПБУ 6/01, ст. 260, ст. 324 НК РФ).

Если опалубка учтена в составе материалов, то стоимость частей, необходимых для замены, отнесите на расходы текущего периода в составе материальных затрат (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2008 г. № 119н, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учёт основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01).

Основные средства представляют собой часть имущества организации. Объект принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование;

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если стоимость такого имущества не превышает 40000 рублей за единицу (или меньшего лимита, установленного в учётной политике организации), оно может отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги, специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование и другие объекты, отвечающие вышеприведенным условиям.

В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства организации могут находиться:

В эксплуатации;

В запасе (резерве);

В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

На консервации.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяют на:

Производственные – использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности;

Непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности (жилые дома, общежития, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности в денежной оценке.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учёта в рыночной экономике России оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, по текущей (восстановительной) стоимости, по остаточной и текущей рыночной стоимости (стоимости реализации).

Фактическая (первоначальная ) стоимость основных средств – это стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту.

ПБУ 6/01 установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в случае их приобретения за плату, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения по договору даре­ния и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобре­тение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду­смотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

Сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

Сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Сумм, уплачиваемых за информационные и консуль­тационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационных сборов, государственных пошлин и других анало­гичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

Таможенных пошлин и иных платежей;

Невозмещаемых налогов;

Вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, соору­жением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по до­ведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различных организационно-правовых норм.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учёту и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной стоимости на дату переоценки.

Текущая (восстановительная ) стоимость объекта − стоимость, по которой может быть приобретен данный объект на дату его переоценки.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации.

Учёт поступления основных средств. Учёт затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, осуществляется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются суб­счета: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «При­обретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и др.

На счёте 08 собираются затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта, по мере их возникновения до принятия объекта к учёту в качестве основных средств.

Для учёта основных средств используется активный инвентарный счёт 01 «Основные средства». В момент принятия объекта к учёту счёт 08 закрывается, а первоначальная стоимость объекта переносится в дебет счета 01. Сальдо на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает незавершенные капитальные вложения, затраты в объекты, не принятые к бух­галтерскому учёту в качестве основных средств.

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретени­ем основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобре­таемому объекту.

Пример отражения в учёте поступления основных средств, приобретенных за плату:

На субсчёте 08-3 отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, преду­смотренные сметами и титульными списками на капитальное строите­льство.

Существуют два способа проведения строительных работ − подрядный и хозяйственный (собственными силами и средствами).

В первом случае стоимость услуг подрядчика (по ценам, указанным в договорах строительного подряда) отражается на счёте 08 в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость строительства учитывается по фактическим затратам на эти цели. Они отражаются на счёте 08 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Основные средства, внесенные в счёт вклада в уставный (складочный) капитал, отражаются на счёте 08 в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями»:

Основные средства, полученные организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, принимаются к учёту по рыночной стоимости на дату принятия к учёту.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учёту имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

При определении рыночной стоимости основных средств могут быть использованы данные о ценах заводов-изготовителей, органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, средств массовой информации и специальной литературы; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В учёте стоимость активов, полученных безвозмездно, признается прочими доходами организации. Для отражения информации о прочих доходах и расходах Планом счётов предусмотрен счёт 91 «Прочие доходы и расходы». В случае безвозмездного поступления активов стоимость таких активов должна отражаться в бухгалтерском учёте как доходы будущих периодов (счёт 98) с последующим отнесением в состав прочих доходов:

Учёт амортизации основных средств. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизационных отчисле­ний не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств за исключением времени нахождения объек­тов по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации сроком более 12 месяцев и на консервации сроком более трех месяцев.

Не подлежат амортизации законсервированные объекты, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, а также объекты основных средств некоммерческих организаций (по ним в конце года на забалансовом счёте 010 начисляется износ);

Для учёта амортизации используется счёт 02 «Амортизация основных средств».

В общем случае амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения: Д 20, 25, 26, 44 К02

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расчёт годовой суммы амортизационных отчислений A г линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств Кперв . и нормы амортизации N а , исчисленной исходя из срока полезного использования Т этого объекта:

Пример. Приобретен объект стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования − 5 лет, следовательно, годовая норма амортизации − 20 %. Годовые амортизационные отчисления составят 20000 руб.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года Кост. и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k , установленного организацией (не выше 3-х).

Пример. Приобретен объект стоимостью 100000 руб. Срок полезного использования − 5 лет, коэффициент ускорения, установленный организацией − 2. годовая норма амортизации − 20% × 2 = 40 % . Годовые амортизационные отчисления рассчитываются следующим образом

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого − число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе − сумма чисел лет срока его полезного использования.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 руб. Срок его полезного использования − 4 года. Сумма чисел лет срока полезного использования − 10 (1+2+3+4). В первый год эксплуатации, когда до окончания срока использования остается 4 года, годовая амортизация составит 40000 руб. (100000 ×4/10), во второй год − 30000 руб. (100000 ×3/10), в третий год − 20000 руб. (100000 ×2/10), в четвертый год эксплуатации − 10000 руб. (100000 ×1/10).

При использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Оценить величину предполагаемого объема за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Указанный способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы и другим видам аналогичного оборудования.

Пример. Организацией приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 500 тыс. км стоимостью 100000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационныхотчислений за год составит 1000 руб. (5 тыс. км × 100 000 руб. / 500 тыс. км).

Амортизационные отчисления в течение года производятся ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Учёт операций по восстановлению. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на ремонт списываются на текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта увеличивают его первоначальную стоимость, если в результате улучшаются (повышаются) нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).

Цель ремонта − сохранение и поддержание объекта в работо­способном состоянии, частичное или полное восстановление качеств, утраченных объектом в процессе эксплуатации.

На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядным и хозяйственным способами. Первый способ состоит в том, что для производства ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации; второй способ предполагает осуществление ремонтных работ силами и средства­ми структурных подразделений организации. Бухгалтерский учёт затрат на ремонт зависит от того, кто выполняет указанные работы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. Организация, пользующаяся ее услугами, должна только перечислить соответствующие суммы за выполненный объем работ.

Перед осуществлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом организации в обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, другие расходы, связанные с ремонтом. Бухгалтерский учёт организуется аналогично учёту затрат на производство продукции (работ, услуг).

Аренда основных средств. Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс Российской Федерации.

В соответствии с договором аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основой арендных отношений является договор аренды, который заключается в письменной форме и в котором указываются: срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии и другие условия аренды.

В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:

Аренда отдельных объектов основных средств;

Аренда организации как имущественного комплекса в целом;

Финансовая аренда (лизинг).

При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя.

Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой один субъект (лизингодатель) приобретает для другого субъекта (лизингополучателя) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество за плату во временное владение и пользование.

Объекты основных средств, преданные в аренду остаются на балансе арендодателя и учитываются им в общеустановленном порядке на счёте 01 «Основные средства» с выделением в аналитическом учёте.

С введением в действие с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» особенности учёта арендных операций определяются тем, является ли предоставление имущества в аренду обычным видом деятельности организации. Если предоставление имущества в аренду является для организации- арендодателя обычным видом деятельности (т. е. доходы от этого вида деятельности составляют или превышают 5% в общей сумме доходов организации), арендная плата считается выручкой организации и отражается на счёте 90 «Продажи». Доходы, полученные от предоставления объектов основных средств по договору аренды, когда это не является обычным видом деятельности организации, относятся к прочим доходам (счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы»). В первом случае все затраты, связанные с предоставлением объектов основных средств в аренду, арендодатель отражает, как правило, на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», во втором − на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2 «Прочие расходы»).

Получение арендной платы отражается на счетах учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендатор учитывает эти объекты как арендованные – на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства ».

Пример учёта у арендодателя (аренда не является предметом его деятельности):

Учёт выбытия основных средств. Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

Продажи;

Списания (демонтажа) в случае морального или физического износа;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Безвозмездной передачи и др.

Для определения нецелесообразности или непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание указанных объектов в организации может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер.

Поступивший в бухгалтерскую службу оформленный и утвержден­ный руководителем организации акт на списание основных средств является документом для отражения в бухгалтерском учёте.

Для учёта выбытия объектов основных средств (в результате прода­жи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счёту 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбываю­щего объекта, а в кредит − сумма накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с субсчета «Выбытие основных средств» на счёт 91 «Прочие дохо­ды и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счёте учёта затрат вспомогательного производства. К ним относятся, например, та­кие затраты, как начисленная оплата труда и отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 они списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учётами расчётов.

При передаче объектов основных средств в счёт вклада в уставный (складочный) капитал другой организации сумма вклада отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счётом 58 «Финансовые вложения» (так как вклад в уставный капитал другой организации является финансовыми вложениями организации-инвестора).

На субсчетах 91-1 и 91-2 записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счёте 91 (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Схема операций по продаже основных средств:

Операции по продаже основных средств отражаются в учёте следующим образом:

Схема операций по списанию (демонтажу) объекта основных средств:

Материальные ценности (которые, например, могут использоваться как запасные части, инвентарь), полученные от разборки объекта основных средств, приходуются по рыночной стоимости и отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по списанию (демонтажу) объекта основных средств отражаются в учёте следующим образом:

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться первичными учётными документами:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

Инвентарная карточка учёта основных средств (форма № ОС-6);

Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) и др.

В бухгалтерском учете основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. С 1 января 2016 года лимит стоимости основных средств в налоговом учете с 40 000 увеличился до 100 000 рублей. Основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года, учитываются с учетом нового лимита в 100 000 рублей (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ).

Единицей учета основных средств является ин­вентарный объект:

• отдельный предмет (например, сейф);
• единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте и имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

На объекты основных средств вы должны начис­лять амортизацию. Как нужно действовать, смот­рите счет 02 «Амортизация основных средств».

Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по пер­воначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактиче­ских затрат на приобретение объекта основных средств.

Оприходование объекта основных средств отра­зите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60 (75-1, 76, 98-2, …)
– оприходован объект основных средств.

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08

Покупка основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

• суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
• суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
• суммы, уплаченные за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобрете­нием этого объекта основных средств;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пош­лина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, если он является инвестиционным активом;
• иные затраты, непосредственно связанные с при­обретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сна­чала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» (без налога на добав­ленную стоимость):

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приоб­ретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебе­ту счета 01:

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08
– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:

– произведен налоговый вычет.

Бывают ситуации, когда объект недвижимости нуждается в госрегистрации, но уже эксплуатируется.

До 2011 года такие объекты можно было учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».

Начиная с 2011 года временно эксплуатируемые объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете).

Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию по таким основным средствам нужно начислять в обычном порядке: с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта недвижимости к учету (письмо ФНС РФ от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/13999@).

Факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности для начисления амортизации значения не имеет.

АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 15 000 руб.

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – оприходовано здание на балансе организа­ции (без НДС);

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»  КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – здание учтено на отдель­ном субсчете;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19
– 180 000 руб. – произведен налоговый вычет.

После как здание будет готово к вводу в эксплуатацию бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»
– 1 000 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств.

Так как теперь госрегистрация проходит после принятия к учету объекта недвижимости, то учитывать затраты по уплате госпошлины в ее первоначальной стоимости нельзя.

Сумму затрат на оплату госпошлины необходимо учесть в составе текущих расходов:

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 51
– 15 000 руб. – перечислены деньги для оплаты госрегистрации права собственности на здание;

ДЕБЕТ 26  КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина»
– 15 000 руб. – учтена сумма госпошлины за регистрацию права собствеености на здание.

Если вы используете объекты недвижимого иму­щества, которые отражены у вас на сче­те 08 (вовремя не переведена в состав основных средств), для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо на­числять налог на имущество (Определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-3043/13).

Напомним, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Рассмотрим, как фирме отризить у себя в учете приобретение персонального компьютера.

АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи пер­сональный компьютер. В счете была обозначена стоимость со­ставных частей компьютера:

• системный блок – 33 040 руб. (в том числе НДС – 5040 руб.);
• монитор – 13 570 руб. (в том числе НДС – 2070 руб.);
• клавиатура – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.);
• мышь – 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.).

Итого: стоимость компьютера – 48 380 руб. (в том числе НДС – 7380 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер «Актива» принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51
– 48 380 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60
– 41 000 руб. (48 380 – 7380) – оприходован компьютер на ба­лансе организации (по стоимости составных частей без уче­та НДС);

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
– 7380 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре про­давца.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС – 36 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71  КРЕДИТ 50
– 236 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера; v

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 71
– 200 руб. (236 – 36) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 71
– 36 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Ак­тива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08
– 41 200 руб. (41 000 + 200) – компьютер зачислен в состав ос­новных средств организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19
– 7416 руб. (7380 + 36) – произведен налоговый вычет.

В обмен на товары «Актив» получает от ООО «Пассив» ноутбук.

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41
–  35 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60
– 43 000 руб. – оприходован ноутбук, полученный по товаро-обменному договору.

После этого бухгалтер «Актива» должен отразить выруч­ку от продажи товара и списать его себестоимость. Порядок отражения этих операций смотрите в типовых ситуациях «Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) до­говору» к счету 90 «Продажи».

Если рыночную цену переданного имущества ус­тановить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определите исходя из цен, по ко­торым организация приобретает аналогичные ос­новные средства.

Основные средства необходимо постоянно под­держивать в рабочем состоянии, что требует опреде­ленных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, сред­ний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …)  КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, …)
– отражены затраты на обслуживание и ремонт основ­ных средств.

Расходы на все виды ремонта учитывают при налого­обложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы вклю­чают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

АО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

• заработная плата рабочих – 1000 руб.;
• взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несча­стных случаев на производстве и профзаболеваний, на­численные с зарплаты рабочих, – 302 руб.;
• стоимость покупных деталей – 1416 руб., в том числе НДС – 216 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 70
– 1000 руб. – списана на себестоимость заработная плата ра­бочих, проводивших ремонт;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3
– 302 руб. – списаны на себестоимость взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 71  КРЕДИТ 50
– 1416 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 71
– 1200 руб. (1416 – 216) – оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 71
– 216 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19
– 216 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 10
– 1200 руб. – списаны на себестоимость детали, использован­ные при ремонте станка.

Всего на себестоимость ремонта было списано 2502 руб. (1000 + 302 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

Первоначальная стоимость отремонтированных основных средств изменению не подлежит.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.

Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвер­жденным рыночным ценам.

При этом могут быть использованы (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

1. данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
2. сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
3. сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
4. оценка бюро технической инвентаризации;
5. экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Однако для целей обложения налогом на имуще­ство результаты переоценки учитываются.

Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты.

Обратите внимание

В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоцен­ки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).

Выбытие основных средств

Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основ­ных средств, вы должны списать его стоимость с ба­ланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.

Для этого сделайте проводку:

ДЕБЕТ 02  КРЕДИТ 01
– списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 01
– списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

– списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стои­мость которого в результате переоценки была уве­личена, то сумму его дооценки, числящуюся на сче­те 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли:

ДЕБЕТ 83  КРЕДИТ 84
– сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Если имущество стоимостью не более 40 000 рублей вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.

В феврале АО «Актив» приобрело пневмомотор стоимо­стью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Срок его полезного использования – 3 года. В соответствии с учетной политикой АО «Актив» имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывает в составе основных средств. Пневмомо­тор введен в эксплуатацию в феврале.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

в феврале

ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена задолженность перед поставщиком;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
– 2700 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08
– 15 000 руб. – пневмомотор введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС;

в марте

ДЕБЕТ 26  КРЕДИТ 02
– 417 руб. (15 000 руб. : 3 года: 12 мес.) – начислена аморти­зация.

Продажа основных средств

Если ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 (76)  КРЕДИТ 91-1
– отражены доход от продажи основных средств и задол­женность покупателя;

ДЕБЕТ 51 (50, …)  КРЕДИТ 62 (76)
– поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»  КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость основных средств;

ДЕБЕТ 02  КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основных средств;

– списаны расходы, связанные с продажей объекта ос­новных средств (например, расходы на демонтаж обо­рудования, разборку здания и т. п.).

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость ликвидируемого объек­та основных средств;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 23 (20, 25, …)
– списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 91-1
– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации объекта основных средств.

Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают на­логооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

В конце месяца вы должны определить финансо­вый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.