Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Для компаний, осуществляющих реализацию товаров на экспорт, законодательство дает право на возмещение суммы НДС, учтенной при производстве или приобретении экспортируемой продукции. В статье мы поговорим о том как совершить возврат НДС при экспорте (экспортного НДС), а также на примерах рассмотрим расчет суммы возмещения и его отражение в учете.

Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки

Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.

Основное условие получение возврата – подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.

Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.

Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.

Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый – получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй – оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.

Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет . Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.

Раздельный учет НДС при экспортных операциях

Часто у бухгалтеров возникает вопрос, каким образом следует учитывать НДС в случае, если предприятие реализует товары не только на экспорт, но и внутри страны. Разберемся с данной ситуацией на примере.

Допустим, АО “Лабиринт” занимается изготовлением и реализацией межкомнатных дверей.

По итогам 3 квартала 2016 “Лабиринт” реализовал 75 дверей покупателям из Ростова и Воронежа, а 25 единиц продукции отправлены в Польшу в качестве экспортной поставки:

• цена договоров с отечественными покупателями 134.800 руб., НДС 20.562 руб.;
• стоимость экспортной поставки в Польщу – 51.600 руб., НДС 0,00 руб.;
• входной НДС от стоимости товаров, материалов и услуг, затраченных при производстве реализованных дверей, равен 94.300 руб.

Для вычисления суммы входного НДС бухгалтер “Лабиринта” выделяет из общей суммы долю выручки от экспортной реализации:

(51.600 руб. / (134.800 руб. – 20.562 руб.)) = 0,45.

Чтобы определить показатель входного НДС к вычету по экспортной реализации, “Лабиринт” делает расчет:

94.300 руб. * 0,45 = 42.435 руб.

Следователь, сумма НДС к вычету от отечественной реализации будет составлять:

94.300 руб. – 42.435 руб. = 51.865 руб.

Возврат НДС при экспорте. Пример возмещения, расчеты и проводки

23 мая 2016 между АО “Уют Плюс” и венгерской компанией Slava заключен договор на поставку кресел и диванов. Мебель реализуется по цене 18.740 евро за партию. 12 мая 2016 “Уют Плюс” приобрел у ООО “Мебельщик” диваны и кресла по цене 1.211.800 руб., НДС 184.850 руб. для последующей экспортной реализации Slava.

Партия мебели реализована Slava при следующих условиях:

• отгрузка осуществлена 25 мая 2016;
• оплата от Slava поступила 28 мая 2016;
• “Уют Плюс” оплатил транспортной компании сумму 7.400 руб. за доставку мебели.

Допустим, что курс евро (условный) при совершении данных операций составил:

• на 25.05.2016 – 74,18 руб./евро;
• на 28.05.2016 – 75,41 руб./евро.

При подаче налоговой декларации бухгалтер “Уют Плюс” указал сумму экспортной выручки от продажи мебели 1.390.133 руб.(18.740 руб. * 74,18). Также “Уют Плюс” были предоставлены документы, подтверждающие экспорт, на основании которых 24 июля 2016 на счет организации поступила сумма возмещения налога.

Возврат НДС при экспорте: операции по учету

Рассмотрим проводки:

Обязательна ли нулевая ставка при экспорте товаров?

Согласно действующему налоговому законодательству нулевая ставка НДС обязательна. То есть организация не вправе отказаться от ее применения при экспорте товаров в ЕАЭС и иные страны. Но возможно, скоро нулевую ставку экспортеры смогут применять по желанию. 7 апреля 2017 года Госдумой в первом чтении приняты поправки в статьи 164 и 165 НК РФ (Законопроект № 113663-7).

Если изменения все же примут, при экспорте товаров и выполнении некоторых работ (услуг), поименованных в статье 164 НК РФ, компания сможет отказаться от ставки 0%. При этом начислять НДС нужно будет в обычном порядке по ставкам 10, либо 18%. Для отказа необходимо представить в ИФНС по месту учета заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер намерен отказаться от ставки 0%. Следим за новостями.

Документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представляются в ИФНС одновременно с налоговой декларацией в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю из ЕАЭС (п. 5 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров, Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Отгружаем товар на экспорт в Казахстан (страна ЕАЭС). Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету после 1 июля 2016г., НДС восстанавливать не нужно. Налоговый вычет в данном случае заявляется в общем порядке в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. То есть в периоде принятия товара к учету, или в следующих периодах в пределах 3х лет с даты принятия товара к учету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). В Разделе 4 НДС-декларации за период подтверждения экспорта этот вычет не отражается. Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету до 1 июля 2016г., то ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки товара на экспорт. А затем заявить вычет в периоде подтверждения экспорта в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если на экспорт отгружается сырьевой товар, принятый к учету как до, так и после 1 июля 2016г, то заявленный к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки и отразить в Разделе 3 НДС-декларации. Принять к вычету этот налог необходимо в периоде подтверждения экспорта, отразив в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Какие товары относятся к сырьевым - см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Перечень сырьевых товаров Правительством пока не утвержден, но можно воспользоваться Проектом, размещенным в сети Интернет http://regulation.gov.ru/p/50842.

Пример восстановление НДС при экспорте сырьевого товара

Организация ООО «Ромашка» 30 марта 2017 г. приобрела партию сырьевого товара для реализации на внутреннем рынке на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). НДС был заявлен к вычету. Однако, 30 апреля 2017 г. товар был отгружен на экспорт в Казахстан. Цена по контракту 3000 $. Право собственности на товар по договору переходит к покупателю на дату отгрузки. Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Как определить налоговую базу по НДС и налогу на прибыль при экспорте, если товар оплачивается авансом в иностранной валюте? Как заполнить декларацию по НДС? Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговая база для целей исчисления НДС определяется по курсу Банка России на дату отгрузки, независимо от того оплачен товар авансом или нет (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@). Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров, вне зависимости от перехода права собственности на товар по договору (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@). Для исчисления налога на прибыль порядок отличается.

Выручка от реализации товара в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу Банка России на дату получения аванса (ст. 316 НК РФ). В неоплаченной части выручка пересчитывается на дату реализации. Важно заметить, что дата реализации может отличаться от даты отгрузки. Поскольку реализацией товара признается переход права собственности на товар к покупателю по договору. Аналогично признается доход в бухгалтерском учете (ПБУ 3/2006).

Пример отражения экспорта несырьевых товаров

Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Белоруссии на поставку несырьевого товара на сумму 3000 $. 10 марта 2017 г. от покупателя получен аванс в размере 1500$. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар отгружен покупателю 25 марта 2017г., окончательный расчет произведен 15 апреля 2017г. Право собственности на товар по договору переходит на дату отгрузки. Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.

Пакет документов для подтверждения ставки 0 НДС не собран в установленный срок. Как рассчитать налог и заполнить декларацию по НДС?

Если полный пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, либо с даты отгрузки (при экспорте в страны ЕАЭС), налоговая база определяется на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Киргизия, Армения) перечислен в п. 4 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при экспорте в иные страны, перечислен в пункте 1 статьи 165 НК РФ.

Порядок заявления налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту с 1 июля 2016 года зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт - сырьевые или несырьевые. Если на экспорт был отгружен несырьвой товар, принятый к учету после 1 июля 2016 года, то вычет заявляется в общем порядке при принятии товара к учету в Разделе 3. Последующее документальное подтверждение/неподтверждение экспорта на этот вычет влияния не оказывает.

Если же на экспорт отгружался сырьевой товар или несырьевой, принятый к учету до 1 июля 2016г., то вычет входного НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Неподтвержденный экспорт, а также соответствующие налоговые вычеты отражаются в Разделе 6 уточненной декларации по НДС за период отгрузки.

Пример отражения экспорта несырьевых товаров, если документы собраны не в срок

Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Польши на поставку сырьевого товара на сумму 3000 $. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар помещен под процедуру экспорта 21 марта, а отгружен покупателю 25 марта 2017г. Право собственности на товар по договору переходит на дату отгрузки. Экспорт документально не подтвержден в течение 180 дней. На 181 день начислены НДС и пени.

Бухгалтерские записи, отражение в книгах покупок и продаж, в НДС-декларации:

Налоговый вычет по НДС при экспорте

Как поступить, если по истечении 180 календарных дней пакет документов все же собран? В течение какого срока можно заявить налоговый вычет НДС, относящегося к экспортной поставке?

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или импортных товаров.

В письме ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4- 3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиумом ВАС РФ в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08 сделан вывод, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления экспортных операций, налогоплательщик вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. С учетом изложенного, положение пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет не изменяет порядок принятия к вычету сумм экспортного НДС.

Указанное относится к вычетам по сырьевым товарам и несырьевым товарам, принятым к учету до 1 июля 2016 года, и использованным в экспортных операциях. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

При этом, не зависимо от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной экспортером на 181-й календарный день при отсутствии подтверждающих документов, в дальнейшем производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Продолжение примера

Организация ООО «Ромашка» все же собрала полный пакет документов для подтверждения ставки 0% в 4 квартале 2017г.

Ситуация: можно ли применить нулевую ставку НДС при экспорте товаров, покупатель которых - резидент государства, не входящего в Таможенный союз, а грузополучатель - резидент государства - участника Таможенного союза? Право собственности на товар к грузополучателю не переходит

Можно, при условии, что налог будет уплачен на территории государства - участника Таможенного союза.

Несмотря на то что покупатель не является резидентом государства, входящего в Таможенный союз, в рассматриваемой ситуации происходит фактическое перемещение товаров между территориями государств - участников Таможенного союза.

Порядок взимания НДС при импорте и экспорте товаров между государствами - участниками Таможенного союза установлен приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. В данном случае российская организация признается экспортером товаров на территорию государства - участника Таможенного союза и, соответственно, вправе применить нулевую ставку НДС (п. 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Однако для подтверждения применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государство - участник Таможенного союза российская организация должна:

• заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в государства - участники Таможенного союза.

Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

При формировании пакета документов для подтверждения нулевой ставки НДС российской организации нужно уделить особое внимание документальному оформлению сделки. В частности, договорам (контрактам), на основании которых осуществляется экспорт товаров. Если импортер упомянут в экспортном контракте с иностранной организацией только в качестве грузополучателя, то от него следует получить документ, подтверждающий уплату НДС при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза. Таким документом является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное либо от грузополучателя - резидента государства - участника Таможенного союза, либо от иностранной организации - покупателя товаров (если она состоит в этом государстве на налоговом учете). При этом на заявлении должна быть отметка налоговой инспекции государства - участника Таможенного союза об уплате НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170 и от 13 сентября 2010 г. № 03-07-08/269. Несмотря на то что данные письма были выпущены до вступления в силу Договора о евразийском экономическом союзе, их можно применять и в настоящее время.

Если российская организация не располагает таким заявлением, она не имеет права на применение нулевой ставки НДС. В этом случае при реализации товаров она должна будет начислить налог по ставке 18 или 10 процентов. Это следует из положений пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Ситуация: можно ли применить нулевую ставку НДС при экспорте, если покупателем является резидент государства, не входящего в Таможенный союз? Товар вывозится на территорию Таможенного союза, но право собственности на него переходит на территории России

Ответ: да, можно, при условии, что налог будет уплачен на территории государства - участника Таможенного союза.

Несмотря на то что покупатель товара - резидент иностранного государства, которое не является участником Таможенного союза, в рассматриваемой ситуации происходит фактическое перемещение товаров между территориями государств - участников Таможенного союза.

Порядок взимания НДС при импорте и экспорте товаров между государствами - участниками Таможенного союза установлен приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. В данном случае российская организация признается экспортером товаров на территорию государства - участника Таможенного союза и, соответственно, вправе применить нулевую ставку НДС (п. 3 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Нулевая ставка применяется независимо от того, что право собственности на товар переходит от продавца к покупателю на территории России.

Для подтверждения права на нулевую ставку НДС при экспорте товаров в государство - участника Таможенного союза российская организация должна:

• собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта;

• заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт экспорта в государства - участников Таможенного союза.

Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и писем Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-07-08/6170, от 31 января 2013 г. № 03-07-08/1914 и от 13 сентября 2010 г. № 03-07-08/269.

Таким образом, российская организация сможет применить нулевую ставку НДС, если подтвердит, что НДС на территории государства - участника Таможенного союза (куда был доставлен товар) уплачен. Документом, подтверждающим уплату НДС, может быть заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от иностранной организации - покупателя товаров (если она состоит в этом государстве на налоговом учете). При этом на заявлении должна быть отметка налоговой инспекции государства - участника Таможенного союза об уплате НДС. Если российская организация не располагает таким заявлением, она не имеет права на применение нулевой ставки НДС. В этом случае при реализации товаров она должна будет начислить налог по ставке 18 или 10 процентов. Это следует из положений пункта 5 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке 0 процентов облагаются некоторые категории работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт). К ним относятся:

1) услуги по международной перевозке товаров.

• услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В данную категорию не включаются услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Условия применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать . Для этого организация-экспортер должна:

• подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ (оказания услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);

• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится 180 календарных дней.

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице .

В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг) .

Налоговая база

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте - она останется неизменной.

Право на вычет НДС

Ситуация: как начислить и принять к вычету НДС при экспорте нефтепродуктов, если в результате потерь при транспортировке объем отгруженных товаров не совпадает с объемом товаров, изначально указанных в грузовой таможенной декларации ?

НДС на стоимость потерь не начисляйте. А входной НДС принимайте к вычету в пределах норм естественной убыли. Объяснения здесь следующие.

Если продавец утратил часть товаров во время транспортировки, это не значит, что он их реализовал, передал кому-то или совершил иную операцию, облагаемую НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ. Поэтому начислять НДС на стоимость потерянного груза не нужно.

Принять же к вычету суммы входного налога по экспортным операциям можно только в отношении товаров, фактически вывезенных за пределы России (подп. 3 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244). Поэтому, когда в графе 38 грузовой таможенной декларации обозначен один вес или количество товаров, а на штампе «товар вывезен» - эти показатели меньше, для расчета вычета применяйте значение, указанное именно на штампе. При этом НДС со стоимости потерь можно заявить к вычету только в пределах норм естественной убыли. НДС со стоимости товаров, потерянных сверх норм естественной убыли, заявить к вычету не удастся. Такой порядок следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244, от 11 января 2008 г. № 03-07-11/02.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при экспорте товаров. Экспортный НДС подтвержден

3 октября ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта - 30 000 долл. США.

Древесина была отгружена покупателю 18 октября. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США составил:

• 18 октября - 30 руб./USD;
• 25 октября - 31 руб./USD.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 900 000 руб. (30 000 USD × 30 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списаны расходы на продажу.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 930 000 руб. (30 000 USD × 31 руб./USD) - получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (930 000 руб. - 900 000 руб.) - отражена положительная курсовая разница.

В декабре «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров:
30 000 USD × 30 руб./USD = 900 000 руб.

В IV квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

НДС по неподтвержденному экспорту

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При этом моментом определения налоговой базы считается:

• в общем случае - день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) - дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример определения момента начисления НДС при реорганизации организации. Экспортный НДС не подтвержден

ООО «Альфа» 19 января экспортировало партию товаров. 20 июня «Альфа» была преобразована в ООО «Торговая фирма ""Гермес""».

К 18 июля (180-й календарный день с момента оформления таможенной декларации) «Гермес» не успел собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Поэтому бухгалтер начислил НДС по экспортированной продукции по ставке 18 процентов.

НДС был начислен в день завершения реорганизации - 20 июня. В бюджет его перечислили 14 июля. Поскольку срок уплаты НДС, начисленного за II квартал, истекает только 20 июля, просрочка по налогу, начисленному на экспортированные товары, не образовалась.

Если бы процесса реорганизации не было, «Альфе» пришлось бы начислить НДС 19 января.

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если организация не собрала необходимый пакет документов в установленный срок, см.

В процессе своей работы многие фирмы, организации и частные предприниматели имеют деловые отношения с зарубежными компаниями или бизнесменами. Они предоставляют услуги или продают продукцию за границу, тем самым развивая и поддерживая свой бизнес. В экспортной торговле заинтересованы не только юридические лица, но и государство нашей страны.

Товарооборот с иностранными компаниями и корпорациями положительным образом сказывается на финансовой ситуации в России. Это обеспечивает приток иностранной валюты и способствует поддержанию тесных экономических отношений с зарубежными партнёрами и инвесторами.

Со всей продукции, произведённой в России, организации и частные лица обязаны уплатить разного рода налоги в бюджет государства. С продукции, которая вывозится за рубеж, фирмы обязаны перечислить в надзорный орган НДС. Но происходит это не во всех случаях, а в каких именно сейчас разберёмся.

НДС при экспорте продукции

Данным налогом считается пошлина, которая уплачивается с продукции, отправленной на экспорт в другие страны. Продавая товар за рубеж предприниматели имеют право применить льготную нулевую процентную ставку. Это освобождает отчётное лицо от уплаты налога по таким операциям. Но в том случае, если в установленное время не удалось подтвердить данную сделку, то пошлину придётся уплатить в полном объёме.

Налогоплательщикам такие условия на руку. Сниженная процентная ставка способствует налаживанию внешнеэкономических отношений с другими странами. Государство таким образом стимулирует предпринимателей осуществлять сделки с зарубежными фирмами. Но стоит отметить, что отчётные лица не охотно сотрудничают с другими странами в плане торговых отношений, поскольку в законодательстве нашей страны не до конца урегулирован вопрос применения нулевой ставки.

Ставка

При вывозе продукции на экспорт начисление пошлины производится по нулевой ставке. Льготные условия действуют только в том случае, если в установленные сроки предприниматель предоставит весь перечень необходимых документов. Он представлен в статье 165 Налогового кодекса и включает в себя:

В налоговую службу сдаётся данный пакет документов с копиями. Представленный перечень необходим для подтверждения товарных отношений не только со странами ЕАЭС, но и при экспорте продукции в остальные государства.

В течение 180 дней налогоплательщик обязан предоставить в надзорный орган подтверждающие документы. Только в этом случае он может рассчитывать на применение нулевой ставки. Отсчёт начинается с даты начала процесса вывоза продукции за границы России. Если в установленные сроки фирма не предоставит подтверждения, то пошлина будет начислен по ставке 10 или 18%. Её размер зависит от категории вывозимой продукции.

Расчёт

Необходимость рассчитывать сумму налога возникает только в том случае, если организация не смогла предоставить подтверждение в проверяющую организации о осуществлении экспортной продажи. Если документы сданы вовремя, то определять величину НДС не нужно, поскольку он не будет начислен.

К продукции, которая вывезена с территории России в другие страны, применяется процентная ставка в размере 10 или 18. Расчёт размера пошлины в этих случая выглядит так:

НДС = цена товара/работы/услуги по экспортному договору * 10%

Пошлина, которую необходимо уплатить в бюджет, насчитывается по данной ставке в том случае, если продукция или вид работ входит в соответствующий перечень. Для всех остальных категорий, которые в него не входят, предусмотрена более высокая процентная ставка. Налог в таком случае рассчитывается так:

НДС = цена продукции/работы/услуги по экспортному договору * 18%

Полученную сумму предприниматель обязан уплатить в бюджет в установленные законом сроки, иначе к нему будет применены штрафные санкции за несвоевременную уплату.

Процедура возврата (возмещения)

Для того, чтобы иметь возможность получить обратно сумму НДС, предпринимателю или организации необходимо подтвердить факт вывоза товара за территорию нашей страны. Сделать это можно с помощью документов, на которых имеется подпись и штамп таможенной службы.

После предоставления подтверждения в налоговую службу, её сотрудники проведут проверку. В том случае, если у проверяющей стороны не возникнет никаких претензий и сомнений, то через три месяца плательщику переведут сумму НДС.

Выданная сумма может пойти в счёт уплаты других пошлин и сборов. Также ей можно заплатить штрафы и пени, если таковые имеются. Налогоплательщик может потребовать перечислить средства на счёт своей организации и распорядиться ими по своему усмотрению.

После того как проверяющий орган вынес решения о возврате суммы НДС, она должна быть перечислена плательщику в течение двух недель. В том случае, если эти сроки нарушены, то с НДС будут начисляться дополнительные проценты в счёт уплаты налогоплательщику.

Для большей наглядности и понятности рассмотрим пошаговую процедуру возврата пошлины с экспортной продукции:

1. Заключаем договор с иностранным партнёром. После подписания контракта бухгалтер фирмы знакомится с его составляющей, обращая особое внимание на способ оплаты. Она может производиться целиком после отгрузки или с предоплатой.
2. Продающая сторона оформляет паспорт будущей сделки. В любом отделении банка доступна данная услуга. Нужно только приложить все необходимые документы. После отгрузки его необходимо будет закрыть.
3. Перевод авансового платежа на банковский счёт. Это осуществляется только в том случае, если договор предусматривает внесение предоплаты перед отгрузкой. Если в контракте этого пункта нет, то данный шаг пропускается.
4. Происходит формирование отгрузки. Этот процесс проводится через специальные бухгалтерские программы. Ставка учитывается как нулевая, с условием того, что все необходимые документы для подтверждения уже имеются.
5. Осуществляем составление и сдачу отчётности. Данные документы передаются на проверку в Таможенный союз. Это достаточно сложная и трудоёмкая работа, которая требует знать коды продукции, которая продаётся в другие страны.
6. Формирование пакета документов для подтверждения нулевой ставки. Он должен включать все документы, бланки и справки, которые являются гарантией пересечения экспортными товарами границы с Россией.
7. Составление декларации по НДС. Она каждый квартал сдаётся на проверку в налоговую службу. В ней указываются суммы доходов организации и величина начисленных пошлин.

Документы

Для того, чтобы получить возврат суммы пошлины и иметь возможность на применение нулевой ставки, предприниматели и организации должны иметь:

• договор с иностранным партнёром, в котором отражается размер партии и сумма сделки;
• справка о состоянии банковского счёта, на который производилось перечисление средств после заключения сделки;
• декларация, которую выдаёт таможня с соответствующей отметкой;
• транспортные документы и счета, в которых отражён факт пересечения продукцией границ России.

Бывают случаи, когда операции по экспорту осуществляются при помощи агента. Доверенное лицо берет за свою работу комиссию и в таком случае пакет документов будет выглядеть так:

• договор, который заключён между агентом и налогоплательщиком. В нём отражена величина комиссии и условия их взаимодействия;
• контракт, заключённый между уполномоченным представителем налогоплательщика и зарубежным покупателем;
• подтверждения перевода средств за товар на банковский счёт продающей стороны;
• копия или оригинал таможенной декларации;
• вся сопроводительная документация, которая оформляется при пересечении груза через границу.

Для того, чтобы применить нулевую ставку, необходимо подтвердить факт пересечения продукцией границ нашей страны. Также нужно иметь доказательства поступления средств за неё на счёт налогоплательщика и договор на экспорт российских товаров.

Коды операций

Каждой операции, которая совершается и имеет отражения в документации, присваивается соответствующий код. Рассмотрим те, которые наиболее часто встречаются:

В общей сложности имеется 24 специальных счёта, которые используются при заполнении соответствующих отчётных документов. Полный перечень можно найти по этой ссылке .

Декларация по НДС на экспорт

Данный документ должен сдаваться до 20 числа того месяца, который следует за расчётным кварталом. Но следует запомнить, что для организаций и частных предпринимателей, у которых выручка за квартал превышает один миллион рублей, предусмотрены иные сроки подачи отчёта. Они обязаны каждый месяц сдавать декларацию в надзорный орган.

Скачать образец заполненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость можно по ссылке ниже.

Данные по экспортной отгрузке товаров отражаются в разделах под номерами 4, 5 и 6 отчётной ведомости. Рассмотрим правила заполнения этих разделов.

Раздел 4

В нём отражаются все экспортные операции, которые подтверждены соответствующими документами с отметкой таможенной службы. В нём указывают в соответствующих графах:

• №1 – кодовое значение операции;
• №2 – облагаемая налогом база по каждой операции с подтверждением передачи продукции по каждому коду;
• №3 – вносится размер вычетов входной пошлины на добавленную стоимость по товарам, которые использовались для учёта операций и подтверждения вывоза заграницу;
• №4 – записывается величина налога, который был посчитан до подтверждения вывоза продукции и указывается кодовое значение операции;
• №5 – заносится величина входной пошлины, которая восстанавливается, поскольку до подтверждения инспектора была вычтена.

Четвёртая и пятая графа заполняются только в том случае, если предприятие вовремя не подтвердило факт экспортной продажи.

1. Пакет документов собран в установленные сроки. В Раздел 4 вносится вся информация за отчётный квартал тогда, когда все подтверждения экспортной операции были собраны. Если налогоплательщик в кратчайшие сроки собрал всё необходимое для подтверждения нулевой ставки, то в любом случае придётся дожидаться конца квартала и только тогда подавать декларацию и соответствующие подтверждающие бумаги. Раньше отчётного периода этого сделать не получится.

1. Документы собраны после отчётного периода. В том случае, если налогоплательщик собрал все подтверждения после отчётного квартала, но до подачи декларации, то всё оформление будет автоматически перенесено на следующий расчётный период.

ВАЖНО: Если документы были предоставлены после сдачи декларации, но до истечения 180 дней, то подтверждение нулевой ставки не будет осуществлено. Налоговый инспектор откажет в применении льготной ставки НДС с экспортных товаров. Откажут и тогда, когда недостающие документы были предоставлены сразу после подачи отчёта в проверяющую организацию.

Раздел 5

При продаже продукции на экспорт этот раздел также необходимо заполнить, если у плательщика имеются права на предоставления вычета в расчётном квартале. Заполняется он по графам:

• №1 – указывается кодовое значение операции экспорта продукции, которая в нашей стране облагается пошлиной по сниженной ставке 10%.
• №2 – записывается величина налоговой базы на операции, которые имеют подтверждение (они описаны в Разделе 4, но в то время по ним не было принято решение).
• №3 – вносится информация по размеру входного налога по подтверждённым экспортным операциям.
• №4 – по кодовым номерам учитывается налоговая база, которая относится к экспортным операциям, не подтверждённым по каким-либо причинам.
• №5 – отражается величина входного налога по тем экспортным операциям, которые по тем или иным причинам не были подтверждены.

Раздел 6

В нём отражены те операции, по которым прошли все допустимы сроки на предоставления подтверждения на нулевую ставку. Эта возможность имеется у плательщика в течение 180 суток с момента:

• проведения отгрузки (в страны Таможенного союза;
• передачи товаров на таможню и начала процесса оформления (для остальных стран).

Величину НДС, которая учитывается в Разделе 4, 5 и 6, необходимо брать в расчёт при заполнении Раздела 1 соответствующей декларации.

Заключение

Продажа продукции на экспорт выгодна не только российским организациям и предпринимателям, но и государству. Налаживание торговых связей положительным образом скажется на экономике страны. А для налогоплательщиков правительство предусмотрело возможность применять нулевые ставки по НДС с экспортных товаров.

Единственное, что нужно частным предпринимателям и компаниям, для получения льгот по начислению пошлины – это в установленные сроки предоставить в проверяющую организацию все подтверждающие документы. Они должны содержать отметку таможенной службы о том, что товары покинули территорию России.

Для налоговой инспекции данный факт будет самым главным подтверждением экспорта продукции. Кроме этого, плательщику необходимо предоставить справку о переводе денежных средств за проданный товар. Вместе с этими документами отчётное лицо должно в установленные сроки сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой и будет указана нулевая ставка по данной пошлине.

Что же представляет собой компенсация НДС при отгрузке товаров за границу? Часто это называется возвратом НДС при экспорте из России.

НДС, или налог на добавленную стоимость, является косвенным, и его ставка зависит от вида товара. Это может быть как для жизненно необходимых продуктов, так и 18% для всех остальных групп товаров.

Экспортный НДС — это такой налог, который определяется для товаров, продаваемых за рубеж. Приобретая товар в России, вы уже заплатили налог на него.

Затем вы продаёте его на экспорт, соответственно, НДС на экспорт составляет 0%. В данном случае возникает ситуация, когда есть НДС уплаченный, но нет оплаты в бюджет. То есть при экспорте товаров возникает переплата НДС в бюджет.

Законодательно налоговой инспекцией прописан пункт, в котором можно вернуть на свой счёт деньги. Это называется возвратом НДС по нулевой ставке при экспорте.

Как это сделать? Для начала вашей компании придется пройти камеральную проверку и предоставить необходимую документацию за весь отчетный квартал.

Пример экспортной торговли — почему это выгодно?

На примере можно рассмотреть, насколько выгодно для компании торговать за пределами Российской Федерации.

Для начала пример торговли внутри страны:

Компания ООО «Айсберг» приобрела товар на сумму 100 000 рублей. НДС (18%) составляет 18 000 рублей. Если этот товар вы продаёте в России, к примеру, за 120 000, НДС – 18 305 рублей. (120*18%/118%). Ваша маржа составляет 120 000 — 100 000 =20 000 рублей. Из этой суммы вы должны заплатить НДС. Государству отойдет 20 000 – 18 000 = 2 000 рублей. Это и есть налог, уплаченный в бюджет государству. Соответственно, ваша чистая прибыль — 18 000 рублей.

Теперь рассмотрим, если бы этот товар был продан за границу:

Товар с первоначальной стоимостью 100 000 рублей. НДС для него — 18 000. Этот товар продается на экспорт за 120 000. В этом случае НДС составляет 0%. По налоговому кодексу экспортная ставка составляет 0%. Чистая прибыль составляет 20 000 рублей. Но вашей компанией уже был уплачен налог 18%, который составил 18 000. Государственный бюджет теперь должен эту сумму вернуть на ваш счёт. В результате сделки на экспорте можно заработать 20 000 + 18 000 =38 000 вместо 18 000 рублей.

Можно представить, какие суммы будут фигурировать, если продаваемый товар будет исчисляться миллионами. Компания сможет разбогатеть только на одной марже.

Даже не обязательно продавать товар в страны ЕС, к примеру, продавая товар в Казахстан или Беларусь, можно увеличить свои доходы просто за счет маржи и разбогатеть.

Ставка 0% при экспорте определена НК. Экспорт товаров регламентирован таможенным кодексом. Ставка ноль применима для всех случаев вывоза товара за пределы Российской Федерации. А также ставка может применяться и для стран-транзитёров. Сюда входят:

• Казахстан;
• Армения;
• Беларусь.

Для продажи на экспорт предприятие должно находиться на общей системе налогообложения (ОСНО). Иначе продавец не сможет воспользоваться ставкой 0%.

Документы, необходимые для нулевой ставки

Для того чтобы ваша компания смогла торговать на экспорт, необходимо подготовить пакет документов.

• Договор поставки (копия договора) или, как его называют, соглашение с иностранным покупателем.
• Документ с таможни. Например, таможенная декларация. На бумагах обозначается, что товары пересекали границу РФ.
• Любые сопроводительные бумаги или электронные реестры с отметками российских таможенников.
• Копия договора на посреднические услуги.

Договорные обязательства собственноручно подписываются всеми участниками контрактов.

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте продавец должен в течение полугода предоставить в налоговую инспекцию.

Затем налоговики делают проверку камеральную, которая длится три месяца. В ходе проверки сверяются все документы и данные с таможенных служб. Если обнаружатся неточности, налоговики потребуют предоставления дополнительных данных. При не предъявлении доказательств расхождений налоговый орган может отменить ставку 0% для вашей организации.

На практике показано, что налоговая инспекция не успокаивается предоставленными с вашей стороны документами.

Налоговики требуют:

• Проверку полного отчётного квартала, а не только по отдельной поданной декларации.
• Провести встречную проверку у вашего поставщика, как производится оплата товара на экспорт.
• При проведении контроля обязательно должно быть соответствие законодательству: полный штат работников, наличие офиса, лицензии на торговлю данной продукцией, наличие складских помещений.

Тщательно проверяются продавцы на экспорт, изменяющие название и юридический адрес в течение полугода с начала экспортной торговли.

Как уже говорилось, торговля на экспорт является очень прибыльным делом для компаний и предпринимателей. При наличии всех документов и подтверждения нулевой ставки экспорта компании запросто могут получать большой доход на самой марже.

В соответствии с НК, если компания в ходе камеральной проверки не предоставила по требованию налоговиков дополнительные документы, то применение нулевой ставки не разрешается, и, соответственно, возмещение не полагается.

Однако это не влияет на дальнейшие компенсации по ставке 0%. Так что компании, которые хотят заниматься торговлей на экспорт, должны быть готовы к множеству нюансов и «допросов» налоговых органов.

Особенности экспортных операций и НДС смотрите в этом видео:

Заполнение раздела 4 декларации по нулевой ставке

• Раздел по коду 010. В этом разделе отражают коды операций, совершенные за период.
• Раздел 020. Там отражаются налоговые ставки за прошедший период и по каждой операции.
• Раздел 030. Отражаются налоговые вычеты по каждой совершенной операции, которые были оформлены при получении товаров.

В разделе 4 декларации теперь заполняются все операции, которые были произведены налогоплательщиком. Причём сумма повторяется столько раз, сколько необходимо по числу операций. Были также добавлены новые коды.

• Коды 060-080, которые отражают возврат товара.
• При корректировке суммы налога. Эта корректировка проводится, если были внесены изменения на цену. Коды 090-110.

При вышеперечисленных изменениях были внесены новые разделы — 120, 130. В этих строках вносятся данные о сумме , сумма которого была отражена в разделе № 4.

То есть можно сказать, что раздел 4 заполняется декларантом только тогда, когда у него имеется вся документация, подтверждающая законность нулевой ставки.

• Строка по коду 060 отражается операцией, которая приводилась в приложении 1 к декларации по НДС.
• В строчки 070 и 080 вносятся корректировочные суммы и налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с операцией по возврату товара или отказом от работ.
• Строка 090 отражает операцию по коду 1010448.
• В строке 100 заполняется сумма, которая идёт на увеличение ставки налога на работы или товар, которые уже были реализованы.
• Строка 110 раздела № 4 — заносится сумма, которая идёт на уменьшение ставки налога.
• Сумма налога указывается в строке 120.