Резерв под снижение стоимости тмц. Резерв под понижение стоимости материальных ценностей: формирование, калькуляция и учет

"Об утверждении примерной формы договора об образовании по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования"

Редакция от 09.12.2013 — Действует с 22.04.2014

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ
от 9 декабря 2013 г. N 1315

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРИМЕРНОЙ ФОРМЫ ДОГОВОРА ОБ ОБРАЗОВАНИИ ПО ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ ПРОГРАММАМ НАЧАЛЬНОГО ОБЩЕГО, ОСНОВНОГО ОБЩЕГО И СРЕДНЕГО ОБЩЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

1. Утвердить прилагаемую примерную форму договора об образовании по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства образования Российской Федерации от 10 июля 2003 г. N 2994 "Об утверждении примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 13 августа 2003 г., регистрационный N 4971).

Министр
Д.В.ЛИВАНОВ

УТВЕРЖДЕНА
приказом Министерства образования
и науки Российской Федерации
от 9 декабря 2013 г. N 1315

<*> Заполняется в случае, если Заказчик является юридическим лицом.

Именуем __ в дальнейшем "Обучающийся" <*>, совместно именуемые Стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

<*> Заполняется в случае, если на момент заключения Договора Обучающийся достиг возраста 14 лет.

I. Предмет договора

в пределах федерального государственного образовательного стандарта в соответствии с учебными планами, в том числе индивидуальными, и образовательными программами Исполнителя.

1.2. Срок освоения образовательной программы (продолжительность обучения) на момент подписания Договора составляет __________________________.

<*> Обучающемуся, не прошедшему итоговой аттестации или получившему на итоговой аттестации неудовлетворительные результаты, а также Обучающемуся, освоившему часть образовательной программы и (или) отчисленному из организации, осуществляющей образовательную деятельность, выдается справка об обучении или о периоде обучения по образцу, самостоятельно устанавливаемому организацией, осуществляющей образовательную деятельность (часть 12 статьи 60 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 53, ст. 7598; 2013, N 19, ст. 2326; N 30, ст. 4036).

II. Взаимодействие сторон <*>

2.1. Исполнитель вправе:

2.1.1. Самостоятельно осуществлять образовательный процесс, устанавливать системы оценок, формы, порядок и периодичность проведения промежуточной аттестации Обучающегося.

2.1.2. Применять к Обучающемуся меры поощрения и меры дисциплинарного взыскания в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами Исполнителя, настоящим Договором и локальными нормативными актами Исполнителя.

2.2. Заказчик вправе получать информацию от Исполнителя по вопросам организации и обеспечения надлежащего исполнения услуг, предусмотренных разделом I настоящего Договора.

2.3.1. Получать информацию от Исполнителя по вопросам организации и обеспечения надлежащего предоставления услуг, предусмотренных разделом I настоящего Договора;

2.3.2. Пользоваться в порядке, установленном локальными нормативными актами, имуществом Исполнителя, необходимым для освоения образовательной программы;

2.3.3.Принимать в порядке, установленном локальными нормативными актами, участие в социально-культурных, оздоровительных и иных мероприятиях, организованных Исполнителем;

2.3.4. Получать полную и достоверную информацию об оценке своих знаний, умений, навыков и компетенций, а также о критериях этой оценки.

2.4. Исполнитель обязан:

2.4.1. Зачислить Обучающегося, выполнившего установленные законодательством Российской Федерации, учредительными документами, локальными нормативными актами Исполнителя условия приема, в качестве

(категория Обучающегося)

<*> Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 15, ст. 766; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст. 140; 1999, N 51, ст. 6287; 2002, N 1, ст. 2; 2004, N 35, ст. 3607; N 45, ст. 4377; N 52, ст. 5275; 2006, N 31, ст. 3439; N 43, ст. 4412; N 48, ст. 4943; 2007, N 44, ст. 5282; 2008, N 30, ст. 3616; 2009, N 23, ст. 2776; N 48, ст. 5711; 2011, N 27, ст. 3873; N 30, ст. 4590; 2012, N 26, ст. 3446; N 31, ст. 4322; 2013, N 27, ст. 3477.

2.4.4. Обеспечить Обучающемуся предусмотренные выбранной образовательной программой условия ее освоения;

2.4.5. Принимать от Обучающегося и (или) Заказчика плату за образовательные услуги;

2.4.6. Обеспечить Обучающемуся уважение человеческого достоинства, защиту от всех форм физического и психического насилия, оскорбления личности, охрану жизни и здоровья <*>.

III. Стоимость образовательных услуг, сроки и порядок их оплаты <*>

<*> Стороны по своему усмотрению вправе дополнить настоящий раздел иными условиями.

3.1. Полная стоимость образовательных услуг за весь период обучения Обучающегося составляет ____________________________________ рублей.

Увеличение стоимости образовательных услуг после заключения настоящего Договора не допускается, за исключением увеличения стоимости указанных услуг с учетом уровня инфляции, предусмотренного основными характеристиками федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период <*>.

IV. Порядок изменения и расторжения Договора

4.1. Условия, на которых заключен настоящий Договор, могут быть изменены по соглашению Сторон или в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.2. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон.

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут по инициативе Исполнителя в одностороннем порядке в случаях, предусмотренных пунктом 21 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2013 г. N 706 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 34, ст. 4437).

4.4. Действие настоящего Договора прекращается досрочно:

по инициативе Обучающегося или Заказчика, в том числе в случае перевода Обучающегося для продолжения освоения образовательной программы в другую организацию, осуществляющую образовательную деятельность;

по инициативе Исполнителя в случае применения к Обучающемуся, достигшему возраста пятнадцати лет, отчисления как меры дисциплинарного взыскания, в случае невыполнения Обучающимся по образовательной программе обязанностей по добросовестному освоению такой образовательной программы и выполнению учебного плана, а также в случае установления нарушения порядка приема в образовательную организацию, повлекшего по вине Обучающегося его незаконное зачисление в образовательную организацию;

по обстоятельствам, не зависящим от воли Обучающегося или родителей (законных представителей) несовершеннолетнего Обучающегося и Исполнителя, в том числе в случае ликвидации Исполнителя.

4.5. Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по Договору при условии полного возмещения Обучающемуся убытков.

4.6. Обучающийся вправе отказаться от исполнения настоящего Договора при условии оплаты Исполнителю фактически понесенных им расходов.

V. Ответственность Исполнителя, Заказчика и Обучающегося

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации и настоящим Договором.

5.2. При обнаружении недостатка образовательной услуги, в том числе оказания не в полном объеме, предусмотренном образовательными программами (частью образовательной программы), Заказчик вправе по своему выбору потребовать:

5.2.1. Безвозмездного оказания образовательной услуги.

5.2.2. Соразмерного уменьшения стоимости оказанной образовательной услуги.

5.2.3. Возмещения понесенных им расходов по устранению недостатков оказанной образовательной услуги своими силами или третьими лицами.

5.3. Заказчик вправе отказаться от исполнения Договора и потребовать полного возмещения убытков, если в срок _______ недостатки образовательной услуги не устранены Исполнителем. Заказчик также вправе отказаться от исполнения Договора, если им обнаружен существенный недостаток оказанной образовательной услуги.

5.4. Если Исполнитель нарушил сроки оказания образовательной услуги (сроки начала и (или) окончания оказания образовательной услуги и (или) промежуточные сроки оказания образовательной услуги) либо если во время оказания образовательной услуги стало очевидным, что она не будет оказана в срок, Заказчик вправе по своему выбору:

5.4.1. Назначить Исполнителю новый срок, в течение которого Исполнитель должен приступить к оказанию образовательной услуги и (или) закончить оказание образовательной услуги;

5.4.2. Поручить оказать образовательную услугу третьим лицам за разумную цену и потребовать от исполнителя возмещения понесенных расходов;

5.4.3. Потребовать уменьшения стоимости образовательной услуги;

5.4.4. Расторгнуть Договор в одностороннем порядке.

VI. Срок действия Договора

6.1. Настоящий Договор вступает в силу со дня его заключения Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами обязательств.

VII. Заключительные положения <*>

<*> Стороны по своему усмотрению вправе дополнить настоящий раздел иными условиями.

7.1. Исполнитель вправе снизить стоимость платной образовательной услуги по Договору Обучающемуся, достигшему успехов в учебе, а также нуждающемуся в социальной помощи. Основания и порядок снижения стоимости платной образовательной услуги устанавливаются локальным нормативным актом Исполнителя и доводятся до сведения Обучающегося.

7.2. Общие условия, указанные в настоящем Договоре, соответствуют информации, размещенной на официальном сайте Исполнителя в сети "Интернет" на дату заключения настоящего Договора.

7.3. Под периодом предоставления образовательной услуги (периодом обучения) понимается промежуток времени с даты издания приказа о зачислении Обучающегося в образовательную организацию до даты издания приказа об окончании обучения или отчислении Обучающегося из образовательной организации.

7.4. Настоящий Договор составлен в _______ экземплярах, по одному для

каждой из сторон. Все экземпляры имеют одинаковую юридическую силу. Изменения и дополнения настоящего Договора могут производиться только в письменной форме и подписываться уполномоченными представителями Сторон.

7.5. Изменения Договора оформляются дополнительными соглашениями к Договору.

(фамилия, имя, отчество (при наличии) (дата рождения) (дата рождения) (место нахождения) (место нахождения/адрес места жительства) (адрес места жительства) (паспорт: серия, номер, когда и кем выдан) (банковские реквизиты) (банковские реквизиты (при наличии), телефон) (подпись) (подпись) (подпись) М.П. М.П.

<*> Заполняется в случае, если Обучающийся не является Заказчиком.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

В соответствии с частью 10 статьи 54 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 53, ст.7598; 2013, N 19, ст.2326, N 30, ст.4036), пунктом 14 Правил оказания платных образовательных услуг , утвержденных (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 34, ст.4437), и пунктом 5.2.29 Положения о Министерстве образования и науки Российской Федерации , утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 3 июня 2013 года N 466 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 23, ст.2923, N 33, ст.4386, N 37, ст.4702),

приказываю:

2. Признать утратившим силу приказ Министерства образования Российской Федерации от 10 июля 2003 года N 2994 "Об утверждении примерной формы договора об оказании платных образовательных услуг в сфере общего образования" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 13 августа 2003 года, регистрационный N 4971).

Министр
Д.Ливанов

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
27 марта 2014 года,
регистрационный N 31756

Приложение. Договор об образовании на обучение по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования

Приложение

Примерная форма

"___"_________________г.

(место заключения договора)

(дата заключения договора)

(полное наименование и фирменное наименование (при наличии) организации, осуществляющей образовательную деятельность по образовательным программам начального общего, основного общего и среднего общего образования)

осуществляющая образовательную деятельность (далее - образовательная организация) на

основании лицензии от "

(дата и номер лицензии)

выданной

(наименование лицензирующего органа)

именуем__в дальнейшем "Исполнитель", в лице

(наименование должности, фамилия, имя, отчество (при наличии) представителя Исполнителя)

действующего на основании

(реквизиты документа, удостоверяющего полномочия представителя Исполнителя)

(фамилия, имя, отчество (при наличии)/наименование юридического лица)

именуем__в дальнейшем "Заказчик", в лице

(наименование должности, фамилия, имя, отчество (при наличии) представителя Заказчика)

действующего на основании

(наименование и реквизиты документа, удостоверяющего полномочия представителя Заказчика)

(фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, зачисляемого на обучение)

именуем__ в дальнейшем "Обучающийся", совместно именуемые Стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

________________
К организации, осуществляющей образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено

Заполняется в случае, если Заказчик является юридическим лицом.

Заполняется в случае, если на момент заключения Договора Обучающийся достиг возраста 14 лет.

I. Предмет договора


1.1. Исполнитель обязуется предоставить образовательную услугу, а Обучающийся/Заказчик (ненужное вычеркнуть) обязуется оплатить обучение по образовательной программе

(наименование образовательной программы начального общего, основного общего, среднего общего образования)

(форма обучения)

в пределах федерального государственного образовательного стандарта в соответствии с учебными планами, в том числе индивидуальными, и образовательными программами Исполнителя.

1.2. Срок освоения образовательной программы (продолжительность обучения) на
момент подписания Договора составляет

Срок обучения по индивидуальному учебному плану, в том числе ускоренному обучению,
составляет
(количество месяцев, лет)

1.3. После освоения Обучающимся образовательной программы и успешного прохождения государственной итоговой аттестации ему выдается

(документ об образовании и (или) о квалификации или документ об обучении)

________________
Обучающемуся, не прошедшему итоговой аттестации или получившему на итоговой аттестации неудовлетворительные результаты, а также Обучающемуся, освоившему часть образовательной программы и (или) отчисленному из организации, осуществляющей образовательную деятельность, выдается справка об обучении или о периоде обучения по образцу, самостоятельно устанавливаемому организацией, осуществляющей образовательную деятельность (часть 12 статьи 60 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 53, ст.7598; 2013, N 19, ст.2326; N 30, ст.4036).

II. Взаимодействие сторон

________________

2.1. Исполнитель вправе:

2.3. Обучающемуся предоставляются академические права в соответствии с частью 1 статьи 34 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 53, ст.7598; 2013, N 19, ст.2326; N 30, ст.4036). Обучающийся также вправе:

2.3.3. Принимать в порядке, установленном локальными нормативными актами, участие в социально-культурных, оздоровительных и иных мероприятиях, организованных Исполнителем;

2.4. Исполнитель обязан:

2.4.2. Довести до Заказчика информацию, содержащую сведения о предоставлении платных образовательных услуг в порядке и объеме, которые предусмотрены Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" и Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" ;
________________
Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 15, ст.766; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст.140; 1999, N 51, ст.6287; 2002, N 1, ст.2; 2004, N 35, ст.3607; N 45, ст.4377; N 52, ст.5275; 2006, N 31, ст.3439; N 43, ст.4412; N 48, ст.4943; 2007, N 44, ст.5282; 2008, N 30, ст.3616; 2009, N 23, ст.2776; N 48, ст.5711; 2011, N 27, ст.3873; N 30, ст.4590; 2012, N 26, ст.3446; N 31, ст.4322; 2013, N 27, ст.3477.

Пункт 10 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2013 года N 706 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 34, ст.4437).

2.4.3. Организовать и обеспечить надлежащее предоставление образовательных услуг, предусмотренных разделом I настоящего Договора. Образовательные услуги оказываются в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом, учебным планом, в том числе индивидуальным, и расписанием занятий Исполнителя;

2.4.4. Обеспечить Обучающемуся предусмотренные выбранной образовательной программой условия ее освоения;

2.4.5. Принимать от Обучающегося и (или) Заказчика плату за образовательные услуги;

2.4.6. Обеспечить Обучающемуся уважение человеческого достоинства, защиту от всех форм физического и психического насилия, оскорбления личности, охрану жизни и здоровья.
________________
Пункт 9 части 1 статьи 34 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"

2.5. Заказчик и (или) Обучающийся обязан(ы) своевременно вносить плату за предоставляемые Обучающемуся образовательные услуги, указанные в разделе I настоящего Договора, в размере и порядке, определенными настоящим Договором, а также предоставлять платежные документы, подтверждающие такую оплату.

III. Стоимость образовательных услуг, сроки и порядок их оплаты

________________
Стороны по своему усмотрению вправе дополнить настоящий раздел иными условиями.

3.1. Полная стоимость образовательных услуг за весь период обучения Обучающегося составляет_______________рублей.

Увеличение стоимости образовательных услуг после заключения настоящего Договора не допускается, за исключением увеличения стоимости указанных услуг с учетом уровня инфляции, предусмотренного основными характеристиками федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.
________________
Часть 3 статьи 54 Федерального закона от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 53, ст.7598; 2013, N 19, ст.2326, N 30, ст.4036).


3.2. Оплата производится
	(период оплаты (ежемесячно, ежеквартально,

по четвертям, полугодиям или иной платежный период) и время оплаты (например, не позднее определенного числа периода, подлежащего оплате, или не позднее определенного числа периода, предшествующего (следующего) за периодом оплаты)

за наличный расчет/в безналичном порядке на счет, указанный в разделе VIII настоящего Договора (ненужное вычеркнуть).

IV. Порядок изменения и расторжения Договора

4.2. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон.

4.3. Настоящий Договор может быть расторгнут по инициативе Исполнителя в одностороннем порядке в случаях, предусмотренных пунктом 21 Правил оказания платных образовательных услуг , утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2013 года N 706 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 34, ст.4437).

4.4. Действие настоящего Договора прекращается досрочно:

по инициативе Обучающегося или Заказчика, в том числе в случае перевода Обучающегося для продолжения освоения образовательной программы в другую организацию, осуществляющую образовательную деятельность;

по инициативе Исполнителя в случае применения к Обучающемуся, достигшему возраста пятнадцати лет, отчисления как меры дисциплинарного взыскания, в случае невыполнения Обучающимся по образовательной программе обязанностей по добросовестному освоению такой образовательной программы и выполнению учебного плана, а также в случае установления нарушения порядка приема в образовательную организацию, повлекшего по вине Обучающегося его незаконное зачисление в образовательную организацию;

по обстоятельствам, не зависящим от воли Обучающегося или родителей (законных представителей) несовершеннолетнего Обучающегося и Исполнителя, в том числе в случае ликвидации Исполнителя.

V. Ответственность Исполнителя, Заказчика и Обучающегося

5.2.1. Безвозмездного оказания образовательной услуги.

5.2.2. Соразмерного уменьшения стоимости оказанной образовательной услуги.

5.3. Заказчик вправе отказаться от исполнения Договора и потребовать полного возмещения убытков, если в срок____недостатки образовательной услуги не устранены Исполнителем. Заказчик также вправе отказаться от исполнения Договора, если им обнаружен существенный недостаток оказанной образовательной услуги.

5.4.3. Потребовать уменьшения стоимости образовательной услуги;

5.4.4. Расторгнуть Договор в одностороннем порядке.

VI. Срок действия Договора

VII. Заключительные положения

________________
Стороны по своему усмотрению вправе дополнить настоящий раздел иными условиями.

7.4. Настоящий Договор составлен в _____ экземплярах, по одному для каждой из сторон. Все экземпляры имеют одинаковую юридическую силу. Изменения и дополнения настоящего Договора могут производиться только в письменной форме и подписываться уполномоченными представителями Сторон.

7.5. Изменения Договора оформляются дополнительными соглашениями к Договору.

VIII. Адреса и реквизиты Сторон


Исполнитель	Заказчик	Обучающийся

(полное наименование и фирменное наименование (при наличии) образовательной	(фамилия, имя, отчество (при наличии)/ наименование юридического лица)	(фамилия, имя, отчество (при наличии)
организации)
	(дата рождения)	(дата рождения)

(место нахождения)	(место нахождения/адрес места жительства)	(адрес места жительства)

		(паспорт: серия, номер, когда и кем выдан)

(банковские реквизиты)		(банковские реквизиты (при наличии), телефон)

(подпись)	(подпись)	(подпись)

________________
Заполняется в случае, если Обучающийся не является Заказчиком.

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по.

Материальные ценности несут обусловленную пользу, значимость и подразумевают ценности в вещественной, имущественной форме, в виде уже произведенных изделий, товаров, сырья и материалов. В процессе осуществления деятельности каждая коммерческая структура ведет учет имеющихся материальных ценностей. Этот момент особенно важен при резервировании на случай понижения их стоимостной суммы на протяжении отчетного года. В данной статье мы рассмотрим как формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, ведется учет и расчет.

Материальные ценности, МПЗ в деятельности коммерческих организаций

Резерв формируется в отношении запасов при определенных обстоятельствах. Материально-производственные запасы (МПЗ) учитываются бухгалтерией по фактической (действительной, отчетной) себестоимости. Так показывается истинное положение дел по части имеющихся запасов и контролируется их перемещение. Фактическая себестоимость - действительные расходы по закупке без налоговых отчислений.

К числу запасов, под понижение цены которых может рассматриваться резервирование, причисляют сырье и материалы (), незаконченное производство (), товары (), изделия первичной обработки (), продукцию в готовом виде () и отгрузочные товары ().

Достоверность сведений в отчетности по МПЗ, соответствие операций с ними выявляет аудиторская проверка. Особенно часто и тщательно проводится аудит в коммерческих структурах, где сосредоточены значительные запасы либо которые занимаются торговой деятельностью. Планомерно реализуется весь объем аудиторских проверок и в материальных отраслях.

Резервирование под понижение цены материальных ценностей и порядок его образования

Резерв предполагает собой выделение определенной суммы на возмещение ущерба. Коммерческие организации формируют оценочные резервы и на случай предстоящих расходов. Резервирование под понижение стоимости имеет место в конце отчетного года при выявлении условий для его образования посредством анализа каждого отдельно взятого наименования МПЗ:

МПЗ изжили себя, устарели - на них снизился спрос по причине появления новых современных аналогов;
запасы целиком либо отчасти утратили изначальные качества (определяется на основании оценочных служебных записок соответствующих специалистов);
наблюдается понижение рыночной цены МПЗ к концу периода.

При частичной утрате качеств запасы не могут использоваться полноценно для производства либо нужд коммерческой структуры. Тем не менее, резерв по ним образуют со сниженной стоимостью, так как их можно будет переработать в качестве сырьевого материала либо, к примеру, продать по сниженной цене. Учет должен показать предполагаемую стоимость для продажи таких запасов.

Очевидно, формирование резерва обусловлено сложившимися обстоятельствами, которые предусмотрены п. 25 Положения по бухучету « Учет МПЗ » 5/01. Причем при их возникновении образование резерва обязательно и пренебрегать им не следует. Исключение составляют только те организации, которые вправе вести бухучет упрощенными способами, в том числе и упрощенную отчетность по бухгалтерии. Тогда они могут не применять указанный пункт Положения.

Порядок резервирования регулируется Методическими указаниями по бухучету МПЗ (п. 20). Создать резерв можно двумя методами:

индивидуальным (то есть по отдельно взятой единице);
групповым (по раздельным группам однородных запасов: номенклатурному номеру, партии товара и т. д.).

Выбранный метод резервирования закрепляется учетной политикой коммерческой структуры. Образование резерва происходит по разнице действительной себестоимости МПЗ и их текущей рыночной цены. Резервная величина высчитывается по отдельно взятому наименованию либо по группам однотипных материальных ценностей по формуле: текущая рыночная стоимость * число материальных ценностей.

Калькуляция и характеристика текущей рыночной стоимости МПЗ

ТРС (текущая рыночная стоимость) - предполагаемая продажная цена. Это те денежные средства, которые можно выручить при реализации материально-производственных запасов. Сведения о ценах на рынке можно уточнить посредством отслеживания новостей по печатным СМИ, биржам и др.

Калькуляция текущей рыночной стоимости МПЗ производится бухгалтерией до подписания и сдачи годовой отчетности. Именно по этой рассчитанной цене будут отражаться на балансе в конце отчетного периода МПЗ. Принимается во внимание:

предназначение МПЗ;
перемена цены (действительной себестоимости) после отчетного времени;
ТРС готового товара, для производства которого необходимы были МПЗ.

Результаты калькуляции должны быть обоснованно подтверждены. До составления бухгалтерского баланса за год сравнивают также действительную себестоимость и цену возможной реализации. Когда цена на свободном рынке выше действительной себестоимости, для оценивания берется наименьший показатель, то есть себестоимость. При меньшей, чем себестоимость цене рынка, в балансе отражают ТРС материальных ценностей, а урон от понижения стоимостной величины запасов показывают в бухучете по прибыли и убыткам.

Когда резерв под понижение материальных ценностей не формируется?

Резерв - регулирующая составляющая в отношении финансовых итогов деятельности коммерсантов. Поэтому целесообразность его образования должна иметь под собой соответствующую основу. Несмотря на определенные законодательством обстоятельства, обязывающие образовывать бухгалтерию коммерческой структуры резерв, в отдельных ситуациях резервирование порой даже не имеет смысла.

Когда резерв по МПЗ не формируется	Пояснения
Сумма текущей рыночной стоимости продукции в готовом виде (услуг, работ) аналогична действительной себестоимости или выше ее	Относится к сырью и другим запасам, которые отдаются на производство новой продукции
МПЗ уже не годятся ни в каком виде для использования	Имеются в виду просроченные товары (истечение срока годности), испорченные запасы и т. п.

Следовательно, запасы могут устареть и иметь сниженную рыночную стоимость, но при этом употребляться для производства новой продукции. Если цена рынка по продукции в готовом виде превысит ее себестоимость, резерв формировать бухгалтерия не будет.

Несколько иная ситуация обстоит с непригодными для продажи и последующего использования запасами. Очевидно, что они не имеют никакой ценности и поэтому не смогут принести прибыль в дальнейшем. В таких случаях формировать резерв нет смысла. Такие материально-производственные запасы нужно оформлять к отпуску за счет производственных издержек (обращения затрат). Списывание за рамками естественной убыли производится за счет виновных лиц либо причисляется к финансовым итогам деятельности коммерческой структуры. Отпуску подлежат также те МПЗ, которые более года находились без движения и которые реализовать невозможно.

Отражение резерва под понижение материальных ценностей в бухучете

Резервирование (понижение цены МПЗ) отражается в бухучете коммерческой структуры по концу отчетного года. Для этих целей предназначена и используется учетная позиция 14 « Резервирование под понижение цены материальных ценностей », где фиксируются обобщающие сведения по части образованного резерва. Учет по этой позиции ведется в отношении каждого резерва. Сч. 14 корреспондирует:

Кредит - со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Образование резерва под понижение стоимости).
Дебет - со сч. 91 «Иные прибыль и расходы». (Возобновление резервной суммы по мере списания материальных ценностей).

Таким образом, в бухучете фиксируются операции:

Сальдо на учетной позиции 14 показывает различие между действительной себестоимостью и текущей рыночной стоимостью по окончании отчетного года. Закрытие этой учетной позиции предполагает полное израсходование остатков в новом отчетном периоде.

Пример #1. Калькуляция резерва под понижение цены материальных ценностей в коммерческой структуре и восстановление резервной суммы

К концу 2015 года на балансе ООО «Мирта» состоит 50 штук дисплеев. Действительная себестоимость одного такого устройства насчитывает 1800 руб., соответственно всех 50 дисплеев - 90 тыс. руб. (1800 * 50 = 90000).

Понижение цены рынка на конец года составило 1 тыс. руб. за единицу товара. По этой причине бухгалтерией перед подготовкой годового баланса формируется резерв под уменьшение цены.

Резервная сумма высчитывается так: себестоимость единицы товара - сумма понижения рыночной цены * общее число товара. В итоге получается: (1800 –1000) * 50 единиц = 40 тыс. руб. Это и есть сумма резерва.

Резервная сумма при восстановлении отражается так: ДТ 62, КТ 90 - получена прибыль от продажи товара; ДТ 90, КТ 68, субсчет «НДС» - удержан НДС с вырученной прибыли; ДТ 90, КТ 41 - отпуск (списание) себестоимости реализованных дисплеев; ДТ 14, КТ 91, субсчет «Иная прибыль» - отпуск образованного резерва.

Пример #2. Отражение операций по резервированию под понижение цены материальных ценностей в бухучете коммерческой структуры

В конце 2015 года в ООО «Мирта» бухгалтер по причине падения рыночной цены товара, числящегося на балансе, с 1800 руб. до 800 руб. за единицу сформировал резерв под понижение его стоимости. Резервная сумма (урон) составила 40 тыс. руб.

Образовавшаяся убыточная сумма в 40 тыс. руб. из-за понижения рыночной стоимости товара включается в разряд операционных расходов. В начале следующего 2016 года указанная сумма возобновляется. Операции пот резервированию отражаются соответствующими проводками.

Дебет	Кредит	Характеристика
91 (Иные доходы и расходы)		Образован резерв под понижение стоимости (40 тыс. руб.)
14 (Резервирование под понижение стоимости)	91 (Иные доходы и расходы)	Отпуск суммы образованного резерва под понижение стоимости (40 тыс. руб.)

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: На основании чего осуществляется аудит материально-производственных запасов, связанных с ними операций?

В поле зрения проверяющих попадает вся отчетность (налоговая, бухгалтерская, статистическая). Во время аудита проверяют договоры купли-продажи, регистры, выписки, платежные поручения, накладные, счета-фактуры и т. д. Аудиторская проверка проводится на предмет целесообразности, законности операций, их соответствия реальности.

Вопрос №2: Какие МПЗ нужно анализировать, чтобы установить, нужно образовывать резерв или нет?

К числу таких МПЗ относят те, под понижение стоимостной величины которых может формироваться резерв. То есть, сырье с материалами (сч. 10), незаконченное производство (сч. 20), товары (сч. 41), изделия первичной обработки (сч. 21), продукция в готовом виде (сч. 43) и отгрузочные товары (сч. 45).

Вопрос №3: Какие способы оценивания материалов задействованы при их выбытии?

Оценивание осуществляется по средней себестоимости, себестоимости первично закупленных материалов и по отдельно взятой единице (). Один из перечисленных вариантов фиксируется в учетной политике и используется на протяжении отчетного времени.

Вопрос №4: Как оцениваются товары в готовом виде?

Оценивание проводится по плановой либо фактической себестоимости продукции, а также исходя из прямых статей по расходам.

Вопрос №5: По каким видам МПЗ нельзя образовывать резерв под понижение стоимости?

Запрещается резервирование по укрупненным видам: главным и подсобным материалам, а также запасам, относящимся к конкретному операционному либо географическому участку и др.

Вопрос : Порядок формирования резерва под снижение стоимости запасных частей.

Ответ: В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы, рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. По таким МПЗ в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 6 ПБУ 4/99, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Корректировка стоимости материальных ценностей в результате снижения их рыночной цены признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Суммы оценочных резервов, в том числе резерва под снижение стоимости материальных ценностей, являются оценочными значениями, изменения которых отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы организации) (п. п. 3 , ПБУ 21/2008).

Создание резерва под снижение стоимости МПЗ отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Резерв под снижение стоимости МПЗ создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете . Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью товара и его фактической себестоимостью. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости указанных МПЗ (абз. 7 п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Отмечаем, что порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен. По мнению аудитора, определение рыночной цены может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки объектов основных средств, т.е. при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (например, оценщиков) (абз. 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Выбранный организацией порядок определения и документального подтверждения текущей рыночной стоимости МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Для определения необходимости создания резерва каждое наименование МПЗ (элемент учета) из числа выявленных анализируется на предмет наличия условий для формирования резерва. При проведении анализа организация следует принципу рациональности ведения бухгалтерского учета. Принимаются во внимание следующие условия:

МПЗ морально устарели и/или полностью или частично потеряли свое первоначальное качество. Источником информации о невозможности использования МПЗ по указанным причинам являются служебные записки технических специалистов , на основе которых издается распоряжение руководителя о признании МПЗ морально устаревшими и/или полностью или частично потерявшими свое первоначальное качество. Далее создается комиссия, которая определяет возможность дальнейшего использования МПЗ и величину резерва;

Снижение текущей рыночной стоимости МПЗ. Подтверждением снижения текущей рыночной стоимости МПЗ может являться факт приобретения аналогичных МПЗ по более низкой стоимости в период с момента окончания отчетного года до момента подписания бухгалтерской отчетности ;

Снижение стоимости продажи МПЗ. Подтверждением снижения стоимости продажи МПЗ может являться факт снижения цен другими продавцами. Источником информации о невозможности продажи МПЗ по цене , превышающей их первоначальную стоимость, (т.е. по причине их неконкурентноспособности) являются служебные записки специалистов отдела продаж с приложением прайс-листов поставщиков , на основе которых издается распоряжение руководителя о необходимости создания и величине резерва.

Результаты проведенного анализа оформляются бухгалтерской справкой-расчетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Как было указано выше, сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей является оценочным значением, поэтому она подлежит корректировке при изменении рыночной стоимости товара, под который был создан резерв (п. 4 ПБУ 21/2008).

Также в соответствии с п. 20 Методических указаний N 119н, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Исходя из данных норм можно сделать вывод, что Обществу необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и, если рыночная цена на них повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Подтверждением проведенного анализа стоимости МПЗ, под которые был создан резерв, может служить, например, составленный обществом акт о проведенном анализе состояния рыночных цен на активы и расчете резерва, а также документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ.

При этом вышеуказанные нормы не содержат информации, с какой периодичностью необходимо проводить анализ состояния рыночных цен на активы, под которые был создан резерв. По мнению аудитора, Общество может указать данную периодичность в своей учетной политике (например, установить, что анализ будет проводиться на конец каждого отчетного квартала).

По мнению аудитора, в учетной политике общества необходимо указать условия создания резерва:

Способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов);

Уровень существенности снижения рыночной цены по сравнению с фактической себестоимостью запасов, установленный организацией для каждого наименования или группы однородных наименований запасов в зависимости от выбранного способа создания резерва;

Порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости с перечнем возможных источников, которыми пользуется Общество для подтверждения рыночной стоимости товаров;

Порядок документального оформления расчета резервов;

Признаки обесценения.

Пример положений Учетной политики по порядку расчета и отражения резерва под снижение стоимости МПЗ.

1. Общие положения.

1.1.Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также материальные запасы, предназначенные для реализации, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец каждого отчетного квартала за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В результате создания резервов стоимость материальных ценностей должна быть отражена в балансе на отчетную дату по наименьшей из стоимости приобретения или рыночной стоимости.

1.2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей включает в себя 2 резерва.

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов из-за морального устаревания или потери материально-производственными запасами своих первоначальных качеств (неликвидные материально-производственные запасы), из-за чего произошло снижение их стоимости.

В материально - производственные запасы, по которым создается резерв под снижение стоимости из-за морального устаревания или потери первоначальных качеств, входят:

производственные запасы, отражаемые на счете 10 «Материалы»;
полуфабрикаты собственного производства (счет 21).
материально - производственные запасы в незавершенном производстве (счет 20).

Резерв под снижение стоимости материально-производственных ценностей создастся на материально-производственные запасы, которые:

обесценились из-за морального устаревания или потери своих первоначальных качеств (не предполагается использовать в производстве: могут быть проданы или будут ликвидированы);
не востребованы для нужд собственного производства (чрезмерные/необоснованные запасы, изменение бизнеса).

Резерв под снижение стоимости материальных запасов, предназначенных для реализации, в связи со снижением их рыночной стоимости.

В состав материальных запасов, предназначенных для реализации, входят:

товары на складе (счет 41),
готовая продукция (счет 43);
товары отгруженные (счет 45);
продукция, которая по каким-либо причинам отражается в составе незавершенного производства (счет 20);
металлолом, учтенный на счете 10 ((Материалы», предназначенный для реализации.

Резерв под снижение стоимости материальных запасов, предназначенных для реализа-ции создается, если текущая рыночная стоимость ниже балансовой стоимости запасов.

1.3.Стоимость всех материально-производственных запасов, а также материальных запасов, предназначенных для реализации, которые лежат на складе больше 1 года (12 месяцев), потенциально подлежат включению в базу для расчета резервов. Однако оборачиваемость является не единственным критерием, свидетельствующим о необходимости создания резерва, поскольку могут быть обесценившиеся новые материалы. Поэтому при проведении работ по резервированию ответственные службы должны учитывать и дру-гие известные им позиции обесценившихся материалов, исходя из их состояния и возможности по продаже.

2. Порядок создания резерва

2.1. Процедура создания резервов под снижение стоимости материально-производственных ценностей состоит из следующих этапов.

2.1.1. Бухгалтерской службой рассчитывается коэффициент оборачиваемости по каждой номенклатуре материальных ценностей на конец отчетного периода по формуле:

(Остаток на начало периода + остаток на конец периода) / (2 * расход материалов в периоде)* 12 месяцев.

Для расчета коэффициента оборачиваемости (в том числе, по состоянию на конец 1,2 и 3 квартала) используются данные за предыдущие 12 месяцев (например, по состоянию конец 1 квартала 2011 года с 01.04.2010 по 31.03.2011):
-если на начало периода остатка нет, тогда расчет коэффициента оборачиваемости не производится и принимается значение менее года;
-если остатки на начало и конец периода отличны от нуля и расхода материала за пе-риод не было, тогда коэффициент оборачиваемости не рассчитывается и принимается более года.

2.1.2 Материальные ценности, по которым период оборачиваемости больше 12 месяцев, следует рассматривать как потенциально неликвидные и подлежащие включению в расчет резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, так как низкая оборачиваемость свидетельствует о наличии возможных проблем с их использованием, в связи с чем существует высокий риск потери ими стоимости.

2.1.3. Бухгалтерская служба готовит расшифровку с перечнем номенклатуры материальных ценностей, по которым период оборачиваемости больше 12 месяцев, и передает его в уполномоченные службы для анализа. Если материалы отражаются в учете с использо-ванием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (субсчета «Отклонение» счета 10 «Материалы»), и по состоянию на отчетную дату величина отклонений превышает 5% от балансовой стоимости материалов на счете 10 «Материалы» по конкретным позициям, то при подготовке списка для создания резервов стоимость материалов должна быть отражена с учетом распределенного на нее отклонения.

2.1.4. Уполномоченные службы, руководствуясь своими данными о находящихся на балансе предприятия ценностях и полученным от бухгалтерской службы перечнем материально-производственных запасов с оборачиваемостью более 12 месяцев, формируют список запасов, которые обесценились, морально устарели, потеряли свои первоначальные качества), по которым необходимо создание резерва под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

2.1.5.Уполномоченные службы производят анализ рыночной стоимости ценностей, по которым выявлены признаки обесценения, для определения необходимости создания резерва и его величины. При определении рыночной стоимости материально-производственных запасов необходимо ориентироваться на следующие факторы:

цены приобретения предприятием аналогичных материалов по последним поставкам;
цены поставщиков в данной местности;
цены на российском и мировых рынках с учетом стоимости доставки материалов на предприятие;
состояние имеющихся материалов;
реальную возможность предприятия реализовать ненужные ему материалы.

2.1.5.1. Рыночные цены определяются по данным ответственных служб предприятия, без привлечения независимых экспертов. При этом можно не производить анализ неповторяющихся позиций имеющихся материалов или групп однородных материалов, стоимость которых не превышает 50 тыс. руб. (за неповторяюшуюся позицию или группу). По таким позициям, имеющим срок оборачиваемости более 1 года, резерв создается бухгалтерской службой в размере 100%. Если для реализации материально-производственных запасов необходимо понести дополнительные расходы, в том числе по их доработке и расходы на реализацию, то на предполагаемую величину расходов уменьшается рыночная стоимость.

2.1.5.2. По неликвидным материально-производственных запасам, по которым невозможно определить рыночную стоимость, определяется стоимость возможной реализации и стоимость возможного использования материальных ценностей после ликвидации материально-производственных запасов (металлолома, запасных частей и т.п.). При невозможности определении рыночной стоимости материалов предполагается, что она равна нулю под них необходимо создать резерв в размере 100%.

Не считаются обесценившимися материалы, которые не потеряли своих свойств и которые планируется использовать в производственном процессе или строительстве. По таким материалам расчет обесценения не производится, и резервы не создаются.

2.1.5.3.Материальные запасы, предназначенные для реализации (товары для перепродажи и готовая продукция) анализируются на предмет соотнесения их балансовой стоимости и текущих рыночных цен. Оценка проводится по всем основным позициям номенклатуры готовой продукции/ товаров, превышающим 3 млн. руб. Если балансовая стоимость данных видов продукции/ товаров на отчетную дату превышает их рыночную стоимость, то по ним рассчитывается размер обесценения и они включаются в формируемые перечни ценностей для создания резервов. При определении рыночных цен необходимо исходить из места, куда нужно доставить продукцию, и аналогичных условий поставки с тем, чтобы при необходимости скорректировать цену на затраты по транспортировке, страхованию и т.п.

Если при отборе (с целью проведения анализа Комитетом) позиций запасов в номенклатуре, стоимостью более 3 млн. руб. не обеспечивается достаточный объем выборки, который необходим для создания резерва, тогда стоимостной параметр отбора должен быть снижен до достижения объема выборки не менее 80% от общей стоимости в разрезе видов материально-производственных запасов.

2.1.5.4.В случае если по результатам оценки резервов по материальным запасам, предназначенным для реализации (товарам для перепродажи и готовой продукции), обнаружено, что их стоимость должна быть снижена более чем на 10% от первоначальной стоимости, то дополнительно необходимо провести процедуры оценки на предмет обесценения сырья и основных материалов, которые не потеряли своих свойств и которые планируется использовать в производстве данных номенклатур нерентабельных видов продукции с учетом анализа их рыночной стоимости. В случае превышения балансовой стоимости над рыночной, резерв по материалам в этом случае создается, аналогично материалам, которые морально устарели или потеряли свои первоначальные качества.

Необходимо учитывать следующие особенности:

перечень сырья и основных материалов, используемых в производстве нерентабельных видов продукции, определяется на основании фактических калькуляций данных видов продукции за месяц, предшествующий дате создания резервов;
обязательному анализу на предмет обесценения подлежат номенклатуры сырья и основных материалов, составляющие не менее 90% от стоимостной оценки статьи «Сырьё и основные материалы» в калькуляции соответствующего вида нерентабельной продукции;
МПЗ, формирующие статью «Вспомогательные материалы», в калькуляциях нерентабельных видов продукции анализу не подлежат; номенклатуры стоимостью менее 1 млн. руб. на отчетную не анализируются и резерв по ним не создается.
сырье, используемое для производства попутной продукции, не анализируется.

Для расчета и отражения резервов конец отчетного периода подготавливаются рабочие таблицы в части:
-резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов из-за морального устаревания или потери первоначальных качеств.
-резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, предназначенных для реализации, в связи со снижением их рыночной стоимости.

2.1.5.5.При проведении анализа на предмет обесценения остатков сырья (основных материалов), используемых для производства как нерентабельных, так и рентабельных видов продукции, необходимо исходить из следующего:

Номенклатуры, стоимостью менее 3 млн. руб. на отчетную не анализируются и резерв но ним не создается;
По номенклатурам, стоимостью по состоянию на отчетную дату более 3 млн. руб., производится анализ их использования в предшествующем месяце на производство рентабельных и нерентабельных видов продукции. Рентабельность продукции определяется на дату оценки суммы резерва. При этом процент использования на производство нерентабельных видов продукции определяется как соотношение количества сырья (основных материалов), использованных на производство нерентабельных видов продукции к общему количеству использованною сырья (основных материалов) в предшествующем дате анализа месяце.

Если процент использования на производство нерентабельных видов продукции:

менее 20% - резерв не создается;
более 80% - резерв создается исходя из всей стоимости номенклатуры;
от 20% до 80% резерв создается по формуле:

Остаток сырья (основных материалов) в количественном выражении на дату анализа * % использования в периоде на производство нерентабельных видов продукции * (учетная ценя за единицу - рыночная цена за единицу).

2.1.5.6. В случае, если у предприятия по состоянию на дату оценки резервов есть требующая резервирования готовая продукция или если в течение последнего месяца перед проведением оценки осуществлялось реализация продукции с убытками, то дополнительно проводится оценка с целью создания резервов полуфабрикатов (незавершенного производства, носящего характер полуфабриката) по всем позициям стоимостью более 3 млн. руб. Проведение оценки осуществляется аналогично запасам, предназначенным для реализации. При этом если полуфабрикат не имеет рыночную стоимость, то определяется его расчетная стоимость, исходя их средней рыночной стоимости реализации номенклатур готовой продукции для производства, которой он предназначен, за минусом средней величины затрат на доработку данного вида полуфабриката до готовой продукции по данным калькуляций за месяц, предшествующий дате оценки или за другой обоснованный период. Если данный полуфабрикат не имеет рыночной стоимости, но возможно определение рыночной стоимости по полуфабрикату следующего передела, то расчет ведется исходя из цены полуфабриката следующего передела. По усмотрению комиссии по созданию резервов под МПЗ возможно применение других обоснованных методов определения расчетной рыночной стоимости.

2.1 7. На основании полученных данных по материально-производственным запасам и матери-альным запасам, предназначенным для реализации, бухгалтерскими службами создаются резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей. Резерв под снижение стоимости создастся на величину разницы между текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной реализации или использования материальных ценностей после ликвидации материально-производственных запасов) и фактической отраженной в учете себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

2.1.8. Если металлолом является сырьем (не обязательно основным) для производства продукции, тогда необходимо провести процедуры его оценки согласно планам использования лома в производстве нерентабельных видов продукции, а также обоснованности его запасов. Для определения объема запасов лома, востребованных для нужд собственного производства (как правило) рассматривается период один квартал (то есть остатки лома, которые в течение ближайших трех месяцев будут использованы в производство).

Если металлолом предназначен к реализации, тогда резервы создаются с учетом анализа его рыночной стоимости.

Если металлолом используется для производства прибыльной продукции, тогда, несмотря на снижение рыночных цен на него, резервы могут не создаваться.

Если нет возможности четко разделить направление использования лома (производство рентабельной/нерентабельной продукции, к реализации, длительное хранение на складе), тогда следует исходить из того, что резкое снижение рыночной цены на лом (как правило) предшествует падению цен на готовую продукцию.

3. Рабочие документы.

Для расчета и отражения резерва под снижение стоимости материально- производственных ценностей на конец отчетного периода подготавливаются рабочие таблицы.

4. Порядок учета резерва на счетах РСБУ

Для синтетического счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно-стей» открываются новых субсчета для начисления резервов (14.XX). Ниже представлен общий перечень субсчетов резервов первого порядка, в рамках которых им могут присваиваться дополнительные аналитические признаки для соотнесения с конкретными счетами учета материально-производственных ценностей.

	Название	Счета, под которые создается резерв
	Резерв под снижение стоимости сырья и материалов
	Резерв под снижение стоимости незавершенного про-изводства
	Резерв под снижение стоимости полуфабрикатов
	Резерв под снижение стоимости товаров
	Резерв под снижение стоимости готовой продукции
	Резерв под снижение стоимости товаров отгружен-ных

Все организации (за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет), обязаны создавать резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей.

Это необходимо тогда, когда возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н, далее - Методические указания). Например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.

При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

Это надо делать как минимум раз в год - перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

В каких случаях резерв не создается

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается в следующих случаях:

по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость;
под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, если цена продажи не ниже балансовой стоимости товаров (см. письма Минфина России от 29.01.08 № 07-05-06/18, от 29.01.09 № 07-02-18/01);
если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 25 ПБУ 5/01). В таком случае остатки МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета – независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи. Начать применять данный упрощенный способ в отношении МПЗ можно с бухгалтерской отчетности за 2016 год либо с отчетности за любой последующий год.

В остальных случаях резерв создавать необходимо. Он создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, кроме таких укрупненных групп (видов) МПЗ, как вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.

В ситуации, когда заключен договор на продажу товаров (готовой продукции) по цене ниже балансовой стоимости этого имущества, и выручка еще не признана, также нужно создать Резерв на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи имущества.

При этом не имеет значения факт отгрузки этих МПЗ покупателю (приложение к письму Минфина России от 29.01.14 № 07-04-18/01).

Создание резерва

Создание резерва под снижение стоимости сырья признается изменением оценочного значения (п. 2 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Изменения оценочного значения отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы) (п. 3, 4 ПБУ 21/2008).

Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний).

Таким образом, при создании резерва под снижение стоимости МПЗ признается прочий расход (п. 20 Методических указаний, п. 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

При восстановлении резерва под снижение стоимости МПЗ сумма резерва, начисленного под снижение стоимости МПЗ, должна быть учтена в составе прочих доходов (п. 20 Методических указаний).

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет 91-2 Кредит 14

Изменение величины резерва под снижение стоимости МПЗ происходит в следующих случаях.

Во-первых, при повышении рыночной стоимости МПЗ, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости МПЗ. В такой ситуации сумма резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшается одним из следующих способов:

путем отнесения части Резерва под снижение стоимости МПЗ в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующим за отчетным (абз. 8 п. 20 Методических указаний) или
путем включения в прочие доходы организации (п. 2, 4 ПБУ 21/2008, Инструкция по применению Плана счетов, п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Это отражается проводкой:

Способ корректировки резерва под снижение стоимости МПЗ организация выбирает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Однако логичнее включить уменьшение резерва в прочие доходы, так как при его создании были отражены прочие расходы.

При определении периода корректировки резерва под снижение стоимости МПЗ организация вправе руководствоваться требованиями своевременности и осмотрительности (абз. 3, 4 п. 6 ПБУ 1/2008).

Во-вторых, отпуск МПЗ, относящихся к резерву под снижение стоимости МПЗ. В таком случае резерв под снижение стоимости МПЗ списывается единственным способом – на увеличение финансовых результатов:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет 91-1

Проводки будут следующие.

Создание резерва:

Дебет 91-2 Кредит 14

- создан (доначислен) резерв под снижение стоимости МПЗ.

На дату восстановления резерва:

СТОРНО Дебет 91-2 Кредит 14 или Дебет 14 - Кредит 91-1

- восстановлен резерв по ранее обесцененным МПЗ или при их выбытии, или при росте рыночной стоимости.

Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ

Налогоплательщик самостоятельно оценивает текущую рыночную стоимость МПЗ и должна обеспечить подтверждение этого расчета (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).

Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.

Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Расчет производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом принимаются во внимание:

назначение МПЗ;
текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ;
изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты.

Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств (см. п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Резерв и налог на прибыль организаций

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Применение ПБУ 18/02

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 3, 8, 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.

При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Резерв и бухгалтерская отчетность

В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 «Запасы» за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», а восстановленные суммы резерва - по строке 2340 «Прочие доходы».

Пример 1 Фактическая себестоимость сырья в бухгалтерском учете организации (равная цене его приобретения в налоговом учете) составляет 400 000 руб.

По состоянию на конец отчетного года выявлена частичная утрата сырьем своих свойств и установлено, что рыночная цена продукции, произведенной из такого сырья, будет меньше фактической себестоимости этой продукции.

Текущая рыночная стоимость сырья на конец отчетного года составила 200 000 руб.

В следующем году сырье продано за 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.).

До продажи сумма резерва под снижение стоимости сырья не корректировалась.

В налоговом учете применяется метод начисления.

В учете организации создание резерва под снижение стоимости сырья в связи с частичной утратой его свойств, а также последующую продажу этого сырья следует отразить следующим образом.

При создании резерва:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 200 000 руб. (400 000 - 200 000) - создан резерв под снижение стоимости сырья

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 40 000 руб. (200 000 x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

При продаже сырья:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 236 000 руб. - признан прочий доход от продажи сырья (основание: накладная на отпуск материалов на сторону);

Дебет 91-2 Кредит 10

- 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость сырья (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 91-2 Кредит 68-НДС

- 36 000 руб. - начислен НДС (основание: счет-фактура);

Дебет 14 Кредит 91-1

- 200 000 руб. - восстановлен резерв под снижение стоимости сырья (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 68/ОНА Кредит 09

- 40 000 руб. - погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка).

Пример 2 Фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете организации составляет 800 000 руб. Рыночная стоимость этого товара по состоянию на конец отчетного года составила 600 000 руб. На конец I квартала следующего года рыночная цена товара снизилась до 500 000 руб. Учетной политикой организации установлено, что корректировка оценочных значений производится один раз в квартал.

В учете организации создание резерва под снижение стоимости покупного товара в связи с уменьшением его текущей рыночной стоимости, а также последующую корректировку суммы этого резерва в связи с дальнейшим снижением рыночной стоимости товара следует отразить следующим образом.

При создании резерва:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 200 000 руб. (800 000 - 600 000) - создан резерв под снижение стоимости товара

(основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 40 000 (200 000 x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

При увеличении резерва:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 100 000 (600 000 - 500 000) - увеличена сумма резерва под снижение стоимости товара

(основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

- 20 000 (100 000 x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В особняке бывшего главы марий эл маркелова нашли произведения искусства, находящиеся в международном розыске Что нашли у маркелова

Разное 2021-05-31 05:42:52